Základní konstrukce účetního systému ve finančních institucích dr. Malíková
1
Směrná účtová osnova, účtové třídy TŘÍDĚNÍ ÚČTŮ DO ÚČTOVÝCH TŘÍD 0 – Zúčtovací vztahy České národní banky (jen ČNB) 1 - Pokladní, bankovní účty, závazky z krátkých prodejů 2 - Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností 3 - Cenné papíry, deriváty, ostatní pohledávky a závazky a přechodné účty 4 – Dlouhodobý nehmotný, dlouhodobý hmotný majetek, účasti, cenné papíry držené do splatnosti a ostatní dlouhodobé finanční investice, zahraniční pobočky a jednatelství 5 - Kapitálové účty, dlouhodobé závazky a závěrkové účty 6 - Náklady 7 - Výnosy 8 – Vnitropodnikové účetnictví 9 – Podrozvahové účty dr. Malíková
2
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 0 – Zúčtovací vztahy ČNB US
Název
01
Měnové pohledávky
02
Měnové závazky
dr. Malíková
3
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 1 – Pokladní, bankovní účty, závazky z krátkých prodejů US
Název
11
Pokladní hodnoty
12
Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za centrálními bankami
13
Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za jinými bankami
14
Vklady družstevních záložen
15
Úvěry družstevních záložen
16
Závazky z jiných hodnot
17
Závazky z cenných papírů
dr. Malíková
4
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 2 – Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností US
Název
20
Zvláštní agendy České národní banky (jen ČNB)
21
Standardní pohledávky
22
Vklady klientů
23
Přijaté úvěry
24
Sledované a ohrožené pohledávky
25
Agendy z pověření (jen ČSOB)
26
Emitované krátkodobé cenné papíry
27
Účelově vázané pohledávky a závazky
28
Vklady a úvěry členů družstevních záložen
29dr. Malíková Zúčtování s orgány státu a obdobnými orgány (jen ČNB)
5
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 3 – Cenné papíry, deriváty, ostatní pohledávky a závazky a přechodné účty US
Název
31
Pevné termínové operace
32
Pohledávky a závazky z inkasa a ze zúčtování
33
Pobočky a jednatelství
34
Ostatní pohledávky a závazky
35
Časové rozlišení, dohadné účty, uspořádací účet
36
Realizovatelné cenné papíry a ostatní podíly
37
Pohledávky a závazky z obchodování s cennými papíry a z emise vlastních cenných papírů, závazky z příspěvků penzijního připojištění
38
Cenné papíry oceňované reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů
39
Opce
dr. Malíková
6
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 4 – DNM, DHM, účasti, cenné papíry držené do splatnosti a ostatní DD finanční investice, zahraniční pobočky a jednatelství US
Název
41
Dlouhodobé finanční investice
42
Zahraniční pobočky a jednatelství
43
Dlouhodobý hmotný majetek a pořízení dlouhodobého hmotného majetku
47
Dlouhodobý nehmotný majetek a pořízení dlouhodobého nehmotného majetku
48
Zásoby
dr. Malíková
7
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 5 – Kapitálové účty, dlouhodobé závazky a závěrkové účty US
Název
50
Dotace a obdobné prostředky
52
Emitované dlouhodobé cenné papíry
53
Podřízené finanční závazky
54
Rezervy
55
Rezervní fondy a ostatní fondy ze zisku
56
Základní kapitál a kapitálové fondy
57
Převedený hospodářský výsledek
58
Závěrkové účty
59
Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení
dr. Malíková
8
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 6 – Náklady US
Název
61
Náklady na finanční činnosti
63
Správní náklady
65
Tvorba rezerv a opravných položek
66
Ostatní provozní náklady
67
Mimořádné náklady
68
Daň z příjmů
69
Vnitropodnikové náklady
dr. Malíková
9
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 7 – Výnosy US
Název
71
Výnosy z finančních činností
75
Použití rezerv a opravných položek
76
Ostatní provozní výnosy
77
Mimořádné výnosy
79
Vnitropodnikové výnosy
dr. Malíková
10
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 8 – Vnitropodnikové účetnictví Dle ČÚS č. 101: • Formu, organizaci a zaměření vnitropodnikového účetnictví si určí ÚJ sama vnitřním předpisem. • Finanční aktiva sjednaná mezi různými organizačními útvary v rámci účetní jednotky nesmí ovlivnit aktiva, závazky ani hospodářský výsledek účetní jednotky. • Vnitropodnikové účetnictví lze organizovat: – – – – dr. Malíková
Přímo v rámci analytického členění nákladů a výnosů. Prostřednictvím účtů v účtových skupinách 69 a 79. Kombinací předchozích. V samostatném účetním okruhu v UT 8. 11
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 9 – Podrozvahové účty US
Název
91
Pohledávky a závazky z příslibů úvěrů a půjček
92
Pohledávky a závazky ze záruk
93
Pohledávky a závazky z akreditivů
94
Pohledávky a závazky ze spotových operací
95
Pohledávky a závazky z pevných termínových operací
96
Pohledávky a závazky z opcí
97
Pohledávky a závazky ze zástav a závazky z kolaterálu
98
Pohledávky a závazky z hodnot v úschově, správě, uložení a z obhospodařovaných hodnot
99
Uspořádací a evidenční účty
dr. Malíková
12
Hlediska tvorby analytických účtů • Majetek, závazky , N, V – podle účelu, časové hledisko. • Pohledávky: v podrobném členění na jistinu a příslušenství, které se dále člení na úroky, úroky z opožděného splácení pohledávky a náklady spojené s uplatněním pohledávky. • Aktivní obchody (úvěry) – z hlediska času (krátkodobé, střednědobé a dlouhodobé), – z hlediska měny (korunové, cizoměnové – konvertibilní a nekonvertibilní) – z hlediska subjektů (rezidenti a nerezidenti). • Dotace - subjekty, které poskytly prostředky a účel na který byly poskytnuty. • položky účetní závěrky • požadavky vyplývající z postupů účtování o derivátech či jiných investičních instrumentech • Podřízené finanční závazky jsou pro banku dlouhodobým návratným cizím zdrojem, k jednotlivým syntetickým účtům se vede podrobná analytická evidence podle jednotlivých věřitelů, půjček, měn a položek účetní závěrky. • pevné termínové nástroje dle druhu (swapy, forwardy, futures) dr. Malíková
13
ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ finančních institucí
dr. Malíková
14
Účetní uzávěrka Postup uzávěrkových prací spojených s uzavřením účetního období 1. Ověření správnosti a úplnosti zaúčtovaných údajů. 2. Výpočet daňového základu, daně z příjmů a její zaúčtování. 3. Uzavření účetních knih. 4. Sestavení závěrky, výroční zprávy, audit, konsolidace. 5. Zajištění bilanční kontinuity, tj. otevření účetních knih k 1.1.
dr. Malíková
15
Závěrkové účty bank a finančních institucí 58 - Závěrkové účty 581 – Počáteční účet rozvažný 582 – Konečný účet rozvažný 583 – Účet zisku a ztráty
dr. Malíková
16
Účetní závěrka - individuální Druhy účetní závěrky: • Řádná • Mimořádná • Meziơmní Banky musí mít povinně na základě zákona o účetnictví ověřenou správnost účetní závěrky auditorem. Základní vymezení dle § 18 ZoÚ (viz ÚZ pojišťoven), tj. rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha, v rámci ní výkaz o změnách ve vlastním kapitálu. Vyhotovení přehledu o peněžních tocích (cash flow) není těmto účetním jednotkám předepsáno!!!
dr. Malíková
17
Účetní závěrka - individuální Příloha musí obsahovat informace o: • způsob sestavení účetní závěrky, přepočet cizích měn, devizové + repo obchody a zásady oceňování jednotlivých položek majetku a zdrojů krytí vč. vlivu použitého zajištění, postup odepisování, tvorba rezerv • dopad některých opatření státu či významných transakcí banky na úroveň účetních výkazů, dopady změn účetních metod, důvody změn a jejich vliv na VH, • struktura a popis vybraných položek výkazů, • postupech účtování obchodů s CP, deriváty, • postupy pro výpočty opravných položek. dr. Malíková
18
Účetní závěrka - individuální Příloha – minimální požadavky: - Informace o DM: PS, +, -, KS, oprávky, opravné položky ke každé skupině - Aktiva zatížená jako zajištění vlastních závazků - Výše zápůjček, úvěrů a závazku dle požadovaného členění v rozvaze - Popis závazků, podmíněných závazků a poskytnutých věcných zajištění, kt. nejsou uvedeny v rozvaze - Podrobný popis podřízených závazků, jež přesahují 10 % celkové částky PZ - Oceňování finančních nástrojů n. aktiv oceňovaných reálnou hodnotou - Výše odložené daně na konci úč.obd. - Dobu odepisování goodwillu - Počet a jmenovitá hodnota/ocenění upsaných akcií - Existence zatímních listů - Charakter a obchodní účel transakcí nezachycených v rozvaze - Transakce se spřízněnými osobami dr. Malíková
19
Účetní závěrka - individuální Příloha – minimální požadavky: -
-
použití hospodářského výsledku za minulé účetní období a návrh na použití hospodářského výsledku běžného účetního období Vymezení konsolidovaných n.přidružených úč. jednotek ovlivňovaných přímo či nepřímo, velikost ZK, fondů, VH; označení konsolidující úč.j., označení místa, kde je možné konsolidované úč.závěrky získat průměrný počet zaměstnanců a počet členů dozorčích orgánů a orgánů vedení, výše odměn přiznaných členům řídících a kontrolních orgánů Celkové náklady na odměny statutárnímu auditorovi
dr. Malíková
20
Výroční zpráva kvalitativní a kvantitativní informace o úvěrovém a tržním riziku a ostatních, o metodách jejich měření, sledování a řízení. - informace o minulém vývoji a jejím postavení za dvě bezprostředně předcházející období, - informace o skutečnostech, jež poskytují informace o podmínkách nebo skutečnostech, které nastaly až po konci rozvahového dne, - informace o předpokládaném budoucím vývoji, - informace o výdajích na činnost v oblasti výzkumu a vývoje, - informace o pořizování vlastních akcií, zatímních listů, obchodních podílů ovládající osoby - účetní závěrku a výrok auditora, - údaje účetní závěrky za bezprostředně předcházející dvě účetní období, - informace podle zvláštních předpisů a o cenných papírech, - informace o případné organizační složce v zahraničí. dr. Malíková
21
Výkaznictví bank vůči centrální bance jsou podmíněny existencí bankovního dohledu - dáno § 41 zákona o ČNB. Jedná se o tyto 4 skupiny výkazů: 1. účetní – jedná se o dekádní a měsíční bilance a měsíční výkaz zisků a ztrát 2. statistické – uvádějí podrobnější členění údajů – o vkladech a úvěrech klientů, o předpokládaném vývoji úvěrů, o výši úrokových sazeb o mezibankovních vkladech 3. v devizové oblasti – denní a měsíční výkaz o devizové pozici, měsíční výkaz o devizových inkasech a platbách v konvertibilních měnách, měsíční výkaz o devizových inkasech a platbách v členění podle nadlimitních transakcí, měsíční výkaz o devizových inkasech a platbách v členění podle měn, měsíční výkaz o prodejích a nákupech na mezibankovním devizovém trhu, měsíční výkaz o pohledávkách a závazcích ve vztahu ke Slovenské republice 4. pro potřebu bankovního dohledu – výkazy kapitálové přiměřenosti, úvěrové angažovaností a obezřetného podnikání bank.
dr. Malíková
22
Výkaznictví pro potřebu bankovního dohledu 1. Kapitálová přiměřenost bank – je podíl kapitálu k rizikově váženým aktivům. Tento podíl se vyjadřuje v procentech a měl by činit minimálně 8%. V souladu s opatřením ČNB se člení kapitál na vlastní a dodatkový. Vlastní zahrnuje základní jmění, ážiové fondy, zákonné rezervní fondy a ostatní rezervní fondy vytvořené ze zisku mínus neuhrazená ztráta z minulých let, ztráta běžného roku, účetní hodnoty nehmotných aktiv, účetní hodnoty vlastních akcií banky, které banka drží a hodnota upsaného dosud nesplaceného kapitálu. Dodatkový jsou všeobecné rezervy na krytí ztrát do výše 1,25% rizikově vážených aktiv a částka podřízeného dluhu až do výše 50% vlastního kapitálu. Rizikově vážená aktiva jsou veškerá aktiva banky, vynásobená příslušnou rizikovou vahou, podle stupně úvěrového rizika každého jednotlivého druhu aktiva. Rizikové váhy jsou vyjádřeny v závazné normě v %. Banky musí podávat čtvrtletně hlášení ČNB o likviditě dle závazného vzoru dr. Malíková
23
Výkaznictví pro potřebu bankovního dohledu 2. Úvěrová angažovanost bank – spočívá v povinnosti obchodních bank dodržovat stanovené limity pro poskytnutí úvěru. Smyslem je omezit co možná nejvíce riziko ztráty, kterému je banka vystavena. Bankám jsou stanoveny limity vůči – jednomu klientovi, skupině navzájem propojených klientů a jiným bankám v ČR nebo zemích OECD. Úvěrová angažovanost banky vůči dlužníkovi jsou veškerá finanční aktiva banky, které banka nabyla – anebo oprávněně předpokládá, že je nabude. Rozlišujeme ji na hrubou a čistou, hrubá je součet všech úvěrových angažovaností vůči určitému dlužníkovi, čistá je propočtena z hrubé, od níž se odečtou specifikované položky bezpečného zajištění.
dr. Malíková
24
Výkaznictví pro potřebu bankovního dohledu 3. Likvidita bank a jejich solventnost - likvidita banky je její schopnost dostát svým závazkům v objemu i v daném čase. Její řízení je založeno na plánování toku peněžních prostředků v budoucnosti. - solventnost je platební schopnost bank uhrazovat ze svých běžných příjmů běžné náklady a závazky. Banky musí podávat měsíčně hlášení ČNB o likviditě dle závazného vzoru.
dr. Malíková
25
Výkaznictví pro potřebu bankovního dohledu 4. Klasifikace obchodních pohledávek Obchodní pohledávka = jistina + poplatky + úroky dle opatření ČNB - povinnost bank provádět klasifikaci pohledávek, čímž je vyjádřena míra rizika spojená s návratností pohledávky. Ke krytí budoucích ztrát vytváří banky rezervy (slouží k pokrytí všeobecných rizik) a opravné položky (slouží k pokrytí rizik spojených s konkrétní pohledávkou). Banka hodnotí pohledávku podle stanovených kritérií. - dodržování doby splatnosti - úroveň a včasnost informací o klientovi - riziko spojené s klientem Členění pohledávek: standardní a klasifikované, které se dále člení na sledované, nestandardní, pochybné a ztrátové. Banky podávají ČNB pravidelné čtvrtletní hlášení. dr. Malíková
26
Základní struktura rozvahy fin. institucí Rozvaha k DD.MM.RRRR
Aktiva
1 – Pokladní hotovost, vklady u centrálních bank
1 – Závazky vůči bankám, družstevním záložnám
2 – Státní bezkup.dluhop., ost. CP přij.centr. bankou
2 – Závazky vůči klientům, členům družst.záložen
3 – Pohledávky za bankami
3 – Závazky z dluhových cenných papírů
4 – Pohledávky za klienty
4 – Ostatní pasiva
5 – Dluhové cenné papíry
5 – Výnosy a výdaje příštích období
6 – Akcie, podílové listy a ostatní cenné papíry
6 – Rezervy
7 – Účasti s podstatným vlivem
7 – Podřízené závazky
8 – Účasti s rozhodujícím vlivem
8 – Základní kapitál
9 – Dlouhodobý nehmotný majetek
9 – Emisní ážio
10 – Dlouhodobý hmotný majetek
10 – Rezervní fondy a ostatní fondy ze zisku
11 – Ostatní aktiva
11 – Rezervní fond na nové ocenění
12 – Pohledávky z upsaného základního kapitálu
12 – Kapitálové fondy
13 – Náklady a příjmy příštích období
13 – Oceňovací rozdíly
Pasiva
14 – Nerozdělený zisk /neuhr.ztráta z předch.obd. dr. Malíková
AKTIVA CELKEM
15 – Zisk nebo ztráta za účetní období
=
PASIVA CELKEM
27
Základní struktura rozvahy fin. institucí • Součástí vykazovaných údajů na rozvaze finančních institucí jsou rovněž podrozvahové položky: Podrozvahové položky 1
Poskytnuté přísliby a záruky
2
Poskytnuté zástavy
3
Pohledávky ze spotových operací
4
Pohledávky z pevných termínových operací
5
Pohledávky z opcí
6
Odepsané pohledávky
7
Hodnoty předané do úschovy, do správy a k uložení
8
Hodnoty předané k obhospodařování
9
Přijaté přísliby a záruky
10
Přijaté zástavy a zajištění
11
Závazky ze spotových operací
12
Závazky z pevných termínových operací
13
Závazky z opcí
14
Hodnoty převzaté do úschovy, do správy a k uložení
15
dr. Malíková
Hodnoty převzaté k obhospodařování
28
Základní struktura N ve fin.institucích →podle jednotlivých bankovních činnosZ. Náklady obsahují tyto nejvýznamnější položky: • úroky placené z primárních vkladů klientů nebo obdobných zdrojů (úvěrů od ostatních bank) • věcné náklady na provoz obchodních bank - náklady na zaměstnance, nájemné, nakupované výkony, spotřeba energií, doprava, poštovné, opravy • daně • odpisy hmotného a nehmotného majetku, tvorba rezerv a opravných položek k majetku dr. Malíková
29
Základní struktura V ve fin.institucích →podle jednotlivých bankovních činnosZ. Výnosy obsahují tyto nejvýznamnější položky: • výnosové úroky z poskytnutých úvěrů klientům • poplatky a jiné odměny za provádění platebního styku, za směnárenské služby, za pronájem bezpečnostních schránek apod. • ostatní výnosy, např. za pronájem bankovních prostor, mimořádné výnosy, výnosy z rozpuštěných opravných položek apod.
dr. Malíková
30
Výkaz Z/Z finančních institucí • Uspořádán stupňovitě (vertikálně) dle účelu vynaložených N a V: VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY k DD.MM.RRRR
+ -
Výnosy z běžné činnosti bank (finanční, provozní) Náklady na běžnou činnost bank (finanční, provozní) (+) Zisk nebo (-) ztráta z běžné činnosti před zdaněním
+ Mimořádné náklady - Mimořádné výnosy Mimořádný (+) zisk nebo (-) ztráta před zdaněním
-
Daň z příjmů (+) ZISK NEBO (-) ZTRÁTA ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ PO ZDANĚNÍ
dr. Malíková
31
Výkaz Z/Z finančních institucí VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY k DD.MM.RRRR
1 2
Výnosy z úroků a jiné podobné výnosy
3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Výnosy z akcií a podílů
(-)Náklady na úroky a podobné náklady
Výnosy z poplatků a provizí (-)Náklady na poplatky a provize
Zisk / ztráta z finančních operací Ostatní provozní výnosy (-)Ostatní provozní náklady (-)Správní náklady Rozpuštění rezerv a opravných položek k DHNM (-)Odpisy, tvorba a použití rezerv a opravných položek k DHNM Rozpuštění opravných položek a rezerv k pohledávkám a zárukám dr. Malíková
32
Výkaz Z/Z finančních institucí VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY k DD.MM.RRRR
13 (-)Odpisy, tvorba a použití opr.pol.a rezerv k pohled. a zárukám 14 Rozpuštění opr.pol.k účastem s rozhodujícím a podstat.vlivem 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
(-)Ztráty z převodu účastí s rozh.a podst.vlivem, tvorba a použ. OP Rozpuštění ostatních rezerv (-)Tvorba a použití ostatních rezerv Podíl na ziscích nebo ztrátách účastí s rozh.a pods.vlivem (+) Zisk nebo (-) ztráta z běžné činnosti před zdaněním Mimořádné výnosy (-)Mimořádné náklady Mimořádný (+) zisk nebo (-) ztráta před zdaněním Daň z příjmů (+) ZISK NEBO (-) ZTRÁTA ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ PO ZDANĚNÍ dr. Malíková
33
VoZVK finančních institucí ZK Vlastní Emisní akcie ážio
Rezerv. fondy
Kapitál. Oceňov. Fondy Rozdíly
Zisk (ztráta)
CELKEM
Zůstatek k 1.1.20XX Změny úč.metod Opravy zásadn. chyb Kurz.rozd.a oceň.rozd. nezahrnuté do VH Zisk/Ztráta za úč.obd. Dividendy Převody do fondů Použití fondů Emise akcií Snížení ZK Nákupy vlast.akcií Ostatní změny Zůstatek k 31.12.20XX dr. Malíková
34
Zveřejňování účetní závěrky Účetní závěrka se zveřejňuje podle ZoÚ do 30 dnů po ověření auditorem a po schválení k tomu příslušným orgánem, nejpozději do konce bezprostředně následledujícího úč.období. V případě bank, obchodníků s CP, emitentů kótovaných CP a jednotek kolektivního investování je tato lhůta stanovena na 4 měsíce. Povinně se zveřejňuje též zpráva o auditu a výroční zpráva. Zákonné úpravy zveřejňování účetních závěrek: Subjekt
Zákon
Banka
Zák. č. 21/1992 Sb., o bankách
Emitent kótovaných CP
Zák. č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu
Obchodník s CP
Zák. č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu
Družstevní záložna
Zák. č. 87/1995 Sb., o spořitelních a úvěrních družstvech
Inv.společnost a Inv.fond dr. Malíková
Zák. č. 240/2013 Sb., o investičních společnostech a IF
35
Konsolidace účetní závěrky Základní principy - Viz konsolidace účetní závěrky pojišťoven!!! Pro finanční instituce upravena: • Zákonem o účetnictví (významná změna od 1.1.2016!) • V501/2002 Sb., § 82 – 86 • ČÚS 115, 109 dr. Malíková
36
Konsolidace účetní závěrky (1) Do konsolidované účetní závěrky zahrnuje konsolidující účetní jednotka a) konsolidované účetní jednotky, které s konsolidující účetní jednotkou tvoří konsolidační celek, b) účetní jednotky pod společným vlivem a účetní jednotky přidružené, pokud se bude sestavovat konsolidovaná účetní závěrka. (2) Do konsolidačního celku nemusí být zahrnuty konsolidované účetní jednotky, a) u nichž není podíl na konsolidačním celku významný; pokud je u dvou a více takových konsolidovaných účetních jednotek jejich souhrnný podíl významný, jsou tyto účetní jednotky zahrnuty do konsolidačního celku, nebo b) u nichž dlouhodobá omezení významně brání konsolidující účetní jednotce ve výkonu jejích práv ohledně nakládání s majetkem nebo řízení uvedených konsolidovaných účetních jednotek, nebo výjimečně, nelze-li bez prokazatelně nutných nepřiměřených nákladů nebo bez prokazatelně nutného zbytečného zdržení získat informace nezbytné pro sestavení konsolidované účetní závěrky podle ZoÚ a V501, nebo c) jsou-li akcie nebo podíly konsolidovaných účetních jednotek drženy výhradně za účelem jejich prodeje. dr. Malíková
37
ÚČASTI S ROZHODUJÍCÍM A PODSTATNÝM VLIVEM (ČÚS 109) Rozhodující vliv: • účast v dceřiné společnosti (ovládané osobě), • úč. jednotka v ní vykonává fakticky nebo právně, přímo nebo nepřímo rozhodující vliv (kontrolu) na řízení nebo provozování podniku, • úč. jednotka je většinovým společníkem, disponuje většinou hlasovacích práv na základě dohody nebo může prosadit jmenování nebo volbu nebo odvolání většiny osob, které jsou členy dozorčího orgánu. Podstatný vliv: • účast v přidružené společnosti, • úč. jednotka v ní vykonává podstatný (významný vliv), • úč. jednotka má schopnost podílet se na finanční a operativní politice jiné společnosti, ale bez schopnosti vykonávat rozhodující vliv. Podstatný vliv vykonává, když má přímý nebo nepřímý podíl nejméně 20 % na základním kapitálu nebo hlasovacích právech v jiné společnosti. dr. Malíková
38
Konsolidované účetní výkazy • • • •
Konsolidovaná rozvaha Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Příloha s obsahem dle legisl.požadavků Přehled o změnách vlastního kapitálu konsolidačního celku
dr. Malíková
39
