Přílohy
2
A Uspořádání a označování položek rozvahy AKTIVA CELKEM A. Pohledávky za upsaný základní kapitál B. Dlouhodobý majetek B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek B.I. 1. Zřizovací výdaje 2. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 3. Software 4. Ocenitelná práva 5. Goodwill 6. Jiný dlouhodobý nehmotný majetek 7. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek B.II. Dlouhodobý hmotný majetek B.II. 1. Pozemky 2. Stavby 3. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 4. Pěstitelské celky trvalých porostů 5. Dospělá zvířata a jejich skupiny 6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek 7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 9. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku B.III. Dlouhodobý finanční majetek B.III. 1. Podíly - ovládaná osoba 2. Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 3. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly 4. Půjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba, podstatný vliv 5. Jiný dlouhodobý finanční majetek 6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva C.I. Zásoby C.I. 1. Materiál 2. Nedokončená výroba a polotovary 3. Výrobky 4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny 5. Zboží 6. Poskytnuté zálohy na zásoby C.II. Dlouhodobé pohledávky C.II.
3
1. Pohledávky z obchodních vztahů 2. Pohledávky - ovládaná nebo ovládající osoba 3. Pohledávky - podstatný vliv 4. Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky sdružení 5. Dlouhodobé poskytnuté zálohy 6. Dohadné účty aktivní 7. Jiné pohledávky 8. Odložená daňová pohledávka C.III. Krátkodobé pohledávky C.III. 1. Pohledávky z obchodních vztahů 2. Pohledávky - ovládaná nebo ovládající osoba 3. Pohledávky - podstatný vliv 4. Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky sdružení 5. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 6. Stát - daňové pohledávky 7. Krátkodobé poskytnuté zálohy 8. Dohadné účty aktivní 9. Jiné pohledávky C.IV. Krátkodobý finanční majetek C.IV. 1. Peníze 2. Účty v bankách 3. Krátkodobé cenné papíry a podíly 4. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek D.I. Časové rozlišení D.I. 1. Náklady příštích období 2. Komplexní náklady příštích období 3. Příjmy příštích období
4
PASIVA CELKEM A. Vlastní kapitál A.I. Základní kapitál A.I. 1. Základní kapitál 2. Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (-) 3. Změny základního kapitálu A.II. Kapitálové fondy A.II. 1. Emisní ážio 2. Ostatní kapitálové fondy 3. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 4. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách společností 5. Rozdíly z přeměn společností 6. Rozdíly z ocenění při přeměnách společností A.III. Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku A.III. 1. Zákonný rezervní fond/Nedělitelný fond 2. Statutární a ostatní fondy A.IV. Výsledek hospodaření minulých let A.IV. 1. Nerozdělený zisk minulých let 2. Neuhrazená ztráta minulých let 3. Jiný výsledek hospodaření minulých let A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období /+ -/ B. Cizí zdroje B.I. Rezervy B.I. 1. Rezervy podle zvláštních právních předpisů 2. Rezerva na důchody a podobné závazky 3. Rezerva na daň z příjmů 4. Ostatní rezervy B.II. Dlouhodobé závazky B.II. 1. Závazky z obchodních vztahů 2. Závazky - ovládaná nebo ovládající osoba 3. Závazky - podstatný vliv 4. Závazky ke společníkům členům družstva a k účastníkům sdružení 5. Dlouhodobé přijaté zálohy 6. Vydané dluhopisy 7. Dlouhodobé směnky k úhradě 8. Dohadné účty pasivní 9. Jiné závazky 10. Odložený daňový závazek B.III. Krátkodobé závazky B.III. 1. Závazky z obchodních vztahů 2. Závazky - ovládaná nebo ovládající osoba 3. Závazky - podstatný vliv
5
4. Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení 5. Závazky k zaměstnancům 6. Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 7. Stát - daňové závazky a dotace 8. Krátkodobé přijaté zálohy 9. Vydané dluhopisy 10. Dohadné účty pasivní 11. Jiné závazky B.IV. Bankovní úvěry a výpomoci B.IV. 1. Bankovní úvěry dlouhodobé 2. Krátkodobé bankovní úvěry 3. Krátkodobé finanční výpomoci C.I. Časové rozlišení C.I. 1. Výdaje příštích období 2. Výnosy příštích období Zdroj: Vyhláška č. 500/2002, Příloha č.1
6
B Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty (druhové členění) I. A. + II. II. B. B. C. C.
1. 2. 3.
1. 2. + 1. 2. 3. 4.
D. E. III. III.
1. 2.
F. F.
1. 2.
G. IV. H. V. I. * VI. J. VII. VII.
1. 2. 3.
VIII. K. IX.
Tržby za prodej zboží Náklady vynaložené na prodané zboží Obchodní marže Výkony Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb Změna stavu zásob vlastní činnosti Aktivace Výkonová spotřeba Spotřeba materiálu a energie Služby Přidaná hodnota Osobní náklady Mzdové náklady Odměny členům orgánů společnosti a družstva Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Sociální náklady Daně a poplatky Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu Tržby z prodeje dlouhodobého majetku Tržby z prodeje materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku Prodaný materiál Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období Ostatní provozní výnosy Ostatní provozní náklady Převod provozních výnosů Převod provozních nákladů Provozní výsledek hospodaření Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Prodané cenné papíry a podíly Výnosy z dlouhodobého finančního majetku Výnosy z podílů v ovládaných osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku Výnosy z krátkodobého finančního majetku Náklady z finančního majetku Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů
7
L. M.
Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti X. Výnosové úroky N. Nákladové úroky XI. Ostatní finanční výnosy O. Ostatní finanční náklady XII. Převod finančních výnosů P. Převod finančních nákladů * Finanční výsledek hospodaření Q. Daň z příjmů za běžnou činnost Q. 1. - splatná 2. - odložená ** Výsledek hospodaření za běžnou činnost XIII. Mimořádné výnosy R. Mimořádné náklady S. Daň z příjmů z mimořádné činnosti S. 1. - splatná 2. - odložená * Mimořádný výsledek hospodaření T. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-) *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) **** Výsledek hospodaření před zdaněním Zdroj: Vyhláška č. 500/2002, Příloha č.2
8
C Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty (účelové členění) I.
Tržby z prodeje výrobků, zboží a služeb Náklady prodeje * Hrubý zisk nebo ztráta (I. - A.) B. Odbytové náklady C. Správní režie II. Jiné provozní výnosy D. Jiné provozní náklady * Provozní výsledek hospodaření (Zohlednění položek I. až D.) III. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů E. Prodané cenné papíry a podíly IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku (součet IV. 1. až IV.3.) IV. 1. Výnosy z podílů v ovládaných osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů 3. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku V. Výnosy z krátkodobého finančního majetku F. Náklady z finančního majetku VI. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů G. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů H. Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti VII. Výnosové úroky I. Nákladové úroky VIII. Ostatní finanční výnosy J. Ostatní finanční náklady IX. převod finančních výnosů K. Převod finančních nákladů * Finanční výsledek hospodaření (Zohlednění položek III. až K.) L. Daň z příjmů za běžnou činnost (L.1. + L.2.) L. 1. - splatná 2. - odložená ** Výsledek hospodaření za běžnou činnost (provozní výsledek hospodaření + finanční výsledek hospodaření - L.) X. Mimořádné výnosy M. Mimořádné náklady N. Daň z příjmů z mimořádné činnosti (součet N.1. až N.2.) N. 1. - splatná 2. - odložená * Mimořádný výsledek hospodaření (rozdíl X – M - N) O. Převod podílu na výsledku hospodaření společníků *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) (výsledek hospodaření za běžnou činnost + mimořádný výsledek hospodaření - O) **** Výsledek hospodaření před zdaněním (provozní VH hospodaření + finanční výsledek hospodaření + mimořádné výnosy - M.) Zdroj: Vyhláška č. 500/2002, Příloha č.3 A.
9
D Příkladné třídění položek aktiv dle ČÚL a IFRS Příklad vykazování v rozvaze podle IFRS
Aktiva AKTIVA CELKEM A B. B. I. B. I.
1 2 3 4 5 6 7 8
B. B.
II. II.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
B. B.
III. III.
1 2
Ostatní Pohledávky za upsaný základní kapitál pohledávky/Základní kapitál (dle povahy) Dlouhodobý majetek Dlouhodobý nehmotný majetek Zřizovací výdaje Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Nehmotná aktiva Software Ocenitelná práva Goodwill/Nehmotná Goodwill aktiva Jiný dlouhodobý nehmotný majetek Nehmotná aktiva Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek Nehmotná Poskytnuté zálohy na dlouhodobý aktiva/pohledávky či jiná nehmotný majetek finanční aktiva (dle povahy) Pozemky, budovy Dlouhodobý hmotný majetek a zařízení nebo investice Pozemky do nemovitostí (podle Stavby charakteru) Samostatné movité věci a soubory Pozemky, budovy movitých věcí a zařízení Pěstitelské celky trvalých porostů Zemědělská aktiva Dospělá zvířata a jejich skupiny Jiný dlouhodobý hmotný majetek Pozemky, budovy Nedokončený dlouhodobý hmotný a zařízení majetek Nehmotná Poskytnuté zálohy na dlouhodobý aktiva/pohledávky či jiná hmotný majetek finanční aktiva (dle povahy) Oceňovací rozdíl k nabytému majetku x Dlouhodobý finanční majetek Podíly - ovládaná osoba Finanční aktiva Investice do Podíly v účetních jednotkách pod přidružených podniků, podstatným vlivem finanční aktiva
10
3 4 5 6 7 C. C. C.
I. I.
1 2 3 4 5 6
C. C.
II. II.
1 2 3 4 5 6 7 8
C. C.
III. III.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
C. C.
IV. IV.
1
Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly Půjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba, podstatný vliv Jiný dlouhodobý finanční majetek Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek Oběžná aktiva Zásoby Materiál Nedokončená výroba a polotovary
Finanční aktiva Dlouhodobé pohledávky, finanční aktiva Finanční aktiva
Zásoby, Pozemky; Pozemky, budovy a zařízení (hlavní Výrobky náhradní díly) Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny Zemědělská aktiva Zboží Zásoby Zásoby/pohledávky či Poskytnuté zálohy na zásoby jiná finanční aktiva (dle povahy) Dlouhodobé pohledávky Pohledávky z obchodních vztahů Pohledávky - ovládaná nebo ovládající osoba Pohledávky - podstatný vliv Pohledávky za společníky, členy Dlouhodobé pohledávky družstva a za účastníky sdružení Dlouhodobé poskytnuté zálohy Dohadné účty aktivní Jiné pohledávky Odložená daňová pohledávka Odložená daň Krátkodobé pohledávky Pohledávky z obchodních vztahů Obchodní pohledávky Pohledávky - ovládaná nebo ovládající osoba Ostatní aktiva; Obchodní Pohledávky - podstatný vliv pohledávky Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky sdružení Sociální zabezpečení a zdravotní Ostatní aktiva pojištění Pohledávky z daně Stát - daňové pohledávky z příjmů; Ostatní aktiva Krátkodobé poskytnuté zálohy Dohadné účty aktivní Jiné pohledávky Krátkodobý finanční majetek Peníze Peníze a peněžní
11
2 Účty v bankách 3 Krátkodobé cenné papíry a podíly Pořizovaný krátkodobý finanční 4 majetek D. I. Časové rozlišení D. I. 1 Náklady příštích období 2 Komplexní náklady příštích období 3 Příjmy příštích období Zdroj: Komora auditorů ČR, 2011
ekvivalenty nebo Ostatní aktiva, Finanční aktiva
Ostatní aktiva
12
E Příkladné třídění položek pasiv dle ČÚL a IFRS
A. II.
Pasiva PASIVA CELKEM Vlastní kapitál Základní kapitál Základní kapitál Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly Změny základního kapitálu Kapitálové fondy
A. II. 1
Emisní ážio
A. A. I. 1 2 3
2 3 4 5 6 A. III. A. III. 1 2 A. IV. A. IV. 1 2 3 A. V. B. B. I. B. I.
1 2 3 4
B. II. B. II. 1 2
Příklad vykazování v rozvaze podle IFRS
Základní kapitál
Emisní ážio; Ostatní kapitálové fondy
Ostatní kapitálové fondy Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků Oceňovací rozdíly z přecenění při x přeměnách Rozdíly z přeměn společností x Rozdíly z ocenění při přeměnách x společností Rezervní fondy, nedělitelný fond a Nerozdělený ostatní fondy ze zisku zisk/ztráta Zákonný rezervní fond/Nedělitelný fond Ostatní kapitálové Statutární a ostatní fondy fondy; Závazky Výsledek hospodáření minulých let Nerozdělený zisk minulých let Nerozdělený Neuhrazená ztráta minulých let Jiný výsledek hospodaření minulých let zisk/ztráta Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-) Cizí zdroje Rezervy Rezervy podle zvláštních právních Rezervy předpisů Rezerva na důchody a podobné závazky Rezerva na daň z příjmů Daňové závazky Ostatní rezervy Rezervy Dlouhodobé závazky Závazky z obchodních vztahů Obchodní závazky Závazky - ovládaná nebo ovládající Dlouhodobé závazky osoba
13
3
Závazky - podstatný vliv Závazky ke společníkům, členům 4 družstva a k účastníkům sdružení 5 Dlouhodobé přijaté zálohy 6 Vydané dluhopisy 7 Dlouhodobé směnky k úhradě 8 Dohadné účty pasívní 9 Jiné závazky 10 Odložený daňový závazek B. III. Krátkodobé závazky B. III. 1 Závazky z obchodních vztahů Závazky - ovládaná nebo ovládající 2 osoba 3
Závazky - podstatný vliv
4
Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení
Závazky k zaměstnancům Závazky ze sociálního zabezpečení a 6 zdravotního pojištění 7 Stát - daňové závazky a dotace 8 Kratkodobé přijaté zálohy 9 Vydané dluhopisy 10 Dohadné účty pasivní 11 Jiné závazky B. IV. Bankovní úvěry a výpomoci B. IV. 1 Bankovní úvěry dlouhodobé 2 Krátkodobé bankovní úvěry
Finanční závazky Dlouhodobé závazky Odložená daň Obchodní závazky Ostatní závazky; Obchodní závazky Ostatní závazky nebo obchodní závazky podle charakteru Ostatní závazky nebo obchodní závazky podle charakteru
5
3 C. I. C. I.
Krátkodobé finanční výpomoci
Časové rozlišení 1 Výdaje příštích období 2 Výnosy příštích období Zdroj: Komora auditorů ČR, 2011
Ostatní závazky; Závazky z daně z příjmů Finanční závazky Jiné závazky Finanční závazky v členění na dlouhodobé a krátkodobé Ostatní závazky
