Felkészülés a 2012-es adóévre
Előadó:
Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna Kamarai tag könyvvizsgáló, a kisvállalati adózás szakértője
www.adonavigator.hu
Kihirdetve: 2011. november 29.
2011. évi CLVI. törvény 140. Magyar Közlöny
1
Valamennyi törvényben…
Magyar Köztársaság
Magyarország
Személyi jövedelemadó
Az szja rendszere JÖVEDELEM: Összevonandó jövedelem Önálló tevékenységből Nem önálló tevékenységből Egyéb jövedelem
Külön adózó jövedelem Vállalkozásból származó jövedelem Vagyonátruházásból származó jövedelem Befektetésből származó jövedelem
2
Egykulcsos (?) adórendszer
19,04%
10%
16%
15,85%
19%
20,32%
48%
Jövedelem külföldi pénznemben Változatlan: Bevételszerzés vagy teljesítés időpontjában Igazolás alapján tényleges árfolyam
Új szabály Megelőző hó 15-i árfolyam bevétel és kiadás esetén is
Szja tv. 6.§ (1) – (4)
Támogatás, mint jövedelem
Vállalkozóvá válási támogatás: Nem jövedelem, ha a társaság rendelkezésére bocsátja
Szja tv. 7.§ (1)
3
Nem önálló tevékenység jövedelme Típusai: Munkaviszony Személyes közreműködők Vezető tisztségviselők stb.. (ÚJ) közfoglalkoztatási jogviszonyban végzett tevékenység Szja tv. 24-27.§
Önálló tevékenység jövedelme Változatlan költség-elszámolási szabály Tételes elszámolással 10%-os költségátalánnyal Ide tartozik 2011-től az ingatlan-bérbeadás is.
Szja tv. 16-23.§
Ingatlan-bérbeadás Bővül az elszámolható költségek köre az Otthonteremtési Program részeként Más településen Ugyanabban az évben
Szja tv. 17.§ (5)
Bérbevett lakás Igazoltan megfizetett bérleti díj FELTÉVE, ha Bérbevétel és bérbeadás > 90 nap Máshol nem számolja el és nem térítik meg
4
Az adó alapja Megszűnik az adójóváírás… + Jövedelem (100%) + Adóalap-kiegészítés (+27%) - Családi kedvezmény Az adó alapja Egyes esetekben a jövedelem 78%-át kell jövedelemként figyelembe venni.
Adóalap-kiegészítés Nem a társadalombiztosítási járulék általános mértékével egyező, hanem pontosan 27%. Adóalap-kiegészítés: 2.424 ezer forint jövedelemig: 0% Felette: 27% Adókulcs: 2.424 ezer forint jövedelemig: 16% Felette: 20,32%
78%-os szabály
2011-es szabály
Szja tv. 29.§ (1)
„…kivéve, ha azt költségként számolja el”
2012-es szabály „…kivéve, ha az költségként elszámolható”
5
Családi kedvezmény
Gyámok, nevelőszülők kedvezménye Rokkantsági járadékosok Megváltozott fogalmak Szja tv. 29/A.§
Számlaadásra kötelezett magánszemély
Milyen esetekben kell adóelőleget levonni?
Szja tv. 46.§ (4)
Költség-nyilatkozat
Önálló tevékenységből származó jövedelem esetén: Előlegnél figyelembe vehető Adóbevallásnál figyelembe vehető Szja tv. 47.§ (2)
6
Adóalap-kiegészítés adóelőlegnél Kivételes szabályok: Adóköteles tb ellátások esetén Adóköteles munkanélküli ellátás esetén Munkavállaló nyilatkozatának megfelelően
Szja tv. 47.§ (6) – (10)
A fizetendő adóelőleg Amikor a magánszemély köteles adóelőleget fizetni: Egyéni vállalkozók a kivét esetében Személyi kedvezmény Szja tv. 49.§ (1) , (4)
Egyéni vállalkozók adózása A veszteségelhatárolás változatlan! Ami módosul, az annak a felhasználása: Legfeljebb az enélkül számított vállalkozói adóalap 50%-áig lehet elszámolni
Szja tv. 49/B.§ (7) a.
7
Átalányadózás SZJ szám
TESZOR szám
Elhunyt átalányadózó egyéni vállalkozóknál, ha az örökös folytatja a tevékenységet: Adóhatóság: megállapítja a bevételt Örökös: figyelembe veszi az értékhatárnál Szja tv. 53.§ (6)
Ingóság értékesítése Változások: 600 ezer forintos bevételig adómentesség Fémhulladékra külön szabály Szokásos piaci érték Szja tv. 58.§
Ingóság értékesítése II.
Bónusz szabály: „Vaterázni” veszélyes ?
Gazdasági tevékenység: Üzletszerű
az ellenérték
Tartós
elérésére
Rendszeres
irányul
Szja tv. 3.§ (47) 58.§ (7)
8
Ingatlan értékesítése Változatlan: 5 illetve 15 éves adóköteles időszak Jövedelem utáni adó külön adózó jövedelem (16%) Új: Gazdasági tevékenység Szja tv. 59-64.§
Termőföldből átminősített ingatlan Új elem: szokásos hozam
Szja tv. 62/A.§
Extra adó, ha a hozam > szokásos hozam Nem kell alkalmazni: Ha az átminősítés óta eltelt 5 év Ha az átminősítés előtt legalább 5 éve volt a szerzés Ha örökléssel szerezte
Példa Szerzési érték: 1 millió (2011. szeptember 4.) Eladási ár: 10 millió forint (2012. augusztus 3.) Jövedelem 9 millió forint, amiből: 1 002 000 forint 16%-kal adózik 7 998 000 forint 48%-kal adózik 1 000 000 Ft x 0,3% x 334nap = 1 002 000 Ft
9
Az előbbi példa, ha a szerzési érték változik Bevétel
10 000 000
10 000 000
10 000 000
Szerzési érték
1 000 000
3 000 000
5 000 000
Összes hozam
9 000 000
7 000 000
5 000 000
Szokásos hozam
1 002 000
3 006 000
5 000 000
Feletti rész
7 998 000
3 994 000
0
Adó Ft-ban
3 999 360
2 398 080
800 000
Adó átlagban
44%
34%
16%
Lízingelt ingatlan Szerzési idő Zárt végű Nyílt végű
Szerzési érték Lízingdíjak tőkerésze Vételi jog gyakorlása során fizetett ellenérték Szja tv. 63.§ (8)-(9)
Kifizető adója mellett adott juttatások Ismétlésül:
0%
Adómentes juttatások: 1. sz. melléklet Béren kívüli juttatások: 71.§
30,94%
Egyes meghatározott juttatások: 70§
51,17%
10
Egyes meghatározott juttatások Ami volt, marad is: Csekély értékű ajándék Telefon 20% Rendezvények, kiküldetés stb…
Ami változik: Mindenkinek egyenlő feltételekkel… Reprezentáció Reklám célú juttatások 500 ezer feletti béren kívüli juttatás
Mindenkinek egyenlő feltételekkel
1. Minden munkavállalónak egyaránt, azonos nagyságrendben 2. MINDEN munkavállaló által megismerhető szabályzat alapján
Szja tv. 70.§ (1a)
Reprezentáció, üzleti ajándék TAO-alanyok eddig: adómentes, nem elismert ktg. ezután: szja + eho köteles Társadalmi szervezet, köztestület, alapítvány eddig és ezután is: költség 10%-a, de max… „Többiek” (pl. egyéni vállalkozók) eddig: bevétel 1%-a, de max. 25 millió forint, illetve 5000 forint/fő ezután: szja + eho köteles
Szja tv. 70.§ (2)
11
Reklám célú juttatás Együtt alkalmazandó az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.14. pontjával Eddig: minimálbér 1%-áig
Szja tv. 70.§ (3) d)
Ezután: Nem adómentes és nem üzleti ajándék Nem tartozik a szerencsejáték hatálya alá
500 ezer feletti béren kívüli juttatás Nemcsak szja-t, hanem eho-t is kell fizetni a béren kívüli juttatás után, ha A feltételnek megfelel, de az értékhatárt meghaladja Ha azok együttes értéke az 500 ezer forintot meghaladja Szja tv. 70.§ (4)
Az adó megállapításának A juttatás hónapjának kötelezettségeként Az art szerinti határidőben Kivéve: a társadalmi szervezet, alapítvány…. reprezentációja és üzleti ajándéka után Figyelem! 500 ezer forint feletti határ!
Szja tv. 69.§ (5)
12
Béren kívüli juttatások Étkezés
változnak a
SZÉP kártya
szabályok
Internet
megszűnt!!!
Iskolakezdés Helyi utazási bérlet
nem
Iskolarendszerű képzés
változik
Közösségi alap terhére Nyugdíj- és egészségpénztár Foglalkozatói ny. szolg. int.
Szja tv. 71.§
Étkezés „Ebédjegy” havi 12 500 Ft értékben VAGY Fogyasztásra kész étel vásárlására havi 5000 Ft „Erzsébet-utalvány”
Szja tv. 71.§ (1) b.
SZÉP kártya
Szálláshely-alszámla: 225 ezer forint Szabadidő-alszámla:
75 ezer forint
Vendéglátás-alszámla: 150 ezer forint Szja tv. 71.§ (1) c.
13
SZÉP kártya Melyik számlára kerül a befizetett összeg??
Szálláshely-alszámla: 225 ezer forint
Szabadidő-alszámla: 75 ezer forint
Vendéglátás-alszámla: 150 ezer forint
Béren kívüli juttatások összesen havi 12 500 Ft-tal számolva 450 000 maximálisan adható
étkezés
150 000
SZÉP kártya iskolakezdés
55 200
két gyermekkel, 92 ezer ft-os minimálbérrel Kb. 10 ezer forintos bérlettel számolva
helyi bérlet
120 000
iskolarendszerű képzés
230 000 92.000 forint 2,5-szerese
nyugdíjpénztár egészségpénztár
havonta a minimálbér 20%-a havonta a minimálbér 552 000 50%-a 1 778 000, de maximum 500 000 FT!!! 220 800
Végtörlesztés Szja tv. 72.§ (4) o.
Kamatmentes kölcsön
g 8-i r2
Adómentes rtámogatás uá
12 20
b . fe
! Szja tv. 1. sz. mell . 2.8. pont
14
Igazolás nélkül elszámolható Szja tv. 3. sz. mell . II. Fejezet 7. b) pont
ÚJRA!!!!!!
Külföldi kiküldetés 30%-a, de max. napi 15€
168/1995. (XII. 27.) Korm. rendelet
Társasági adó
Társasági adó rendszere Adózás előtti eredmény + adóalap növelő tételek
- adófizetési köt.
- adóalap csökkentő tételek
Adózott eredmény
Adóalap Számított adó: 10-19% - adókedvezmények Adófizetési kötelezettség
15
Elismert költségek
3. és 16. pont: reprezentáció, üzleti ajándék 17. pont: adomány 18. pont: átvállalt kamarai tagdíj, ha az kötelező tagságon alapul 19. pont: jogszabályon alapuló térítés nélküli átadás Tao tv. 3. sz. mell. B)
Adóalap növelő: Nem elismert költségek 13. pont: támogatások, ha a támogatásban részesülő adózás előtti eredménye negatív, kivéve… 15. pont: kutatás-fejlesztés költsége
Tao tv. 3. sz. mell. A)
Adóalap növelő: Átminősített termőföld értékesítése Új fogalom a törvényben Adóztatási pont: Termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonában tartó társaság tagjánál a részesedés értékesítése Termőföldből átminősített ingatlan értékesítése Tao tv. 8.§ k), l)
16
Adóalap növelő: Alultőkésítés Változatlan: kötelezettség kamatának arányos része (a saját tőke 3-szorosát figyelembe véve) ÚJ: kötelezettség fogalma
Tao tv. 8.§ (1) j. 8.§ (5) a.
Immateriális javak kedvezménye Bejelentett immateriális jószág kivezetése esetén Tao tv. Nyereség adóalapot csökkent, ha…. Veszteség adóalapot növel
7.§ (1) e. 8.§ (1) n.
Be nem jelentett immateriális jószág kivezetése esetén Nyereség adóalapot csökkent, ha…
Tao tv. 7.§ (1) c. 7.§ (16)
Adóalap csökkentő: Ki nem fizetett osztalék Előzménye egy APEH állásfoglalás…. A törvényben átmeneti rendelkezés: 2007-2009 között megállapított Ki nem fizetett osztalék 2010. január 1 utáni elengedése Tao tv. 29/Q.§ (3)
17
Visszavásárolt saját üzletrész A módosítás eredője a számviteli törvény módosítása. Már nem érinti az eredményt
Nem korrigál adóalapot sem. Hatályon kívül: Tao tv. 7.§ (1) m.
Adóalap csökkentő: Elhatárolt veszteség Változatlan: Rendeltetésszerű joggyakorlás mellett keletkezett A korábbi évekből áthozott veszteséget kell először figyelembe venni ÚJ: Adóalap csökkentés maximum az anélkül számított adóalap 50%-a Tao tv. 17.§ (2)
Adóalap csökkentő: Jogutód veszteségelhatárolása Akkor használható fel a jogelőd vesztesége, ha: A többségi befolyással rendelkező tag személye nem változik VAGY A tevékenységet legalább 2 naptári évig folytatja és abból árbevételt szerez
Tao tv. 17.§ (8)
18
Adóalap csökkentő: Még mindig veszteségelhatárolás Cégvásárláskor nem vonható le a korábban keletkezett veszteség, kivéve
- Többségi befolyás - Tevékenysége jelentősen nem tér el Tao tv. 17.§ (9)
Mi az a jelentős?
„… a tevékenység jelentős változását jelenti különösen az üzleti tevékenység során nyújtott szolgáltatások, értékesített termékek, kezelt vagyon, értékesítési piac, ügyfélkapcsolatok körének az alapvető változása…..”
Adókedvezmények Megszűnő adókedvezmények: Beruházási adókedvezmények – (21.§) K+F fejlesztések és a szoftverfejlesztők kedvezménye – 22.§ (9)-(10)
19
Tao előleg az evásoknak 2011-ben az EVÁ-ból kilépő gazdasági társaságok és egyéni cégek: Megszűnést követő 60 napon belül (február 29.) Előlegbevallást kell adni Időszaka: 2012.01.01 – 2013.06.30 Befizetés: a negyedév utolsó hónapjának 10. napja Előleg összege a 2011 évi eva alap 1%-a Tao tv. 26.§ (12)
Egyszerűsített vállalkozói adó
Amiről mindenki beszél.. Bevételi értékhatár 25 millió
30 millió
Az eva mértéke: 30%
37%
20
Átmeneti szabályok Aki marad: - Az adó a bevétel megszerzésétől függ - Eva törvény szerint - Számviteli törvény szerint
Aki megy: - Pénzforgalmi szemléletből számvitel alá - kötelező könyvvizsgálat!
Aki jön: - Ha két éven belül 30 milliónál kisebb az árbevétele
Szempontok a bennmaradáshoz Vevői célcsoport: B2B vagy B2C 2011-es bevétel nagysága Elszámolható költségek aránya Evás vállalkozáson kívüli munkaviszony Egyáltalán van-e Ha van, mekkora a munkabér
Egy másik vállalkozás Egyáltalán van-e Ha van, akkor osztalékot fizet-e
Ez csak EGY példa! Bevétel (nettó) 27% Bevétel (áfa) ?? Költség (nem áfás) 37% EVA 1% helyi adó EVA Járulék EVA hatálya alatt összesen 27% Áfa 2% helyi adó 10% TAO / Társasági adó / Szja 16% SZJA Osztalékadó szja 14% osztalékadó eho TAO hatálya alatt összesen
Adatok
1 000 000 270 000 80 103 469 900 12 700 26 975 509 575 270 000 20 000 89 900 129 585 509 575
21
Társadalombiztosítás
Tbj. új rendszere
Az új alkotmányhoz és az új magánnyugdíjpénztári rendszerhez igazodik.
A társadalombiztosításban való részvétel továbbra is kötelező!
Magánnyugdíj bevallása
kormányrendeletben meghatározott módon, a PSZAF által erre a célra rendszeresített és honlapján közzétett nyomtatványon vagy elektronikus űrlapon Tbj. 51.§
22
Hatályon kívül került
Kezdő egyéni vállalkozó fogalma Segítő családtag
Társas vállalkozó Bt-ben, kft-ben, stb….személyesen közreműködik Ügyvédi iroda, közjegyzői iroda stb…. tagja Egyéni cég tagja (ÚJ) Bt, kkt, kft ügyvezetője (ha azt nem munkaviszony keretében látja el) Tbj. 4.§ d.) 5.
Új kifizetői járulék Megszűnik a társadalombiztosítási járulék Helyette: szociális hozzájárulási adó És vajon miért?
ADÓ ≠
JÁRULÉK
23
Szociális hozzájárulási adó Alanya: Kifizető Egyéni vállalkozó Mezőgazdasági őstermelő
Nem alanya: nyugdíjas egyéni vállalkozó Mg. kistermelő, és az a mg. őstermelő, akinek nem keletkezik járulékfizetése
Nem eredményez adófizetési kötelezettséget: Saját jogú nyugdíjas tagi jogviszonya
Vállalkozói járulékok Alapja Szociális hozzájárulási adó Nyugdíjjárulék
Minimálbér
Természetbeni egészségbiztosítás
minimálbér 1,5-szerese
Pénzbeli egészségbiztosítás
1,5-szerese
Munkaerőpiaci járulék
1,5-szerese
Egyéni
Kifizetői Összesen
27,0%
30,4%
10,0%
10,0%
10,0%
4,0%
4,0%
6,0%
3,0%
3,0%
4,5%
1,5%
1,5%
2,3%
27,0%
112,5%-a minimálbér
minimálbér
minimálbér
Minimálbérre vetítve
18,5% 27,0% 45,5%
53,1%
Mezőgazdasági őstermelő Minimálbér után fizeti: Szociális hozzájárulási adót Nyugdíjjárulékot
Mód. tv. 423.§ (4)
Egészségbiztosítási és munkaerőpiaci járulékot Tbj. 30/A.§ (1)
24
Többes jogviszony
A 3 % mértékű pénzbeli egészségbiztosítási járulék fizetése alól nem mentesül az a biztosított, aki legalább heti 36 órás foglalkoztatással járó munkaviszonnyal rendelkezik.
Hatályon kívül Tbj. 31.§ (3)
Egyéni egbizt. és mep. járulék Egyéni járulékot kell fizetni: Tbj. 24.§ (1) b.
Jubileumi jutalom Végkielégítés Újrakezdési támogatás szabadságmegváltás
(Eddig ezek kivételek voltak)
Kiegészítő tevékenység Kiegészítő tevékenységet folytató az az egyéni, illetve társas vállalkozó, aki vállalkozói tevékenységet saját jogú nyugdíjasként folytat, továbbá az özvegyi nyugdíjban részesülő személy, aki a reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt betöltötte T/4663. törvényjavaslat
Tbj. 4.§ e.)
25
Kedvezmények Munkabérek nettó megőrzését célzó adókedvezmény Mód tv. 460 - 463.§
75 ezer forintig 21,5% Felette:….
Szakképzettséget nem igénylő munkavállalók utáni kedvezmény Legfeljebb a minimálbérig 9%
Karrier Híd Program Legfeljebb a minimálbér kétszereséig 13,5%
Több kedvezmény esetén korlátozás!
Munkabérek nettó megőrzését célzó adókedvezmény 2011 Szja levonás
20,32%
17,50%
NETTÓ Kifizetői járulék
130 000
141 884
20 800
22 701
0
0
22 750 18,50%
24 050
26 249
92 934
85 150
92 934
35 100 27,00%
26 416 16,00% 12 100
Adójóváírás Járulék levonás
2012
130 000
Bruttó bér
27,00%
35 100
38 309
0
0
6 761
165 100
165 100
173 431
Adókedvezmény CÉGES ÖSSZKÖLTSÉG
START Program START START Plusz
2011-ig váltható ki
START Extra
(Érvényes: 2013-ig)
START Bónusz Csak 2012-ben váltható ki Csak 1 évig érvényes
26
Egészségügyi szolgáltatási járulék
2012-ben: havi összege 6390 Ft (napi összege 213 forint) Tbj. 19.§ (4)
Az egészségügyi hozzájárulás Kamatkedvezményből származó jövedelem: mértéke: 27% eho alap = adóalap, azaz 1,19 x 27% = 32,13% Eho tv. 3.§ (1) bb.
Béren kívüli juttatásnál Mértéke: 10% Eho alap = adóalap, azaz 1,19 x 10% = 11,9% Eho tv. 3.§ (4)
Egyes meghatározott juttatásnál: nincs változás
Cafeteria Ha béren kívüli juttatásból egyes meghatározott juttatás lesz….
10%
27%
Az adóévet követő év május hónapjának kötelezettségeként kell bevallani és megfizetni a különbséget!
27
Átalányadózó mg. kistermelő A százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás az átalányban megállapított jövedelmének 15%-a
Eho tv. 4.§ (1)
Számvitel
Beszámolók határideje Előtársasági beszámoló, elutasított cégjegyzés esetén Volt: 90 nap
Szt. 135.§ (2)
Lett: a követő harmadik hónap utolsó napja
Éves beszámoló, egyszerűsített éves beszámoló stb.. Szt. 153.§ (1)
Volt 150 nap Lett: a mérlegfordulónapot követő ötödik hónap utolsó napja
28
Megőrzési kötelezettség
8 év Szt. 169.§ (1)
Pénzkezelési szabályzat Záró pénzkészlet havi átlaga ne haladja meg az előző üzleti év bevételének 10%-át. Az 500 ezres szabály változatlan. A feladatok és a szankció változatlan… Szt. 14.§ (9)
Sajátos beszámoló Ha háromból kettő mutatóérték nem haladja meg: a) a mérlegfőösszeg a 65 millió forintot, b) az éves nettó árbevétel a 130 millió forintot , c) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma a 10 főt.”
Szt. 9.§ (6)
29
Valutás vásárlások A gyakorlatot emelik a törvénybe ☺
Ha a beszerzés ellenértékének kiegyenlítése valutában történik, akkor az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán is meghatározható a termék, illetve a szolgáltatás értéke. Szt. 48.§ (8)
Beszerzés devizában
Alkalmazható az áfa szerinti adóalap is.
Számviteli politika szükséges!
Szt. 60.§ (5a)
Visszavásárolt saját üzletrész
Névértékének megfelelő összeg: jegyzett tőke
Névérték és visszavásárlási érték közötti különbség: eredménytartalék Szt. 35.§ (10)
30
Adófizetési kötelezettség társasági adó, az abba beszámítható külföldi adó, az olyan külföldi adót, amelynek alapjául szolgáló jövedelem nemzetközi szerződés rendelkezése alapján mentes a társasági adó alól, az egyszerűsített vállalkozói adó összegét Szt. 87.§ (2)
„Kisadók”
Cégautóadó gépjármű hajtómotorjának teljesítménye (kW)
Környezetvédelmi osztályjelzés
0-4 között
6-10 között
5, 14 és 15
0-50
16 500
8 800
7 700
51-90
22 000
11 000
8 800
91-120
33 000
22 000
11 000
120 felett
44 000
33 000
22 000
31
Helyi adók
Mégsem kerül bevezetésre a települési adó
☺
Illeték Mentes a vagyonátruházási illeték alól:
az egyéni cég egyszemélyes korlátolt felelősségű társasággá való átalakulása keretében történő vagyonszerzés Itv. 26.§ (1)
Népegészségügyi termékdíj
Új fogalom: Előrecsomagolt termék H2N-CH2-CH2-SO2-OH Neta. 1.§ (4)
32
Az adó mértéke 2011
2012
5 Ft/l
7 Ft/l
b) energiaital esetében
250 Ft/l
250 Ft/l
c) előrecsomagolt cukrozott készítmény esetében
100 ft/kg
150 ft/kg
d) sós snack esetében
200 ft/kg
250 ft/kg
e) ételízesítő esetében
200 ft/kg
250 ft/kg
a) üdítőital esetében
f) ízesített sör és alkoholos frissítő esetében g) gyümölcsíz esetén
20 Ft/l 500 ft/kg
Baleseti adó
Kötelező biztosítás 30%-a A biztosítók szedik be és teljesítik az állam felé Ha biztosítási díj visszajár, az adó is visszajár. Átmeneti rendelkezés
Neta. II. fejezet
Adózás rendje
33
Képviseleti szabályok
Állandó meghatalmazott felelőssége Art. 7.§ (5)
Végelszámoló kötelezettségének kimondása Art. 14.§ (4)
Bejelentési kötelezettség Fióktelephely esetén anya adatai Munkaerő kölcsönzés Készpénzmozgás
Art. 16.§ (3)o.
Art. 17.§ (17) Art. 17.§ (9) b.
Kapcsolt vállalkozás megszüntetése
Egységes adó- és vám nyilvántartás
2011-től: NAV – csak a szervezet alakult ki Adószám kérésével együtt vámazonosító Art. 22/C.§
34
Adóregisztrációs eljárás
Cégjegyzésre kötelezett adózóknál vizsgálat az adószám megállapítása esetén - Új adószám kiadásánál - Tulajdonos változásnál Art. 24/B – 24/F.§
A „vizsgálat” Kit? Vezető tisztségviselő Képviseletre jogosult tag Kft, zrt esetében az 50%-ot meghaladó szavazati joggal rendelkező tag vagy részvényes
Mit? Adótartozással rendelkező Adótartozással megszűnő Felfüggesztés utáni törléssel megszűnő
Mikor lesz adószámunk? Igazolás - 30 napon belül (kérelemre) Art. 24/E.§
Adószám megállapítása: ha nem valószínűsíthető akadály – 1 nap Egyéb esetben – 8 nap
Megtagadó határozat ellen kimentési kérelem 8 napon belül Art. 24/C.§ (9)
35
Kimentési kérelem Tartozás azért keletkezett, mert a vevők neki sem fizettek ÉS A vevőkkel szemben fennálló követelés összege a tartozást elérte vagy meghaladta ÉS A követelések érvényesítése során úgy járt el, ahogy az adott helyzetben elvárható Art. 24/C.§ (5)
Kockázatelemzés
Adószám megállapítását követően Kérdőív Tevékenység Foglalkoztattok száma Eszközök Pénzügyi háttér Art. 24/F.§
Fokozott felügyelet Ha a kockázatelemzés eredménye, hogy a cég kockázatos, akkor fokozott felügyelet: - Határozatban - Maximum 1 évre Lehetséges követelmények: Gyakoribb áfa és összesítő nyilatkozat A bevallásban feltüntetett számlák másolatának benyújtása Bevallás, nyilatkozat ellenjegyzése
36
Szja bevallások
Február 12-ig adatszolgáltatás a munkáltatói elszámolást választókról Dupla bevallás esetén követendő eljárás
Art. 27.§ (5) – (6)
Variációk egy témára Munkáltatói adóelszámolás
Adónyilatkozat Május 20
Január 31. Február 12.
Önadózói bevallás
Március 20.
Május 20
Május 20.
Egyszerűsített bevallás Február 15. Április 30. Május 20
Bevallás 31.§ (2) szerinti bevallás akkor is, ha arra a hónapra nem volt kötelezettség
Art. 31.§ (2a)
NY-es „bevallás” csak a bevallás benyújtására előírt határidőig adható be Art. 31.§ (6)
2013-tól: Tételes ÁFA bevallás Art. 31.§ (16)
37
Bizonytalan adójogi helyzet „Ha úgy érzem, hogy hibás a bevallás, de én így értelmezem a törvényt….” Nem lehet: áfa, innovációs járulék Ellenjegyzett jegyzőkönyvben kell rögzíteni a tényeket, a jegyzőkönyvet 15 napon belül meg kell küldeni A bejelentés díjköteles Adóhiány alól nem mentesít, de adóbírságot nem lehet megállapítani Art. 33/A.§
Ellenőrzés kezdete
Megszűnik az előzetes értesítés Ellenőrzés kezdete: Megbízólevél kézbesítése Megbízólevél egy példányának átadása Általános megbízólevél bemutatása Art. 93.§ (1)
Helyszíni ellenőrzés
Elektronikus kereskedelem „helyszíni ellenőrzése” Fel nem fedett próbavásárlások
Art. 93.§ (4) – (5a)
38
Bizonylat nyelve
Fordítást kérhet a revizor, kivéve Angol Német francia
Art. 95.§ (2)
Kiutalás előtti ellenőrzés
Rész-kiutalás lehetséges
Észrevétel a „nagy” jegyzőkönyvre
Art. 106.§ (3)
Be nem jelentett alkalmazott Becslés: Első alkalommal legalább 3 hónapra Ismételten a két ellenőrzés közötti időszakra legalább a minimálbér kétszerese után állapítják meg. Art. 108.§ (8)
39
Új ellenőrzési típus Események valódiságának vizsgálata Nem teremt lezárt időszakot Célja: Egyes gazdasági események megtörténtek-e Bűnügyi tevékenység segítése
Art. 119/A.§
Kézbesítési vélelem Kézbesített egy irat, ha Második kiküldést követő 5 napon belül a címzett azt nem veszi át a postán A címzett az átvételt megtagadta A küldemény a levélszekrény hiánya miatt kézbesíthetetlen (ÚJ) a küldemény „címzett ismeretlen helyre költözött” jelzéssel érkezik vissza Art. 124.§ (1)-(2)
Illetéket kiszabó határozat
Jogügylet felbontása, az eredeti állapot helyreállítása esetén nem kerül sor pótlék felszámítására.
Art. 127/A.§ és 165.§ (1)
40
Adóhiány Adóbírság mértéke: Főszabály szerint: 50%
Art. 170.§ (1)
200%, ha Bevétel eltitkolása Bizonylatok, könyvek, nyilvántartások meghamisítása, megsemmisítése
Megszűnt a minősített adózók „kedvezménye”.
Mulasztási bírságok Szabályzatok megsértése, hibás beszámoló Beszámoló közzétételének elmulasztása 30 napon belül, 500 ezerig terjedő bírság mellett utána 60 napon belül 1 millióig terjedő bírság mellett utána adószám törlése
Üzletbezárást helyettesítő bírságok Szokásos piaci ár
Mulasztási bírságok
Igazolatlan eredetű áru
Art. 172.§ (19)-(20b)
Iratmegőrzési kötelezettség Adóhatóság felhívása ellenére a nyilvántartásokat, bevallásokat nem rendezi, pótolja, javítja vagy önellenőrzi
41
Általános forgalmi adó
Új adómérték: 27% Főszabály: A teljesítés időpontjában érvényes szabályt kell alkalmazni. „felülről” számítva: 21,26%
Áfa tv. 82.§ (1)
Átmeneti szabály Időszaki elszámolás Fizetési esedékessége 2012 előtt: 25% Fizetési esedékessége 2011 után, akkor a fizikai időszak a meghatározó Áfa tv. 275.§ (4)
Előleg Csak a maradék összeg 27%
Részteljesítés
42
Átmeneti szabály Előleg átvétele: 2011. december 10-én nettó 120 ezer forint értékben Végteljesítés: 2012. január 20-án nettó 200 ezer forint értékben Előlegszámla: 120 000 + 30 000 = 150 000 Végszámla:
120 000 + 30 000 = 150 000 80 000 + 21 600 = 101 600 200 000 + 51 600 = 251 600 -120 000 - 30 000 = -150 000
Láncügylet Közbenső szereplő vevőkénti fuvarozásának törvényi vélelmét újra csak a felek dönthetik meg, az adóhatóság nem.
Több esetben lesz lehetősége „A” eladónak adómentes számlázásra „B” fuvarozása esetén
Áfa tv. 27.§ (2)
Láncügylet
számla
va r
sz á
fu
B m la
A
C
43
Számlázás
Az egyedi, elektronikus aláírással és időbélyegzővel ellátott elektronikus számlához is a befogadó beleegyezése szükséges. Áfa tv. 175.§ (3)
Adó alapjának utólagos csökkentése A kibocsátónak akkor sem kell önellenőrizni, ha Eredetileg tévesen megállapított adóalapot utóbb bármilyen okból korrigálják Más (az adóalapot nem érintő) okból csökken a fizetendő adó Van-e még valamilyen eset, amikor a fizetendő adó csökkenésnél is önellenőrizni kell?
Levonási jogosultság Levonható az adó a személygépkocsi (motor, yacht stb.) bérleti díjából, de csak akkor, ha Nincs magánhasználat (ha van, akkor csak az arányos rész) 2012-től esedékes díj
Van-e visszamenőleges hatálya? Áfa tv. 124.§ (2) a.
44
Elévülési idő
Pontosító szabály: Az adólevonási jog az elévülési időn belül bármikor gyakorolható. Áfa tv. 131.§
Tárgyi eszközök Adóköteles és adómentes tevékenység esetén: Egyértelművé válik, hogy az utolsó adómegállapítási időszakban kell a korrekciót elvégezni
Áfa tv. 135.§ (2)
Ingatlan értékesítése
Bizonyos esetekben adómentes ingatlan értékesítéseket adókötelessé lehet tenni. Adóalany felé fordított adózás Erről infó az APEH honlapján
Áfa tv. 142.§ (6)
45
Mezőgazdasági tevékenység Fogalmat kapott a meghatározó rész: - Egyéb tevékenységéből származó bevétele nem éri el az alanyi mentes értékhatárt Egyéb tevékenység < 5 millió - Eléri ugyan, de a mezőgazdasági tevékenységhez viszonyítottan kisebb részt képvisel az összbevételből 5 millió < Egyéb tev. < Mg. tev.
Áfa tv. 198.§ (2)
Előleg utáni adófizetés
Csak egyenes adózásos ügyletek esetén 2012-től: a külföldről igénybe vett szolgáltatás utáni előleget is áfa kötelezettség terheli Áfa tv. 59.§ (3)
További szép napot!
46
