Směrnice č. 6/2004 o účtování a oceňování dlouhodobého majetku Obec: Sněžné Adresa: 592 03 Sněžné 55 IČ: 00295451 Směrnici zpracoval: Anna Havlíková Směrnici schválil: Rada Obce Sněžné Projednáno a schváleno v Zastupitelstvu Obce Sněžné : 29.11.2004 Datum zpracování : listopad 2004 Směrnice nabývá účinnosti : prosinec 2004 Obsah směrnice: I. Oddíl : Úvodní ustanovení Čl. 1. Legislativní rámec Čl. 2. Cíl směrnice Čl. 3. Předmět směrnice Čl. 4. Závaznost směrnice II. Oddíl : Charakteristika dlouhodobého majetku Čl. 5. Dlouhodobý majetek Čl. 6. Dlouhodobý nehmotný majetek Čl. 7. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek Čl. 8. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek Čl. 9. Dlouhodobý hmotný majetek Čl. 10. Drobný dlouhodobý hmotný majetek Čl. 11. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek Čl. 12. Dlouhodobý finanční majetek III.Oddíl : Pořizování dlouhodobého majetku Čl. 13. Pořizování dlouhodobého majetku IV. Oddíl : Oceňování dlouhodobého majetku Čl. 14. Zásady oceňování dlouhodobého majetku Čl. 15. Způsoby oceňování dlouhodobého majetku pro potřeby účetnictví Čl. 16. Podrobnější definice způsobů oceňování Čl. 17. Zvýšení ocenění dlouhodobého majetku technickým zhodnocením Čl. 18. Ocenění dlouhodobého finančního majetku Čl. 19. Oceňování majetku pro potřeby jeho prodeje V. Oddíl : Uvedení dlouhodobého majetku do užívání Čl. 20. Uvedení dlouhodobého majetku do užívání Čl. 21. Den (okamžik) zaúčtování majetku Čl. 22. Účtování dlouhodobého majetku zařazeného do majetku VI. Oddíl : Evidence dlouhodobého majetku na analytických účtech Čl. 23. Analytická evidence majetku VII. Oddíl : Podrozvahové účty (z hlediska účtování a evidence dlouhodobého majetku) Čl. 24. Podrozvahové účty VIII. Oddíl : Údržba a opravy dlouhodobého majetku Čl. 25. Údržba Čl. 26. Oprava 1
IX. Oddíl : Vyřazování dlouhodobého majetku Čl. 27. Způsoby vyřazování dlouhodobého majetku Čl. 28. Vyřazení dlouhodobého majetku prodejem Čl. 29. Vyřazení majetku likvidací Čl. 30. Likvidace v důsledku nové stavby Čl. 31. Částečná likvidace Čl. 32. Povinné bezúplatné převedení Čl. 33. Úbytky dlouhodobého majetku Čl. 34. Trvalé zastavení pořizovaného dlouhodobého majetku Čl. 35. Vyřazení majetku v důsledku manka a škody X. Oddíl : Závěrečná ustanovení
2
Oddíl I. Úvodní ustanovení Čl. 1. Legislativní rámec Účtování dlouhodobého majetku je upraveno následujícími základními předpisy : ● Zákonem č. 563/1991 Sb. o účetnictví, v platném znění ● Vyhláškou č. 505/2001 Sb., v platném znění ● Českými účetními standardy ● Zákonem č. 250/2000 Sb. o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, v platném znění ● Vyhláškou MF č. 323/2002 Sb. o rozpočtové skladbě, v platném znění ● Zákonem č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, v platném znění ● Zákonem č. 128/2000 Sb. o obcích, v platném znění ● Zákonem č. 151/997 Sb. o oceňování majetku, v platném znění Čl. 2. Cíl směrnice Cílem vydání této směrnice pro účtování dlouhodobého majetku je zabezpečení průkaznosti, přehlednosti, správnosti, srozumitelnosti a úplnosti účetních záznamů a poskytnutí věrného a poctivého obrazu, jak to ukládá zákon č. 563/1991 Sb. o účetnictví, v platném znění. Směrnice je vypracována v souladu se všemi ustanoveními Vyhlášky MF č. 505/2002 Sb. a Českými účetními standardy, zejména Českým účetním standardem č. 512 a 513. Čl. 3. Předmět směrnice Předmětem směrnice je charakteristika dlouhodobého majetku, jeho oceňování, účtování a evidence v účetní jednotce.
•
•
Čl. 4. Závaznost směrnice Podle této směrnice a zásad v ní uvedených postupují všichni pracovníci obce, kteří se v rámci plnění svých úkolů stanou účastníky realizovaných účetních případů. Jsou povinni plnit pokyny ve smyslu zásad stanovených touto směrnicí a směrnicí o oběhu účetních dokladů. Kontrolu dodržování směrnice zabezpečuje starosta.
Oddíl II. Charakteristika dlouhodobého majetku Čl. 5. Dlouhodobý majetek Účtuje se v účtové třídě "0". Dlouhodobým majetkem je : Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek 3
●
●
● • • • ●
●
● ●
●
● ●
Čl. 6. Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý nehmotný majetek obsahuje nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software a ocenitelná práva s dobrou použitelností delší než jeden rok, u kterých je ocenění 60.000,-- Kč a vyšší. Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek použitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků. Za dlouhodobý nehmotný majetek se považuje také i technické zhodnocení, jehož ocenění převyšuje částku 60.000,-- Kč v rámci jednoho účetního období: na existujícím dlouhodobém nehmotném majetku na drobném dlouhodobém nehmotném majetku na drobném dlouhodobém majetku (v operativní evidenci), který není vykazován v přechozí položce, ale v nákladech) účet 013 – software, položka 6111 – programové vybavení použitelnosti v účetní jednotce odpovídá vymezení dlouhodobého nehmotného majetku. Zahrnuje i zpracování územních plánů. účet 019 – ostatní dlouhodobý nehmotný majetek – položka 6119 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku účtujeme na účtu 041 XX. Čl. 7. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek Drobný dlouhodobý nehmotný majetek je majetek, kterého doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění je v částce 7.000,-- Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 60.000,-- Kč. účet 018 – ostatní dlouhodobý nehmotný majetek, položka 5166, 5172 (nákup softwaru a jiných počítačových programů (do 60 tis.Kč v jednotlivém případě, zahrnuje také upgrade programového vybavení, rozšíření multilicence. Dále sem spadají konzultační, poradenské a právní služby, služby auditorů, daňových poradců, odhadců, včetně úhrad osobám oprávněným provádět revize zařízení k oprávnění jejich provozu – výtahy, hasicí přístroje, motorová vozidla, elektrospotřebiče apod.) Drobný dlouhodobý nehmotný majetek pod hodnotu 7.000,--Kč se účtuje přímo do nákladů na účet 420 – Služby a náklady nevýrobní povahy. Účetní jednotka jej nevede v operativní evidenci.
Čl. 8. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek je pořizovaný dlouhodobý nehmotný majetek po dobu jeho pořizování do uvedení do stavu způsobilého k užívání. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek jsou krátkodobé a dlouhodobé zálohy poskytnuté na pořízení dlouhodobého nehmotného majetku.
Čl. 9. Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek : Jsou budovy, stavby, pozemky, umělecká díla, sbírky a předměty z drahých kovů bez ohledu na jejich pořizovací cenu, pěstitelské celky trvalých porostů (s dobou plodnosti delší než 3 roky), otevírky nových lomů, pískoven, technická zhodnocení (práce spojené s rekonstrukcí či modernizací 4
hmotného majetku), samostatné movité věci, jejichž pořizovací cena je 40.000,- Kč a vyšší a jejich provozně-technické funkce jsou delší než jeden rok. a) účet 021 - Budovy, haly, stavby – položka 6121 (bez ohledu na cenu) • stavby včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla a další díla jako např. vodovody a kanalizace pro veřejnou potřebu. • otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť • technické rekultivace • byty a nebytové prostory • nemovité kulturní památky • technické zhodnocení tohoto majetku, jehož ocenění jedné položky převyšuje částku 40.000,-- Kč a to i v případě, že k účtování a odepisování tohoto technického zhodnocení je oprávněn jiná účetní jednotka než vlastník majetku b) účet 022 – Samostatné movité věci, jejichž ocenění je vyšší než 40.000,--Kč a doba použitelnosti delší než 1 rok • položka 6122 – stroje, přístroje, zařízení • položka 6123 – dopravní prostředky • položka 6125 – výpočetní technika c) účet 031- Pozemky – položka 6130(bez ohledu na výši ocenění) d) účet 032- Umělecká díla – položka 6127 Movitá umělecká díla a předměty bez ohledu na výši pořizovací ceny, pořizovaná za účelem výzdoby a doplnění interiérů, která lze ocenit podle právních předpisů. Nejsou však součástí staveb. Fotodokumentace uměleckých děl v ceně nad 10.000,--Kč je uložena na CD v trezoru obce.
●
● ●
● ●
Čl. 10. Drobný dlouhodobý hmotný majetek Drobný dlouhodobý hmotný majetek zahrnuje movité věci popřípadě soubory movitých věcí se samostatných technicko-ekonomickým určením, u kterých je doba použitelnosti delší než jeden rok a ocenění jedné položky je v částce 3.000,-- Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 40.000,-Kč, a dále věci z finančního leasingu koupené nájemcem, popřípadě bezúplatně převzaté, bez ohledu na výši pořizovací ceny, u kterých ocenění nepřevyšuje částku 40.000,-- Kč. účet 028 – jsou předměty s cenou od 3.000,- Kč do 40.000,- Kč a doba použitelnosti je delší než jeden rok. Drobný dlouhodobý hmotný majetek pod hodnotu 3.000,-- Kč se účtuje přímo do nákladů na účet 410 – Materiální náklady. Účetní jednotka jej nevede v operativní evidenci. Čl. 11. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek je pořizovaný dlouhodobý hmotný majetek do doby jeho uvedení do užívání včetně výdajů spojených s jeho pořízením. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek jsou krátkodobé a dlouhodobé zálohy poskytované na pořízení dlouhodobého hmotného majetku.
5
●
●
Čl. 12. Dlouhodobý finanční majetek Dlouhodobý finanční majetek obsahuje cenné papíry a podíly, které budou v držení účetní jednotky déle než jeden rok : - půjčky poskytnuté osobám ve skupině a ostatní půjčky s dobou splatnosti delší než jeden rok. Dluhové cenné papíry držené do splatnosti. - ostatní dlouhodobý finanční majetek - pořizovaný dlouhodobý finanční majetek účet 069 - zahrnuje cenné papíry a vklady , které jsou v držení obce déle než jeden rok.
Oddíl III. Pořizování dlouhodobého majetku Čl. 13. Pořizování dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek se pořizuje: • koupí • vlastní činností • nabytím práv k výsledkům duševní tvořivé činnosti • bezúplatným nabytím (darováním) • převodem podle právních předpisů Nehmotným nebo hmotným dlouhodobým majetkem se stává též technické zhodnocení dlouhodobého drobného nehmotného nebo hmotného majetku. Dlouhodobý nehmotný, hmotný a finanční majetek se pořizuje z finančních prostředků určených pro dlouhodobý majetek. Náklady na jeho pořízení se účtují na vrub účtu (MD) : 041 nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 042 nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 043 pořizovaný dlouhodobý finanční majetek proti vzniku závazku, tedy ve prospěch účtu 321 xx. Účtování pořízení dlouhodobého majetku : a) nákupem Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek: Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek se účtují 051, 052 /231 xx Po poskytnutí zálohy se zaúčtuje regulace 218 xx/211 xx rozp.skl. (Rozpočtová skladba je v souladu s položkou na jaký účel byla záloha poskytnuta-) Vyfakturovaný dlouhodobý majetek: Vznik závazku (došlá faktura) Úhrada závazku Regulace Tvorba zdrojů (jenom v případě, že závazky byly hrazeny z vlastních finančních prostředků) /Při úhradě závazku z úvěru se zdroje tvoří až při splátce úvěru./ zařazení do majetku
04x xx/321xx 321 xx/231 xx rozp.skl. 218 xx/211 xx 211 /901 01x, 02x, 03x, 06x/04x
6
Účtování pořízení drobného dlouhodobého majetku : Vznik závazku (došlá faktura) Úhrada závazku Regulace Zařazení do majetku
410,420/321 xx 321 xx/231 30 rozp.skl. 218 xx/211 xx 018, 028/901
Pořízení drobného dlouhodobého majetku se hradí z prostředků provozních. b) vlastní činností Dlouhodobý hmotný majetek vytvořený vlastní činností obce se vyúčtuje : • náklady na pořízení DHM 410,420/231 xx Zavedení vytvořeného dlouhodobého majetku na účet 042 se provede aktivací a zaúčtuje se : • aktivace majetku 041, 042/211 • tvorba fondu dlouhodobého majetku 211/901 c) bezúplatným převodem (darováním) Dlouhodobý hmotný majetek nabytý bezúplatně (darováním) se vyúčtuje : • pořízení majetku bezúplatně 042/901 • zařazení do majetku 02x, 03x/042 Na účet 042 se účtují náklady na : a) úroky z přijatých úvěrů, pokud tak účetní jednotka rozhodne b) přípravu a zabezpečení pořizovaného majetku, zejména odměny za poradenské služby a zprostředkování, správní poplatky, platby za poskytnuté záruky, expertizy, patentové rešerše a předprojektové přípravné práce c) odvody za dočasné nebo trvalé odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě a poplatky za dočasné nebo trvalé odnětí lesní půdy d) průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce včetně variantních řešení a rozpočtu, zařízení staveniště, odlesnění a příslušné terénní úpravy, dopravné, montáž a umělecká díla tvořící součást stavby e) vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby; zůstatková cena vyřazených staveb nebo jejich částí a náklady na vyřazení tvoří součást nákladů na novou výstavbu f) náhrady za omezení vlastnických práv (například na lesních pozemcích a lesních porostech u venkovních vedení elektřiny a plynovodů), a náhrady majetkové újmy vlastníkovi nebo nájemci nemovitosti za omezení v obvyklém užívání, jakož i platby za smýcený porost a ekologickou újmu v souvislosti s výstavbou podle příslušných zákonů g) úhradu podílů na oprávněných nákladech dodavatele spojených s připojením a zajištěním požadovaného příkonu nebo dodávky plynu a tepla, jakož i úhrada vlastníkovi rozvodného zařízení za přeložku rozvodného zařízení h) zkoušky před uvedením majetku do stavu způsobilého k užívání; vzniknou-li při zkouškách použitelné výrobky nebo výkony, jsou výnosy z těchto výrobků nebo výkonů součástí provozních výnosů a náklady na ně (bez odpisů) součástí provozních nákladů; zkouškami nejsou záběh a osvojení, které jako počáteční vícenáklady zahajované výroby jsou součástí nákladů po uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání i) zabezpečovací, konzervační a udržovací práce při zastavení pořizování majetku a do konzervační práce v případě dalšího pokračování v pořizování; pokud je pořizování majetku zastaveno trvale, odepíše se pořizovaný majetek při jeho vyřazení do nákladů
7
Na účet 042 se neúčtuje : a) opravy a údržba. Opravou se odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení. Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobné závady. b) náklady nájemce na uvedení najatého majetku do předchozího stavu c) kurzové rozdíly d) smluvní pokuty a úroky z prodlení, popřípadě jiné sankce ze smluvních vztahů e) výdaje na přípravu pracovníků pro budované provozy a zařízení f) výdaje na vybavení pořizovaného dlouhodobého majetku zásobami g) výdaje na biologickou rekultivaci h) výdaje spojené s přípravou a zabezpečením výstavby vzniklé po uvedení pořizovaného dlouhodobého hmotného majetku do provozu i) daně spojené s pořízením dlouhodobého hmotného majetku, které zákon o daních z příjmů neuznává za výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, dále daň z převodu nemovitostí
Oddíl IV. Oceňování dlouhodobého majetku Čl. 14. Zásady oceňování dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek se oceňuje : ● pro potřeby účetnictví ● pro potřeby prodeje majetku
●
●
●
● ●
Čl. 15. Způsoby oceňování dlouhodobého majetku pro potřeby účetnictví Dlouhodobý majetek se pro potřeby účetnictví oceňuje : - k okamžiku uskutečnění účetního případu způsoby podle § 25 zákona o účetnictví - ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se účetní závěrka sestavuje, způsoby podle § 27 zákona o účetnictví Dlouhodobý majetek se oceňuje - pořizovací cenou - reprodukční pořizovací cenou - vlastními náklady - reálnou cenou Při oceňování k okamžiku sestavení účetní uzávěrky zavedl novelizovaný zákon o účetnictví, platný od 1.1.2002 pro některý druh majetku (zejména finančního) navíc pojmy cena reálná, tržní a ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce (blíže v § 27 tohoto novelizovaného zákona o účetnictví) Nelze-li samostatně ocenit jednotlivé složky majetku, mohou účetní jednotky provést jejich ocenění jako soubor majetku, jak je vymezen účetní metodami Pořizovací cena souboru movitých věcí se zvýší o pořizovací cenu věci do souboru dodatečně zařazené. Při vyřazení části souboru movitých věcí se pořizovací cena souboru sníží o pořizovací cenu vyřazené části 8
● ●
●
●
●
●
●
●
●
● ● ●
Čl. 16. Podrobnější definice způsobů oceňování Pořizovací cena je cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související Vlastní náklady jsou veškeré náklady bezprostředně související s vytvořením dlouhodobého (hmotného i nehmotného) majetku vlastní činností, tedy náklady přímé a odpovídající část nákladů nepřímých. Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Reprodukční pořizovací cenou se oceňuje : a) dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek nabytý bezúplatně (darováním) b) dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek vytvořený vlastní činností, pokud je reprodukční pořizovací cena nižší než vlastní náklady c)dlouhodobý hmotný majetek bezúplatně pořízený z finančního leasingu, pokud to dovolují příslušné právní předpisy d) dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek nově zjištěný v účetnictví dosud nezachycený (např. inventarizační přebytek) Dlouhodobý hmotný majetek pořízený směnnou smlouvou se ocení pořizovací cenou, jsou-li ceny ve smlouvě sjednány, nebo reprodukční pořizovací cenou, nejsou-li ceny ve smlouvě sjednány. Do ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku technického zhodnocení se zahrnuje i dotace poskytnutá na pořízení majetku. Čl. 17. Zvýšení ocenění dlouhodobého majetku technickým zhodnocením Ocenění jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku se zvýší o technické zhodnocení, pokud náklady na něj v úhrnu za rok převýší částku 60.000,-- Kč a pokud je technické zhodnocení uvedeno v tomto roce do užívání. Ocenění jednotlivého odpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se zvýší o technické zhodnocení, pokud náklady na něj v úhrnu za rok převýší částku 40.000,-- Kč a technické zhodnocení je v tomto roce uvedeno do užívání. Technickým zhodnocením se rozumí rekonstrukce nebo modernizace. Rekonstrukcí se rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů. Modernizací se rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Pokud technické zhodnocení je nižší než tyto stanovené částky, budou tyto částky uhrazeny jako provozní výdaj. Tento výdaj se zaúčtuje : na vrub účtu 420 – Služby a náklady nevýrobní povahy nebo 410 – Materiální náklady Čl. 18. Ocenění dlouhodobého finančního majetku Dlouhodobý finanční majetek se oceňuje pořizovací cenou. Dlouhodobý finanční majetek ke dni účetní závěrky se ocení reálnou cenou podle § 27 zákona o účetnictví Cenový rozdíl se vyúčtuje prostřednictvím účtu 909 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků. Přírůstek hodnoty cenných papírů k 31.12. 069/909 Úbytek hodnoty cenných papírů k 31.12. 909/069 9
Čl. 19. Oceňování majetku pro potřeby jeho prodeje Pro potřeby prodeje se majetek oceňuje cenou sjednanou – tržní, na které se dohodli prodávající i kupující ve smlouvě o převodu majetku. Jde-li o převod nemovitostí z vlastnictví obce, je sjednaná cena základem daně z převodu nemovitostí podle zákona 357/1997 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí § 10. (V případě převodu – prodeje nemovitosti např. ze soukromého vlastnictví, je základem daně cena zjištěna podle zvláštního předpisu, t.j. úřední odhad.)
Oddíl V. Uvedení dlouhodobého majetku do užívání
●
● ● ● ● ●
●
●
●
Čl. 20. Uvedení dlouhodobého majetku do užívání Dlouhodobým majetkem (hmotným i nehmotným) pořizované věci uvedením do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovenými zvláštními právními předpisy a normami (např. stavebními, technickými, technologickými, ekologickými, požárními, bezpečnostními, hygienickými atd.) pro užívání, a ke kterému byly na všechny práce s uvedeným majetkem související vystaveny a na obec přijaté faktury. Obdobně se potupuje v případě technického zhodnocení. O uvedení do užívání je po splnění všech podmínek sepsán protokol. Tímto protokolem je uveden pořizovaný majetek do užívání a převeden na příslušné majetkové účty. Protokol o zařazení majetku do užívání pro potřeby zaúčtování obsahuje všechny náležitosti účetního dokladu podle § 11 zákona o účetnictví. V protokole musí být uveden předávající a přebírající, který současně tímto protokolem přebírá za majetek odpovědnost. Na základě tohoto protokolu se vyhotoví a dále evidují příslušné majetkové karty. Čl. 21. Den (okamžik) zaúčtování majetku Den uskutečnění účetního případu (den, kdy majetek převedeme z účtu 04x na příslušný majetkový účet) u majetku podléhajícího vkladu do katastru nemovitostí je den podání návrhu na vklad katastrálnímu úřadu. Souvisejícími účetními doklady jsou protokol o zařazení do majetku, souhlas zastupitelstva s pořízením dlouhodobého majetku a smlouva o pořízení majetku. Den uskutečnění účetního případu – majetku nepodléhajícímu vkladu do katastru je den zařazení majetku do užívání, uvedený na protokolu o zařazení do majetku, který je příslušným účetním dokladem. Den uskutečnění účetního případu – nákup a prodej cenných papírů je den uveden na výpisu z účtu cenných papírů.
Čl. 22. Účtování dlouhodobého majetku zařazeného do majetku Při pořizování majetku, po zaúčtování všech nákladů s pořízením souvisejících na účty 041, 042 a 043, se zařazení do majetku na základě protokolu o zařazení, zaúčtuje takto : Dlouhodobý nehmotný majetek 01x/041 10
Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek
02x, 03x/042 06x/043
Oddíl VI. Evidence dlouhodobého majetku na analytických účtech Čl. 23 Analytická evidence majetku Obec používá např. analytické účty dlouhodobého majetku : 013 – software (bez analytických účtů) 018 – drobný dlouhodobý nehmotný majetek (bez analytických účtů) 019 – ostatní dlouhodobý majetek (bez analytických účtů) 021 – budovy, haly, stavby 021 10 budovy 021 20 stavby 022 -samostatné movité věci 022 30 pracovní stroje 022 40 přístroje 022 50 dopravní prostředky 022 60 inventář 028 – drobný dlouhodobý hmotný majetek 028 30 pracovní stroje 028 40 přístroje 028 50 dopravní prostředky 028 60 inventář 031 – pozemky (bez analytických účtů) 032 – umělecká díla (bez analytických účtů) 041 – pořízení dlouhodobého nehmotného majetku 041 10 projekty 041 20 územní plán 042 – pořízení dlouhodobého hmotného majetku 042 10 budovy 042 20 stavby 042 30 stroje, přístroje, zařízení 069 – ostatní dlouhodobý finanční majetek (bez analytických účtů)
Oddíl VII. Podrozvahové účty
●
Čl. 24. Podrozvahové účty Na podrozvahových účtech v účtových skupinách 97 až 99 se v souladu s Českým účetním standardem č. 501 bod 4 – Podrozvahové účty- sledují důležité skutečnosti, o kterých se neúčtuje v soustavě podvojného účetnictví a jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace účetní jednotky, především o využívání cizího majetku, ke kterému nemá účetní jednotka vlastnické právo, dále evidence práv, o kterých se neúčtuje, nebo materiálu, jehož pořízení, 11
●
uchování, udržování a sledování vyplývá z obecně platných právních předpisů. Na podrozvahových účtech se sledují zejména : přijatá deposita a hypotéky, najatý majetek, majetek svěřený do úschovy, zásoby přijaté ke zpracování, přísně zúčtovatelné tiskopisy, materiál ve skladech civilní ochrany a ostatní materiál specifického použití, závazky ze smluvních pokut a úroků z prodlení, odepsané pohledávky, poskytnuté záruky a jiné obdobné závazky, přijaté záruky a jiné obdobné pohledávky, poskytnuté zástavy, zástavy, závazky z leasingu, pohledávky z leasingu.
Oddíl VIII. Údržba a opravy dlouhodobého majetku Čl. 25. Údržba Údržba je pravidelná péče za účelem zpomalení fyzického opotřebení, předcházení poruchám a odstraňování drobnějších závad. Údržbou se majetek regeneruje beze změny pořizovací ceny, jejím provedením nemůže vzniknout nová věc. Hradí se z běžného rozpočtu, resp. Z provozních prostředků. Účtuje se 410/231 xx Čl. 26. Oprava Oprava je odstranění částečného fyzického opotřebení nebo poškození věci za účelem uvedení do provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů. Opravou se majetek regeneruje beze změny pořizovací ceny, jejím prováděním nemůže vzniknout nová věc. Hradí se z běžného rozpočtu, resp. z provozních prostředků. Účtuje se 410/231 xx
Oddíl IX. Vyřazování dlouhodobého majetku Čl. 27. Způsoby vyřazování dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek se vyřazuje zejména : ● prodejem ● likvidací ● bezúplatným převode (darováním) ● převodem (povinným) na základě právních předpisů ● vkladem dlouhodobého majetku do jiné obchodní společnosti nebo družstva ● v důsledku škody nebo manka Účetním dokladem na vyřazení dlouhodobého majetku je protokol o vyřazení z majetku.
12
● ● ●
Čl. 28. Vyřazení dlouhodobého majetku prodejem předpis faktury (smlouvy) za prodaný majetek ve smluvní ceně úhrada faktury vyřazení dlouhodobého majetku v pořizovací ceně
315/215 231 xx/315 901/02x, 03x
Čl. 29. Vyřazení majetku likvidací Na základě protokolu o vyřazení majetku likvidací se vyřazení v pořizovací ceně zaúčtuje takto : 901/01x,02x Čl. 30. Likvidace v důsledku nové stavby Pořizovací cena stavebního objektu nebo jeho části likvidovaného z důvodu realizace nové stavby, se zahrne včetně nákladů na likvidaci do nákladů na tuto novou stavbu na vrub (MD) účtu 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek (ale už nově pořizovaný) Čl. 31. Částečná likvidace Částečná likvidace jednotlivého dlouhodobého hmotného majetku znamená trvalé vyřazení věci, která byla součástí jeho ocenění a přitom se původní majetek neznehodnotí ani neztratí způsobilost k užívání. Ocenění majetku se sníží o pořizovací cenu vyřazené věci. Čl. 32. Povinné bezúplatné převedení Je-li účetní jednotka povinna bezúplatně převést dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek podle platných právních předpisů zaúčtuje vyřazení majetku 901/01x,02x,03x Čl. 33. Úbytky dlouhodobého majetku Obec veškeré úbytky dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku z požívání vyúčtuje v pořizovací ceně 901/01x,02x,03x Čl. 34. Trvalé zastavení pořizovaného dlouhodobého majetku Pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, které je trvale zastaveno a vlastníkem v něm nebude pokračováno, jakož i dodávky prací, které v průběhu pořízení dlouhodobého majetku se staly neupotřebitelné v důsledku následně vydaných právních předpisů, se odepíší na vrub účtu 410 – materiální náklady.
● ●
Čl. 35. Vyřazení majetku v důsledku manka a škody zaúčtování manka, škody vyřazení z majetku
460/211 901/01x,02x 13
Oddíl X. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Závěrečná ustanovení Tato směrnice je součástí vnitřního řídícího, organizačního a kontrolního systému obce. Tato směrnice podléhá aktualizaci podle potřeb obce a změn zákonných norem a předpisů. Ustanoveními této směrnice jsou povinni řídit se všichni zaměstnanci obce. Návrh aktualizace a novelizace této směrnice podává účetní obce a schvaluje starosta obce. Doplňování a případné změny uvedených ustanovení směrnice provádí na návrh účetní starosta Směrnice nabývá účinnosti po schválení zastupitelstvem obce.
Ve Sněžném listopad 2004
místostarosta
starostka
14
