2010 K.U. Leuven

B.I.B.F OMVORMING VAN EENMANSZAAK NAAR VENNOOTSCHAP BOEKHOUDKUNDIGE, FISCALE EN JURIDISCHE ASPECTEN 24/04/2010 K.U. Leuven

we do moore Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

2

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

SPREKER – PETER VERSCHELDEN • Bedrijfsrevisor – Accountant • Licentiaat in de Rechten • Licentiaat in Management • Gegradueerde in de Fiscale Wetenschappen • Master in Accountancy • Moore Stephens Verschelden Bedrijfsrevisoren • Moore Stephens Verschelden Accountants & Belastingconsulenten • www.moorestephensverschelden.be Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

3

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

SYLLABUS • Hand-out van de presentatie • Artikels KLUWER ACCOUNTANCY ACTUALITEIT • KLUWER OPLEIDINGEN – Tweemaandelijkse update

Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

4

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INHOUD • INLEIDING: Waarom van Eenmanszaak naar Vennootschap? • DEEL 1 : Voordelen van een vennootschap – 1. Fiscale voordelen – 2. Voordeel inzake sociale bijdragen – 3. Beperking aansprakelijkheid

• DEEL 2 : Nadelen van een vennootschap – – – – –

1. Kosten oprichting 2. Jaarlijkse kost 3. Kosten stopzetting 4. Investeringsaftrek 5. Belastingkrediet

• DEEL 3 : Keuze van de juiste vennootschapsvorm • DEEL 4: Hoe van Eenmanszaak naar Vennootschap ? Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

5

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INLEIDING: WAAROM VAN EENMANSZAAK NAAR VENNOOTSCHAP? • Zaak of praktijk neemt in omvang toe • Er moeten belangrijke investeringen worden uitgevoerd • Privé-patrimonium moet worden afgeschermd • Ondernemingsrisico beperken • Toegevoerde waarde creëren door met meerdere personen samen te werken • Fiscale optimalisatie nastreven Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

6

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

DEEL 1: VOORDELEN VAN EEN VENNOOTSCHAP FISCALE VOORDELEN • Tariefverschil Personenbelasting - Vennootschapsbelasting • Aftrek voor risicokapitaal – investeringsreserve • Goodwill • Overdracht Materiële Vaste Activa • Verkoop van aandelen & Interne meerwaarden • Onkostenvergoeding • Forfaitaire beroepskosten • Verhuur roerende goederen en onroerende goederen • Lening


7

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

DEEL 1: VOORDELEN VAN EEN VENNOOTSCHAP FISCALE VOORDELEN • Maaltijdcheques • Groepsverzekering & Interne pensioenbelofte versus VAPZ • Inkoop eigen aandelen • Beschikken over woning • Gebruik elektriciteit, verwarming, water • Infrastructuurvergoeding • Gebruik van huispersoneel


8

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Tariefverschil Personenbelasting Vennootschapsbelasting • Tarieven Personenbelasting • Tarieven Vennootschapsbelasting • Belastingdruk bij dividenduitkering aan 25 % RV • Belastingdruk bij dividenduitkering aan 15 % RV • Belastingdruk bij vereffening - 10 % RV • Voorwaarden verlaagd tarief • Voordelen verlaagd tarief • Belang van deze voordelen • Verschil tussen verlaagd en normaal tarief • Verhoging bezoldiging • Optimalisatie Personenbelasting - Vennootschapsbelasting Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

9

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Tarieven personenbelasting TARIEVEN AJ 2011

€

%

0,01

7.900,00

25% + opcentiemen

7.900,01

11.240,00

30% + opcentiemen

11.240,01

18.730,00

40% + opcentiemen

18.730,01

34.330,00

45% + opcentiemen

Boven 34.330,00

50% + opcentiemen

(+/- 1.385.000 BEF)


10

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Sociale bijdragen • Gebaseerd op netto belastbaar jaarinkomen van jaar N – 3 • Berekening: – NBJI wordt eerst geherwaardeerd met 7,34670 % (jaar 2010) – daarop bijdragepercentage = wettelijke sociale bijdrage – + beheerskosten sociaal verzekeringsfonds (min. 3,05 %)

• Gevestigde zelfstandigen: – – – – –

670,18 € tot 11.824,39 € 22 % tussen 11.824,39 en 51.059,94 € 14,16 % tussen 51.059,94 € en 75.249,19 € 0 % meer dan 75.246,19 € Maximum = 3.776,25 € x 4 = 15.105,00 €


11

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Sociale bijdragen • Vanaf 01/01/2010 : – 22 % x 1,0734670 x 1,0305 = 24,34 % – 14,16 % x 1,0734670 x 1,0305 = 15,66 %


12

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

PERSONENBELASTING + SOCIALE BIJDRAGEN

Van

18.730

34.330

51.059

75.246

Tot

34.330

51.059

75.246

100.000

100,0

100,0

100,0

100,0

-45,0

-50,0

-50,0

-50,0

-3,6

-4,0

-4,0

-4,0

51,4

46,0

46,0

46,0

-12,5

-11,2

-7,2

-0,0

38,9

34,8

38,8

46,0

PB opcentiemen (8%):

netto sociale bijdrage: NETTO Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

13

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Tarieven vennootschapsbelasting TARIEVEN

(incl. ACB)

AJ 2011 Normaal tarief :

33,99%

Verlaagd tarief: 0,01

25.000,00

24,98%

25.000,00

90.000,00

31,93%

90.000,00

322.500,00

35,54%


14

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Belastingdruk dividenduitkering 25 % RV TARIEF

VERLAAGD

NORMAAL

Belastbare winst:

100,00

100,00

100,00

100,00

Vennootschapsbelasting:

-24,98

-31,93

-35,54

-33,99

75,02

68,07

64,46

66,01

-18,76

-17,02

-16,12

-16,50

56,27

51,05

48,35

49,51

Winst na belasting:

Roerende voorheffing:

Netto bij aandeelhouder: Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

15

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Belastingdruk dividenduitkering 15 % RV TARIEF

VERLAAGD

NORMAAL

Belastbare winst:

100,00

100,00

100,00

100,00


-24,98

-31,93

-35,54

-33,99

75,02

68,07

64,46

66,01

-11,25

-10,21

-9,67

-9,90

63,77

57,86

54,79

56,11

Winst na belasting:

Roerende voorheffing:

Netto bij aandeelhouder: Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

16

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Belastingdruk bij vereffening - 10 % RV TARIEF

VERLAAGD

NORMAAL

Belastbare winst:

100,00

100,00

100,00

100,00


-24,98

-31,93

-35,54

-33,99

Winst na belasting:

75,02

68,07

64,46

66,01

Liquidatiebonus (10 %):

-7,50

-6,81

-6,45

-6,60

Netto bij aandeelhouder:

67,52

61,26

58,01

59,41


17

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Voorwaarden verlaagd tarief • Belastbaar inkomen niet hoger dan 322.500 euro • Geen financiële vennootschap zijn: geen aandelen in bezit met beleggingswaarde van meer dan 50 % van gestort kapitaal + belaste reserves + geboekte meerwaarden • Aandelen niet voor ten minste de helft in handen van één of meerdere andere vennootschappen • Geen dividenduitkering > 13 % van het gestorte kapitaal • Minimale bezoldiging van 36.000 € aan ten minste één bedrijfsleider; indien fiscaal resultaat lager is dan het betreffende bedrag, dan volstaat het dat de bezoldiging hoger is dan het fiscaal resultaat • Geen deel uitmaken van een groep waartoe een coördinatiecentrum behoort. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

18

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Geen financiële vennootschap zijn • Financiële vaste activa of geldbeleggingen • Eigen aandelen tellen mee • Deelnemingen die >75% van kapitaal vertegenwoordigen tellen niet mee • Beleggingswaarde = aanschaffingswaarde • Toestand op balansdatum • Uitgiftepremie = gestort kapitaal


19

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Aandelen bij personen • • • • •

Bewijslast Toestand op afsluitdatum Eigen aandelen worden niet meegeteld Aantal aandelen telt, niet de waarde Enkel aandelen die het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen


20

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Dividenduitkering • • • •

Opletten bij herkwalificatie van intresten tot dividenden ! Gestort kapitaal omvat ook de uitgiftepremies Gestort kapitaal bij het begin van het belastbaar tijdperk Gestort kapitaal = inbreng in speciën of natura. Niet: geïncorporeerde reserves


21

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Minimale bezoldiging • • • • • • • •

Minimale bruto bezoldiging van 36.000 euro Bezoldiging hoger dan belastbaar resultaat is oke Moet gaan om bedrijfsleider-natuurlijke persoon Bij verlies: 0 € bezoldiging > dan belastbaar resultaat Tantième bij resultaatsbestemming telt mee Bruto bezoldiging van bestuurders NIET samentellen Boekjaar < of > 12 maand: geen omrekening Opletten met fiscale controle


22

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Voordelen verlaagd tarief • Uiteraard het verlaagd tarief zelf • Voldoen aan de voorwaarden had VROEGER ook impact op: – al dan niet genieten van vrijgestelde investeringsreserve – al dan niet in aanmerking komen voor de vrijstelling van vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen tijdens de eerste drie opstartjaren – al dan niet genieten van het belastingkrediet – afschrijven pro rata temporis – bijkomende kosten volgens hoofdzaak


23

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Verschil tussen verlaagd en normaal tarief Belastbaar inkomen

Te betalen vennootschapsbelasting Gewoon tarief

Verschil

Getrapt tarief

5.000,00

1.699,50

1.249,00

450,50

10.000,00

3.399,00

2.498,00

901,00

15.000,00

5.098,50

3.747,00

1.351,50

20.000,00

6.798,00

4.996,00

1.802,00

25.000,00

8.497,50

6.245,00

2.252,50

30.000,00

10.197,00

7.841,50

2.355,50

35.000,00

11.896,50

9.438,00

2.458,50

40.000,00

13.596,00

11.034,50

2.561,50

45.000,00

15.295,50

12.631,00

2.664,50

50.000,00

16.995,00

14.227,50

2.767,50

55.000,00

18.694,50

15.824,00

2.870,50

60.000,00

20.394,00

17.420,50

2.973,50

65.000,00

22.093,50

19.017,00

3.076,50

70.000,00

23.793,00

20.613,50

3.179,50

75.000,00

25.492,50

22.210,00

3.282,50

80.000,00

27.192,00

23.806,50

3.385,50

85.000,00

28.891,50

25.403,00

3.488,50

90.000,00

30.591,00

26.999,50

3.591,50


24

BIBF - 24/04/2010 - Leuven



Verschil

Getrapt tarief

95.000,00

32.290,50

28.776,50

3.514,00

100.000,00

33.990,00

30.553,50

3.436,50

105.000,00

35.689,50

32.330,50

3.359,00

110.000,00

37.389,00

34.107,50

3.281,50

115.000,00

39.088,50

35.884,50

3.204,00

120.000,00

40.788,00

37.661,50

3.126,50

125.000,00

42.487,50

39.438,50

3.049,00

130.000,00

44.187,00

41.215,50

2.971,50

135.000,00

45.886,50

42.992,50

2.894,00

140.000,00

47.586,00

44.769,50

2.816,50

145.000,00

49.285,50

46.546,50

2.739,00

150.000,00

50.985,00

48.323,50

2.661,50

155.000,00

52.684,50

50.100,50

2.584,00

160.000,00

54.384,00

51.877,50

2.506,50

165.000,00

56.083,50

53.654,50

2.429,00

170.000,00

57.783,00

55.431,50

2.351,50

175.000,00

59.482,50

57.208,50

2.274,00

180.000,00

61.182,00

58.985,50

2.196,50


25

BIBF - 24/04/2010 - Leuven



Verschil

Getrapt tarief

185.000,00

62.881,50

60.762,50

2.119,00

190.000,00

64.581,00

62.539,50

2.041,50

195.000,00

66.280,50

64.316,50

1.964,00

200.000,00

67.980,00

66.093,50

1.886,50

205.000,00

69.679,50

67.870,50

1.809,00

210.000,00

71.379,00

69.647,50

1.731,50

215.000,00

73.078,50

71.424,50

1.654,00

220.000,00

74.778,00

73.201,50

1.576,50

225.000,00

76.477,50

74.978,50

1.499,00

230.000,00

78.177,00

76.755,50

1.421,50

235.000,00

79.876,50

78.532,50

1.344,00

240.000,00

81.576,00

80.309,50

1.266,50

245.000,00

83.275,50

82.086,50

1.189,00

250.000,00

84.975,00

83.863,50

1.111,50

255.000,00

86.674,50

85.640,50

1.034,00

260.000,00

88.374,00

87.417,50

956,50

265.000,00

90.073,50

89.194,50

879,00

270.000,00

91.773,00

90.971,50

801,50


26

BIBF - 24/04/2010 - Leuven



Verschil

Getrapt tarief

275.000,00

93.472,50

92.748,50

724,00

280.000,00

95.172,00

94.525,50

646,50

285.000,00

96.871,50

96.302,50

569,00

290.000,00

98.571,00

98.079,50

491,50

295.000,00

100.270,50

99.856,50

414,00

300.000,00

101.970,00

101.633,50

336,50

305.000,00

103.669,50

103.410,50

259,00

310.000,00

105.369,00

105.187,50

181,50

315.000,00

107.068,50

106.964,50

104,00

320.000,00

108.768,00

108.741,50

26,50

322.500,00

109.617,75

109.630,00

-12,25


27

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Verhoging van bestuursbezoldiging • Verhoging van 24.500 € naar 27.000 € = nettoverhoging PB + sociale lasten van +/- 1.350 € • Verhoging van 27.000 € naar 30.000 € = nettoverhoging PB + sociale lasten van +/- 1.625 € • Verhoging van 30.000 € naar 33.000 € = nettoverhoging PB + sociale lasten van +/- 1.625 € • Verhoging van 33.000 € naar 36.000 € = nettoverhoging PB + sociale lasten van +/- 1.625 € • Verhoging van 24.500 € naar 36.000 € = nettoverhoging PB + sociale lasten van +/- 6.225 € • Voordeel van de verhoging: hogere IPT / VAPZ mogelijk • Zie artikel: “Bedrijfsleiders moeten wat meer verdienen”. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

28

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Optimalisatie PB – Vennb. • • • •

Toekennen van bezoldigingen of dividenden? Loon en/of tantième: PB en sociale bijdragen Dividenden: VENB en RV op dividenden Dus: optimalisatie rekening houdend met – tarieven PB & Aftrekbare sociale bijdragen – Tarieven VENNB & % RV op dividenden • tussen: – Bestuursbezoldiging (PB en sociale bijdrage) en – Dividenden (Vennb en RV) • Zie artikel PV van 9 december 2002 (Kluwer Accountancy Actualiteit) – update 9 februari 2010 Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

29

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Praktische toepassing: loon of dividend? • Balans – resultatenrekening – fiscaal resultaat: zie toepassing • Volgens ontwerp van jaarrekening: – Bij te betalen vennootschapsbelasting: 3.307,56 euro – RC debet zaakvoerders/aandeelhouders: 2.662,71 euro – Er is in juni een tussentijdse dividenduitkering geweest van 20.000 euro

• Volgens simulatie berekening personenbelasting: tegoed van +/- 4.000 euro • Vraag: – is het opportuun om een bijkomend loon en/of tantième toe te kennen? – hoe krijgen we best RC debet weg: via loon en/of via dividend? Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

30

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL • Fictieve fiscale aftrek: % van gecorrigeerd Eigen Vermogen • Reden: – Fiscale discriminatie tussen Eigen Vermogen (dividenden) en Vreemd Vermogen (intrest) wegwerken – Strijd tegen onderkapitalisatie (verlaging RV, BK, Investeringsreserve)

• “Aftrek” en geen “Krediet” • Wel voor vennootschappen niet voor eenmanszaken


31

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL • Tarieven: – – – – – –

AJ 2007: 3,442 % - KMO : 3,942 % AJ 2008: 3,781 % - KMO : 4,281 % AJ 2009: 4,307 % - KMO : 4,807 % AJ 2010: 4,473 % - KMO : 4,973 % AJ 2011: 3,80 % - KMO: 4,30 % AJ 2012: 3,80 % - KMO: 4,30 %


32

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL Boekhoudkundig eigen vermogen - Eigen aandelen (1) - Financiële vaste activa (2) - Aandelen van DBI-BEVEKS (3) - EV van vaste inrichtingen met verdrag (4) - EV van OG met verdrag (5) - Onredelijke activa (6) - Beleggingen zonder periodiek inkomen (7) - OG gebruikt door bedrijfsleiders (8) - Herwaarderingsmeerwaarden (9) - Kapitaalsubsidies (10) - BK voor onderzoek en ontwikkeling (11) + of – Wijzigingen bestanddelen eigen vermogen tijdens het boekjaar = BEREKENINGSGRONDSLAG Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

33

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Overtollige liquide middelen uitkeren? • Vennootschap heeft op het AKTIEF van de balans overtollige liquide middelen, bijvoorbeeld 10.000 € • Vennootschap heeft op het PASSIEF van de balans voldoende beschikbare reserves om deze liquide middelen via een dividenduitkering uit te keren aan de aandeelhouders • NIET uitkeren: opbrengsten (intresten) van deze 10.000 € worden belast in de vennootschap aan getrapt of normaal tarief (33,99 %) • WEL uitkeren: opbrengsten (intresten) die aan de aandeelhouders natuurlijke personen zijn uitgekeerd, worden (veronderstel) belast aan 15 % roerende voorheffing Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

34

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Overtollige liquide middelen uitkeren? • DUS: uitkeren? • Of verandert de invoering van de NOTIONELE INTRESTAFTREK iets? Als we uitkeren verlagen we immers de balans voor de notionele IA.


35

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Overtollige liquide middelen uitkeren? €

Rente

Intrest

Vennb.

RV

Verschil

Voordeel NIA

33,99%

15%

18,99%

4,3 %

Verschil

10.000

1%

100

33,99

15

18,99

146,16

-127,17

10.000

2%

200

67,98

30

37,98

146,16

-108,18

10.000

3%

300

101,97

45

56,97

146,16

-89,19

10.000

4%

400

135,96

60

75,96

146,16

-70,20

10.000

5%

500

169,95

75

94,95

146,16

-51,21

10.000

6%

600

203,94

90

113,94

146,16

-32,22

10.000

7%

700

237,93

105

132,93

146,16

-13,23

10.000

8%

800

271,92

120

151,92

146,16

5,76

10.000

9%

900

305,91

135

170,91

146,16

24,75

10.000

10%

1.000

339,90

150

189,90

146,16

43,74


36

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Overtollige liquide middelen uitkeren? €

Rente

Intrest

Vennb.

RV

Verschil

Voordeel NIA

33,99%

15%

18,99%

3,8 %

Verschil

10.000

1%

100

33,99

15

18,99

129,16

-110,17

10.000

2%

200

67,98

30

37,98

129,16

-91,18

10.000

3%

300

101,97

45

56,97

129,16

-72,19

10.000

4%

400

135,96

60

75,96

129,16

-53,20

10.000

5%

500

169,95

75

94,95

129,16

-34,21

10.000

6%

600

203,94

90

113,94

129,16

-15,22

10.000

7%

700

237,93

105

132,93

129,16

3,77

10.000

8%

800

271,92

120

151,92

129,16

22,76

10.000

9%

900

305,91

135

170,91

129,16

41,75

10.000

10%

1.000

339,90

150

189,90

129,16

60,74


37

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INVESTERINGSRESERVE • WAT? – Vennootschappen kunnen een deel van hun winst vrijstellen van vennootschapsbelasting mits reservering en herinvestering

• WIE ? – KMO’s volgens artikel 15 W.Venn.

• FORMALITEITEN? – Formulier 275 R toevoegen aan de aangifte vennootschapsbelasting – Boekhoudkundig: voldoen aan de onaantastbaarheidvoorwaarde, dus boeken op afzonderlijke reserverekening. Incorporatie in kapitaal mag.


38

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INVESTERINGSRESERVE • VOORWAARDEN? – Onaantastbaarheidvoorwaarde – Herinvestering in afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa die in aanmerking komen voor de toepassing van de investeringsaftrek – Binnen een periode van drie jaar vanaf 1ste dag van het belastbaar tijdperk waarin de IR is aangelegd – De investeringsreserve wordt slechts vrijgesteld indien en in zoverre de belaste reserves, vóór aanleg van de investeringsreserve, op het einde van het belastbaar tijdperk hoger zijn dan de belaste reserves ná aftrek van de investeringsreserve op het einde van het vorig belastbaar tijdperk waarin het laatst het voordeel van het aanleggen van een investeringsreserve werd genoten.


39

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INVESTERINGSRESERVE BEREKENING: • + gereserveerde resultaat van het belastbaar tijdperk vóór aanleg van de investeringsreserve • - de vrijgestelde meerwaarden op aandelen • - de vrijgestelde meerwaarde op personenwagens (25 % van de totale meerwaarde) • - de eventuele verminderingen van het gestort kapitaal • - de verhoging van de vorderingen van de vennootschap op aandeelhouders / bestuurders • = saldo, maar beperkt tot maximaal 37.500 EUR • x 50 % • = van belasting vrijgestelde investeringsreserve Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

40

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INVESTERINGSRESERVE • Voordelen van de investeringsreserve: – substantiële besparing in belasting

• Nadelen van de investeringsreserve: – geen kwijtschelding van belasting, maar uitstel van belasting tot uiterlijk de vereffening van de vennootschap – Als niet tijdig wordt weder belegd, dan wordt de investeringsreserve belastbaar. Nalatigheidintresten worden aangerekend – De investeringen moeten ten minste 3 jaar in de vennootschap belegd blijven – Vanaf aanslagjaar 2007: als KMO investeringsreserve toepast, dan verliest zij voor dat jaar + voor de twee daaropvolgende belastbare tijdperken het recht op de notionele intrestaftrek Omgekeerde situatie geldt niet: als KMO kiest voor notionele intrestaftrek, dan mag zij jaar nadien kiezen voor investeringsreserve.

• Doen of niet doen? Nog aantrekkelijk?


41

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

GOODWILL: WAT? • Bij overgang van eenmanszaak naar vennootschap kan “goodwill” worden verkocht aan / ingebracht in vennootschap • = bedrag dat hoger is dan nettowaarde van activa min passivabestanddelen van de verworven onderneming of branche • Goodwill is ruimer dan cliënteel Cliënteel is een deel van de goodwill Goodwill: cliënteel, naam, faam, know-how, organisatie, enz. • Vennootschap: financieren bij bank of inschrijven op RC • Te beschouwen als geldlening? • Afschrijving van goodwill Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

42

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

GOODWILL: TAXATIE • Voor zover voldaan is aan de 4 x 4 regel: – 16,5 % vanaf de leeftijd van 60 jaar of ingevolge overlijden of n.a.v. gedwongen definitieve stopzetting – 33 % in alle andere gevallen + gemeenteopcentiemen Bedrag boven 4 x 4 regel: progressieve tarieven

• Vier jaren vóór de stopzetting: jaar van de stopzetting zelf wordt buiten beschouwing gelaten • Geen omdeling naar vier jaar, als er nog geen vier jaar activiteit is • Geen vermeerderingsintresten wegens ontoereikende voorafbetaling • Wel gemeenteopcentiemen • Telt mee voor sociale bijdragen drie jaar later! Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

43

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

GOODWILL: VOORDELEN & NADELEN • Voordelen: – Manier om aan 33 % + gemeenteopcentiemen geld uit de vennootschap te halen i.p.v. bestuursbezoldigingen aan hoger tarief – Creatie van R/C – geldlening (maar opgelet voor herkwalificatie van intresten tot dividenden)

• Nadelen: – Hoge sociale bijdragen drie jaar later – Zware aanslag PB voor dat inkomstenjaar – recuperatie op termijn. – Mogelijk verlies van de mogelijkheid om dividenden uit te keren aan 15 % roerende voorheffing: • Bij inbreng in kapitaal: geen “in geld gestort” kapitaal • Bij Quasi-inbreng: ook verlies van uitkering aan 15 % mogelijk


44

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

GOODWILL: ENKELE AANDACHTSPUNTEN • Waardering van de goodwill: te attesteren door bedrijfsrevisor • 4 x 4 regel is geen waarderingsmethode • Correct waardering op basis van verwacht rendement: op basis van resultaten uit verleden, verwachte toekomstige resultaten op basis van financieel plan, enz. • Vuistregels kunnen helpen (bv 1 x omzet) • Goodwill inbrengen / verkopen aan (mininum) 1 € – > gespreide taxatie van meerwaarde bij latere (>5 jaar) verkoop

• www.moorestephensverschelden.be - INFORMATIEF 41 : Heeft de inbreng van goodwill vandaag fiscaal nog wel zin? Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

45

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

VERHUREN VAN GOODWILL • Verhuur van immateriële vaste activa aan de vennootschap ipv verkoop • Doel: huurinkomen in plaats van meerwaarde • Fiscale vraag: – beroepsinkomen of roerend inkomen? – Progressieve tarieven of 15 %?

• Arrest Hof van Cassatie dd.18.12.2009: beroepsinkomen • Arrest Hof van Beroep dd. 17.11.2009: roerend inkomen • voorzichtigheid geboden


46

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

OVERDRACHT MATERIËLE VASTE ACTIVA • Meerwaarde bij overdracht materiële vaste activa belast aan 16,5 % • Dus interessanter getaxeerd als overdracht goodwill • Waarde moet t.o.v. bedrijfsrevisor gestaafd kunnen worden • Vaak meerwaarden op voertuigen


47

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

TE INNEN HONORARIA • Winsten versus baten: • winsten belast op facturatiebasis -> dus geen fiscaal effect bij inbreng tegoeden • honoraria belast bij inning -> dus wel fiscaal effect bij inbreng van nog te innen honoraria: die zijn immers nog niet belast geweest -> tegen gemiddelde aanslagvoet van het laatste vorige jaar met normale activiteit Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

48

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

VERKOOP VAN AANDELEN • Bij stopzetting van activiteit kunnen de aandelen van de vennootschap worden overgedragen. Een meerwaarde op aandelen is op dit moment in principe NIET belastbaar • Bij verkoop van het handelsfonds / praktijk is er WEL belastbaarheid • Dit voordeel is te relativeren: verkoper kan NIET afschrijven op aandelen en zal hier in de prijsbepaling rekening mee houden.


49

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INTERNE MEERWAARDEN • Jarenlange discussie tussen belastingplichtige en Administratie • In antwoord op parlementaire vraag worden de krijtlijnen vastgelegd in oktober 2005 • Interne meerwaarden vrij van belasting onder volgende voorwaarden: – – – –

Geen kapitaalvermindering in holding gedurende 3 jaar Geen kapitaalvermindering in werkmaatschappij gedurende 3 jaar Geen wijziging in dividenduitkering vanuit werkmaatschappij gedurende 3 jaar Geen wijziging inzake uitgekeerde bedrijfsleidersbezoldigingen en management fees gedurende drie jaar


50

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INTERNE MEERWAARDEN • Nuanceringen: – Toch kapitaalvermindering binnen de drie jaar als middelen door holding worden gebruikt voor nieuwe investeringen of voor de financiering van andere groepsvennootschappen of verbonden ondernemingen De geldmiddelen mogen niet doorstromen naar de aandeelhoudersnatuurlijke personen. – Idem voor hogere dividenduitkeringen – Hogere dividenden zijn ook mogelijk wanneer sommige aandeelhouders wensen uit te treden of bij uitkoop van aandeelhouders. De terugbetaling van de lening (bij uittreding) of de aflossing van de rekening-courant (bij uitkoop) moet dan over een voldoende lange termijn gespreid worden.


51

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INTERNE MEERWAARDEN • Nuanceringen: – De door de werkmaatschappij uitbetaalde managementfees, bezoldigingen, enz. moeten overeenstemmen met de vroegere bedragen. De geldstroom van werkmaatschappij naar holding mag enkel groter worden als daar werkelijke prestaties tegenover staan. Die prestaties werden dan vroeger op het niveau van de werkmaatschappij verricht, maar worden nu door de holding uitgevoerd en aan marktvoorwaarden doorgerekend.


52

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INTERNE MEERWAARDEN • Wet 11/12/2008 zet richtlijn 90/434 om in Belgisch recht • 'Fusierichtlijn' maakt diverse grensoverschrijdende bedrijfsreorganisaties mogelijk zonder belastingheffing Beoogt: fusies, splitsingen, gedeeltelijke splitsingen, inbrengen van activa, en aandelenruil • Belgische wetgever heeft één gemeenschappelijk fiscaal regime uitgewerkt voor de grensoverschrijdende én de zuiver binnenlandse reorganisaties • Dus ondergaan ook de binnenlandse reorganisaties wijzigingen


53

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INTERNE MEERWAARDEN • Wet 11/12/2008 zet richtlijn 90/434 om in Belgisch recht • 'Fusierichtlijn' maakt diverse grensoverschrijdende bedrijfsreorganisaties mogelijk zonder belastingheffing Beoogt: fusies, splitsingen, gedeeltelijke splitsingen, inbrengen van activa, en aandelenruil • Belgische wetgever heeft één gemeenschappelijk fiscaal regime uitgewerkt voor de grensoverschrijdende én de zuiver binnenlandse reorganisaties • Dus ondergaan ook de binnenlandse reorganisaties wijzigingen


54

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INTERNE MEERWAARDEN • Meerwaarde op aandelen: – aandelen die aangehouden worden door particulieren en die onder het normaal beheer van het privé vermogen vallen, blijven vrij van belasting – Veel privé meerwaarden worden momenteel wél belast • ofwel omdat de verrichting volgens de fiscus het normale beheer overstijgt (33%) • ofwel wegens het aanmerkelijke belang van de verrichting (16,5%)

– Voor deze privé meerwaarden komt er een tijdelijke vrijstelling als de verrichting kan gekwalificeerd worden als een echte aandelenruil – Tijdelijke vrijstelling gaat volledig verloren bij een latere overdracht van de aandelen of bij een terugbetaling van kapitaal


55

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INTERNE MEERWAARDEN • Meerwaarde op aandelen: – Om tijdelijke vrijstelling te behouden moet de belastingplichtige bij zijn aangifte in PB bewijs voegen dat hij de ontvangen aandelen nog altijd in zijn bezit heeft en dat de aandelen niet werden terugbetaald – de aanmerkelijk belang belasting wordt nog enkel geheven bij een verkoop van aandelen aan een rechtspersoon buiten de EER


56

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

FORFAITAIRE ONKOSTENVERGOEDING • Omschrijving: – terugbetaling van voorgeschoten kosten « eigen aan de werkgever »

• Fiscaal regime bij de vennootschap: – volledig aftrekbare beroepskost – Opgelet: « 60 à 90 % » bij autokosten, 50 % bij relatiegeschenken en 69 % bij restaurantkosten

• Fiscaal regime bij de genieter: – niet belastbaar

• Voordelen: – fiscaal: aftrekbaar en toch niet belastbaar – geen effect op sociale bijdragen – forfaitair / dus geen bewijsstukken bijhouden

• Nadelen: – fiscale doorn in het oog: niet overdrijven – komt niet in aanmerking voor éénmiljoenregeling / 80%-regel

• Aandachtspunten: opnemen op fiches ! Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

57

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

FORFAITAIRE ONKOSTENVERGOEDING • Hoeveel ? • Besluit van de Vlaamse Regering van 17 oktober 2003 (BS 27-11-2003): inspecteurs gedetacheerd van de FOD Financiën naar het Vlaamse Gewest krijgen een forfaitaire maandelijkse onkostenvergoeding van 210€ per maand. • Eventueel: – Ruling aanvragen – Individueel akkoord aanvragen


58

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

FORFAITAIRE BEROEPSKOSTEN • Beroepskosten kunnen in vennootschap worden gebracht • Daarbovenop is er aftrek van forfaitaire beroepskosten in PB • 5% forfaitaire beroepskosten tot en met inkomstenjaar 2009 met maximum van 3.590 € Verlaging naar 3% vanaf inkomsten 2010 met max 2.150 € • Effect op sociale bijdragen en belastingdruk PB • Effect afhankelijk van hoogte brutobezoldiging en betaalde sociale bijdragen en VAPZ voor het betreffende jaar • werkelijke beroepskosten is nog steeds mogelijk


59

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Verlaging forfaitaire beroepskosten Voorbeeld Bedrijfsleider Johan ontvangt een brutobezolding van 36.000 € uit zijn vennootschap. De effectief betaalde sociale bijdragen op zijn inkomen van 3 jaar terug bedragen 6.000 € 5% forfaitaire beroepskosten

3% forfaitaire beroepskosten

• Brutobezoldiging: 36.000 € Betaalde sociale bijdragen: - 6.000 € Subtotaal: 30.000 €

• Brutobezoldiging: 36.000 € Betaalde sociale bijdragen: - 6.000 € Subtotaal: 30.000 €

Forfait (5%) Netto-beroepsinkomen

Forfait (3%) Netto-beroepsinkomen

- 1.500 € 28.500 €

Te betalen: - PB (stel 40%) 11.640 € - sociale bijdr. na 3 j (25%) 7.275 € 18.915 €

Te betalen: - PB (stel 40%) 11.400 € - sociale bijdr. na 3 j (25%) 7.125 € 18.525 €


- 900 € 29.100 €

60

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Verhuren van woning aan vennootschap Omschrijving:

gedeelte van privé-woning verhuren aan vennootschap Fiscaal

regime bij de vennootschap: 100 % aftrekbare beroepskost

Fiscaal

regime bij de genieter:

belastbaar als onroerend inkomen herkwalificatie tot beroepsinkomen mogelijk

Voordelen:

geen effect op sociale bijdragen O.I. kan worden weggewerkt met intresten herkwalificatie enkel voor bedrijfsleider


61

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Verhuren van woning aan vennootschap

Nadelen:

beperkt, anders herkwalificatie aj 2010: ongeïndexeerd KI x 5/3 x 3,75 of x 6,250 geen intresten om onroerend inkomen te neutraliseren, belast aan +/- 30%

Aandachtpunten:

procedure artikel 523 W. Venn. opname op fiche 20

• Indien gemeubeld: – verhouding 3/5 – 2/5, tenzij anders vermeld – forfaitaire kostenaftrek van 50 % – belast tegen 15% voor contracten na 01/03/90 (voorheen 25 %)


62

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Verhuren van roerende goederen • Omschrijving: verhuur van meubilair & andere roerende goederen • Fiscaal regime bij de vennootschap: 100 % aftrekbare beroepskost; geen herkwalificatie Fiscaal

regime bij de genieter: belastbaar als roerend inkomen tegen 15% (na 01/03/90)

Fiscaal

regime bij de genieter: kostenforfait 50 % bij meubilair – dus belast aan 7,5 % kostenforfait 15 % bij andere RG – dus belast aan 12,75%

Voordelen:

geen sociale lasten & lage taxatie Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

63

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Onderverhuring • Omschrijving: huren en onderverhuren aan de vennootschap • Fiscaal regime bij de vennootschap: – 100 % aftrekbare beroepskost; geen herkwalificatie Fiscaal

regime bij de genieter:

belastbaar als divers inkomen tegen 15% voor contracten na 01/03/90

• Voordelen: – geen sociale bijdragen, geen herkwalificatie in loon – relatief lage taxatie

• Nadelen: gevaar voor herkwalificatie – art 344 - simulatie Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

64

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Intresten op leningen / voorschotten • Omschrijving: – lening van aandeelhouder-natuurlijke persoon of bestuurder (natuurlijke persoon of vennootschap) aan vennootschap – wordt vergoed met (royale) intrest – = elke al dan niet door effecten vertegenwoordigde geldlening – ook wanneer gegeven door echtgenoot of kinderen

• Fiscaal regime voor de vennootschap: – 100 % aftrekbare beroepskost, behalve: • bij overdreven intrest én • wanneer totaal bedrag van voorschotten hoger is dan som van belaste reserves bij begin boekjaar en gestort kapitaal op einde belastbaar tijdperk


65

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Intresten op leningen / voorschotten • Fiscaal regime voor genieter: – 15 % bevrijdende roerende voorheffing – behalve bij overdreven intrest en hoger dan kapitaal + reserves: dan gelijkgesteld met dividenduitkering

• Voordeel: fiscaal zeer interessant: »royale » rente • Nadeel: beperkt qua bedrag • Aandachtspunten: – – – –

bepaling van de intrestvoet: 10,3 % (AJ 2010) mogelijk ? splitsing tussen lening en R/C; contract nodig? datum van betaalbaarstelling en aangifte RV opletten wanneer voldoende liquide middelen


66

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Maaltijdcheques voor bedrijfsleiders • Maaltijdcheques voor zelfstandige bedrijfsleiders zijn vanaf 1 januari 2007 vrijgestelde sociale voordelen • Voorwaarden: – toekenning van maaltijdcheques aan zelfstandige bedrijfsleiders hangt af van toekenning aan de werknemers van de onderneming. Deze toekenning moet vervat zijn in een collectieve arbeidsovereenkomst (CAO) op sectoraal vlak of op ondernemingsvlak. Indien dergelijke overeenkomst niet kan worden gesloten (b.v. bij gebrek aan een syndicale delegatie), dan mag de toekenning geregeld worden door een individuele overeenkomst – Deze individuele overeenkomst moet schriftelijk zijn en het bedrag van de maaltijdcheque mag niet hoger zijn dan datgene dat wordt toegekend bij CAO in dezelfde onderneming, die de hoogste nominale waarde van de maaltijdcheque bepaalt. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

67

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Maaltijdcheques voor bedrijfsleiders • Voorwaarden: – aantal toegekende maaltijdcheques moet gelijk zijn aan aantal dagen waarop de zelfstandige bedrijfsleider effectief arbeidsprestaties levert. Mag niet hoger zijn dan maximum aantal dagen dat door voltijds tewerkgestelde werknemer tijdens wartaal kan worden gepresteerd – op naam van de zelfstandige bedrijfsleider – duidelijk vermelden dat de geldigheidsduur beperkt is tot drie maanden en dat hij slechts mag worden gebruikt ter betaling van een eetmaal of voor de aankoop van verbruiksklare voeding – tussenkomst van de onderneming in het bedrag van de maaltijdcheque mag ten hoogste 5,91 euro per maaltijdcheque bedragen – tussenkomst van bedrijfsleider: ten minste 1,09 euro

• Maaltijdcheques fiscaal niet aftrekbaar, op 1 € na (01/02/09) Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

68

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

GROEPSVERZEKERING / IPT • Omschrijving: – Verschil met bedrijfsleidersverzekering – «Groep» niet meer nodig sinds « WAP »

• Fiscaal regime voor de vennootschap: 100 % aftrekbaar, als voldaan is aan de 80 % regel • Fiscaal regime voor de genieter: bijzonder taxatieregime: 10 % / 16,5 % – Bij het overlijden van de verzekerde; – Bij het normaal verstrijken van het contract of gedurende één van de vijf jaar vóór het normaal verstrijken van het contract; – Naar aanleiding van de pensionering of brugpensionering van de verzekerde – Op de normale leeftijd waarop de verkrijger zijn beroepswerkzaamheid volledig en definitief stopzet (voetballers)


69

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

GROEPSVERZEKERING / IPT • Voordelen: – Fiscaal gunstig: aftrekbaar aan tarieven vennb en aan lagere tarieven belastbaar bij uitkering – Appeltje voor de dorst – Bruikbaar als waarborg bij verwerving OG

• Nadelen: – Fondsen geblokkeerd tot pensioen – Liquiditeiten nodig om premies te storten

• Aandachtspunten: – Back-service


70

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INTERN GEFINANCIERDE PENSIOENBELOFTE • Omschrijving: Verschil met groepsverzekering • Fiscaal regime voor de vennootschap: idem groepsverzekering • Fiscaal regime voor de genieter: – Getaxeerd aan 16,5 % (verhoogd met gemeenteopcentiemen) op voorwaarde dat de uitkering ten vroegste gebeurt: • naar aanleiding van de pensionering op de normale datum (65 jaar) • naar aanleiding van de pensionering in één van de vijf jaren die voorafgaan aan de normale pensioneringsdatum • naar aanleiding van de brugpensionering

– de vennootschap moet een RIZIV-bijdrage van 3,55 % inhouden én een solidariteitsbijdrage op kapitalen tussen 0% en 2 %


71

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INTERN GEFINANCIERDE PENSIOENBELOFTE • Voordelen: – Geen liquiditeiten nodig – Creatie van lopende rekening

• Nadelen: – Geen zekerheid voor begunstigde – Liquiditeiten nodig op het einde van de rit – Fiscale onwennigheid bij Administratie

• Aandachtspunten: – Voorzichtig met contract! – Alle formaliteiten stipt naleven!


72

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

VAPZ • WIE? – Eenmanszaken (baten en winsten) – Vennootschappen (bedrijfsleiders)

• BIJ WIE? – Sociale kas – Banken - Verzekeraars

• HOEVEEL? – – – –

Gewoon VAPZ: 8,17 % - maximum 2.718,06 € Sociaal VAPZ: 9,40 % - maximum 3.199,76 € Minimum: 100 € Maximum wordt bereikt bij 34.039,96 €.


73

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

VAPZ • Sociaal VAPZ: – Premie kan 15 % hoger zijn: dus 9,40 € i.p.v. 8,17 % – Minstens 10 % van die extra premie moet gebruikt worden voor “sociaal luik” (gewoonlijk verzekering gewaarborgd inkomen of een premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid) – Overige 5 % kan wel nog naar extra pensioenopbouw gaan

• Aftrekbaarheid: – – – – –

Zoals sociale bijdragen (en op voorwaarde dat die correct zijn betaald!) Dus besparing in PB tegen hoogste tarief + gemeenteopcentiemen Ook besparing in sociale lasten in N + 3 Combinatie met groepsverzekering of IPT kan, maar beperkt door 80%-regel Best eerst VAPZ: premie VAPZ kan niet worden ingehaald, groepsverzekering wel via backservice


74

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

VAPZ • KOSTEN: – – – – –

Fiscaal aftrekbare Instapkosten: van 3 % tot 6 % (en zijn bespreekbaar) Als u 1000 € stort wordt 940 € “belegd” Bepaalde maatschappijen rekenen ook beheerskosten (bv 0,1 % per jaar) GEEN premietaks van 4,4 % zoals bij groepsverzekering GEEN premietaks van 1,1 % zoals bij levensverzekering

• WAT BRENGT HET OP? – “klassieke” VAPZ: 75 % à 80 % in obligaties, 5 % in vastgoed, rest aandelen • gegarandeerd rendement dat +/ 3,25 % bedraagt • Winstdeelname die de laatste jaren +/- 1 % bedroeg

– “nieuwe” formules: +/- 65 % in obligaties, rest in aandelen • Geen gegarandeerd rendement • Er zou een hogere winstdeelname moeten zijn -> totaal tot 1 % hoger?

– Overstappen van ene formule naar andere formule kan zonder kosten – Premies beginnen te renderen vanaf de maand na de storting Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

75

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

VAPZ • HOE BELAST? – Volledige pensioenuitkering onderworpen aan de RIZIV-bijdrage van 3,55% – GEEN solidariteitsbijdragen op de uitkering van VAPZ – Pensioenkapitaal inclusief de gegarandeerde rente wordt na aftrek van de RIZIV-bijdrage belast als een “omzettingsrente” – Dus: bepaald % van de uitkering wordt belast tegen de gewone tarieven in de personenbelasting – Winstdeelname is vrijgesteld van belasting, niet van RIZIV-bijdrage – Tarieven: zie volgende slide – Gunsttarief: bij uitkering vanaf pensioenleeftijd (in principe 65 jaar) én indien effectief actief tot die leeftijd: belastbaar bedrag wordt sinds 2006 beperkt tot 80% – Tijdstip: • Op de verjaardag • Op 1 januari van het volgend jaar (om winstdeelname te hebben!) Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

76

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

VAPZ

leeftijd bij uitkering

60

61

62

63

64

65

% dat belast wordt

3,50%

belastbare periode

13 jaar 13 jaar 13 jaar 13 jaar 13 jaar 10 jaar


4,00% 4,00% 4,50% 4,50% 5,00%

77

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

VAPZ • Bron: Tactiek & Strategie, 11de jg. Nr. 1 – 1 oktober 2007 • Situatie: – – – – – – – –

Start op 40ste Tijdstip van uitkering op 60ste Looptijd: 20 jaar Betaling van de premie: jaarlijks op 31.12 Gegarandeerd rendement: 3,25% Winstdeelname: 1% Instapkosten: 6% Jaarlijkse premie: 2.000,00 €

• Conclusie: nettorendement van 9,99 % Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

78

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

VAPZ • Varianten: – – – – – – –

Premie bij het begin van het jaar storten: 9,48% Instapkosten 3 % i.p.v. 6 %: 10,26 % 3,75 % gegarandeerd rendement en 0,5 % winstdeelname: 9,95 % 0 % gegarandeerd rendement en 5,25 % winstdeelname: 11,12 % Maximale premie: 9,99% Eerder dan 40 jaar beginnen storten: 9,97% Uitkering op 65 i.p.v. 60: 10,46%


79

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INKOOP EIGEN AANDELEN • Omschrijving • Fiscaal regime voor de vennootschap: nuloperatie • Fiscaal regime voor de genieter: – vrijgesteld van personenbelasting – liquidatiebonus van 10 %

• Voordelen: fiscaal interessanter dan dividenduitkering en loon • Nadeel: – fiscaal geviseerd ? – Vennootschapsrechtelijk strikt geregeld

• Aandachtspunten: niet enkel fiscale motieven Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

80

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INKOOP EIGEN AANDELEN VOORWAARDEN • NV, BVBA en Comm.VA kunnen eigen aandelen verwerven onder strikte voorwaarden. • Voorwaarden: – – – – – – –

Principiële beslissing door de algemene vergadering Niet meer dan 10 % van het geplaatst kapitaal Betaling met voor uitkering vatbare bedragen Aanleg van een onbeschikbare reserve voor eigen aandelen Alleen volgestorte aandelen Gelijke behandeling van de aandeelhouders Vermelding in het jaarverslag


81

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Beschikking over woning • Omschrijving: vennootschap koopt, bouwt, huurt woning en stelt die gratis ter beschikking van haar bedrijfsleider; de vennootschap draagt alle kosten van de woning (afschrijvingen, intresten, onderhoud, enz.) en rekent VAA • Fiscaal regime voor de vennootschap: kosten zijn 100 % aftrekbaar • Fiscaal regime voor genieter: belast als voordeel alle aard KI < 745 € : geïndex. KI x 100/60 x 1,25 KI > 745 € : geïndex. KI x 100/60 x 2 indien gemeubeld : x 5/3den • Voordelen: berekening VAA zeer interessant • Nadelen: onroerend goed zit in vennootschap Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

82

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Gebruik electriciteit, verwarming, water • Omschrijving: vennootschap betaalt de kosten van electriciteit, verwarming en water voor haar bedrijfsleider en rekent VAA aan • Fiscaal regime voor de vennootschap: kosten zijn 100 % aftrekbaar • Fiscaal regime voor genieter: – – – –

belast als VAA – bedragen: zie volgende slides Forfait voor water wordt verwaarloosd (?) Ook als werkelijke kosten kleiner zijn, geldt forfait. Persoonlijke bijdragen worden in mindering gebracht


83

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Gratis gebruik verwarming en elektriciteit • Inkomstenjaar 2009 Verwarming Leidinggevend personeel + bedrijfsleiders

Elektricitiet

1.180 €

590 €

590 €

295 €

Verwarming

Elektricitiet

Andere personeelsleden

• Inkomstenjaar 2010 Leidinggevend personeel + bedrijfsleiders Andere personeelsleden Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

84

1.480 €

740 €

740 €

370 € BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Gratis gebruik verwarming en elektriciteit • Inkomstenjaar 2011 Verwarming Leidinggevend personeel + bedrijfsleiders

1.640 €

820 €

820 €

410 €

Andere personeelsleden


Elektricitiet

85

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Infrastructuurovereenkomst • Omschrijving: – forfaitaire vergoeding voor infrastructuurkosten (electriciteit, verwarming, water, onderhoud, ...)

• Fiscaal regime voor de vennootschap: 100 % aftrekbare beroepskost • Fiscaal regime voor de genieter: niet belastbaar • Voordelen: – fiscaal regime: aftrekbaar en niet belastbaar – geen effect op sociale bijdragen

• Nadelen: beperkt qua bedrag • Niet overdrijven en overeenkomst maken / art. 523 W. Venn Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

86

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Gebruik van huispersoneel • Omschrijving: vennootschap betaalt de volledige loonkost en andere kosten voor de service van dienstboden, hoveniers, chauffeurs, poetspersoneel, enz. • Fiscaal regime voor de vennootschap: kosten zijn 100 % aftrekbaar • Fiscaal regime voor genieter: belast als voordeel alle aard 5.950 € per jaar per voltijdse betrekking Persoonlijke bijdragen worden in mindering gebracht • Voordeel: berekening VAA is zeer interessant maken Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

87

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

VOORDEEL INZAKE SOCIALE BIJDRAGEN • Eenmanszaak: +/- 24 à 25 % sociale bijdragen op netto belastbaar beroepsinkomen

• Bedrijfsleider in een vennootschap: +/- 24 à 25 % sociale bijdragen op netto belastbare bezoldiging uit vennootschap Dus niet op de winst die wordt gereserveerd of als dividend uitgekeerd, niet op de gelden die op een elegantere wijze aan de vennootschap worden onttrokken


88

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

BEPERKING VAN AANSPRAKELIJKHEID • Eenmanszaak: – PRINCIPE: met alle persoonlijke goederen borg voor alle schulden die voortvloeien uit de beroepsactiviteit: leverancierschulden, bankschulden, fiscale en sociale schulden, enz. – UITZONDERING: beperkte bescherming van de gezinswoning www.moorestephensverschelden.be – INFORMATIEF 16 Bescherm uw woning tegen uw schuldeisers


89

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

BEPERKING VAN AANSPRAKELIJKHEID • Vennootschap: – PRINCIPE: financiële aansprakelijkheid wordt beperkt tot de inbreng – UITZONDERINGEN: • Oprichtersaansprakelijkheid • Zware fout / faillissement • BTW, RSZ, BV - artikel 442quater WIB 92

• Wet 18/01/2010 betreffende de uitoefening van een vrij en gereglementeerd cijferberoep door een rechtspersoon (BS 17/03/2010) – aansprakelijkheid kan beperkt worden door beroepsactiviteiten uit te oefenen via een vennootschap – In dat geval niet meer persoonlijk aansprakelijk Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

90

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

DEEL 2: NADELEN VAN EEN VENNOOTSCHAP • 1. Kosten oprichting • 2. Jaarlijkse kost • 3. Kosten stopzetting • 4. Investeringsaftrek • 5. Belastingkrediet


91

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

KOSTEN OPRICHTING • Ereloon en kosten notaris • Ereloon accountant / boekhouder / adviseur • Ereloon bedrijfsrevisor • Inschrijving KBO • Enz. -> te spreiden over het aantal jaren -> aftrekbare kosten


92

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

JAARLIJKSE MEERKOST • Hogere kosten aan accountancy en fiscale begeleiding: – Enkelvoudige versus dubbele boekhouding – Externe jaarrekening – Vennootschapsrechtelijke verplichtingen – Aangifte Vennb • Neerlegging jaarrekening • Sociale bijdrage vennootschap – Criterium: het balanstotaal van het voorlaatste afgesloten boekjaar – > 588.005,65 euro ( 2009): geen KMO en 852,5 € sociale bijdrage – < 588.005,65 euro (2009):KMO en 347,5 € sociale bijdrage • Provinciale of lokale taksen


93

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

KOSTEN STOPZETTING • Ereloon bedrijfsrevisor • Ereloon en kosten notaris • Ereloon accountant / boekhouder • Eventueel loon vereffenaar • Eventuele meerwaardebelasting • Eventueel vennootschapsbelasting op belastingvrije reserves (bv IR) • 10 % RV op liquidatieboni


94

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INVESTERINGSAFTREK: OMSCHRIJVING EN VOORWAARDEN • OMSCHRIJVING: – Extra fiscale aftrek boven de werkelijke fiscale kost – Bij investering in nieuwe materiële of immateriële vaste activa die in België uitsluitend voor de beroepswerkzaamheid worden gebruikt – Eenmalige IA / gespreide IA – Verhoogde eenmalige / gespreide IA

• VOORWAARDEN: – – – –

Investeringen in materiële en immateriële vaste activa In nieuwe staat verkregen of tot stand gebracht Tijdens het jaar of boekjaar In België voor beroep gebruikt


95

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INVESTERINGSAFTREK • VENNOOTSCHAPPEN: – Sterk beperkt met de invoering van de aftrek voor risicokapitaal – “Gewone” Eenmalige investeringsaftrek: op 0 % gebracht voor alle vennootschappen – “Gewone” Gespreide investeringsaftrek: op 0 % gebracht voor alle vennootschappen – “Speciale” investeringsaftrek: blijft behouden voor vennootschappen – Vanaf aanslagjaar 2007

• EENMANSZAKEN EN VRIJ BEROEPERS: investeringsaftrek blijft gewoon mogelijk - onveranderd


96

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INVESTERINGSAFTREK VOOR VENNOOTSCHAPPEN • Eenmalige IA kan verder worden toegekend aan eender welke vennootschap die investeert in : – octrooien (en die niet geopteerd heeft voor het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling); – milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling (en die niet geopteerd heeft voor het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling); – energiebesparende investeringen; – rookafzuig- of verluchtingssystemen in horeca-inrichtingen; – Oplaadstations voor elektrische voertuigen – investeringen tot aanmoediging van het hergebruik van verpakkingen van dranken en nijverheidsproducten;

• KMO’s die investeren in beveiliging van beroepslokalen • Vennootschappen die uitsluitend winst uit zeescheepvaart verkrijgen en investeren in nieuwe zeeschepen of in tweedehandse zeeschepen die voor het eerst in het bezit van een Belgische belastingplichtige komen. Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

97

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INVESTERINGSAFTREK VOOR VENNOOTSCHAPPEN • Gespreide investeringsaftrek kan nog enkel worden toegekend aan vennootschappen die investeren in onderzoek en ontwikkeling en niet geopteerd hebben voor het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling • Overgangsperiode voor de gespreide investeringsaftrek: – Op nul zetting van het percentage van de gespreide aftrek is NIET van toepassing op investeringsaftrekken die werden toegekend in een aanslagjaar voorafgaand aan het aanslagjaar 2007 – Gedeelte van de vroeger (voor aanslagjaar 2007) toegekende investeringsaftrekken, dat bij gebrek aan winst nog niet kon worden afgetrokken en dus naar een belastbaar tijdperk verbonden aan het aanslagjaar 2007 of een volgend aanslagjaar is overgedragen, blijft, rekening houdende met de voor het betrokken aanslagjaar geldende aftrekbeperking, bij voortduur verrekenbaar met de winst van die belastbare tijdperken


98

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INVESTERINGSAFTREK: % voor AJ 10 en AJ 11 NATUURLIJKE PERSONEN • EENMALIGE INVESTERINGSAFTREK: – Octrooien, milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling, energiebesparende investeringen en rookafzuig- of verluchtingssystemen in horeca-inrichtingen en oplaadstations elektrische voertuigen: 15,5 % -> 13,5% – investeringen in beveiliging: 22,5 % -> 20,5% – andere investeringen: 5,5 % -> 3,5%

• GESPREIDE INVESTERINGSAFTREK: – op de eerste dag van het aan het aanslagjaar verbonden belastbaar tijdperk minder dan 20 werknemers tewerkstellen: 12,5 % -> 10,5% van de afschrijvingen die voor elk belastbaar tijdperk van die periode worden aangenomen – 22,5 % > 20,5% van de afschrijvingen op milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling die zijn verkregen of tot stand gebracht, tijdens het bedoelde belastbaar tijdperk, dit ongeacht het aantal tewerkgestelde werknemers Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

99

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

INVESTERINGSAFTREK: % voor AJ 10 en AJ 11 VENNOOTSCHAPPEN • Voor alle vennootschappen: – octrooien, milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling, energiebesparende investeringen, rookafzuig- of verluchtingssystemen in horeca-inrichtingen en oplaadstations elektrische voertuigen: 15,5 % -> 13,5% – investeringen tot aanmoediging van het hergebruik van verpakkingen van dranken en nijverheidsproducten: 3%.

• Voor (binnenlandse) KMO-vennootschappen (art. 201, lid 1, 1°, WIB 1992 en/of art. 15, §1, W. Venn.): – investeringen in beveiliging: 22,5 % -> 20,5%.

• Voor vennootschappen die uitsluitend winst uit de zeescheepvaart verkrijgen: – investeringen in zeeschepen: 30%.

• Gespreide aftrek: 20,5% van de afschrijvingen op milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling die zijn verkregen of tot stand gebracht tijdens het belastbaar tijdperk, dit ongeacht het aantal tewerkgestelde werknemers Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

100

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

BELASTINGKREDIET • VENNOOTSCHAPPEN: – afgeschaft met de invoering van de aftrek voor risicokapitaal, dus vanaf aanslagjaar 2007

• EENMANSZAKEN EN VRIJ BEROEPERS: blijft gewoon bestaan


101

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

BELASTINGKREDIET PB: OMSCHRIJVING • Bedrag dat zoals voorafbetalingen en roerende voorheffing mag verrekend worden met te betalen personenbelasting • Een BK is een rechtstreekse vermindering van de verschuldigde belasting. Belasting zelf wordt verminderd. • Verschil met “fiscale aftrek”: de belastbare basis wordt verminderd • Doel: financiering met eigen middelen stimuleren


102

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

BELASTINGKREDIET PB: WIE KAN GENIETEN? • Handelaars, nijveraars, landbouwers, beoefenaars van vrije beroepen • Hoofdberoep én bijberoep • Ook forfaitairen • Uitgesloten: – – – –

Loon –en weddetrekkenden Winsten en baten van vorige beroepswerkzaamheden Gepensioneerden bedrijfsleiders


103

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

BELASTINGKREDIET PB: VOORWAARDEN • Er moet een aangroei zijn van eigen middelen • Dus een positief verschil tussen: – het verschil, op het einde van het belastbaar tijdperk, tussen de fiscale waarde van de vaste activa enerzijds, en het totale bedrag van de schulden met een oorspronkelijke looptijd van méér dan één jaar anderzijds – Het hoogst bereikte bedrag van dit verschil op het einde van één van de 3 voorafgaande belastbare tijdperken


104

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

BELASTINGKREDIET PB: BEDRAGEN / PERCENTAGES • 10 % van de aangroei met als maximum 3.750 € per jaar • BK is verrekenbaar ten belope van de belasting die evenredig betrekking heeft op de beroepsinkomsten • Niet terugbetaalbaar • Niet verrekenbaar BK kan overgedragen worden op de belasting van de volgende drie aanslagjaren • Per echtgenoot


105

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

BELASTINGKREDIET PB: FORMALITEITEN • Toevoegen aan de aangifte personenbelasting: – ingevulde, gedagtekende en ondertekende opgave (“formulier 276 J”) – Attest van de sociale verzekeringskas waarin bevestigd wordt dat hij in orde is met de betalingen van de sociale zekerheidsbijdrage als zelfstandige


106

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

BELASTINGKREDIET PB: AANDACHTSPUNTEN • Fiscale waarde van activa = aanschaffingswaarde min geboekte afschrijvingen • Gronden zijn uitgesloten • BK beïnvloedt berekening vermeerderingsintresten & bonificatie • Gemeenteopcentiemen wordt berekend voor verrekening BK


107

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

DEEL 3: KEUZE VAN DE VENNOOTSCHAPSVORM • Aansprakelijkheid: – Beperkt: BVBA, NV, CVBA – Onbeperkt: Comm. VA, Comm.V, VOF

• Vroeger: Aard van de aandelen: op naam of aan toonder – Vrij beroepers hebben vaak geen keuze – Aandelen aan toonder verdwijnen

• Onttrekking van onroerend goed aan vennootschap – Basisregel:uitbreng van OG = overdracht van OG registratierechten verschuldigd – Uitzondering (art. 129 W.Reg.): enkel voor BVBA, VOF of gewone Comm.V, verdelingsrecht 1% indien: • OG wordt toebedeeld aan persoon die vroeger inbreng in vennootschap gedaan heeft • OF OG wordt toebedeeld aan vennoot die op ogenblik van aankoop OG door vennootschap (met verkooprecht) reeds deel uitmaakte van de vennootschap


108

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

COMM. VA • Commanditaire vennootschap op aandelen • De commanditaire vennootschap op aandelen is een handelsvennootschap mét rechtspersoonlijkheid die wordt aangegaan tussen: – één of meer hoofdelijk aansprakelijke vennoten, de “beherende” vennoten – en één of meer vennoten die slechts een bepaalde inbreng verbinden: de “stille” vennoten

• Elke benaming mogelijk • Indien naam “stille” vennoot in benaming: ook “stille” vennoot is onbeperkt aansprakelijk Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

109

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

COMM. VA • Minimum twee aandeelhouders: minstens één beherende en minstens één stille vennoot • Vennoten - zaakvoerders worden benoemd in de oprichtingsakte en zijn onbeperkt aansprakelijk • Minimum kapitaal: idem NV • Comm. VA wordt bestuurd door één of meerdere zaakvoerders Deze zaakvoerders zijn beherende vennoten en in die hoedanigheid hoofdelijk en onbeperkt verbonden voor de verbintenissen van de vennootschap


110

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

COMM. VA • Bescherming van de statutaire zaakvoerder is groot: voor zijn ontslag is een statutenwijziging vereist en deze wijziging vergt het akkoord van de zaakvoerder zelf • Oprichting via notariële akte • Financieel plan nodig • Voordeel: ideaal voor successieplanning • Nadeel: onbeperkte aansprakelijkheid


111

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Comm. V • www.moorestephensverschelden.be - INFORMATIEF 47 : De Comm.V, een vreemde eend in de bijt


112

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

S-BVBA of BVBA Starter • Voornaamste kenmerken – – – – – – – – – –

Minimumkapitaal van 1 € Beperkte aansprakelijkheid Binnen de 5 jaar om te vormen naar een gewone BVBA Enkel natuurlijke personen kunnen een S-BVBA oprichten Op te richten via notariële akte Financeel plan vereist Oprichtersaansprakelijkheid gedurende eerste 3 jaar (beperkte) hoofdelijke aansprakelijkheid gedurende het vierde en vijfde jaar Verplicht om elk jaar minstens 25% van de nettowinst te reserveren Oprichting S-BVBA niet mogelijk van zodra u 5% of meer van de aandelen bezit in een andere vennootschap met beperkte aansprakelijkheid


113

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Starters-BVBA Is het interessant om een S-BVBA op te richten? Ja en …..Neen… • Waarom wel: – U kan met 1 € als enige vennoot een vennootschap oprichten – Effectief te storten kapitaal is niet bepaald (hoeft dus niet meer dan 1 € te bedragen) – Beperkte aansprakelijkheid – Geen bankattest vereist – Kan beter alternatief vormen voor een engelse Limited, V.O.F. of Comm.V


114

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

Starters-BVBA • Waarom niet: – De oprichtingskosten (erelonen notaris, accountant, inschrijving KBO,…) bedragen onmiddellijk enkele duizenden euro’s – Onderhandse oprichting is niet mogelijk – Financieel plan verplicht op te maken in samenwerking met accountant, boekhouder, bedrijfsrevisor,… – S-BVBA mag maximaal 4 voltijdse werknemers tewerkstellen – Na 5 jaar moet er een kapitaalverhoging gebeuren wat weeral kosten met zich meebrengt (erelonen notaris, accountant,…) – Na 5 jaar moeten alle officiële documenten (facturen, offertes,…) terug aangepast worden – Specifieke aansprakelijkheid gedurende vierde en vijfde jaar ten belope van verschil tussen 18.550 € en het geplaatste kapitaal van de S-BVBA – Banken zullen meer waarborgen van u persoonlijk eisen Omvorming van eenmanszaak naar vennootschap

115

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

DEEL 4: Hoe van Eenmanszaak naar Vennootschap ? • Oprichting van een vennootschap door inbreng in natura van een EZ – via notariële akte – bedrijfsrevisor nodig • Oprichting van een vennootschap door inbreng in speciën (via notariële akte) en nadien quasi-inbreng (verkoop) van de EZ – via onderhandse akte (tenzij onroerend goed) – Tussenkomst van een bedrijfsrevisor nodig indien > 10 % geplaatst kapitaal

• Keuze voor inbreng in natura of quasi-inbreng kan belangrijke implicaties hebben: 15 % of 25 % RV op dividenden


116

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

15 % of 25 % roerende voorheffing op dividenden ► Gewone tarief

(art. 269, lid 1, 4°WIB)

= 25 % ► Verlaagd tarief

(art. 269, lid 2, 2°, b) WIB)

= 15 % Voorwaarden verlaagd tarief: ▪

aandelen op naam of in openbare bewaargeving

▪

uitgegeven na 1-1-1994

▪

in ruil voor een inbreng in speciën

Bedoeling: « vers » kapitaal op de markt brengen


117

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

15 % of 25 % roerende voorheffing op antimisbruikbepaling Antimisbruikbepaling

dividenden -

(art. 269, lid 8 WIB)

« Ingeval van overdracht door de natuurlijke personen of rechtspersonen namens wie de oprichtingsakte is ondertekend, of, in geval van oprichting bij openbare inschrijving, die de ontwerp-oprichtingsakte hebben ondertekend , door de aandeelhouders, bestuurders, zaakvoerders of vennoten van de vennootschap die de overdracht verkrijgt van, hetzij goederen die vóór 1-1-1994 voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid zijn aangewend, hetzij aandelen die deel hebben uitgemaakt van hun privaat vermogen, hetzij goederen die hebben toegehoord aan een vennootschap waarvan zij vóór 1-1-1994 aandeelhouders, bestuurders, zaakvoerders of vennoten waren, wordt alleen het bedrag van die inbreng in geld, dat meer bedraagt dan de overdrachtsprijs, in aanmerking genomen voor de toepassing van het verlaagd tarief. »

→ REDEN:

vermijden dat verlaagd tarief wordt genoten bij vestzak-broekzak operaties


118

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

15 % of 25 % roerende voorheffing op antimisbruikbepaling

dividenden -

Geviseerde personen ▪ ▪ ▪

Oprichter, vennoot en bestuurder van ALLE vennootschapsvormen die aandelen bezit OP HET OGENBLIK VAN DE FEITEN, en VERKOPER is van de geviseerde bestanddelen

Geviseerde verrichtingen ▪ ▪ ▪

ELKE VORM van overdracht ONBEPERKT in de tijd ONGEACHT de HOEGROOTHEID van de verrichting

Geviseerde bestanddelen ▪ ▪

Limitatieve opsomming in de wet « goederen » → OOK immateriële goederen


119

BIBF - 24/04/2010 - Leuven


dividenden -

Oorzakelijk verband vereist Tussen de inbreng van de speciën en de verkoop van de goederen ⇒ niet voldaan indien door te ruim tijdsverloop tussen beide blijkt dat de ene verrichting niets te maken heeft met de andere Concrete toepassing: quid? → →

op welbepaalde aandelen? pro rata op alle aandelen?

Casus: de verkoop van goodwill → →

Probleem: Wanneer heeft de goodwill het levenslicht gezien? Precedent: Gent 24 juni 2008, Fisc. Koer. 2008, p. 617 = unieke RS, dus geen algemene maatstaf


120

BIBF - 24/04/2010 - Leuven


dividenden -

Toepassing op de verkoop van goodwill: praktisch ►

Goodwill van de onderneming die is opgericht na 1994: → geen problemen

►

Vervanging van oude goodwill door nieuwe goodwill → kijken of de winsten van de beroepsactieve jaren van voor 1994 in aanmerking zijn genomen in de waarderings- en/of revisorale verslagen van de overdracht

►

Gebrek aan een oorzakelijk verband → antimisbruikbepaling niet van toepassing (probleem hierbij: causaliteitsvereiste staat niet uitdrukkelijk in de wet)

►

Verhuur van goodwill → is dit een inbreng in natura van een huurrecht?


121

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

BESLUIT • Het antwoord op de vraag naar zin of onzin van een vennootschap is een complexe vraag. Het antwoord is MAATWERK.


122

BIBF - 24/04/2010 - Leuven

2010 K.U. Leuven

Recommend Documents