10. přednáška Daně ze zisku společností
Daně ze zisku společností Osnova
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Úvod, výnosy Charakteristika daně Technika daně Dvojí zdanění dividend Jiné daně placené společnostmi Harmonizace v EU
Z historie
Předchůdci (zástupné znaky): různé výnosové daně, (z pozemků, živností, domů apod., známý třicátek nebo církevní desátek) První daně na účetní zisk až se zavedením řádného účetnictví. První daň z důchodu společností v Prusku (1891), pouze do 4 %. V našich zemích - 1898 Böhm-Bawerkova reforma (daň z podniků veřejně účtujících). Sazba, kromě finančních institucí na něž se vztahovaly přirážky, byla jednotná – ve výši 10 %.
Podíl na celkových daních OECD r. 2010: CIT: 9 % daňových příjmů PIT: 25 % daňových příjmů
CIT/HDP 2012 12
10
8
6
4
2
0
Podíl CIT na celkových daních v zemích OECD 12
10
8
6
4
2
0
Dvojí zdanění dividend podnikání jako:
zisk
fyzická akciová osoba společnost 100 100
DPPO (28 %)
-
28
základ DPFO
100
72
DPFO (32 %)
32
23,04
příjem FO po zdanění
68
48,96
efektivní daňová sazba
32 %
51,04
Proč ne daň korporací
Společnosti nemají zvláštní zdaňovací kapacitu Společnosti přesouvají daň na jiné subjekty Je obtížné definovat ”zdanitelný zisk” problém dvojího zdanění
Výhody daně korporací
Společnosti platí za využívání veřejných služeb Daň kompenzuje omezenost ručení právnických osob za závazky Jsou zdaňovány zisky, které by na personální úrovni unikly zdanění Daň lze využít v hospodářské politice
Rozdíly v daňových základech
různé daňově uznatelné náklady, různé předpisy pro daňové odpisy, různé daňové úlevy včetně započtení obchodních ztrát.
Sazby CIT v roce 2015 nejvyšší 40 35 30
25 20 15
10 5 0
Sazby DPPO
Průměrné sazby DPPO podle regionů 32 31,32
31,5 31
30,37
30,5
30,02
%
29,96 30 29,5 29 28,5 28 OECD
EU
Latinská Amerika Skupina zem í
Asijsko-pacifický prostor
Metody zdanění rozdělených zisků
1. Klasický systém – též nulová integrace 2. Zápočet rozdělených zisků: a) na úrovni korporace: systém odpočtu dividend, dělená sazba; b) na úrovni akcionáře: imputační systém (plná nebo částečná imputace), rozvrhový systém (zvláštní daň na přijaté dividendy nebo daňový zápočet) 3. Konduitní systém (plná integrace)
Imputační systém Úroveň korporace i. Zisky před zdaněním
1 000
ii. Korporativní daň na rozdělené zisky 30 % Úroveň akcionáře iii. Osobní důchodová daň % iv. Čistý dividendový příjem (i) – (ii) v. Imputovaná korporativní daň (3/14)*(iv) vi. Navýšený důchod (iv) + (v) vii. Osobní důchodová daň (iii)*(vi) viii. Daňový kredit (v) ix. Čistá důchodová daň (vii) – (viii) Celkové daňové břemeno x. Celková daň (ii) + (ix) xi. Efektivní sazba daně (x) / (i) v % xii. Předanění [(xi) – (iii)] / (iii) v % ix. Daňová úleva v %
300
20 700 150 850 170 150 20
40 700 150 850 340 150 190
320 32 60 50
490 49 22,5 50
Faktor navýšení dividendy
HZ (1-t)(1+FN) = HZ(1-t) + HZ . t . x 1 + FN –t – t.FN = 1 – t + t.x FN = t.x / (1 – t)
Jiné daně
PSZ Majetkové daně Daně z čistého majetku Francie:”taxe professionnelle”, jejímž základem je rentová hodnota fixního kapitálu a vyplácené mzdy. Island: místní daň z obratu 1 % (přímá) Rakousko, Německo a Lucembursko: místní tzv. ”Gewerbesteuer”.
Koordinace a harmonizace
KOORDINACE PŘÍMÝCH DANÍ V OECD SMĚRNICE a další materiály EU K PŘÍMÝM DANÍM
KOORDINACE PŘÍMÝCH DANÍ V OECD
Vzorová smlouva o zamezení dvojímu zdanění (pravidlo tržního odstupu) Konvence o vzájemné administrativní pomoci v daňových otázkách daňové identifikační číslo automatická výměna informací CFC (”Controlled Foreign Corporation Regime”) FIF (”Foreign Investment Fund”). Seznam daňových rájů
Boj proti daňovým rájům
Transparentnost Informovanost
Sestaven seznam a opatření proti nim
COM(97) 564, tzv. „balíček opatření proti škodlivé daňové konkurenci v EU“:
kodex chování u podnikatelských daní, opatření k odstranění distorzí ve zdanění důchodů z úspor, opatření k odstranění srážkové daně z přeshraničních plateb úroků a licencí mezi společnostmi.
SMĚRNICE ES K PŘÍMÝM DANÍM
Směrnice ES pro vzájemnou spolupráci v otázkách přímých daní Směrnice o mateřských a dceřiných společnostech (Směrnice Rady č. 90/435/EEC) Směrnice o fúzích (Směrnice Rady č. 90/434/EEC) Směrnice o zdanění úrokových plateb z úspor (Směrnice Rady č. 2003/48/EEC) Směrnice o úrocích a licenčních poplatcích (Směrnice Rady č. 2003/49/EEC) Konvence 90/436/EEC (”Arbitration Convention”)
Implicitní sazby v EU 40.0
35.0
30.0
25.0
Cons.
20.0
Lab. K (EU25)
15.0
10.0
5.0
0.0 1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
