8. přednáška
Osnova: 1) - Zúčtovací vztahy (dokončení) 2) - Náklady a výnosy (shrnutí) 3) - Časové rozlišení nákladů a výnosů Ad 1) Pohledávky a závazky ke společníkům a podnikům ve skupině - účtová skupina 35 – Pohledávky ke společníkům a sdružení a 36 – Závazky ke společníkům a sdružení.
- mezi podniky jedné finanční skupiny, které vznikají především na základě poskytnutých nebo přijatých půjček. Tyto údaje mají význam zejména pro konsolidaci účetních závěrek, při níž jde o úpravu společných údajů o majetku celé finanční skupiny o ten majetek a závazky, které jsou propojením podniků jedné finanční skupiny. účty 351-Pohledávky k podnikům ve skupině a 361-Závazky k podnikům ve skupině.
- pohledávky a závazky ke společníkům v obchodních společnostech, tj. ke spolumajitelům. Pohledávky a závazky ke společníkům zahrnují:
- pohledávky za upsaný vlastní kapitál za upisovateli v obchodních společnostech a družstvech a dále závazky z upsaných a nesplacených cenných papírů a vkladů (viz dále),
- závazky ke společníkům ve společnostech s ručením omezeným a komanditistům v komanditních společnostech a družstvech vyplývajících z jejich závislé činnosti v účetní jednotce,
- pohledávky z poskytnutých krátkodobých půjček společníkům a závazky z přijatých krátkodobých půjček od společníků obchodních společností,
- pohledávky a závazky při zúčtování hospodářského výsledku: při rozdělování zisku mezi společníky vzniká vůči společníkům závazek; při ztrátě vzniká předepsáním k úhradě vůči společníkům pohledávka.
Příklad Účtování pohledávek a závazků ke společníkům a podnikům ve skupině : Pol. Transakce Kč MD 1 Z běžného účtu poskytnuta společníkovi půjčka 50 000,- 355 2 Ztráta běžného roku předepsána k úhradě 80 000,- 354 společníkům 351 3 Z běžného účtu poskytnuta půjčka podniku ve 2 fin.skupině 000 000,4 Na běžný účet přijata půjčka od podniku ve 800 221 fin.skupině 000,5 V hotovosti přijata půjčka od společníka 20 000,- 211 6 Z běžného účtu úhrada půjčky od společníka 20 000,- 365 7 Na běžný účet přijata splátka půjčky poskytnuté 10 000,- 221 společníku 8 Na běžný účet přijata úhrada ztráty od společníků 80 000,- 221 9 Zúčtování příjmů společníků ze závislé činnosti v účetní jednotce a/ zúčtování hrubých mezd 122 000,- 522 15 400,- 366 b/ srážka sociálního a zdravotního pojištění 19 200,- 366 c/ srážka daně z příjmu ze závislé činnosti 8 000,- 336 d/ přiznání dávek nemocenského pojištění 1 000,- 366 e/ srážka spoření 10 Výplata mezd společníkům převodem z bankovního 104 366 účtu 400,11 Zisk běžného roku byl zčásti přidělen na výplatu společníkům (např. ve formě dividend) 156 000,- 431 12 Výplata dividend v hotovosti a/ částka zisku 156 000,- 364 k výplatě 39 000,- -b/ srážka daně z příjmu 117 000,- -c/ vyplacená částka
D 221 431 221 361 365 221 355 354 366 336 342 366 379 221 364 -342 211
Zúčtování daní a dotací – účt.skupina 34. -
Tato skupina zúčtovacích vztahů zahrnuje vztahy k: finančnímu úřadu, státnímu rozpočtu, správním orgánům, jiným osobám.
Účet 341-Daň z příjmů - je určen k evidenci závazků ze zúčtované splatné daně z příjmů za účetní období, kdy poplatníkem je účetní jednotka. - Na vrub účtu se účtují zálohy na tuto daň uhrazené v průběhu účetního období,
- ve prospěch účtu je zachycován závazek vyplývající z příjmu (daňového základu) účetní jednotky za zdaňovací období podle daňového přiznání.
- případné doměrky nebo vratky daně z příjmu se zúčtovávají také na tomto účtu. Souvztažnými účty pro zúčtování daňového závazku jsou účty: 591-Daň z příjmu z běžné činnosti – splatná 593-Daň z příjmu z mimořádné činnosti – splatná 595-Dodatečné odvody daně z příjmu.
Účet 342-Ostatní přímé daně - slouží k evidenci daně z příjmu, kdy účetní jednotka je sice plátcem daně, není však poplatníkem (poplatníkem je jiný subjekt, za něhož účetní jednotka stanovuje výši daňové povinnosti a jíž vybírá – odvádí). Např. daň z příjmu zaměstnanců, srážková daň 15% z příjmu při výplatě dividend apod. Účet 343-Daň z přidané hodnoty - slouží pro zjištění daňové povinnosti či nároku ze zúčtování DPH podrobná analytická evidence. Zůstatek na MD i D podle vztahu DPH přijaté a uhrazené. Účet 345-Ostatní daně a poplatky - slouží pro zachycení ostatních daní: spotřebních, daně silniční, daně z nemovitostí, daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí. (u spotřební daně slouží tento účet také jako zúčtovací, tj. eviduje se spotřební daň zaplacená a spotřební daň přijatá). Ostatní daně se účtují ve dvou fázích: 1) vznik závazku (D) + nákladový účet (MD) - 531,532,538 a 2) úhrada daňové povinnosti (MD) + souvztažně s účty peněžních prostředků (D) - 211,221 .
346-Dotace ze státního rozpočtu 347-Ostatní dotace (z prostředků rozpočtů jiných orgánů) - dotace představují nenávratný příděl peněžních prostředků z rozpočtu státního či regionálních, ze státních účelových fondů, apod. - přijetí dotace představuje vždy vznik závazku (D) a je účtováno spolu s účty peněžních prostředků (MD). - použití dotace snižuje evidovaný závazek a je zúčtována podle účelu: na úhradu nákladů, na investiční výstavbu apod: a) příspěvek na úhradu provozních nákladů – souvztažný je účet 648-Ostatní provozní výnosy, b) příspěvek na úhradu investičních nákladů – souvztažný účet 041,042, c) příspěvek na kapitálové dovybavení – souvztažný účet 413-Ostatní kapitálové fondy.
- nevyužitou dotaci je třeba vrátit poskytovateli, což je zúčtováno na vrub účtu dotací (MD 346,347) a ve prospěch bankovního účtu (D 221). Příklad Účtování dotace na pořízení čističky odpadních vod: Transakce Pol. Počáteční zůstatek na účtu 042 1 2 3 4 5 6 7 8
Na běžný účet přijata dotace ze státního rozpočtu na pořízení dlouhodobého majetku – čističky odpadních vod Zúčtování dotace na úhradu investičních nákladů Předání čističky do užívání Zúčtován první odpis čističky ve výši 2,15% z 700 000,Oznámení o poskytnutí dotace z regionálního rozpočtu na úhradu nákladů Přijetí prostředků dotace na bankovní účet Oznámení o přidělení dotace na kapitálové dovybavení z rozpočtu místních orgánů samosprávy Přijetí prostředků z dotace na bankovní účet
Částka MD D 1 200 042 701 000,500 000,500 000,700 000,15 050,-
221 346 346 042 022 042 551 082
200 000,- 347 648 200 000,- 221 347 500 000,- 347 413
Pozn.: Účtování ve prospěch účtu 221 znamená vlastně placení.
500 221 347 000,-
Pořadí účtování může být i opačné – nejprve je účtováno použití dotace spolu se vznikem pohledávky za subjektem (představující nárok na dotaci), který dotaci poskytuje a teprve poté je účtováno přijetí dotace – MD 221, D 346,347. Je zřejmé, že musí být zajištěna časová a věcná souvislost mezi poskytnutou dotací a příslušnými náklady. Příklad: Podnik se rozhodl koupit do čističky odpadní vody nové strojní vybavení, které umožní vyšší stupeň čištění a umožní připojit i kanalizaci přilehlého města. Magistrát odhlasoval dotaci na část ceny na pořízení nového zařízení. Dotace sníží účetně celkovou pořizovací cenu nového zařízení - podnik ji totiž nehradil, nemůže ji tedy ani jako součást pořizovací ceny posléze odepisovat. Pol. Transakce 1 Faktura dodavatele zařízení a) celkem b) smluvní cena (bez DPH) c) DPH (19 %) 2 3 4 5
Oznámení o poskytnutí dotace Připsání dotace na účet Zařazení do užívání (cena minus dotace) Zahájení odpisování dle odpisového plánu
Jiné pohledávky a závazky – účt. skupina 37.
Částka 11 900 000 10 000 000 1 900 000 6 000 000 6 000 000 4 000 000 X
MD 042 343 347 221 022 551
D 321
042 347 042 082
= pohledávky a závazky ke třetím subjektům, jejichž vznik je nepravidelný a které nelze evidovat na některém z jiných účtů 3. účtové třídy - jsou velmi různorodé – účty této skupiny jsou určeny pro účtování : - pohledávek a závazků z prodeje či koupě podniku (371,372), - pohledávek z pronájmu (374), - pohledávek z emitovaných dluhopisů (375), - pohledávek z koupě a prodeje opcí (376,377), - závazků k jiným subjektům (379): - závazků vůči celnímu úřadu při dovozu majetku ze zahraničí (stanovené clo a DPH), - závazků z odpovědnosti za způsobenou škodu (souvztažně na MD 548Ostatní provozní náklady), - závazků vůči peněžním ústavům vyplývajících ze sraženého spoření zaměstnanců (souvztažně MD 331) - z přijaté upisovací jistiny při nové emisi akcií,
- předpis pojistného - předpis úroků z poskytnutých půjček a obchodních úvěrů - přefakturace výnosů jiným subjektům - tantiémy členům správní a dozorčí rady - předpis náhrady k odstranění ekonomické újmy - pohledávek k jiným subjektům (378): - pohledávka za pojišťovnou při přiznané náhradě škody /souvzt.na D 648, resp.688/ - pohledávky z poskytnuté upisovací jistiny při nákupu nově emitovaných akcií - pohledávky za náhradu mank a škod proti právnickým i fyzickým osobám (kromě zaměstnanců a společníků ) - přefakturace výdajů jiným subjektům
Deriváty - nově byl do skupiny 37. zařazen účet 373 – Pohledávky a závazky z pevných termínových operací. Přechodné účty aktiv a pasiv – účt. skupina 38.
- především k evidenci časového rozlišení nákladů a výnosů, jímž se realizuje zásada nezávislosti účetních období, spočívající v zařazení nákladů a výnosů do toho období, kam věcně patří, i když pohyb jim odpovídajících majetkových složek (např. peněžních prostředků), resp. pohledávek a závazků nastává v období jiném – viz dále - dále účty pro evidenci dohadných položek aktivních i pasivních. - patří do účetního období přede dnem účetní závěrky, není však možné zjistit a doložit přesnou částku (např. plnění pojistné události od pojišťovny, uskutečněná a dosud nevyfakturovaná dodávka apod.).
Účtování nákladů a výnosů Charakteristika nákladů
- v peněžních jednotkách vyjádřený objem prostředků vynaložených na dosažené výkony (výrobky, práce, služby). - dvě podmínky pro uznání nákladů: a) účelová souvislost s výkony (v případě nenaplnění charakteristiky v této části, nelze hovořit o nákladech, ale o výdajích) b) časová souvislost s výkony (náklad pouze takové vynaložení prostředků, které souvisí s činností a výkony v běžném účetním období) . Shrneme-li účetní charakteristiku nákladů : a) že jde o vynaložení (úbytek) prostředků (v peněžním vyjádření) , b) musí být splněna účelová (věcná) souvislost s výkony c) musí být splněna souvislost s účetním obdobím (časová). Evidence nákladů na nákladových účtech - 5. účtová třída
Pro základní vymezení skupin a účtů je použito druhové členění nákladů (spotřeba materiálu, mzdové náklady). Ve druhém stupni (na úrovni účtových skupin) je doplněno účelové členění nákladů – podle oblasti činností, na které byly vynaloženy, přičemž tyto činnosti jsou vymezeny podle požadované struktury zjišťovaného hospodářského výsledku (provozní, finanční, mimořádný).
- zásady evidence nákladů: 1. zásada kumulace – náklady se sledují narůstajícím způsobem od počátku roku. 2. zásada zákazu kompenzace – spočívá v odděleném zjišťování nákladů a výnosů téhož druhu (např. nákladové a výnosové úroky jsou sledovány na samostatných účtech) 3. zásada uzavřenosti – do nákladů účetní jednotky nejsou zahrnovány ty, které jsou náklady jiných subjektů. Pokud jsou takové náklady do nákladů účetní jednotky zahrnuty (např. v důsledku způsobu vyúčtování), pak z nich musí být vyloučeny Nákladové účty - nemají počáteční zůstatek – ten je na konci předcházejícího období převeden na účet hospodářského výsledku a nákladový účet se tak pro další období „nuluje“ a účet tak nemá ani konečný zůstatek - náklady jsou sledovány narůstajícím způsobem od počátku roku
- zápisy jsou prováděny pouze na straně MD (jediný pohyb, nárůst)-výjimky - na konci období je zjišťován obrat účtu a převáděn na účet 710-Účet zisků a ztrát (někdy bývá pro údaj obratu účtu používáno nepřesné označení konečný zůstatek). Charakteristika jednotlivých nákladových skupin Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy Účtová skupina 51 – Služby
-
výkony spojů přepravné (při prodeji výrobků a zboží) nájemné školení a výcvik zaměstnanců náklady na úklid, odvoz odpadu výkony výzkumu a vývoje překlady a expertízy poradenská a auditorská činnost
- náklady na representaci (513) -pro daňové účely (pro výpočet daňového základu a daně z příjmu). Účtová skupina 52 – Osobní náklady nákladů spojených s využitím pracovní síly - odměn ze závislé činnosti, a to jak zaměstnanců, tak i společníků a členů družstev - v hrubých částkách, - sociálního a zdravotního pojištění zaměstnanců, kterým přispívá zaměstnavatel - další příspěvky na pojištění zaměstnanců nad zákonem stanovenou povinnost (525) - zákonných sociálních nákladů, které se podle zákona uznávají účetní jednotce za výdaje na dosažení, udržení a zajištění příjmů (např. náklady na stravování zaměstnanců či příspěvky na ně, náklady na střední odborná učiliště, bezpečnost a ochranu zdraví při práci, apod.), v některých případech pouze do výše stanovené zákonem (527), náklady nad tuto výši jsou evidovány (opět pro účely daňové) na samostatném účtu (528), - samostatný účet je určen pro individuálního podnikatele-fyzickou osobu, pro evidenci jeho plateb na sociální a zdravotní pojištění.
Účtová skupina 53 – Daně a poplatky
daně, správní a jiné poplatky a nákladové položky podobného charakteru v případech, kdy je poplatníkem účetní jednotka. Účtová skupina 54 – Jiné provozní náklady
541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku, jako náklad na dosaženou tržbu z prodeje majetku. 542 – Prodaný materiál zachycuje náklad na dosažené tržby z prodeje materiálu, tj. pořizovací cenu prodaného materiálu. 543 – Dary – zachycuje úbytek dlouhodobého majetku v zůstatkové ceně v důsledku bezplatného předání, k němuž účetní jednotka není povinna. U plátce DPH je tato částka navýšena o příslušný podíl DPH (souvztažně je evidována jako DPH na výstupu na straně D účtu 343) - podklad pro výpočet daně z příjmu. 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení – k evidenci uhrazených pokut, úroků z prodlení a penále podle obchodního zákoníku 545 – Ostatní pokuty a penále slouží k zachycení podobných plateb, pro něž nelze využít předcházející účet – 546 – Odpis pohledávek - slouží také pro účely daňové, jednorázový nebo postupný odpis pohledávek, a to za přesně stanovených podmínek a ve výši určené zákonem o daních z příjmu. 548 – Jiné provozní náklady slouží k zachycení dalších nákladů spojených s provozem podniku, které nelze zahrnout do nákladů na jiném účtu 54.skupiny. Jde např. o platby pojistného majetkového pojištění, pojištění odpovědnosti za škody, příspěvky různým právnickým osobám (profesním sdružením apod.). 549 – Manka a škody Účtová skupina 55 – Odpisy, rezervy a opravné položky
= tři různé skupiny nákladů: - odpisy - odpisy řádné,mimořádné, - časově rozlišené komplexní náklady příštích období - tvorba rezerv a opravných položek (pro daňové účely v rozlišení na daňově uznatelné a daňově neuznatelné náklady).
Na účtech 50.- 55. skupiny jsou evidovány náklady provozní – pro účely zjištění hospodářského výsledku z provozní činnosti.
Účtová skupina 56 – Finanční náklady
= náklady činností v oblasti hospodaření s finančním majetkem. - uhrazené úroky – z úvěrů, ale i dodavatelům a jiným subjektům v případě půjček, při vystavení či eskontu směnek (účet 562), - pořizovací cena prodaných cenných papírů (účet 561), - realizované kurzové ztráty v důsledku nepříznivého vývoje směnných kursů při úhradě pohledávek a závazků (účet 563), - ostatní finanční náklady, k nimž se řadí např. poplatky za vedení bankovních účtů, za poskytnutí úvěru, za získání bankovních záruk, nerealizované nakoupené opce aj. (účet 568).
Účtová skupina 57 – Tvorba rezerv a opravných položek /k finančnímu majetku/ = rezervy a opravné položky vztahující se k finančnímu majetku. Náklady evidované ve skupině 56. a 57. slouží ke zjištění výsledku hospodaření z finanční činnosti. Spolu s provozními náklady vyjadřují náklady na běžnou činnost účetní jednotky. Účtová skupina 58 – Mimořádné náklady
- náklady související s nahodilými, předem nepředvídatelnými událostmi.
Účtová skupina 59 – Daně z příjmu a převodové účty - daně z příjmu účetní jednotky.
Účtování výnosů
Charakteristika výnosů
= jsou peněžním vyjádřením výkonů, které v případě prodeje vedou k dosažení tržeb. - Výnosy nelze ztotožňovat s prostředky získanými prodejem výkonů, a nelze je ani spojovat s pohybem peněžních prostředků, tj. s příjmy. pojem výnosy x pojem příjmy.
Účetní chápání výnosů - stejně jako při vymezení nákladů a) aspekt časový, spojuje výnosy s činností účetní jednotky v určitém, běžném účetním období. b) aspekt věcný – musí být výsledkem činnosti podniku Současné účetní chápání výnosů - za výnosy je považován i a) přírůstek zásob vlastní výroby (bez ohledu na jejich prodejnost) a dále i tzv. b) aktivace (jíž se rozumí převod složek majetku a služeb pořízených ve vlastní režii do odpovídajících aktiv). Evidence výnosů na výnosových účtech
- účty 6. účtové třídy. - Základem pro vymezení skupin a účtů je druhové členění výnosů (=druh činnosti, která je zdrojem výnosu - Na úrovni skupin účtů je pak použito účelové členění výnosů, tj. podle činností, za něž je zjišťován hospodářský výsledek (provozní, finanční, mimořádná). Pro evidenci výnosů na výnosových účtech platí obdobné zásady jako pro evidenci nákladů: zásada kumulace, zákaz kompenzace, zásada uzavřenosti.
6.2.3. Charakteristika jednotlivých výnosových skupin Účtová skupina 60
- nejdůležitější složku výnosů, jsou výsledky činnosti účetní jednotky Účtová skupina 61
- výnosy v podobě zvýšení zásob výrobků, nedokončené výroby, polotovarů vlastní výroby a zvířat. Účtová skupina 62 - Aktivace
-v případě, že účetní jednotka si vytvoří některé ze složek majetku vlastní činností, ve vlastní režii. Účtová skupina 64
= evidence výnosů z různých oblastí činnosti: - z prodeje hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku (účet 641,642), - přijaté smluvní pokuty a penále - podle obchodního zákoníku (účet 645), - výnosy z odepsaných pohledávek (účet 646), - další provozní výnosy (účet 648) - v podobě přebytků majetkových složek zjištěných při inventarizaci, náhrady soudních výdajů, a další výnosy, které nelze zařadit na jiný výnosový účet.
Účtová skupina 65
- v současné době účty nejsou využívány Účtová skupina 66
= výnosy z finančních operací, které účetní jednotka uskutečnila.
Účtová skupina 67
Tato skupina účtů se v současné době nevyužívá.
Účtová skupina 68
= výnosů vyplývajících z mimořádných událostí, které jsou nahodilé, občasné, neobvykle.
