2008.09.14.
MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék
A vállalat csoport jellemzõi A vállalkozások kettõs értelemben önállóak
A konszolidáció
Gazdaságilag képesek elkülönült érdekeiket érvényesíteni
Jogilag egymástól függetlenek
Konszernek a számvitelben
Jogi függetlenség csorbulása
• Létrejöttének célja Tényleges vállalatcsoport
Elismert vállalatcsoport
• Érdekeltségi viszony típusa • Egyedi beszámolók nem elegendõek, információ hiány alakul ki ⇒ Konszolidált beszámoló • A konszolidált (összevont) beszámoló nem mindenre alkalmazható
Anyavállalat
A konszolidációs kör Egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozás
Leányvállalat
Példák a szavazati többség meghatározására I.
Általános képlet: a = b •100 c
Anyavállalat 40% Közös vezetésû vállalat
AV
AV
52% 54%
LV
Társult vállalakozás
V
LV
a=
40%
25%
L V
40% + 25 % •100 = 65% 100%
1
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
2008.09.14.
Az anyavállalat mentesítése
Anyavállalat Példák a szavazati többség meghatározására II.
AV
AV
44%
LV
Tul. társ
44% 20%
Visszavásárolt saját R Nem jogosít szavazatra! 44/(100-20) = 55 %
30%
LV Megállapodás az együtt szavazásról
• Az anyavállalat más vállalkozáshoz való viszonya miatti mentesítése • A vállalatcsoport nagyságrendje miatti mentesítés • A leányvállalatokra és közös vezetésû vállalatokra vonatkozó mentesítés miatti mentesítés
44 % közvetlen szavazat 30 % közvetett szavazat
44 + 30 = 77 %
A leányvállalat mentesítése • Fõ szabály: minden leányvállalatot be kell vonni! • Kivétel: – Az adatokat csak aránytalanul magas költséggel és késedelmesen tudja szolgáltatni; – a részesedést kizárólag továbbértékesítési céllal szerezték be; – rendkívüli körülmények, tartós jogi korlátozások akadályozzák irányítási jogai gyakorlásában; – elõtársaságként mûködött a konszolidált beszámoló fordulónapján; – ha nem jelentõsek a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet megítélésében.
A társult vállalkozások mentesítése • Fõ szabály: minden társult vállalkozást be kell vonni! • Kivétel: – ha nem jelentõsek a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet megítélésében.
A közös vezetésû vállalkozások mentesítése • Fõ szabály: minden közös vezetésû vállalkozást be kell vonni! • Kivétel: – A leányvállalatoknál bemutatott esetekben – Továbbá ha az éves beszámolója elkészítésekor az anyavállalati értékelési elõírásokat nem vette figyelembe (nem tudta figyelembe venni).
A konszolidált beszámoló részei • Konszolidált mérleg • Konszolidált eredménykimutatás • Konszolidált kiegészítõ melléklet + Konszolidált üzleti jelentés
2
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
2008.09.14.
Eltérõ mérlegsorok A/III/9. Tõkekonszolidációs különbözet - leányvállalatokból - társult vállalkozásokból B/II/8. Konszolidációból adódó (számított) társasági adókövetelés D/VIII. Leányvállalati saját tõke változás (±) D/IX. Konszolidáció miatti változások (±) - adósságkonszolidálás különbözetébõl - közbensõ eredmény különbözetébõl D/X. Külsõ tagok (más tulajdonosok) részesedése F/I/4. Tõkekonszolidációs különbözet leányvállalatokból F/III/11. Konszolidációból adódó (számított) társasági adótartozás
Eltérõ eredménykimutatás sorok III/A. Adósságkonszolidálás miatt keletkezõ eredményt növelõ - konszolidációs különbözet VII/A. Adósságkonszolidálás miatt keletkezõ eredményt csökkentõ - konszolidációs különbözet 13/a. Kapott osztalékok társult vállalkozástól 13/b. Kapott osztalékok egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozástól XII/A. Konszolidálásból adódó (számított) társasági adókülönbözet (±)
Konszolidált kiegészítõ melléklet eltérései • olyan adatok, melyeket csak abban az esetben, kell bemutatni, ha abból valamely konszolidálásba teljeskörûen bevont vállalkozásnak nem származik hátránya; • olyan többlet információk, melyeket kötelezõ tartalmaznia; • olyan elõírások, melyeket az éves beszámolóval ellentétben itt nem kötelezõ alkalmazni; • olyan információk, melyek az IAS-ek, IFRS-ek szerint készített konszolidált éves beszámolóhoz kötelezõek.
Konszolidált üzleti jelentés eltérései • olyan többlet információk, melyeket kötelezõ tartalmaznia; • olyan információk, melyek az IAS-ek, IFRS-ek szerint készített konszolidált éves beszámolóhoz kötelezõek.
Konszolidált éves beszámoló jellemzõi
Elõkészítõ kimutatás
• Fordulónap • Pénznem
Tételek
Konszolidálásba bevont vállalatok AV LV1 LV2
Elõkész. Lépések T K
Elõkész. kimutatás
Konszolidálás T K
Össz. Értékek
• Könyvvizsgálat • Nyilvánosságra hozatal, közzététel
3
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
2008.09.14.
Konszolidált beszámoló elõkészítésének feladatai
Közös pénznemre történõ átszámítás
• Elsõ konszolidáció során a vállalatok beszámoló készítési rendjének összehangolása. • Konszolidált beszámoló elõkészítése: – szükséges információk összegyûjtése; – eltérõ szerkezetû mérlegek, eredménykimutatások átalakítása; – egységes értékelés végrehajtása; – közös pénznemre történõ átszámítás.
• Mérleg tételek átszámítása (2 módszer) – lineáris transzformáció (fordulónapi) módszer; – bekerülési árfolyamok módszere (differenciált -idõre koncentráló átszámítás)
• Eredménykimutatás tételek átszámítása – bekerülési árfolyamok módszere
Differenciált átszámítás módszer I. Mérleg I. Bekerülési árfolyamon - befektetett eszközök - saját tõke összetevõi (kivéve MSZE)
II. MNB fordulónapi, hiv. devizaközép-árfolyamon - forgóeszközök - kötelezettségek - az idõbeli elhatárolások - MSZE
Eredménykimutatás I. Adott mérlegtételre von-ó árfolyamon - értékcsökkenési leírás - értékvesztések - anyagjellegû ráfordítások
II. MNB fordulónapi, hiv. devizaközép-árfolyamon
• • • • •
Tõkekonszolidáció Adósságkonszolidáció Közbensõ eredmények kiszûrése Ráfordítások és bevételek konszolidálása Rejtett adó a konszern-beszámolókban
- MSZE
III. Minden más sort (Minden hónapban átszámítani és értékelni.)
I. Tõkekonszolidáció • Halmozódás keletkezik, mert az AV tulajdonnal rendelkezik a LV-ban. • Az összevont mérlegbõl ki kell hagyni: – AV részesedését; – LV saját tõkéjébõl az AV-t megilletõ részt.
Konszolidáció végrehajtásának lépései
Tõkekonszolidáció elõkészítése AV
R
LV
ST
• LV visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek kivezetése • LV tulajdonában AV részvények átvezetése • LV jegyzett, de be nem fizetett tõke összegének kivezetése • a részesedés értékvesztésének megszûntetése • részletre vett részesedés esetén a különbözet elszámolása
4
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
2008.09.14.
Tõkekonszolidáció csoportosítása • • • • • • •
Konszolidációba bevont vállalkozások alapján Konszolidálás terjedelem alapján Konszolidálás idõpontja alapján Alkalmazott konszolidálási technikák alapján Elsõ konszolidálásnál felhasználható értékek szerint Konszolidált vállalat csoport szerkezete alapján Vállalatcsoporton belüli érdekeltségi kapcsolatok iránya alapján
Alkalmazott konszolidálási technikák • teljes konszolidáció (LV ) Ø elsõ konszolidáció Ø követõ konszolidáció
• hányad (kvóta) konszolidáció (Közös vez. váll. ) Ø elsõ konszolidáció Ø követõ konszolidáció
• equity módszer (tõkeeljárás) (Társult váll. ) Ø elsõ konszolidáció Ø követõ konszolidáció
LV-k tõkekonszolidálása, elsõ bevonás feladatai
Konszolidációs különbözetek - könyv szerinti érték módszer esetén
• Az LV saját tõke értékelése - 2 választható módszer
Részesedés (közvetlen és közvetett ) könyv sz. értéke - LV könyv szerinti saját tõkéjének arányos összege = Konszolidációs különbözet
– Könyv szerinti érték módszer – Aktualizált érték módszer
+
-
Rejtett terhek
Rejtett terhek
Aktív konszolidációs különbözet
Passzív konszolidációs különbözet
Rejtett tartalékok
Aktív konszolidációs különbözetek elszámolása T Jegyzett tõke T Tõketartalék T Eredménytartalék T Lekötött tartalék T Mérleg szerinti eredmény K Részesedések K Külsõ tagok (más tulajdonosok) részesedése T Aktív konszolidációs különbözet
T Eszközök K Aktív konszolidációs különbözet
T Aktív konszolidációs különbözet K Források
Passzív konszolidációs különbözetek elszámolása T Jegyzett tõke T Tõketartalék T Eredménytartalék T Lekötött tartalék T Mérleg szerinti eredmény K Részesedések K Külsõ tagok (más tulajdonosok) részesedése K Passzív konszolidációs különbözet T Passzív konszolidációs különbözet K Források
5
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
2008.09.14.
Konszolidációs különbözetek - aktualizált érték módszer esetén
• LV saját tõkéje jelentõsen eltér a piaci viszonyokból következtethetõ értékektõl, eszköz/forrás aktualizálása
+
-
Aktív konszolidációs különbözet
Záró konszolidáció • A LV részesedéseinek egy részét értékesítik • A LV részesedéseinek egészét értékesítik • LV részesedés csökkenése miatt társult vállalkozásként kell konszolidálni
Követõ évek tõkekonszolidálása 1. A tárgyévi mérlegek, eredménykimutatások könyvszerinti értékkel összegzése 2. Az elõzõ évek konszolidálás hatásának “lekönyvelése” 3. Rejtett tartalék, valamint az aktív tõkekonszolidációs különbözet leírása. 4. Az LV-k saját tõke változásának felosztása 5. A bevont LV JT-ben bekövetkezett tulajdoni arányok változásának átvezetése
Tõkekonszolidáció feladatai más vállalkozásoknál • Közös vezetésû vállalkozások • Társult vállalkozások • (Egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozás)
II. Adósságkonszolidáció • A konszolidálásba hatóköre – követeléseket, kötelezettségeket; – képzett céltartalékokat; – idõbeli elhatárolásokat szûrjük ki ki.
• Az adósságkonszolidálásba bevont vállalkozások – csak teljes körûen vagy részesedés arányosan bevont cégeknél!
Az adósságkonszolidáció módszere függ: Az azonos jogcímen keletkezett követelések, kötelezettségek
azonos összegben szerepel az egyedi mérlegekben ki kell vezetni egymással szemben
nem azonos összegben szerepel az egyedi mérlegben valódi elszámolási különbözet nem valódi elszámolási különbözet
6
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
2008.09.14.
III. A közbensõ eredmény kiszûrése • Bevont vállalkozások • Közbensõ eredmény konszolidálás célja • Konszolidációs körön belül maradt eszközök – Elsõ konszolidáció – Követõ konszolidáció
• Közbensõ eredmény konszolidálás történhet
IV. Ráfordítások és bevételek konszolidálása • Ráfordítások, bevételek lehetnek: – vállalatcsoporton kívüliekkel kapcsolatos tételek – belsõ eszköz forgalommal kapcsolatos teendõk – belsõ eszköz forgalmon kívüli halmozódó tételekkel kapcsolatos teendõk – belsõ eszköz forgalmon kívüli nem halmozódó tételek
– az elõkészítõ mérleg és eredménykimutatás elkülönített kezelésével – az elõkészítõ mérleg és eredménykimutatás egyidejû módosításával
V. Rejtett (látens) adó • Konszern beszámolóban: – egyedi TA > konszern TA adóköv. – egyedi TA < konszern TA adóköt.
⇒ áthúzódó ⇒ áthúzódó
• Milyen mûveleteknek van ilyen hatása?
IAS, IFRS szerint készített konszolidált beszámoló • IAS, IFRS általános szabályai • IFRS 3 Üzleti kombinációk • IAS 27 Konszolidált pénzügyi kimutatások és a leányvállalatokban lévõ befektetések elszámolása • IAS 28 Társult vállalkozásokban lévõ befektetések elszámolása • IAS 31 Közös vállalkozásokban lévõ érdekeltségek pénzügyi beszámolása • SIC-12 Különleges célú gazdálkodó szervezetek
7
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
