2016.II ADÓZÁS I

Társas vállalkozók

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

Gazdaságpolitikai célok † A számviteli törvény elsősorban a gazdasági tisztánlátást segíti, hogy egységes elvek szerint lehessen megítélni egy társaság pénzügyi helyzetét † A társasági adótörvény elsődleges célkitűzése † 1.az előírt költségvetési bevételek garantálása pl kétes, leírt tartozásokkal ne lehessen végtelenül csökkenteni az adóalapot ( év végén a követeléseket, értékpapírokat külön kell értékelni) 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

† 2. Gazdaságpolitikai célokhoz kapcsolódó tevékenységek preferálása pl. munkanélküliek, fogvatartottak alkalmazása, kisvállalkozói kedvezmények, beruházáshoz kapcsolódó kedvezmények – fejlesztési tartalék preferálása, vagy korábban jogtalanul igénybevett kedvezmények elszámolása 3. Csak a valódi bevételek után képződjön adóalap, pl veszteségelhatárolás beszámítása ADÓZÁS I.

2015/2016.II

Társasági adó belföldinél † Az adó alapja – az egyszeres vagy kettős könyvvitel szerint kimutatott – adózás előtti eredményből az adótörvényben meghatározott módosító tételek érvényesítésével határozható meg. † Adózás előtti eredmény = Bevétel – Kiadások 2015/2016.II

Adózás előtti eredmény

Eredményt növelő tételek

ADÓZÁS I.

Eredményt csökkentő tételek

Társasági adó alapja

Társasági adó (külföldi adózónál is) Adózás előtti eredmény Bevétel – Kiadások Adózási előtti eredmény - adózás előtti eredményt csökkentő † + adózás előtti eredményt növelő tételek † + - adóalap, de minimum az összes bevétel csökkentő és növelő tételekkel korrigált összegének 2015/2016.II 2 százaléka ADÓZÁS I. † † † †

Adó alapjának megállapítása † Az adózás előtti eredmény +/- korrekciós tételek. Az alap módosításának célja † megakadályozza a jövedelem adózatlanul történő kivonását a vállalkozásból (+/- tételek) † nem fogadja el az olyan elszámolt ráfordításokat, amelyek gondos gazdálkodás mellett elkerülhetőek lettek volna (növelő tétel) † szankcionálja (bünteti) a vállalkozást (növelő tétel) † a vállalkozási feltételek javítása (csökkentő tétel) † ösztönzi a vállalkozást a tevékenységben megjelenő, és a törvényben meghatározott közérdekű feladatok vállalására (csökkentő tétel) † kizárja a kettős adóztatást

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

A korrigáló tényezők csoportosítása † Adózás előtti eredményt növelő/csökkentő – általában technikai jellegű kiigazítás † Csökkentő – úgynevezett dupla kedvezmények ( pl foglalkoztatás) † Csak növelő- pl el nem ismert költségek † EU direktívákból eredő kötelezettségekde minimis kedvezmények, kedvezményes átalakulás 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

Adócsökkentő kedvezmények † 80 százalékos korlát alá eső kedvezmények-fejlesztési adókedvezmény † (további)70 százalékos korlát alá eső kedvezmények † Kisvállalkozások kamatkedvezménye, † Látványcsapatsport támogatása

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

Társasági adó alapot csökkentő tételek † a korábbi évek elhatárolt veszteségéből az adózó döntése szerinti összeg † a várható kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartalék felhasználásakor az adóévben bevételként elszámolt összeg † a terven felüli értékcsökkenés adóévben visszaírt összege † az adótörvény szerint megállapított terv szerinti értékcsökkenési leírás összege † a kapott osztalék és részesedés címén elszámolt összeg † alapkutatás közvetlen költsége: 100%-ban leírható † Jogdíj 50%-a 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

92-116

Foglalkoztatáshoz kötődő levonások szakmunkás tanulók foglalkoztatása esetén: tanulói szerződés alapján a minimálbér 24%-a iskolai megállapodás alapján a minimálbér 12%-a szakmunkás tanulók sikeres vizsga utáni továbbfoglalkoztatásakor, illetve munkanélküliek foglalkoztatásakor max. 12 hónapra a befizetett társadalombiztosítási összeg † legalább 50%-ban megváltozott munkaképességű munkavállaló foglalkoztatása esetén személyenként havonta kifizetett munkabér, de max. a minimálbér, ha a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma kevesebb 20 főnél

† † † †

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

92-116

Korlátos kedvezmények † Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás közvetlen költsége 100 százalékban, bizonyos feltételek esetén maximum ennek háromszorosa, de maximum 50 millió forint, de maximum a fizetendő adó erejéig † Bevételként kapott osztalék: 100%-ban leírható, de maximum a fizetendő adó erejéig † Jogdíj: leírható, de maximum AEE 50%-az † Elhatárolt veszteség: 100%-ban leírható, de maximum a fizetendő adó erejéig és évente csak az adózás előtti eredmény 50 %-áig † Fejlesztési céltartalék AEE max 50%-a, de max 500 millió forint 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

92-116

Társasági adó alapot növelő tételek † † †

† †

a várható kötelezettségekre, és a jövőbeni költségekre képzett céltartalék, vagy a céltartalékot növelő összegként elszámolt ráfordítás a számviteli törvény szerinti elszámolt terv szerinti és terven felüli értékcsökkenési leírás összege az a költségként, vagy ráfordításként elszámolt és az adózás előtti eredmény csökkenéseként számításba vett összeg, ami nincs összefüggésben a vállalkozási, illetve a bevételszerző tevékenységgel jogerős határozatban megállapított bírság, jogkövetkezményből adódó kötelezettség ráfordításként elszámolt összege (kivétel: az önellenőrzési pótlék) követelésre elszámolt értékvesztés összege, és az adóévet megelőző évben az adózás előtti eredményt csökkentő tételként elszámolt összeg

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

92-116

Növelő

Csökkentő

† Képzett céltartalék † Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés † Követelések Sztv szerinti értékvesztés † Nem a gazdasági tevékenységet szolgáló költség † Egyéb költség, ha nem minősül reprezentációnak

2015/2016.II

† Felhasznált céltartalék † adomány 20/40/50 százaléka † Elhatárolt veszteség † TÁ. szerinti écs † TÁ. szerinti értékvesztés † Fejlesztési tartalék adózás előtti eredmény 50 %-ig, max 500 millió forint,kisvállalkozásokna k † Foglalkoztatási kedvezmények

ADÓZÁS I.

92-116

Különbség elszámolás † Képzett céltartalék † Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés † Sztv szerinti értékvesztés

2015/2016.II

† Felhasznált céltartalék † TÁ. szerinti écs

† TÁ. szerinti értékvesztés ADÓZÁS I.

92-116

Miről lesz szó? † † † †

Példák a kedvezmények átalakulásra Amortizáció időarányosítása Maradványértékkel való számolás Eredmény növelő és csökkentő hatások

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

122-145

Értékesítés, átalakulás Értékesítés: Fogalmak † Beszerzési érték: ami a beszerzéskor elszámoltunk † Könyvszerint érték: beszerzés – számv törvény szerinti amortizáció † Számított nyilvántartási érték: beszerzés – társ. adótörvény szerinti értékcsökkenés † Piaci érték: amin beszámítják, átveszik stb † Átalakulás esetén két eljárás: normál és kedvezményes 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

157

Elszámolások † 1.Az átalakuló cég az átalakulás évében elszámolja az átértékelési különbözetet és megfizeti az utána járó adó † 2. Kedvezményes átalakulás esetén – EU direktíváknak megfelelően – halasztott adófizetés † Kedvezményes átalakulás akkor következik be, ha a társaság tulajdonosa a megszűnő részesedésért cserébe egy új részesedést kap, s a pénzeszköz juttatás kizárólag a kibocsátott részvények, üzletrészek együttes értékének maximum 10 százalékát éri el. 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

157

Példa:bt átalakul kft-vé Bekerülési é. Könyv sz.é Piaci é Ingatlan 20.000e 12.000 30.000 Gép 30.000e 24.000 30.000 Átértékelési különbözet: 24.000 e A társaság adóalapja: 12.000 e Szvt szerint amortizáció időszak hossza egyenlő a TAO szerinti időszakkal Normál eljárás † 12.000e+24.000=36.000x0,10=3.600e † † † † † † †

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

157

Kedvezményes eljárás † † † † † †

Bekerülési é. Könyv sz.é Piaci é Ingatlan 20.000e 12.000 30.000 Gép 30.000e 24.000 30.000 Átértékelési különbözet: 24.000 e A társaság adóalapja: 12.000 e Ingatlan 12 év van hátra, gép 4 év van hátra

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

157

† † † † † † † † † † †

Adó:12.000x0,10=1.200e Halasztott adó: 3.600e-1.200e=2.400e Ingatlan piaci értéke 30.000e ( 12 év) Gép piaci értéke 30.000e ( 4 év) 1.év +2.500 ingatlan értékcsökkenése +7.500 gép écs - 1.000 ingatlan ( eredeti amort) -6.000 gép ( eredeti amort.) Összesen: 3.000x0,10=300e 1-4. évben 5-12. év +2.500 – 1.000=1.500x0.10=150 4x300+8x150=2.400e

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

157

† 1. Egy kft 2015. december elsején üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót. Mennyi az amortizációja arra az esztendőre? † 2. Egy kft 2015. január 1-én üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót, amelynek számviteli amortizációját 3 évben állapította meg, maradványérték pedig 900 e forint.TAO szerinti amortizáció 5 év. † Mennyi a könyv szerinti érték? † Mennyi a TAO szerinti számított nyilvántartási értéke? Hogyan módosítja a társasági adó alapját? 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

132-145

Megoldás † 1. Időarányos összeg 31/365x600e= 50.959 † A társasági adóalap 51 ezer forinttal csökkenthető

2015/2016.II

† 2.Az autó számviteli amortizációja 2015ben † 3.000e-900e=2.100 e( a maradvány értéket először levonjuk, utána számoljuk a maradék összegre az amortizációt) † 2.100e:3=700e † TAO szerinti amortizáció ( a maradványérték nem számít/ ADÓZÁS †I. 3.000x0.20=600e 132-145

A társasági adó alapjára gyakorolt hatás † † † † † † † †

Adózás előtti eredményt növelő tétel: 700e csökkentő: 600e --------------------------TAO + 100e Könyv szerinti érték 2.300 TAO szerinti ért. 2.400 Mikor növekszik rövid távon az adóalap és mikor hosszú távon?

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

145

† † † † † † † † †

Adóalapot növelő/csökkentő tételek Értékesítés Előző példa: Könyv szerinti érték 2.300 TAO szerinti ért. 2.400 Adózás előtti eredmény: 12.000 e Ft 12.000 + 2.300 e - 2.400e =11.900e Ft

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

145-152

Nagyobb/kisebb † 1. Adózás előtti eredmény † Pozitív

† negatív

2015/2016.II

† 1. TAO alapja † negatív lehet, ha a TAO szerinti amortizáció meghaladja a a számviteli törvényben meghatározott mértéket † Pozitív a növelő tételek meghaladják a csökkentő tételeket pl amortizáció Büntetések, követelés 145-157 ADÓZÁS I. leírás

Követelések elszámolása † Növelő † Az adóévben a követelésre elszámolt értékvesztés összegével

2015/2016.II

† Csökkentő † Behajthatatlan követelés, kivéve ha lejárt és bíróság előtt nem érvényesíthető, † Éven túli követelés 20 százaléka

ADÓZÁS I.

132-142

Válságkezelő intézkedések † Értékvesztés elszámolása: † A 365 napon belül ki nem egyenlített követelés 20 százaléka 5 adóév alatt levonható az adóalapból, feltéve, ha a követelés bekerülése értéke értékvesztésként el lett számolva, levonás a nyilvántartott értékvesztés erejéig. 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

Csökkentő tételek † Elhatárolt veszteség: 100%-ban leírható,korláttal, a csökkentő és növelő tételekkel korrigált összeg max fele, max 5 évig † Kisvállalkozóknak nyújtott kedvezmény. † Adóalap csökkentő beruházási kedvezmény akkor vehető igénybe, ha a költségek és a beruházás teljes értéke együtt nem haladja meg bevételt † Kamatkedvezmény 60%, maximum 6 millió forint, de nem lehet több mint a számított társasági adó 70 %-a

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

† 30. 000 e Ft adózás előtti bevétel † Kisvállalkozói beruházás ( új eszköz): 29.000 e Ft † Egy az egyben leírható a TAO alapjából † Fizetett kamat: 8.000 e Ft † 60%-a: 4.800 e Ft † Levonható? † TAO alap 1.000 e Ft, † TAO 10% 100 e Ft, ennek maximálisan 70%-a vonható le kamatkedvezményként, vagyis 70 e Ft 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

142-152

Egyéb kedvezmények † Céltartalék képzés: adózási szempontból csak a jövőbeni kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartaléknak van jelentősége, ehhez kapcsolódik az adóalap korrekció. † Céltartalékot a képzéskor nem ismeri el, vagyis a várható kötelezettségekre képzett céltartalék összegével megnöveli az adóalapot és csökkenti a bevételként abban az évben az alap terhére felszámolt összeggel( tényleges felhasználással csökkenti) 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

142-157

Fejlesztésre lekötött tartalék † Feltétel: eredménytartalékból átkönyvelni a lekötött tartalékra † A lekötött összeg leköthető, maximum az adózás előtti eredmény 50%-ig,maximum 500 millió Ft-ig † Négy éven belül be kell fejezni a beruházást † Elszámolás † 1.000 e Ft adózás előtti eredmény † 200 e Ft céltartalék 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

142-157

† 1.000 x0,5= 500 † 200 e Ft leírható: meg nem fizetett adó 200x0,10=20 e Ft † Következő évben január 1-én aktivál egy eszközt 200 e Ft értékben, amortizáció 4 év † Adózás előtti eredmény 1.200 e Ft † Számviteli t. szerinti amortizáció: 200:4=50 e Ft /év † Társasági adóalap: 1.200e+ 50e Ft † Csökkentő tétel nincs, hiszen azt már az előző évben leírtuk † 1-4 év TAO: 50x0,10=5,0e; 4x5,0e= 20 e Ft 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

142-157

Foglalkoztatási kedvezmények † Létszámnövelés: kisvállalkozásoknál, amelyek korábban 5 főnél többet nem foglalkoztattak maximum 250 főig † Adóalap csökkentő kedvezmény: † Létszámnövekedés x minimálbérxhónap † Szakmunkástanulók utáni kedvezmény † Hónapok száma x minimálbér x 20% x fő munkanélkülit, börtönbüntetést letöltők, † Munkanélküli foglalkoztatása utáni kedvezmény 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

142-157

† Adóalap csökkentő kedvezmény † Regisztrált munkanélküli foglalkoztatása utáni kedvezmény: † Létszám x minimálbér x tb(27%)x hónap

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

142-157

Elvárt adó † Változás 2007. január 1-től † A társasági adó már nem a nyereség után fizetett adó, mert † a bevételhez képest minimális szintet kötelezően elért társasági-adó alap után kell fizetniük a vállalkozásoknak. Az elvárt adó és a nyereségadó alapja közül a magasabb után adóznak majd, az arra vonatkozó szabályok szerint. Változás a levonható tételekben, nagymértékű szigorítás 2015/2016.II

ADÓZÁS I.

Adóalap min összes bevétel 2 %-a † Ha a megállapított adóalap nem éri el az adóévben a bevételnek a költségekkel és a külföldi telephely bevételével csökkentett részének két százalékát, akkor ez utóbbi az adó alapja.( Nem vonható le az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatás sem!) A törvény ebben az esetben is a teljes bevételről szól, nem pedig az értékesítés nettó árbevételéről. † Abban az esetben, ha a hagyományosan számított társasági adó alapja magasabb az összes bevétel korrigált összegének 2 százalékánál, akkor természetesen az után kell a terhet megfizetni.

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

Alultőkésítés † Ha egy vállalkozás idegen forrásainak éves szinten egy napra számolt átlagos értéke meghaladja a saját tőke háromszorosát, a többletre jutó kamat nem írható le költségként, hanem növeli az adó alapját.

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

Alultőkésítésre példa Saját tőke: † jegyzett tőke † tőketartalék † eredménytartalék † lekötött tartalék.

Idegen tőke †

†

†

†

2015/2016.II

ADÓZÁS I.

kapott kölcsön, (kivéve pénzintézettől kapott kölcsön) minden olyan tartozás, amire az eredmény terhére kamatot fizetnek, kivéve a szállítói tartozást, zárt körben forgalmazott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír miatt fennálló tartozás, váltótartozás, kivéve a szállítói tartozást.

Példa † A Kft hitel kap B Kft-től, 2016. január 1én 2 évre. A 20.000.000 forintnyi hitelre éves szinten 20 %-os kamatot számolnak el, a szállítói tartozás értéke 5.000.000 Ft egész évben, a bankkölcsön átlagos napi összege 1.000.000 Ft. A saját tőke állománya naponta átlagosan 4.000.000 millió forint. Kell-e növelni és mennyivel a Kft adóalapján az alultőkésítési szabályok miatt? 2015/2016.II ADÓZÁS I.

Megoldás † Az idegen tőke napi átlagos nagysága: 20.000.000 Ft † A saját tőke napi átlagának háromszorosa:12.000.000 Ft † A különbségre jutó kamat: 8.000.000 x0,20= 1.600.000 † Adóalap növelő tényező: 1.600.000 Ft 2015/2016.II

ADÓZÁS I.