54. Feladat (kidolgozott) ESETTANULMÁNY AZ EREDMÉNYSZÁMÍTÁS ÉS EREDMÉNYKIMUTATÁS TÉMAKÖRÉHEZ Valamely korlátolt felelősségű társaság 1999. december 31-én 3 000 eFt jegyzett tőkével alakult, amely összeget a tulajdonosok a társaság bankszámlájára átutalták. (A társaságot a Cégbíróság az alakulás napján be is jegyezte.) A gazdasági társaság 2000. évi tevékenységével kapcsolatban az alábbiak megfigyelésére került sor: A társaság: • valamennyi pénzügyi tranzakcióját banki átutalással rendezte, • csak egyfajta késztermék előállításával foglalkozott, • az év során 700 eFt értékű anyagot szerzett be, amelyből csak 450 eFt-ot rendezett pénzügyileg, • a beszerzett anyagkészlet felét használta fel az év során, • év közben 400 eFt bérköltséget és 150 eFt TBJ-t számolt el, amelyekből egyaránt 10-10 %-ot még nem rendezett pénzügyileg, • olyan gazdasági környezetben működik, ahol az ÁFA-kulcs 0%, nincs EHO és a munkavállalókat nem terheli SzJA és egyéb járulék, • a késztermékek előállításához tárgyi eszközöket nem hasznosított, • időszaki költségei között közvetett költségek nem jelentkeztek, • az év során 1000 db készterméket állított elő, amelyből 500 db-ot értékesített, de csak 400 db ellenértékét fizették ki a vevők az év végéig; a késztermékek eladási ára 2 eFt/db volt, • szabad pénzeszközei után nem kapott kamatot. FELADAT 1 )Állapítsa meg, milyen összeget mutat a társaság 2000. évi gazdálkodása során keletkezett (adózás előtti) a) realizált eredmény b) pénzügyileg is realizált eredmény c) megtermelt (létrehozott) eredmény d) rendszermozgások eredménye e) rendszermozgások pénzügyi eredménye! 2) Mutassa be, hogy az Elszámolási betét főkönyvi számlán milyen könyvelési tételek kerültek rögzítésre a társaságnál 2000-ben és adja meg az egyes tételek megnevezését! 3) Határozza meg, hogy az 1. feladatpontban meghatározott eredmény értékek miért térnek el a realizált eredménytől! (Megállapításait számításokkal támassza alá!) 4) Mutassa be (változásmérlegben elhelyezve) a társaság 2000. évi gazdasági eseményei hogyan hatottak – a realizált eredmény koncepcióját alkalmazva – a társaság – eredményfelosztás előtti – vagyonára és annak szerkezetére! 5) Mennyiben és miért térne el a 4. feladatpontban összeállított változásmérleg, ha a társaság globális eredményfogalma a pénzügyileg is realizált eredmény lenne? 6) Állítsa össze (a realizált eredmény bázisán) a társaság 2000. évi a) forgalmi költség eljárásra b) összköltség eljárásra épülő eredménykimutatását az üzemi (üzleti) eredmény szintjéig! (Csak azokat a sorokat tüntesse fel a kimutatásokban, amelyeken érték jelenik meg és az összesítő soroktól is tekintsen el!) 7) Készítse el a társaság 2000. évi éves beszámolójának fokozatos felépítésű a) forgalmi költség eljárásra b) összköltség eljárásra épülő eredménykimutatását a hazai számviteli szabályoknak megfelelően! A kidolgozáskor vegye figyelembe, hogy: • a társaság tulajdonosai a 2000. évre 200 eFt osztalékot hagytak jóvá, • a társaság adó mértéke 18%. 8) Mutassa be a kft. 2000. évi négyszámlasoros szintetikus elszámolását, ha a társaság a) forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatást készít és csak költséghelyek és költségviselők b) összköltség eljárásra épülő eredménykimutatást készít és csak költségnemek szerint könyvel!
Szemináriumi és gyakorló feladatok KIDOLGOZÁS 1. anyagok munkaerő
2.
Beérkezett/igénybe vett Felhasznált termelési termelési tényezők tényezők (költség) bekerülési értéke bekerülési értéke 700 eFt 350 eFt anyagköltség 550 eFt 400 eFt 400 eFt bérköltségek 150 eFt 150 eFt bérjárulék 900 eFt összes költség (most minden költség közvetlen) önköltség = 900 eFt/1000 db = 0,9 eFt/db
a) ahol:
M = H1 – R1 M a realizált eredmény H1 a kibocsátott teljesítmények (tényleges) piaci ellenértéke R1 a kibocsátott teljesítmények bekerülési értéke 500 db * 2 eFt/db – 500 db * 0,9 eFt/db = 1 000 eFt – 450 eFt = 550 eFt b) ahol:
Mp = H2 – R2 a pénzügyileg is realizált eredmény a kibocsátott és pénzügyileg rendezett teljesítmények piaci ellenértéke (azaz a kibocsátott teljesítmények miatt beáramló pénz) R2 a kibocsátott és pénzügyileg rendezett teljesítmények bekerülési értéke 400 db * 2 eFt/db – 400 db * 0,9 eFt/db = 800 eFt – 360 eFt = 440 eFt Mp H2
c) ahol:
Mt = H3 – R3 Mt a megtermelt (létrehozott) eredmény H3 a létrehozott teljesítmények (tényleges, illetve várható ) piaci ellenértéke R3 a létrehozott teljesítmények (termékek és szolgáltatások) bekerülési értéke 1 000 db * 2 eFt/db – 1 000 db * 0,9 eFt/db = 2 000 eFt – 900 eFt = 1 100 eFt d) ahol:
M4 = H1 – R4 M4 a rendszermozgások eredménye H1 a kibocsátott teljesítmények (tényleges) piaci ellenértéke R4 a befogadott teljesítmények bekerülési értéke 500 db * 2 eFt/db – (700 eFt + 400 eFt + 150 eFt) = 1 000 eFt – 1 250 eFt = -250 eFt e) ahol:
M5 = H2 – R5 M5 a rendszermozgások pénzügyi eredménye H2 a kibocsátott teljesítmények miatt beáramló pénz R5 a befogadott teljesítmények miatt kiáramló pénz 400 db * 2 eFt/db – (450 eFt + 360 eFt + 135 eFt) = 800 eFt – 945 eFt = -145 eFt
2)
T 3. Elszámolási betétszámla K NY) 3 000 000 b) 450 000 a) 800 000 c) 360 000 d) 135 000 Z) 2 855 000 Z
NY) a) b) c) d) Zárás
Nyitás Vevőtől befolyt összeg Átutalás szállítónak Bérfizetés a munkavállalóknak Bérjárulékok átutalása
Szemináriumi és gyakorló feladatok
3.
3. Mt – M = 1100 eFt – 550 eFt = 550 eFt Ki nem bocsátott teljesítmény = 500 db * (2 eFt/db – 0,9 eFt/db) = 550 eFt várható eredménye 1,1 eFt/db várható fajlagos fedezet Mp – M = 440 eFt – 550 eFt = –110 eFt Pénzügyileg nem rendezett, bár realizált eredmény = 100 db * 1,1 eFt/db = 110 eFt M4 – M = –250 eFt – 550 eFt = –800 eFt Befogadott inputok egy része állományban maradt ⇒ (VK ÁV) fel nem használt anyag = 350 eFt (STK ÁV) ki nem bocsátott késztermék = 450 eFt (500 db * 0,9 eFt/db) 800 eFt M5 – M = –145 eFt – 550 eFt = –695 eFt Pénzeszközökön kívüli nettó forgótőke (forgóeszközök – rövid lejáratú kötelezettségek) megváltozása ⇓ Vevői követelés = 200 eFt (100 db * 2 eFt/db) (VK ÁV) fel nem használt anyag = 350 eFt 100 eFt Szállítói tartozás, ki nem fizetett anyag = –250 eFt (STK ÁV) ki nem bocsátott késztermék = 450 eFt 395 eFt Munkavállalókkal szembeni tartozás = – 40 eFt TB-vel szembeni tartozás = – 15 eFt 695 eFt 4. M bázison Eszközök Megnevezés Anyagok Befejezetlen termelés Késztermék
adatok eFt-ban Források
Változásmérleg, 2000. december 31. NYITÓ
Vevők
Változások + 700 – 350 + 350 + 400 + 150 – 900 + 900 – 450 + 1 000– 800
Elszámolási betét
3 000
+ 800 – 450 – 360 – 135
Összesen
3 000 + 855
ZÁRÓ Megnevezés 350 Jegyzett tőke Mérleg szerinti 0 eredmény 450 Szállítók Munkavállalókkal 200 szembeni tartoz.
NYITÓ 3 000
2 855 TBK 3 855 Összesen
Változások
ZÁRÓ 3 000
+ 1 000 – 450
550
+ 700 – 450
250
+ 400 – 360
40
+ 150 – 135
15
3 000 + 855
3 855
5. Mp bázison Eszközök Megnevezés Anyagok Befejezetlen termelés Késztermék
adatok eFt-ban Források
Változásmérleg, 2000. december 31. NYITÓ
„Vevők”
Változások + 700 – 350 + 350 + 400 + 150 – 900 + 900 – 450 + 450 – 360
Elszámolási betét
3 000
+ 800 – 450 – 360 – 135
Összesen
3 000 + 745
ZÁRÓ Megnevezés 350 Jegyzett tőke Mérleg szerinti 0 eredmény 450 Szállítók Munkavállalókkal 90 szembeni tartoz. 2 855 TBK 3 745 Összesen
NYITÓ 3 000
Változások
ZÁRÓ 3 000
+ 800 – 360
440
+ 700 – 450
250
+ 400 – 360
40
+ 150 – 135
15
3 000 + 745
3 745
Szemináriumi és gyakorló feladatok
4.
6. a)
Eredménykimutatás forgalmi költség eljárással, 2000. év Belföldi értékesítés nettó árbevétele – Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye
b)
1 000 eFt 450 eFt 550 eFt
H1 R1
Eredménykimutatás összköltség eljárással, 2000. év Belföldi értékesítés nettó árbevétele STK ÁV – Anyagköltségek – Bérköltségek – Bérjárulékok Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye
1 000 eFt 450 eFt 350 eFt 400 eFt 150 eFt 550 eFt
H1 AST ∑ költség
Szemináriumi és gyakorló feladatok 7/a) Éves beszámoló forgalmi költség eljárású eredménykimutatása „A” változat 2000. év (adatok eFt-ban) TételElőző év(ek) A tétel megnevezése Előző év Tárgyév sorszám korrekciója 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 1 000 02. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele (01. + 02.) 1 000 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 450 04. Eladott áruk beszerzési értéke 05. Eladott (közvetített) szolgáltatások II. Értékesítés közvetlen költségei (03. + 04. + 05.) 450 III. Értékesítés bruttó eredménye (I. – II.) 550 06. Értékesítési, forgalmazási költségek 07. Igazgatási költségek 08. Egyéb általános költségek IV. Értékesítés közvetett költségei (06. + 07. + 08.) V. Egyéb bevételek ebből: visszaírt értékvesztés VI. Egyéb ráfordítások ebből: értékvesztés A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE 550 (± ±III. – IV. + V. – VI.) 13. Kapott (járó) osztalék és részesedés ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei VIII. Pénzügyi műveletek bevételei (13.+14.+15.+16.+17.) 18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai (18.+19.± ±20.+21.) B. Pénzügyi műveletek eredménye (VIII. – IX.) 0 C. 550 Szokásos vállalkozási eredmény (± ±A ±B) X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. Rendkívüli eredmény (X. – XI.) 0 E. 550 Adózás előtti eredmény (± ±C ±D) XII. Adófizetési kötelezettség 99 F. 451 Adózott eredmény (± ±E – XII.) 22. Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés 200 G. 251 Mérleg szerinti eredmény (± ±F + 22. – 23.)
5.
Szemináriumi és gyakorló feladatok 7/b) Éves beszámoló eredménykimutatás összköltség eljárással „A” változat 2000. év (adatok eFt-ban) TételElőző év(ek) A tétel megnevezése Előző év Tárgyév sorszám korrekciója 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 1 000 02. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele (01. + 02.) 1 000 03. Saját termelésű készletek állományváltozása 450 04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke (03. + 04.) 450 III. Egyéb bevételek ebből: visszaírt értékvesztés 05. Anyagköltség 350 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások (05.+06.+07.+08.+09.) 350 10. Bérköltség 400 11. Személyi jellegű egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok 150 V. Személyi jellegű ráfordítások (10.+11.+12.) 550 VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások ebből: értékvesztés A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE 550 (I. ± II. + III. – IV. – V. – VI. – VII.) 13. Kapott (járó) osztalék és részesedés ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei VIII. Pénzügyi műveletek bevételei (13.+14.+15.+16.+17.) 18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai (18.+19.+20.+21.) B. Pénzügyi műveletek eredménye (VIII. – IX.) 0 C. 550 Szokásos vállalkozási eredmény (± ±A ±B) X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. Rendkívüli eredmény (X. – XI.) 0 E. 550 Adózás előtti eredmény (± ±C ±D) XII. Adófizetési kötelezettség 99 F. 451 Adózott eredmény (± ±E – XII.) 22. Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés 200 G. 251 Mérleg szerinti eredmény (± ±F + 22. – 23.)
6.
5.
3. 4.
NY 1. 2.
T Z)
T 3. Elszámolási betétszla K NY) 3 000 000 5b) 450 000 5a) 800 000 5c) 360 000 5d) 135 000 Z) 2 855 000
K 150 000
4. Jegyzett tőke K 3 000 000 NY) 3 000 000
4. TBK 135 000 2c) 15 000
Niytás Anyagbeszerzés szállítótól Felmerült költségek elszámolása a) anyagfelhasználás b) bérköltség c) bérjárulékok Késztermékek raktárra vétele Késztermékek értékesítése a) késztermék értékesítés hozama b) késztermék értékesítés ráfordításai Pénzügyi rendezések a) vevői követelés befolyása b) szállítói tartozások rendezése c) bértartozás átutalása d) bérjárulékok átutalása
T 4.Mérleg szerinti eredmény K Z) 251 000 7e) 251 000
T 5d) Z)
3. Vevők 1 000 000 5a) Z)
T 4a)
T 4. Munkaváll. szembeni tart. K 5c) 360 000 2b) 400 000 Z) 40 000
K 800 000 200 000
2. Késztermékek K 900 000 4b) 450 000 Z) 450 000
T 3)
7.
6.
T 4. Osztalékfiz. kötelezetts. K Z) 200 000 7d) 200 000
T 4. TAO-kötelezettség K Z) 99 000 7a) 99 000
T 4. Eredményelszámolás K 7c) 549 000 7b) 1 000 000 7d) 200 000 7e) 251 000
T 9. Belf.ért.nettó árbev. K 7b) 1 000 000 4a) 1 000 000
Költség számlasor zárása a) záró befejezetlen termelés átvezetése (most nincs) b) közvetett költségek átvezetése az eredmény terhére (most nincs) Eredményfelosztás és az eredményszámlák zárása a) TAO-kötelezettség elszámolása b) hozam számlák zárása c) ráfordítás számlák zárása d) osztalékfizetési kötelezettség elszámolása e) MSZE elszámolása Z Zárás
T 8. Társasági adó ráford. K 7a) 99 000 7c) 99 000
Szemináriumi és gyakorló feladatok 7. 8/a. Forgalmi költség eljárásra épülő eredményszámítás és csak költségviselő/hely elszámolás (adatok Ft-ban) T 2. Anyagok K T 4. Szállítók K T 7.Termékelőáll.ktg. K T 8. Ért. közvetlen önktge K 1) 700 000 2a) 350 000 5b) 450 000 1) 700 000 2a) 350 000 3) 900 000 4b) 450 000 7c) 450 000 Z) 350 000 Z) 250 000 2b) 400 000 2c) 150 000
T 4. Jegyzett tőke K Z) 3 000 000 NY) 3 000 000
T 3. Elszámolási betétszla K NY) 3 000 000 5b) 450 000 5a) 800 000 5c) 360 000 5d) 135 000 Z) 2 855 000
5.
3. 4.
NY 1. 2.
T 4. TBK K 5d) 135 000 2c) 150 000 Z) 15 000
3. Vevők K 1 000 000 5a) 800 000 Z) 200 000
T 4a)
Niytás Anyagbeszerzés szállítótól Felmerült költségek elszámolása a) anyagfelhasználás b) bérköltség c) bérjárulékok – Késztermékek értékesítése a) késztermék értékesítés hozama b) – Pénzügyi rendezések a) vevői követelés befolyása b) szállítói tartozások rendezése c) bértartozás átutalása d) bérjárulékok átutalása
T 4.Mérleg szer.eredm. K Z) 251 000 7e) 251 000
T 4. Munkaváll.szemb.tart. K 5c) 360 000 2b) 400 000 Z) 40 000
2. Késztermékek K 450 000 Z) 450 000
T 6a)
T 4. Szállítók K 5b) 450 000 1) 700 000 Z) 250 000
2. Anyagok K 700 000 2a) 350 000 Z) 350 000
T 1)
Z
7.
T 7a)
8.Társasági adó ráf. K 99 000 7c) 99 000
T 8.Bérjárulék, mint ráford. K 6b) 150 000 7c) 150 000
T 8. Bérktgek,mint ráford. K 6b) 400 000 7c) 400 000
T 8. Anyagktg.,mint ráford. K 6b) 350 000 7c) 350 000
Költségrendezés és a költségszámlák zárása a) STK ÁV elszámolása b) Költségnem számlák átvezetése Eredményfelosztás és az eredményszámlák zárása a) TAO-kötelezettség elszámolása b) hozam és AST számlák zárása c) ráfordítás számlák zárása d) osztalékfizetési kötelezettség elszámolása e) MSZE elszámolása Zárás
5. STK ÁV K 450 000 6a) 450 000
T 7b)
5. Bérköltségek K 400 000 6b) 400 000
5. Bérjárulékok K 150 000 6b) 150 000
6.
8.
5. Anyagköltségek K 350 000 6b) 350 000
(adatok Ft-ban)
T 2c)
T 2b)
T 2a)
Szemináriumi és gyakorló feladatok 8/b. Összköltség eljárásra épülő eredményszámítás és csak költségnem elszámolás
T Z)
T Z)
4.Osztalékfiz. kötelez. K 200 000 7d) 200 000
4. TAO-kötelezettség K 99 000 7a) 99 000
T 4 .Eredményelszámolás K 7c) 999 000 7b) 1 000 000 7d) 200 000 7b) 450 000 7e) 251 000
T 9.Belf.ért.nettó árbev. K 7b) 1 000 000 4a) 1 000 000
