A társasági adó és a helyi iparűzési adó 2015. évi változásai Készítette: Ferenczi Szilvia
TÁRSASÁGI ADÓ VÁLTOZÁSAI – FOGALOM MEGHATÁROZÁSOK Kapcsolt vállalkozás: 2015-től fogalma kibővül azzal az esettel, ha az üzletfelek között személyében azonos ügyvezetésen keresztül valósul meg a döntő befolyás a gazdasági társaság üzleti és pénzügyi politikájára. → Ptk. szerint kapcsolt ≠ Tao szerint kapcsolt, amennyiben csak az ügyvezetés egyező! Felsőoktatási támogatási megállapodás: a felsőoktatásról szóló tv. szerinti alapítóval vagy fenntartóval felsőoktatási intézmény alapítására, működésének finanszírozására kötött legalább 5 éves megállapodás. → Támogatás célja nem meghatározott! Korrekciós tétel kapcsolódik hozzá, melyről később szó esik! Rendelkezés az adóról: 2015.01.01-től új formában is támogathatóak a sport- és kulturális szervezetek. Lényegében a felmerülő adóelőleg, illetve adókötelezettség egy részének célzott felhasználásáról való rendelkezési jogról van szó. Részletek később!
TÁRSASÁGI ADÓ VÁLTOZÁSAI – ÚJ KORREKCIÓS TÉTELEK 1. Felsőoktatás támogatása: megállapodás alapján történő támogatás esetén az adott támogatás (pénzbeli és természetbeni egyaránt) 50%-a adóalap csökkentő tételnek minősül, amennyiben rendelkezik az adózó igazolással. Összetartozó kedvezmények max. összege = AEE! Már a 2014-es évre is alkalmazható! Növelő tétel a nem teljesített kedvezmény összege, amennyiben a támogatottat a nyilvántartásból törlik, vagy jogutód nélkül megszűnik! Adóalap növelő tétel az elszámolt kedvezmény összegének duplája, amennyiben az adózó bármely más okból nem teljesítette a megállapodásban meghatározott kötelezettségét! Hiány, mint el nem ismert költség: 2015.01.01-től amennyiben egyértelműen megállapítható, hogy a hiány megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, és az adózó az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére, akkor az eszköz KSZÉ-e növelő tétel. → CSAK akkor növelő, ha a nem megfelelő gondosság és a mérséklésre törekvés elégtelensége együttesen valósul meg!
TÁRSASÁGI ADÓ VÁLTOZÁSAI – ÚJ KORREKCIÓS TÉTELEK 2. Veszteségelhatárolással kapcsolatos 2014-2015. évi módosuló szabályok: 2015.01.01-től a veszteség felhasználásának időtartama max. 5 év! Átmeneti rendelkezés szerint a 2014.12.31-ig elhatárolt, de még fel nem használt veszteséget az adózó a 2014.12.31-én hatályos szabályok szerint használhatja fel. További korlát, hogy a 2014-ben vagy azt megelőzően keletkezett veszteségek 2025.12.31-ig használhatóak fel adóalap csökkentő tételként. Átalakulás esetén átvett veszteség felhasználása: a jogutód az átvett veszteséget olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogelődtől átvett tevékenységből származó bevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységéből származó bevételének az átalakulást megelőző 3 év átlagában számított értékében képvisel, azaz → ha a jogutód a jogelőd által folytatott tevékenységet csökkenti, ezáltal az abból származó bevétel is csökken, akkor a veszteség felhasználása is csak ezen alacsonyabb bevételi arányban lehetséges. Az arányszám évente vizsgálandó, az 5 éves és az 50%-os korlát figyelembe vétele mellett!
TÁRSASÁGI ADÓ VÁLTOZÁSAI – ADÓKEDVEZMÉNYEK 1. Új támogatási forma bevezetése = rendelkezés az adóról: 2015. január 1-től él az új lehetőség, mely mellett a megszokott adókedvezményi rendszer (sport- és kulturális szervezetek támogatása) is érvényben marad. DE: a két módszer egyidejűleg nem használható azonos adóéven belül! Az adóról való rendelkezés lényege: az adózónál felmerülő adóelőleg, illetve adókötelezettség egy részének célzott felhasználásáról való rendelkezés, szemben az egy későbbi adókedvezményként visszatérülő juttatással. Az adott adótétel továbbra is kötelezettség, azonban a NAV a megjelölt összeget átutalja a kedvezményezettnek, aki azt már támogatásként fogadja be. A felajánlás történhet: a társasági adóelőleg terhére, az adóelőleg-kiegészítés terhére, az éves adókötelezettség terhére.
TÁRSASÁGI ADÓ VÁLTOZÁSAI – ADÓKEDVEZMÉNYEK 2.
A felajánlás formája: az állami adóhatóság által rendszeresített formanyomtatványon, elektronikus formában tett rendelkező nyilatkozat útján. A felajánlás korlátai: a nyilatkozatnak az esedékes előlegfizetési határidőt megelőző hónap utolsó napjáig be kell érkeznie az adóhatósághoz. Összegét tekintve legfeljebb az adott időszaki adóelőleg 50%-áról lehet rendelkezni. Továbbá az adóelőleg-kiegészítési, valamint az éves adókötelezettségről szóló bevallás benyújtása határidejének utolsó napjáig magában a bevallásban is tehető rendelkezés. Ebben az esetben a max. felajánlható összeg az adó 80%-a, nem számítva az előlegkötelezettségből már felajánlott összeget. A rendelkezés csak akkor érvényes, ha az adózónak a nyilatkozat időpontjában nincs az adóhatóságnál nyilvántartott 100 e Ft-ot meghaladó adótartozása! FONTOS: A támogató ellenszolgáltatásra nem jogosult a támogatásért cserébe! Kivétel a szponzori szerződés keretében jutatott kiegészítő támogatás (12,5%)!
TÁRSASÁGI ADÓ VÁLTOZÁSAI – ADÓKEDVEZMÉNYEK 3. Kedvezményezett célok: filmalkotás, előadó-művészet és a látvány-csapatsport. Látvány-csapatsport esetén jelölendő a támogatási jogcím és a sportszervezet költségkategóriája, melyre a felajánlás történik! Adóhatósági utalás: NAV a nyilatkozatot (rendelkezésre, felajánlásra való jogosultságot) megvizsgálja → igazolás NAV általi kézhezvétele szükséges (utalás feltétele) → határidőt követő 15 munkanapon belül utal a jogosultnak. Jóváírás: a felajánlott összegre vonatkozóan az adózót jóváírás illeti meg → mértéke = adóelőlegből és kieg-ből 7,5%, de max. a fiz. adó * 80% * 7,5%, illetve a fizetendő adóból felajánlott összegből 2,5%, de max. a fiz. adó * 80% * 2,5% → a jóváírás alapjába a kieg. támogatás nem számít bele → jóváírás a TAO folyószámlán → számvitelileg egyéb bevétel, AEE-t csökkenti!
TÁRSASÁGI ADÓ VÁLTOZÁSAI – ADÓKEDVEZMÉNYEK 4. (PÉLDA) A. adóelőleg, adó kieg., éves adó összege
B. nyilatk. szerinti max. összegek
1.
Adóelőleg 2015. április
750.000 Ft
375.000 Ft (50%)
2.
Adóelőleg 2015. július
750.000 Ft
375.000 Ft (50%)
3.
Adóelőleg 2015. október
820.000 Ft
410.000 Ft (50%)
4.
Várható adó 2015. decemberében
3.800.000 Ft
-
5.
Max. adókedv. várható adó alapján (A4 * 80%)
-
3.040.000 Ft
6.
Adókieg. 2015. 12. 20-án + max. támogatás
1.480.000 Ft
740.000 Ft (50%)
7.
2015. évi adófiz. köt. (2016. 05. 31.)
4.000.000 Ft
-
8.
Max. nyújtható támogatás (A7 * 80%)
-
3.200.000 Ft
9.
2016. 05. 31-én még fiz. adó + még adható tám.
200.000 Ft
1.300.000 Ft
175.000 Ft
-
10. Adóhatósági jóváírás összege [(B1+B2+B3+B6)*0,075 + B9*0,025]
TÁRSASÁGI ADÓ VÁLTOZÁSAI – EGYÉB VÁLTOZÁSOK Változó jövedelem-minimum számítás: 2015. 01. 01-től megszűnik a csökkentő tételek alkalmazhatósága a jöv. min. számítása esetén → Az ELÁBÉ és a közvetített szolg. nem vonható le az összes bevételből! → A nyilatkozattételi lehetőség megmarad, azaz nem kötelező az összes bevétel 2%-a után adózni!
Nonprofit gazdasági társaságokat érintő adókötelezettség: 2015. 01. 01-től, amennyiben a nonprofit gt. a vállalt közhasznúsági feltételeket két éven keresztül nem teljesíti, vagy közhasznú jogállásának elnyerésétől számított két éven belül megszűnik, az eltelt időszakra (max. két év) visszamenőleg, összes bevétele tekintetében (bevételi forrástól függetlenül) adóalannyá válik! → azaz nem illeti meg a kedvezményezett tevékenységére tekintettel adómentesség! K+F kedvezmény: kizárólag a Szellemi Tulajdon Hivatala (SZTNH) előzetes minősítése alapján lesz elérhető a kedvezmény 2015-től.
HELYI IPARŰZÉSI ADÓ VÁLTOZÁSAI Kapcsolt vállalkozások adóalap-megállapítása: 2015. évtől a kapcsolt vállalkozás iparűzési-adóalanyoknak a nettó árbevétel, az ELÁBÉ és a közv. szolg. értékét időarányosan (napi arányosítással) kell figyelembe venniük az adóalap számításánál, azaz csak arra az időszakra, mely időszakra fennállt a kapcsolt viszony! → az összeszámítási szabályt továbbra is csak azoknak a kapcsolt vállalkozásoknak kell alkalmazni, melyek esetében az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatások együttes összege meghaladja a nettó árbevétel 50%-át!
Szövetkezeti mentesség: a mezőgazdasági szektorban működő, olyan beszerző, illetve értékesítő szövetkezet, mely nettó árbevételének min. 95%-a tagjai részére történő értékesítésből, illetve tagjai termékeinek értékesítésből származik, mentes a HIP alól. → Uniós jog értelmében a támogatás csekély összegű támogatásnak minősül, (de minimis).
Köszönöm a figyelmet!
