Lucie Rytířová
12. května 2015
2
Sociální zabezpečení Daň z příjmů Zaměstnávání zahraničních pracovníků Vysílání pracovníků do zahraničí
3
4
EU / EHP / Švýcarsko Smluvní státy (např. USA, Kanada, Korea, Japonsko, Austrálie, Indie…) Ostatní
5
Koordinační nařízení EU o sociálním zabezpečení ◦ Nařízení Rady č. 883/2004; prováděcí Nařízení Rady č. 987/2009 od 1. května 2010: státy EU od 1. ledna 2011: občané třetích zemí (Nařízení č. 1231/2010) od 1.4.2012: Švýcarsko od 1.6.2012: státy EHP
◦ Nařízení Rady č. 1408/71; prováděcí Nařízení Rady č. 574/72
6
Koordinační nařízení ◦ ve kterém státě platit pojistné a nárokovat dávky
Předpisy státu, určeného koordinačním nařízením ◦ kdo má platit pojistné ◦ jak se pojistné počítá a platí ◦ jaké jsou další povinnosti ◦ jaké se poskytují dávky
7
8
Nemocenské pojištění Důchodové pojištění Státní politika zaměstnanosti Zdravotní pojištění Státní sociální podpora
sociální zabezpečení v ČR
Osoby podléhající systému sociálního zabezpečení členského státu Rodinní příslušníci a pozůstalí těchto osob Aktivní i neaktivní osoby Občané třetích států – podmínky ◦ bydliště v jednom ze smluvních států ◦ pohyb mezi smluvními státy
9
10
Princip jediného pojištění Princip sčítání dob pojištění Princip výplaty dávek Princip asimilace skutečností Princip rovného zacházení Princip dobré spolupráce a administrativy
11
Vždy jen jeden stát (výjimky – „staré“ situace, avšak max. 10 let) Vztahuje se na všechny součásti sociálního zabezpečení v daném státě, ale neznamená automatickou účast (princip rovného zacházení) Pojistné ze všech příjmů (od všech zaměstnavatelů) vč. zahraničních
Podle místních předpisů příslušného státu
◦ registrace (zaměstnavatel, OSVČ) ◦ výpočet a odvod pojistného – ze všech příjmů, i za práci v jiném státě
12
Neaktivní osoby (studenti, důchodci) ◦ stát bydliště
Bydliště = těžiště zájmu: Délka a nepřetržitost přítomnosti na území Osobní situace dané osoby ◦ ◦ ◦ ◦ ◦
13
povaha a konkrétní znaky všech vykonávaných činností rodinná situace dané osoby a její rodinné vazby výkon nevýdělečných činností situace týkající se bydlení daňové rezidenství
Záměr dotyčné osoby
Aktivní osoby (zaměstnanci, OSVČ): ◦ stát (skutečného) výkonu činnosti ◦ zvláštní situace souběžná činnost ve více státech vyslání výjimka
14
Stát bydliště, je-li tam vykonávána podstatná část činnosti (min. 25 % času nebo příjmu) Pokud ne ◦ 1 zaměstnavatel nebo více se sídlem v 1 státě stát sídla zaměstnavatele ◦ více zaměstnavatelů, sídlo mají v jednom státě mimo stát bydliště stát sídla zaměstnavatele odlišném od státu bydliště ◦ více zaměstnavatelů, sídlo mají ve více státech mimo stát bydliště stát bydliště
15
Automatická účast při splnění podmínek Bez časového omezení Osvědčení A1
◦ společná žádost zaměstnavatele a zaměstnance ◦ spolu s podklady k vyslání (pracovní smlouva, vysílací dopis atd.)
16
17
Max. 24 měsíců Přímá vazba s vysílajícím zaměstnavatelem Účast na pojištění před vysláním (min. 1 měs.) Nesmí nahrazovat jiného pracovníka Obvyklá činnost zaměstnavatele v domovském státě
Automatická účast v domovském státě při splnění podmínek Osvědčení A1 ◦ společná žádost zaměstnavatele a zaměstnance ◦ spolu s podklady k vyslání (pracovní smlouva, vysílací dopis atd.) ◦ zjednodušený postup, pokud do 3 měsíců
18
19
Pouze po schválení oběma zúčastněnými státy (osvědčení A1) Jiné než ekonomické důvody Obvykle max. na 5 let Velmi dlouhá doba vyřízení – nutno včas požádat
Profesor, občan Rakouska, angažován v ČR na semestrální kurz (4 hodiny týdně)
◦ Typ smlouvy? ◦ Kde bydlí? ◦ Pracuje ještě jinde? Pokud ano, dle jaké smlouvy a kde?
20
Profesor z ČR bude po dobu jednoho roku působit na univerzitě ve Francii, na společném projektu s českou univerzitou ◦ Stále jej platí česká univerzita – kde pojištěn? ◦ Co když uzavře zároveň na jiný projekt smlouvu s francouzskou univerzitou? ◦ Je důležité, kde bydlí jeho rodina?
21
22
Sčítání doby pojištění Vyplácí stát pojištění (až na výjimky) Výplata i do zahraničí (pozor na zdanění)
Plná péče ve státě pojištění V ostatních státech nezbytná péče s ohledem na dobu pobytu ◦ plánované ošetření v zahraničí: úhrada pojišťovnou jen do výše domácí péče ◦ za stejných podmínek jako domácí pojištěnci (spoluúčast) ◦ pouze u zařízení se smlouvami se „státní“ pojišťovnou
23
Rodinní příslušníci taktéž ve státě pojištění „hlavního“ člena rodiny Bydliště v jiném státě nárok na plnou péči též ve státě bydliště (S1, dříve E106)
Z každého státu zvlášť, se zohledněním všech dob pojištění ◦ Plný důchod: při splnění místních podmínek přímo v daném státě ◦ Dílčí důchod: při splnění místních podmínek až po zohlednění pojištění v ostatních státech Př.: 10 let pojištění v ČR, 18 let v Německu, 10 let v Itálii plný důchod z Německa (> 5 let) dílčí důchod z ČR (10 / 35)
24
26 let pojištění v ČR, 10 let v Německu ◦ Od 65 let dílčí důchod z ČR (26/35) ◦ Od 67 let plný důchod z Německa (> 5 let)
25
Vyplácí stát posledního zaměstnání Možnost poskytování dávek při hledání práce v jiném státě ◦ povinnost hledat zaměstnání 4 týdny v původním státě ◦ poskytování dávky v zahraničímax. 3 měsíce
26
27
Poskytovány obecně státem pojištění, a to i pro rodinné příslušníky žijící v jiném státě Vznikne-li nárok na dávky také v jiném státě (např. z titulu bydliště), poskytuje se pouze doplatek
28
Různý rozsah
◦ obvykle jen důchodové pojištění (Kanada, Rusko) ◦ některé i zdravotní pojištění (Japonsko, v budoucnu USA)
Účast ve státě výkonu činnosti
◦ zvláštní situace: krátkodobé vyslání (2 – 5 let), výjimka ◦ neřeší souběžnou činnost – možné dvojí pojištění
Sčítání dob pojištění (i před účinností smlouvy)
Austrálie Bosna a Hercegovina Černá Hora Chile Indie Izrael Japonsko Jižní Korea Kanada
Makedonie Québec Rusko Srbsko Sýrie Turecko Ukrajina USA
Zaměstnanec české společnosti
◦ povinně sociální zabezpečení a zdravotní pojištění jako „běžný“ český zaměstnanec
Vyslání ze zahraničí
◦ jménem zahraničního zaměstnavatele – jen dobrovolná účast na důchodovém a nemocenském pojištění, bez účasti na zdravotním pojištění ◦ k české společnosti – povinná účast na českém sociálním zabezpečení a zdravotním pojištění
OSVČ
◦ jen důchodové a nemocenské pojištění (standardní podmínky), bez účasti na zdravotním pojištění
Kde platit Kdo platit Z čeho, kolik a kdy platit
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňových úniků ◦ přednost před zákonem ◦ různá znění – vždy konkrétní smlouva
35
§ 2 zákona o daních z příjmů Daňový rezident
◦ daňová povinnost vztahující se k celosvětovým příjmům
Daňový nerezident
◦ daňová povinnost vztahující se pouze k příjmům ze zdrojů na území ČR (viz § 22 zákona o daních z příjmů)
Bydliště na území ČR
◦ stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat ◦ může se lišit od trvalého pobytu
Obvyklé zdržování na území ČR
◦ pobyt delší než 183 dnů v daném zdaňovacím období ◦ počítá se každý započatý den
37
Výjimky: pobyt za účelem studia nebo léčení
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění ◦ obvykle článek 4 ◦ kritéria – postupné rozhodování
stálý byt centrum životních zájmů obvyklé zdržování státní občanství dohoda zúčastněných států
určení daňového rezidentství
38
Změna bydliště
◦ < 183 dnů v ČR pokyn GFŘ-D-6 ◦ > 183 dnů v ČR pouze podle mezinárodní smlouvy ◦ obě části roku se posuzují odlišně
39
Dle příslušné smlouvy o zamezení dvojímu zdanění § 22 zákona o daních z příjmů ◦ ◦ ◦ ◦
40
závislá činnost na území ČR nezávislá činnost na území ČR (vědec, právník) statutár české společnosti aj.
Pouze příjmy ze závislé činnosti vykonávané na území ČR Osvobozeny od zdanění v ČR, pokud ◦ pobyt v ČR nepřekročí 183 dnů ◦ zaměstnavatel není rezidentem ČR ◦ příjem nejde k tíži stále provozovny v ČR
(podle příslušné smlouvy o zamezení dvojímu zdanění nebo zákona o daních z příjmů)
41
41
Pouze základní sleva na dani a sleva na studenta Ostatní slevy jen při příjmech zdaňovaných v ČR > 90 % všech příjmů ◦ nutnost podat daňové přiznání ◦ sleva na manželku, daňové zvýhodnění na děti (! domácnost v EU), odečet úroků z hypotéky atd.
42
42
Zápočet zahraniční daně (prostý) Vynětí příjmů ze zahraničí ze zdanění (s výhradou progrese) ◦ podle smlouvy o zamezení dvojímu zdanění ◦ podle zákona o daních z příjmů
Odečtení zahraniční daně / nezapočtené části jako náklad
nutnost prokázat výši zahraniční daně
43
43
Bez ohledu na ustanovení smlouvy o zamezení dvojímu zdanění Podmínky ◦ práce vykonávána ve smluvním státě ◦ příjem daňového rezidenta ČR ◦ od rezidenta smluvního státu nebo stálé provozovny českého poplatníka ◦ příjem zdaněn v druhém státě
44
45
Bez omezení: ◦ základní sleva 24 840 Kč – nekrátí se ◦ sleva na studenta 4 020 Kč – 1/12 za každý měsíc
Pouze pro daňové rezidenty nebo nerezidenty, kteří mají > 90 % příjmů z ČR
◦ sleva na dani na manžela/ku 24 840 Kč ◦ daňové zvýhodnění na děti 13 404 / 15 804 / 17 004 Kč (podmínka domácnosti na území EU / EHP) ◦ sleva na invaliditu ◦ sleva na školkovné
46
Pouze pro daňové rezidenty nebo nerezidenty, kteří mají > 90 % příjmů z ČR ◦ ◦ ◦ ◦ ◦
47
úroky z hypotečního úvěru a úvěru ze stavebního spoření dary na dobročinné účely pojistné na penzijní připojištění a životní pojištění Členské příspěvky odborové organizaci úhrada za zkoušky ověřující další vzdělávání
48
49
Příjmy pouze od jednoho zaměstnavatele (nebo více zaměstnavatelů postupně) Jiné příjmy pouze do výše 6 000 Kč Daňový rezident NEBO daňový nerezident, uplatňující pouze základní slevu na dani Příjmy do výše 48násobku průměrné mzdy
50
Více zaměstnavatelů Jiné příjmy (např. ze zahraničí) Uplatnění slev na dani, daňového zvýhodnění a odčitatelných položek
Povinná příloha: seznam daňových nerezidentů
◦ údaje vedené na mzdových listech rozhodné pro výpočet zdanitelné mzdy, daně a záloh
Potvrzení rezidenství: ◦ dle sdělení GFŘ doložením trvalého bydliště, případně potvrzení o daňovém domicilu vystavené FÚ
51
52
Zdanění dle typu benefitu
◦ vzdělávání, stravenky, penzijní připojištění* a životní pojištění* – osvobozeno (* do 30 000 Kč ročně) ◦ služební auto pro pracovní a soukromé účely – 1 % z pořizovací ceny podléhá dani a pojistnému ◦ možnost využití zdravotních, sportovních, kulturních, vzdělávacích a rekreačních* zařízení – osvobozeno (* do 20 000 Kč ročně)
53
54
55
Česká pracovní smlouva Vyslání do ČR Mezinárodní pronájem pracovní síly
„Běžný“ zaměstnanec Základ daně = superhrubá mzda Slevy na dani, daňové zvýhodnění, odčitatelné položky – podle daňového rezidentství Možnost požádat o roční zúčtování
◦ není-li povinnost podat daňové přiznání ◦ nejde-li o daňového nerezidenta uplatňujícího slevy na dani, daňové zvýhodnění nebo odčitatelné položky
56
DODAVATEL/ ZAMĚSTNAVATEL
57
odměna za služby zajištění služby
ODBĚRATEL
58
Služby jsou poskytovány jménem a na účet zahraniční společnosti Práci zaměstnanců řídí a kontroluje zahraniční společnost Odpovědnost za odvedenou práci nese zahraniční společnost
Bez povinností v daňové oblasti pro českou společnost Daň z příjmů ze závislé činnosti odvádí ◦ zahraniční společnost
stane-li se „zahraničním plátcem daně“ stejně jako „běžný“ plátce daně
◦ zaměstnanec sám
v ostatních případech povinnost podat daňové přiznání, zaplatit daň (příp. zálohy)
59
ZAMĚSTNAVATEL
odměna za poskytnuté pracovníky zajišťování zaměstnanců
60
Srážka zálohy na daň min. ze 60 % fakturované částky
UŽIVATEL
Práci kontroluje a řídí česká společnost Odpovědnost za odvedenou práci nese česká společnost Mzdy vyplácí ◦ zahraniční společnost zohlední je v poplatku za pronájem pracovní síly ◦ česká společnost
61
Stejné pracovní a mzdové podmínky jako „běžní“ zaměstnanci české společnosti
62
Plátcem daně z příjmů ze závislé činnosti je česká společnost Bez povinností pro zahraniční společnost Daň se vypočte ze skutečné mzdy, avšak nejméně ze 60 % fakturované částky
63
Zahraniční pracovní smlouva Vyslání českou společností Mezinárodní pronájem pracovní síly
Povinnosti podle tamějších předpisů Pravděpodobně bez dopadů pro českého zaměstnavatele
◦ výjimka: neplacené volno v ČR – nutné ověřit zdravotní pojištění
64
Povinnosti podle tamějších předpisů Možné povinnosti pro českého zaměstnavatele Zdanění v zahraničí, pouze pokud:
◦ tamější daňový rezident ◦ > 183 dnů v daném státě ◦ příjmy vypláceny tamějším zaměstnavatelem (nebo za něj), nebo neseny stálou provozovnou
65
66
Pokud nejsou výdělečně činní, mimo české sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Zaměstnanci/OSVČ – viz výše Daňoví nerezidenti, pokud v ČR jen za účelem studia Stipendia apod. mohou být vyjmuty ze zdanění v ČR – viz příslušná smlouva o zamezení dvojímu zdanění (např. Slovensko, Polsko) ◦ USA: osvobozeny i příjmy z osobních služeb
67
Mohou být vyjmuti ze zdanění v ČR – viz příslušná smlouva o zamezení dvojímu zdanění ◦ Německo – 2 roky & vypláceni ze zdrojů mimo ČR ◦ USA – 2 roky, výzkum či výuka
68
Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění bez výjimek
Lucie Rytířová email:
[email protected]
69
