A NEMZETKÖZI KETTŐS ADÓZTATÁS ELKERÜLÉSÉNEK ESZKÖZEI ÉS ADÓTERVEZÉSI VONATKOZÁSAI
Nobilis Benedek – főosztályvezető Adópolitikai és Nemzetközi Adózási Főosztály
Kettős adóztatás elkerülésének eszköztára • Unilaterális szabályozás • Multilaterális szabályozás • Adóügyekben történő kölcsönös adminisztratív segítségnyújtásról szóló egyezmény • Az egyezmény legfőbb célja, hogy a részes államoknak lehetőséget nyújtson a nemzetközi adóelkerüléssel szembeni hatékony fellépésre • A kérésre történő információcsere mellett az adóügyekben történő segítségnyújtás egyéb formáinak igénybevételét is lehetővé teszi • 1579/2013. (VIII. 28.) Korm. Határozat alapján a magyar fél kész az egyezmény és jegyzőkönyvének aláírására
Kettős adóztatás elkerülésének eszköztára • Bilaterális szabályozás • Közel 80 kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezményünkkel a környező országok között kiemelkedő helyet foglalunk el. • OECD illetve az ENSZ modellegyezmény alapján kötik • Országonként/országcsoportonként eltérhetnek a modellek • Gyors és hatékony szabályrendszert alakítanak ki az adóztatásra vonatkozó kérdések kezelésére
Egyéb kiegészítő egyezmények • Gazdasági Együttműködési Megállapodások • A gazdasági kapcsolatfelvétel és a szerződő felek közti kereskedelem előmozdítását segíti
• Beruházásvédelmi Megállapodások • A kereskedelmi kapcsolatokon felül biztosítékként szolgál a másik állam befektetői számára. • A kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény előfeltételeként is tekinthetjük
A modellegyezmények jövedelem- és vagyonadóztatással foglalkozó része kettős célt szolgál: • jogi kettős adóztatás elkerülését (mérséklését); • az adóelkerülés (aluladóztatás) megakadályozását.
Jövedelem adóztatása • A 6. cikkely az ingatlan vagyonból (hasznosításából) származó jövedelem • A 7. cikkely: A vállalkozás nyereségének adóztatásával foglalkozik • A 8. cikkely: A tengeri hajózás, belföldi hajózás és légi forgalom adózási kérdéseivel foglalkozik • A 7. cikkely a kapcsolt vállalkozások kérdésével foglalkozik • A 10. cikkely az osztalékadózással foglalkozik • A 11. cikkely: a kamat adózása
Jövedelem adóztatása • 12. cikkely: jogdíj • 13. cikkely: a tulajdon (ingatlan, ingó) elidegenítéséből származó nyereség (tőkenyereség) • 14. cikkely: szabadfoglalkozás • 15. cikkely: nem önálló tevékenység jövedelmének adóztatása • 21. cikkely: egyéb jövedelmek
A vagyon adóztatása • 22. cikkely: a vagyon. Az ingatlan-vagyon a fekvés szerinti országban adóztatható. A telephelyhez kapcsolódó ingó a telephely fekvése szerinti országban kerül adóztatásra.
A kettős adóztatás kiküszöbölésének módszerei • A 23/A. cikkely: Mentesítés • A 23/B. cikkely: Beszámítás
Adótervezésre lehetőséget biztosító tényezők • "treaty shopping" – egyezmény eltéréseinek kihasználása • egyezmények közti forrásadóztatási mértékek különbségeinek kihasználása • adóügyi illetőség áthelyezése • beszámításos módszer vs. mentesítéses módszer • „átlátható” társaságok eltérő adójogi kezelése • „conduit agreements” – színlelt szerződések • ellenőrzött külföldi társaság meghatározásának hiányából eredő előnyök • adóelkerülés elleni intézkedések megléte/hiánya az egyezményben és a belső jogban • hibrid eszközök
Adóelkerülés és az adóegyezmények kedvezményeivel történő visszaélés kezelése • • • • • •
LOB (Limitation of Benefits) szabályok GAAR (General Anti Avoidance Rules) szabályok Egyéb belső korlátozó intézkedések (pl. CFC szabályok) Mentesítéses módszer korlátozása OECD kommentár használata, annak fejlődése Meghatározások folyamatos pontosítása (pl. tényleges üzletvezetés helye, haszonhúzó, gazdasági munkáltató) • Adóügyi információcsere
Nemzetközi fellépés az adóelkerülés ellen • • • • • • •
Pénzmosási szabályok Ellenőrzött külföldi társaság intézményének bevezetése EU Adózási Magatartási Kódex OECD Káros Adóverseny Fórum OECD feketelista Információcsere térnyerése EU Megtakarítási irányelv, Kölcsönös adminisztratív segítségnyújtásról szóló irányelv • USA FATCA szabályai • G20 fellépése • Garanciális szabályok az egyezményekben, hazai szabályok szigorítása – EU ajánlásai
EU-s fejlemények az adóelkerülés visszaszorítására • Bizottság 2012. december 6-i két ajánlása és egy cselekvési terve – Közleményt az adócsalás és adóelkerülés elleni küzdelem megerősítésére irányuló cselekvési tervről [COM(2012) 722/2]. – A jó adóügyi kormányzásra vonatkozó minimumkövetelmények harmadik országok általi teljesítésének ösztönzésére irányuló intézkedésekről szóló bizottsági ajánlást [2012/771/EU]; – Az agresszív adótervezésről szóló bizottsági ajánlást [2012/772/EU];
• Az automatikus információcsere támogatása és a G5 csoport levele • Kölcsönös adminisztratív segítségnyújtásról szóló irányelv módosítása, megtakarítási irányelv módosítása
OECD, egyéb szervezetek fellépése az adóelkerülés visszaszorítására OECD – BEPS projekt = Base erosion and profit shifting (15 pontos akcióterv) G5, G8, G20 találkozók – adóelkerülés kiemelt téma 2013: ciprusi válság, offshore-leaks ügy G20 felkérte az OECD-t az adóügyi információcsere új nemzetközi sztenderdjének kidolgozására – automatikus információcsere
FATCA – formabontó megoldás az adóelkerülés megakadályozására FATCA = Foreign Account Tax Compliance Act, 2014. július 1től alkalmazandó Amerikai számlatulajdonosokra kiterjedő automatikus információcsere rendszer • IRS – pénzintézetek megállapodásai vagy • IRS – nemzeti adóhatóságok együttműködése révén
137/2012. (XI.16.) ME határozat Kormányközi megállapodás esetén hazai eljárásjogi szabályok megalkotása
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET !
