Non-profit sector BTW-aandachtspunten 2010 Instituut van de Bedrijfsrevisoren 25 januari 2010 Jan Van Moorsel
Agenda ►
►
BTW: een complexe, vaak onbekende en gevaarlijke aangelegenheid voor de non-profit sector Dé ontwikkeling in 2010: de VAT package
Page 2
Page
Achtergrond – enkele begrippen Gemengde belastingplichtige
Sponsoring Subsidies
Registratieverplichting Gemengd-gedeeltelijke belastingplichtige Gratis handelingen
Kleine ondernemers
Gedeeltelijke belastingplichtige
Artikel 44 WBTW Lidgelden
Bijzondere aangiftes Beperking recht op aftrek
Vrijstellingen Public sector De VAT package? Page 3
Categorieën van belastingplichtigen overzicht
Economische activiteiten
Niet-economische activiteiten
Gedeeltelijke BP Volledige en gemengde BP (miv kleine ondernemingen) Page 4
Page
Handelingen buiten werking
Categorieën van belastingplichtigen gevolgen Categorie
Output (btw aanrekenen of niet)
Input (aftrek of niet)
Btw-registratie?
Aangifte?
Facturatie?
Gewone BP
Ja
Ja
Ja
Periodieke via Intervat
In principe ja
Gemengde BP
Enkel voor belaste handelingen, niet voor vrijgestelde
In de mate van de belaste handelingen (AVH of WG)
Ja
Periodieke via Intervat
In principe ja, niet voor art. 44 vrijgestelde handelingen
Gedeeltelijke BP
Enkel voor belaste handelingen, niet voor buiten WS
In de mate van de belaste handelingen (Securenta)
Ja
Periodieke via Intervat
In principe ja, niet voor handelingen buiten WS
Vrijgestelde BP
Neen
Neen
Neen (behalve wanneer bijzondere aangifte voor ICV)
Eventueel bijzondere aangifte
Neen
Kleine ondernemer (jaarlijkse omzet < 5580 EUR)
Neen
Neen
Neen (behalve wanneer bijzondere aangifte voor ICV)
Eventueel bijzondere aangifte
Neen
Page 5
Recht op aftrek en gedeeltelijke BP – de Securenta zaak Stelling van Duitse fiscus (toewijzing ?)
Activiteiten Economische: onroerende handelingen leasing …
Niet-economische: verwerving, beheer en verkoop van aandelen
Financiering -Uitgifte van aandelen - Toelating stille vennoten Stelling van Securenta
Kosten Vraag betreft niet de aftrek mbt verkoop van aandelen Page 6
Page
De VAT package – bronnen ►
Overzicht ►
Europees ► ► ► ► ► ►
Richtlijn 2008/8/EG van 12 februari 2008 (plaatsbepaling dienst) Richtlijn 2008/9/EG van 12 februari 2008 (teruggaaf “8e RL”) Verordening 143/2008 (gegevensuitwisseling tussen de Lidstaten) Richtlijn 2008/117/EG (IC listings, tax points) Verordening 37/2009 (gegevensuitwisseling tussen de Lidstaten) Ontwerp-verordening COM/2009/672 (technische verordening)
Page 7
De VAT package – bronnen ►
Overzicht ►
Belgisch ► ► ► ►
►
►
Persmededeling van 23 maart 2009 Wet van 26 november 2009 (BS 4 december 2009) Nieuw KB 56 (BS 17 december 2009 – nieuwe teruggaafprocedure) Wijzigingen aan talrijke BTW-KBs (KB nrs. 1, 3, 4, 7, 10, 18, 22, 23, 31, 50, 54) Verschillende aanschrijvingen (19/2009 met eerste commentaar op nieuwe plaatsbepalingsregels; 20/2009 met nieuwe teruggaafregels) Verschillende parlementaire vragen (Brotcorne, De Donnéa, Van der Maelen)
Page 8
Page
Belangrijkste aandachtspunten ►
Nieuwe plaatsbepalingsregels (zie overzicht in bijlage) ► ►
► ►
Onderscheid B2B en B2C Wanneer B2B?
Nieuwe “8e RL” teruggaafprocedure Nieuwe verplichtingen
Page 9
Nieuwe plaatsbepalingsregels
Voor 01/01/2010
De hoedanigheid van de afnemer speelt geen rol
Hoofdregel(s)
Page 10
Page
Plaats dienstverrichter
Vanaf 01/01/2010
De ontvanger is een belastingplichtige in zijn nieuwe betekenis (B2B)
De ontvanger is geen belastingplichtige (B2C)
Plaats ontvanger
Plaats dienstverrichter
Wanneer B2B? ►
Uitbreiding begrip “belastingplichtige” (enkel voor de plaatsbepaling van diensten): ►
►
►
Ook de niet-belastingplichtige rechtspersoon die voor btw is geïdentificeerd Ook de gedeeltelijke belastingplichtige (zie ook HvJ, zaak TRR)
Voorbeeld 1 ►
Een Luxemburgs ziekenhuis verricht een studie voor een Belgisch ziekenhuis beheerd door een OCMW. Met LU btw of verlegging van BE btw in België? ►
►
►
Controverse rond art. 6 W.BTW (de verwijzing naar art. 44 werd geschrapt ingevolge uitspraak Arbitragehof) Het hebben van een btw-nummer op grond van overschrijden van verwervingsdrempel “zuigt de diensten aan” naar het btw-nummer Let op tariefverschil (15 versus 21%) Page 11
Wanneer B2B? ►
Voorbeeld 2 ►
De Rijksuniversiteit Gent huurt medische apparatuur van een Zwitsers bedrijf. ►
►
Voorbeeld 3 ►
De Vlaamse overheid vraagt een Amerikaans reclamebureau om een campagne te voeren in New York. ► ►
►
Zelfde redenering als in voorbeeld 1
Opnieuw zelfde redenering Niet relevant of de Vlaamse overheid de diensten afneemt “als overheid” (ie voor haar niet-BP activiteiten)
Het hebben van een btw-nummer is dus belangrijk voor de plaatsbepaling van diensten in B2B context
Page 12
Page
De btw-registratieplicht wordt uitgebreid ►
Wat reeds bestond: ► ►
►
►
Overschrijden van de verwervingsdrempel van 11.200 EUR Optie om intracommunautaire verwervingen in België aan te geven, zelfs voor aankopen beneden de drempel Voorbeeld: een privé-ziekenhuis koopt een scanner aan van een Duitse leverancier; aankoopprijs = 20.000 EUR ziekenhuis MOET zich aanmelden bij haar btw-kantoor dmv formulier 604A en moet een bijzondere aangifte indienen om de BE btw te voldoen (geen aftrek)
Het hebben van dit btw-nummer zal dus ervoor zorgen dat diensten verricht door buitenlandse leveranciers in principe in België plaatsvinden waardoor er BE btw over verschuldigd is (zelfde mechanisme bijzondere aangiftes) Page 13
De btw-registratieplicht wordt uitgebreid ►
Ook de vrijgestelde belastingplichtigen MOETEN zich registreren voor btw indien zij ►
►
►
Ofwel diensten ontvangen waarvoor zij de schuldenaar van btw zijn ingevolge de nieuwe regels ivm plaats en schuldenaar (art. 44 en 196 van de btw-richtlijn) Ofwel diensten verrichten aan een afnemer in een andere EU lidstaat die er daar gehouden is om de btw te voldoen ingevolge de nieuwe regels (art. 44 en 196 van de btw-richtlijn)
Voorbeeld ►
Een Belgisch ziekenhuis verricht een klinische studie voor een Duitse universiteit. Als deze laatste gehouden is om DE btw te voldoen, MOET het BE ziekenhuis een BE btw-nummer aanvragen. Idem in het omgekeerde geval.
Page 14
Page
De btw-registratieplicht wordt uitgebreid ►
Let op: indien de BP een btw-nummer moet aanvragen volgens de nieuwe regels, moet men opletten met het meedelen van dat btw-nummer aan leveranciers van goederen ►
►
Door het meedelen van het btw-nummer wordt de BP geacht te hebben geopteerd voor het aangeven van intracommunautaire verwervingen Zelfs indien de drempel van 11,200 EUR niet overschreden is
Page 15
De intracommunautaire opgave ► ►
Bestond al voor goederen (kwartaallistings) Nu ook voor diensten ► ►
►
►
Enkel intracommunautaire diensten (uitgaand) Te vermelden via code “S” (code “L” voor goederen; code “T” voor driehoeksverkeer als partij B) In principe ook trimestrieel, behalve indien in het huidige kwartaal of één van de vier voorafgaande kwartalen er meer dan 100.000 EUR intracommunautaire leveringen van goederen zijn geweest (50.000 EUR vanaf 1 januari 2012) In principe elektronisch in te dienen (via Intervat)
Page 16
Page
De nieuwe btw-aangifte ►
Nieuwe vakken om de intracommunautaire cross-check mogelijk te maken ►
►
►
Uitgaand: rooster 44 (voor handelingen bedoeld in artikel 44 van de btw-richtlijn); creditnota’s in rooster 48 Inkomend: rooster 88 (in samenhang met roosters 82, 55 en 59; ook voor handelingen bedoeld in artikel 44 van de btw-richtlijn); creditnota’s in rooster 84
LET OP: ook vrijgestelde omzet zonder aftrek in rooster 00 (ongeacht waar de handelingen btw-technisch plaatsvinden)
Page 17
De nieuwe teruggaafprocedure ►
► ►
►
►
Er is enkel een nieuwe procedure voor “intracommunautaire btw” Elektronische procedure (in België: via Intervat) Geen papieren facturen meer meesturen (kunnen later eventueel opgevraagd worden) Nieuwe deadlines (30 september van het volgende jaar) en verdwijning van langere aangifteperiodes (bv 3 jaar in BE, 5 jaar in NL) Nieuwe drempelbedragen (400 EUR eerste drie kwartalen; 50 EUR jaareinde)
Page 18
Page
Bijlage - de nieuwe plaatsbepalingsregels vanaf 1 januari 2010 (Richtlijn 2008/8/EG) Handeling
B2B NU
B2B NIEUW
B2C NU
B2C NIEUW
Restcategorie
Plaats dienstverrichter
Plaats afnemer
Plaats dienstverrichter
Plaats dienstverrichter
Diensten door tussenpersonen
Andere dan (bijkomstig) IC vervoer en art. 56: onderliggende handeling maar verlegging naar btwnr afnemer
Ontvanger (hoofdregel)
Onderliggende handeling
Onderliggende handeling
Waar het onroerend goed is gelegen
Waar het onroerend goed is gelegen
Waar het onroerend goed is gelegen
Waar het onroerend goed is gelegen
Vervoer van personen
Afgelegde afstanden
Afgelegde afstanden
Afgelegde afstanden
Afgelegde afstanden
Vervoer van goederen – ander dan IC vervoer
Afgelegde afstanden
Ontvanger (hoofdregel)
Afgelegde afstanden
Afgelegde afstanden
!!
IC vervoer van goederen
Vertrek vervoer – verlegging naar btwnr
Ontvanger (hoofdregel)
!!
Vertrek
Vertrek
Diensten mbt onroerende handelingen (miv hotels)
!!
!!
Page 19
Bijlage - de nieuwe plaatsbepalingsregels vanaf 1 januari 2010 (Richtlijn 2008/8/EG) Handeling
B2B NU
B2B NIEUW
B2C NU
Tussenpersoon IC vervoer goederen
Vertrek vervoer – verlegging btw-nr
Ontvanger
Tussenpersoon bijkomende diensten IC vervoer goederen
Onderliggende handeling – verlegging btw-nr
Ontvanger
Culturele, artistieke, sport, onderwijs, vermaak en soortgelijke activiteiten/evenementen
Materiële verrichting
Materiële verrichting
Bijkomende transportdiensten (laden, ontladen ed.)
Materiële verrichting – verlegging btw-nr indien bijkomstig aan IC vervoer
Ontvanger (hoofdregel)
Expertise en werk aan roerende goederen
Materiële verrichting – verlegging btw-nr indien de goederen het land verlaten
Ontvanger (hoofdregel)
!!
B2C NIEUW Onderliggende Handeling
!!
Onderliggende handeling
Onderliggende handeling
Materiële verrichting
Materiële verrichting
!!
1 januari 2011: daadwerkelijk plaatsvinden enkel nog voor “verlenen van toegang” en daarmee samenhangende diensten
Page 20
Page
!!
Vertrek
1 januari 2011: daadwerkelijk plaatsvinden (diensten van organisatoren inbegrepen)
Materiële verrichting
Materiële verrichting
Materiële verrichting
Materiële verrichting
!!
!!
Bijlage - de nieuwe plaatsbepalingsregels vanaf 1 januari 2010 (Richtlijn 2008/8/EG) Handeling
B2B NU
B2B NIEUW
B2C NU
Restaurant en catering diensten andere dan aan boord van een schip, vliegtuig of trein
Dienstverrichter (Faaborg) BE: materiële verrichting
Materiële verrichting
Restaurant en catering aan boord van een schip, vliegtuig of trein binnen de EU
Dienstverrichter (Faaborg) BE: materiële verrichting
Land van vertrek
Korte termijn verhuur vervoermiddel (90 dagen voor schepen; 30 dagen voor andere)
Dienstverrichter (“werkelijk gebruik en exploitatie”)
Lange termijn verhuur vervoermiddel
Dienstverrichter (“werkelijk gebruik en exploitatie”)
B2C NIEUW Materiële verrichting
!!
Dienstverrichter (Faaborg) BE: materiële verrichting
Land van vertrek
!!
Dienstverrichter (Faaborg) BE: materiële verrichting
Waar het vervoermiddel !! daadwerkelijk terbeschikking wordt gesteld van de klant
Dienstverrichter (“werkelijk gebruik en exploitatie”)
Waar het !! vervoermiddel daadwerkelijk terbeschikking wordt gesteld van de klant
Ontvanger (hoofdregel)
Dienstverrichter (“werkelijk gebruik en exploitatie”)
Dienstverrichter (hoofdregel) Vanaf 1/1/13: land van ontvanger (behalve !! plezierboten)
!!
!!
!!
Page 21
Bijlage – de nieuwe plaatsbepalingsregels vanaf 1 januari 2010 (Richtlijn 2008/8/EG) Handeling
B2B NU
B2B NIEUW
B2C NU
B2C NIEUW
Intellectuele diensten (“9-2-e”)
Ontvanger
Ontvanger (hoofdregel)
Dienstverrichter indien ontvanger in de EU – ontvanger indien hij buiten de EU is gevestigd
Dienstverrichter (hoofdregel) – ontvanger indien hij buiten de EU is gevestigd (nieuw art. 59)
E-diensten door nietEU’ers aan niet-BP in de EU
NvT
NvT
Waar de ontvanger is gevestigd
Waar de ontvanger is gevestigd
“Use & enjoyment provisions”
Geen fundamentele wijziging, behalve dat de verhuur van vervoermiddelen wordt beperkt tot korte termijn verhuren MAAR: Drastische uitbreiding toepassingsgebied ! Harmonisering ?
Page 22
Page
