( btkl!
4
\'ist n l k :"ie jvyHlho kont rol n lh o úhd u 200 0
Daň
00/13 z přidané hodnoty a spotřební daně
Kontro lní akce byla za ra zena do plánu kontrolní Nej vy ššlho kontrolního ú řadu na rok 2000 pod Č . 00/13. Kontrolu řídil a kontrolní závěr vypracoval člen NKÚ JUDr, František Bárta.
St r ana 262
*)
činnosti
v
Kontrolovaným obdobím byly rok}' 1998 a 1999 . souvis lostí i roky související.
případě věcnýc h
Cílem kontroly bylo prověřit sp rávu daně z přidan é hodnoty (dále jen •.DPH ·') a spottebních daní (dále jen .,SPO" ),
Kontrolu provedly v období od června do října roku 2000 skupiny kontrolujících NKÚ z odboru státního rozpo čtu a z územních odboru: severov ýchodní Č e c hy, západní Čec hy, ji žní Čechy, st řed ní Morava, sever ní Morava .
Min isterstvo financí: vybra ní správ ci dani : F i na nč ní úřad}' (dále je n ..FÚ- ) v P ra ze -Mod řa nec b. Praha-východ , v Mimoní, v Pl zní , v Písku, v Prost ějo vě , v Karviné. Vybra ní plátci DPH a SPD: ME GAa. s., Strá ž pod Ralskem, Pod Vinicí 83; MEGALAB s. r. o.. Stráž pod Ralskem; Stavební společnost SIPA s. r. o., Plzeň , Škvrňanská 52 ; WESTAV, spo l. s r. o., Plze ň. Železniční 28: POLARI spol. s r. o., N ádražn í -l-~8 , Písek: Technické služby Ka rvin á, a. s.. Karvin á-Nové Město: Sta vební společnost Darkov, spol. s r. o., Karviná-Pryšt át; PhDr. Barbora Zubcrová, Pro st ěj ov, Dolní 20: Palírna u Zeleného stromu-Starorežná Prostějov, komanditní společnost , Prost čjov, Dykova 8; Danone Čokol á dovny, a. s., Praha .i-Mcdřany, Mezi voda mi 27 : VALDŠ,TEJNSTAV s. r. o., ždiby, Přem ý šlení l i D, Praha-v ýchod. Ministerstvo financí by lo mezi kontrolo vané osoby zař aze no pouze k ověřov án í nebo zí ská ní potřeb ných údajů,
N árnitky proti kontrolnímu protokolu, které podaly kontrolované osoby, byly vypo ř ád ány vedoucími skupin kontrolujících rozhodnutím o nám itkách.
dvě
Odvolání proti rozhodnutí o námitkách , které podala jedna kontrolovaná osob a, bylo vypořádáno usnesením Kolegia NKÚ . K o l eg i u m N K Ú na svém XXI. zasedání, kon aném dne 13. pro sin ce 2000 , s c h v á I í I o usnesením č . 8/xX112000 k ontr oln í z á v ě r v to mto z ně ní : * ) Po zn . redakc e : Tab ul k y uv ede né z vyd a vate lsk ýc h p ř í loze
j sou
so u část i
k ontro ln ih o
daně
z přidan é hodnot)' a máhání jej ich nedoplatku .
spot řebn ích
daní
včet ně
vy-
Ke kontrole správců daně byl)' vybr ány daňo .... é spisy plátců nebo plátci s vys okou daňovou povinností. vysok ými nadm ěrnými odpo čty nebo vysokými nedoplatky daní. Ke kontrole plátců byli vy br áni plátci buď s vysokou pov inností, nebo s vysok ými nadm ěrným i od-
daňovou
p očty.
Kontrolovanou oblast upravují zejména následující právní předpi sy :
Kon tro lované osoby :
"
Kontrola byla provedena na vybraných FÚ a II v) 'braných pl átců DPH a SPD. Byla zaměřena na prově řeni činnosti FÚ, zej mé na na správnost a včasnost odvodu
zá v ě ru
dů vodů
zákon Č. 337/ 1992 Sb.. o správě daní a poplatků : zákon Č. 588/ 1992 Sb. , o dani z přidané hodnoty : zákon Č. 587/ 1992 Sb., o spotřebních daních. Pozn ámka : Ustan o veni prá vních př ed pi s u citov aná v to mto kontrolním z á věr u jso u u v ád ě na ve z ně n í platné m pro kontrolo van é o bdo bí
v ýnosy kontrolovan ých daní patří mezí rozhodující stá tního rozpočtu. Jejích podíl na tčchto příjmech byl v roce 1998 61,2 % a v roce L999 65,3 %, což předsta vuj e mezi roč ni nárů st o ~ ,I %. Strukturu v ý b ě ru DPH a SPD za roky 1998 a 1999 v Č R uvádí tabulka Č . I (viz příloha na str. 265) a st rukt uru výb ěru .DPH a SPD za rok y 1998 a 1999 u kontrolovaných FU uvád í tabulka Č . 2 (vi z p ř íloha na str. 265). příjmy
Výběr dan í byl ovlivn ěn u FÚ v Prost ějově SPD z lih~ a lih ovin, u FÚ v Plzni SPD z piva . lihu a lihovin, u FU Praha-východ nadměrnými odpočty DPH u výrobce letadel a u FÚ v Pra ze- Mod řanech vr ácenou SPD pti dovozu tabáku.
II , Kontrolou bJlozjištěno: A. Sp réva dan í
1. Evidence da ňov
ých subjektů
a) Re gistrace plátců Regi strace nových plátců je prováděna na základě tiskopisu " Přih láška k reg istraci. oznámení o změn ě sídla. bydli ště" . Správce daně ptidě luje zaregist rovaným plátcům da ňov é identifikačrú číslo, vydává osvědčení o provedené registraci a p ře regi strac í a 1)10 údaje ukládá do evi de nce da ní. V této a ge ndě nebyly shledá ny závady.
Část ka
Vi, t ni k :o; e j vyHí h o kont rol n íh o
..
b) Zrušení registrace Správce da ně roz hodoval o zru šení registrace při nezákonem sta novených podmínek (nc usk utcč ňo vá n í zda nite lné ho plněni , zánik nebo výstup daňového subjektu ze sdružení, nedosažení zákonné ho obratu apod.) j en na zák l adě sk uteč nos tí uvedených plát cem a s při hléd nutím k j eho znalosti da ň ového subjektu. Návrh na vytýkací říze ní podle § -B nebo k provedení daňové kon troly podle § 16 zák ona Č . 337/1992 Sb. podával jen ojcdíněle . Správnost údaj ů plátce tak nebyla řádně ově řována . šet ření
Tento S)'stém není zatí m na potřebné úrovní a kontrolovan é FU nevy u žíval y dostatečně oprávněn i k da ňové kont role podle § 16 odst. 1 zák ona č . 337/ 1991 Sb.
U DPH bylo FÚ v roce 1998 zkont rolováno 5,7 %pláta byla do měřena da ň s př í slu šenstvím ve v ýš ! 16 3 687 ti s. Kč ; v roce 1999 bylo ko ntrolová no 5,9 % pl á tců a doměřena da ň s p řt slu š enstvim ve výši 9 I 826 tis. Kč. U místních šetřen í podle § 15 zákona Č. 337/ 1992 Sb. či ni la domě ře ná d a ň s pří slu šenství m 15 67 I tis . Kč v roce 1998 a v roce 1999 to bylo 7 369 tis. Kč. ců
U kontrol SPD , které jsou prov á děny té měř u všec h vzhledem k jej ích malému počtu, činila v roce 1998 do mě řená da ň s p řísl ušenstvím 31 333 tis. Kč a v roce 1999 to bylo 12937 tis. Kč. p látců
Při
kontrole
da ň ovýc h sp ísů pl át ců
měrnými odpoč ty
s vyššími nadDPH v letech 1998 a 1999 bylo nap ř .
zj iš těno :
-
subjekt byl od 6. I. 1999 reg istrován jako plátce DPH (správce da ně mu s úči nností od tohoto da ta ulo žil záz na mní povinn ost). V daňové m spisu j sou založen}' opa kovan ě t é mě ř ka ždý mě s í c proto ko ly o ústním jednání s plátcem, jehož účelem bylo prově řit správnost up la t ňova ného nadměrného od počtu . V nich je konstatováno , že byly namátkou p řekon trolov ány a do spisu za loženy fotokopie fak tur se základní sazbou u př ijetých zda nitelných p ln ění z tuzemska. Na žádném záz na mu není uvedeno, zda byly zj iště ny nedostat ky. Ve spise j sou zalo ženy i faktury, které byly zařaze ny do p ř ij atýc h zda nite lných pln ění (a na jej íchž z ákla dě byl n árokován odpočet DPH), které však nesp l ňovaly podmínky pro up la t něni odpočt u ( nap ř . v prosi nci 1999 fak tura na zbožl ve výš i 8 mil. Kč . osvobozen ého od DPH, i kdy ž jeho v ýv oz nebyl u skutečněn ) . Také " Při znáni k dani z p řida né hod noty', vyho tovovan á každý měsí c d a ň ový m subjektem, neobsahovala požad ovan é údaje uložené na zák l adě záz na mní povinnosti . Přesto n árokovan ý nadm ěrný odpoče t byl v roce 1999 ve v)'ši 5 424 tis. Kč spr ávce m da ně uzn án a poukázá n na účet daňového subje ktu, - Správce d a ně vracel n adměrné od počty daňové mu subjekt u, u něh ož provedl pouze místní šetře n i a nezjistil žádné závady Ke dní místního šetřeni vr átil již Da ň ov ý
60947147 Kč. Tém ě ř o rok později, kdy vrác ené nadměrné odpočty dosáhly výše 94 2 17 856 Kč, zahájil u tohoto da ňového
20 00
Sluna 26l
subjek tu kont rol u. Pti kon trole byly zj iš tě ny závažné nedo sta tky a došlo k dod atečnému vyměře ní DPH ve výši 12 1 162 84 3 Kč (do měřeni do ko nce roku 1996). Souča s ně bylo podáno ozn ámení o podezře n í ze spá chá ní trestného č inu. V průběhu kont roly však byla firma převedena na jin ého majitele s bydlištěm v zahran íč i (povolený pobyt na území ČR do 15. 2. 1998). Na udávan é adrese se nevy skytoval a s pracovníky firmy kom uni koval pouze telefo nicky (z Madagaska ru). V dob ě kontrol y dl e výkaz u nedo pl a tků dlužila fir ma jen na DPH 229 5 13 405 Kč . Včas ná a dů sledná kontrola zc strany sp rávce daně mohla zabránít vz nik u této sta milionové pohledávky, kt erá je de fac to nedobytn á.
p l ně n í
2. Syst ém kontrol a místníc h
úř adu
3. Daňové nedoplatky a) Stav nedoplatků Ce lkové nedoplat ky se II kontrolova ných FÚ v roce 1999 zvýši ly oproti roku 1998 o cca 22 %, z toho II nep ři mých dani (DPH + SPD) o cca 10 %. Jej ich stavy v jeductli vých let ech u vá dějí tab ulka Č. 3 (viz příloha na str. 265) a tabulka č . 4 (viz p říloha na str. 266) . Dle od had u ko ntrolovaných FÚ jc 55 % - 75 % nedop latků nedobytn ých . FÚ v Plzní odhaduje jejich nedobytnost dokonce na 75 % - 80 %. b) V)'máhání daňovýchnedoplatků Tato č i n nost sp rávců da ni stá le ne p řmaši žádo uci výs ledky. Vymožené část ky se v kon trolova n ém období po hybova ly do 8 % z cel kové čá st ky nedo pl at ků . Na př . :
- FU v
Písk u vymohl v roce 1998 nedoplat ky na DPH ve Kč , tj. cca 13 %, a 12876 tis. Kč v roce 1999, tj. cca 8 % z cclkovv ch nedopl a tků DPH. - FÚ v Karvi né vymo hl v roce 1998 nedopl atky na DPH ve v ýši 8 344 tis. K č , tj . cca 7 %. a v roce 1999 ve výši 4 326 tis. Kč, tj. cca 5 % z cel kovýc h nedoplat ků DPH. - FÚ v Mimoní vymohl v roce 1998 nedoplatk y na DPH ve výš i I 0 64 tis. Kč , tj . cca 3 %. a v roce 1999 ve výši 1 8 18 tis. Kč, tj. cca 4 %z celkových nedoplat ků DPH. - FÚ Praha-východ evid uje 25 d lu žn í k ů DPH s nedopla tkem vyšším než I mil. Kč. Z tohoto počtu je na 16 z nich vyhláše n konkurz s celkovým nedop latke m cca 75 mil. Kč. Dlc vyjádření FÚ uspokojování da ňov ých po hledáv ek p ři hl á šenýc h do konkurzu dosahuje ma x. to % z jej ich objemu . vý ši 15 262 tis.
c) Další l)říčíny růstu da ňových nedoplatků Souča sná pr ávní úp rava. která umož ňuje stejn ým fyzickýrn osobám podnikatelskou č i n no s t v rám ci n ěko lik a p rávnickýc h osob. z nichž jedna se výrazn ě zadlužila , Jej í da ňové dluh): nebudou nikdy zap lace ny. - Na př.: Da ň ový subjekt - s poleč nost s ru če ní m omeze ným - se j ako dlužník domáh al prohlá šen í konk urzu na sv ůj majetek z důvodu neschopn osti spláce t své záváz ky p řib ližně vůči 80 vě řitelům. Soud žádosti vyhověl. Správce da ně sestavil výkaz nedopl a t ků ve vý ši 2621 898 Kč a tuto pohledávk u při hlásil do konku rzního ří zeni. Společnost však ncmá t ém ě ř žádný majetek a po hledávka nebude z řej mě uspokojena.
-
Částka
.,
Vht n ik
:ro;~jvyHi ho
ko ntro lního
- Bylo zj i š t ě no, že současně existuje druhá společnost s ručen ím omezeným založená stejn ými osobami a s obdobným předměte m podnikání. Obě byly vzájemně propoje né i obchodními vztah)', Druhá společnost pokračovala v době kontroly v činnos ti. Platby faktur v hotovosti u m o žňují nekontrolovatelné .,obchod ní transakce", na jeji chž základě jsou u platňo ván y nadměrné od počty Na př . : U plátce bylo provedeno mís tní šetře n í nadměrného odpočtu DPH. Protože vznikly urč ité pochy bnosti. byla zahájena kontrola, P ři kontrole plátce neprokázal zdanitel né pl něn í fa kturované ve výš í 6 6 32 522 Kč a uhrazené v hotovosti, u ně hož uplatnil nadm ěrný odpočet. Faktury navíc vyřadil z účetní evidence s odůvodněn ím, že se domnívá. že jej ich p l n ě ní nebylo pro vede no. Uplatněn)' n a dm ě r ný odpočet čin il 986 962 Kč .
-
-
-
-
B. Plátcí N edodržo v ántm zákona Č . 588/1992 Sb. zkráti li plátci příjmy
státního rozpoč tu celkem o I 93 7 tis . Kč,
Nap ř. :
- Plátce použil při fakturaci sn íženou 5% sazbu DPH místo 22% sazby základní. T ím zkrátil da ňovou povinnost o 120 ti s. Kč . - Plátce neodv ád ěl za zda ňova c í období kv ět e n - s rpen 2000 DPH ze v zo rk ů pro kontraktačn í jednání. Hodnota poskytnutých vzo r k ů za uvedené obdob í č inila I 152 52 1 Kč, Z této č ástky neby la odvedena 5% DPH, a tí m byly příjmy stát ní ho r o z p o č t u krá ce ny o 57 626 Kč ,
-
Někte rá
v
části
dal ší kontrolní zj i št ěn í u plátců jsou vyu žita A tohoto kon trol ního závěru,
III. Vyhodnocení Kon trolní akce NKÚ s obdobným zamě řením byla provedena také v roce 1997. Zjíštění z této kontrolní akce pohnují, že ř ad a ned ostatků se stále op akuje. Jde p ře devším o nedostatky, které je možné odstranít upřesně ním platné prámí úpra\)', a nedostatky v čínnosti spr áv-
-
ců daně.
1. Plat ná prámí úpr ava \' době kontroly umož ňovala znač né da ňové ún iky na nepřímýcb daních. Např.:
- Není dostatečně omezena další podníkatelská ě i n ncst frzickj'cb osob ve funkcích stalutárních orgánu pr ávnic ké osob", na niž je v důsledku jednání t ěchto osob \'yhlášen konkurz nebo likvidace. To umožňuje zakládání právnick ýchosob navzájem personálně prcvázaných s neprůhledn ýml obchodnímí \-'Ztah" a bez relevantnt majetkové odpovědnosn, - Snadná dostupnost živnostenských uprávněnt (nebo z ápis ů do obchodního rej,th'ku) bC-I: řádného ověření údajů žadatele umožĎuje regístracl subjektů na nekontaktních adresách. 1)10 subjekty pak mohou např. nakupovat zadlužené obchodní spotečnostt (hlavn ě s. r. 0.) nebo \'yst avují daňové dok lady na fiktivní dodá\'ky nebo služby, na které odběratelé nárokují nadměrné odpočty. Tím vz nikaj í zn ačně vvsok é nedobytn ě da ňo v ě po h ledá\'k~'.
-
úř adu
2000
Společník
(spoleiníci) firmy. která vykazuje dluh~' na daních, převede firmu na cizího státního příslušníka. který se stane jedíným s pcleěntkem a současně jednatelem firmy. V případě, že opustí republiku. ztratí spr ávce daně s firmou jakýkolh' kontakt. Daňové pohledávky jsou i v těchto případech nedobytn é, Málo účinná prá\'ní úprava ručení společníků společ ností s ručením omezeným. Limit pro založení spoleěností, z něhož se odvíjí povinnost rutit za dluhy společnosti. je velmi nízkj', U společností s ručením omezenjm se nevymahateln é da ň ově pohledá\-kr \')'sk,1Ují velmi č ast o (dle odhadu kontrotovaných FU cca 60 % pohled ávek) a \'ědinou mnobonásobně převyšuj i výší nesplaceného vkladu, V praxi je \-'ělšinll fingovllnj'ch obchodních lransakcí S cílem inkasovat nadměrný odpočet doprovázena platbamí v botovcstt, Zákaz plateb \' hotovosti nad uriitý limít by omezil prov áděni těchto praktík. Vzhledem k tomu, že obecné omezení plateb v bctovosn se řeší nimi pomalu a navržená hranice je stále dost \) 'soká (1 mil Kč). bylo by vhodně stanovi t určité omezení \' zákoně o dani z přidané hodnoty pří uplatňován! nadměrného odpo čtu podobně . jako je tomu n a př. \' zákoně o DPH Slovensk é republiky. podle něbož má plátce nárok na odpočet \'yšší než 200 000 Sk j en po předložení dokladu o bezhotovostn í platbě uskutečně né prostřednictv ím banky nebo doklad o platbě na poště pc štcvm poukázkou. Vr ácení nadměrného odpočtu DPH není podmíněno od určité výše (např. od 500 tis. Kč) doložením písemného zd ůvodněn í nniku nadměrnéhoodpočtu. To řeš í nap ř . zákon Slovenské republik)' tak, že plátce. kterému v příslušném zdaňovac ím období vznikne nadmčrný odpoče t \' ě é s tee v~'šší než 200 000 Sk, je mj. povinen současně s daňo\)'m přiznáním písemně oznémit da ňovému úřadu dů\'od" vzn iku n adměrnéhoodpočtu v p řís l uš ném zda ň ovac ím období a na V)'Žádání daňového úřadu předložit kopte da ňových dokladu o přijatj'cb zdanítelnj'ch plněních. na kterých daň pře sahuje č ástku 50 000 Sk. Včas zrušit regist raci k DPH pl átc ům, kteří podánjí daňová přiznání s vysokou da ňovou pevínnosti, daň však ne platí. Jejích přiznání k DPH zahrnuje fikti\'ní plnění a títo .,plátci" umožňují naopak čerpat nadměr né odpočty svým údajným obchodním parmerům. Podmínky pro registraci p látců DPH u subjektů. které vedou podvojn é ů č etmctví, a subjektU s jednoduchým ůěet n lc tvl m nejsou stejné.
2. Vj'běr plátců a kvalita kontrol provád ěn á spr ávci daně nejsou na žádouci úro vni. N apř. : místní šetření, která konstatují, že nebylo shledáno z ávad , mohou bj't zavádějící, neboť řádná kontrola není provád ěna včas nebo vůbec. U\'čr
Z poznatkú získaných \' této a předcbozícb obdobných kontrolních akcích \')'plýd. že DPH a SPD \'~'t\'áří značný prostor nejen pro d aňové úniky, al e i daňové podvody, Je proto potřebné. ab~' příslušné orgány státní sprá\'y důs le dně a zodpovědně odstraňovaly nedostatky opakovan ě zjíšt'ova né kontrolními akcemi NKÚ.
Vh lo l k ;lirJvyHlho kon l ro lniho úhdu 200 0
S lra DlI
Přaloha :
Tabulka
č.
1
Struktura výb ěru DPH a SPD za r; 1998 a 1999 v ČR
(v mil.
Ce lke m
Kč)
Vtom finanční úřad)'
celní
úřady
rok 1998
rok 1999
rok 1998
rok 1999
rok 1998
rok 1999
DPH
119359
138282
- 37 -127
- 27 381
156 786
165663
SPD
67801
73 143
30 00 1
30543
37 800
-12 600
Tabu lka
Č.
2
Struktura výběru DPH a SPD za r; 1998 a 1999 u konrrcíovaných FÚ Finanční úřad
(v tis. Kč)
DPH rok 1998
SPD rok 1999
rok 1999
rok 1998
-11499 1
- IN 005
- 1 463
-3 555
166 983
77 962
88268-1
81599-1-
v Ka rviné
101 690
5-1- 267
892
11 311
v Plzn i
715375
1 3 13 301
2 800530
3 012850
v Písku
68766
-13 -18 1
-9 00 1
-ll 505
· 287 810
· 3-15 566
-u 50 1
-2 532
-198019
576261
-60 5 175
-896 833
1 148032
1 S9S 701
3 OSJ 966
2 925 130
v Mimoni v
Prost ěj ově
Pra ha-v ýchod v
P raze-Modřanec h
Celkem
Tabu lka
Č.
3
Sta'" da ňovýc h nedoplatku u kontrolovaných FÚ k Jl. 12. 1998
FÚ
Ce lkem za FÚ
Z toho DPH
(v tis. Kč)
Z toho SPD
DPH + $PD
85 9 11
37278
O
37278
207 153
95 306
1723
97 029
2585 10
11-1- 316
-I- 676
118992
2 375 293
I 106 820
·U 935
I 151 755
Prah a-v ých od
387013
89276
-17 593
136869
v Písku
369688
116896
79
116 975
10-10 195
908755
I I 05 3
919808
-1723763
2 -168 6-17
110059
2578706
v Mimoni v
Prost čj ovč
v Karv iné v Plzni
v
Praze-Mcd řanech
Celkem
26~
Vhtník :"'''jvyUlho k on t ro l ní ho úfad u 2 0 00
Stranil 2 6 6
Tabulka Č. 4
Sta '.. daňových nedoplatků u kontrotcvaných FÚ k 31. 12. 1999 FÚ
Celkem za FÚ
(v tis.
Z toho DPH
Z toho SPD
DPH + SPD
v Mimoni
108291
47008
O
47 008
v Prosr ějov ě
188256
93609
50%
98705
\' Karviné
297 218
93 128
297 14
122 842
2702294
I 558 183
69376
I 627 559
Praha-v ýchod
463 589
135 58 1
29303
16..J. 884
v Pisku
439 655
160 879
75
160954
I 565 -1-63
608 79-1-
II 053
6 19 847
2697182
14... 617
2 s.n 799
v Plzni
v
Praze-Modřanech
Celkem
5
7~
766
Kč)
