Wat is een voordeel van alle aard ? Een voordeel van alle aard is een voordeel dat een onderneming toekent aan een personeelslid of aan één van zijn leidinggevenden (b.v. een bedrijfswagen, een ter beschikking gesteld onroerend goed, een lening aan voordelig tarief …) Deze voordelen van alle aard worden beschouwd als een beroepsinkomst. De werknemer die dit voordeel ontvangt, zal dus belasting moeten betalen op het bedrag dat overeenkomt met de waarde van het voordeel van alle aard. Opgelet, men mag de voordelen van alle aard niet verwarren met sociale voordelen (maaltijdcheque, collectieve voordelen van beperkte waarde, personaliseerbare voordelen, geschenken van geringe waarde verbonden met evenementen die geen direct verband houden met de professionele activiteit …) Deze sociale voordelen zijn vrijgesteld bij de begunstigde. Dit wil zeggen dat hij hier niet op zal worden belast. Waar moet het belastbaar voordeel worden aangegeven ? Het voordeel van alle aard wordt weergegeven op de individuele fiscale fiche 281.10 (loontrekkende) of 281.20 (bedrijfsleider) en moet door de loontrekkenden worden vermeld bij de codes 1250 of 2250 (gehuwde vrouw) of, voor de bedrijfsleiders, bij de codes 1400 of 2400. Wat gebeurt er als het voordeel toegekend door de werkgever niet gratis wordt verstrekt ? Wanneer de werknemer financieel tussenkomt, wordt deze tussenkomst afgetrokken van het bedrag van het voordeel dat hij geniet. Wat is het belastbaar bedrag van de voordelen van alle aard ? Er bestaan twee schattingsmethodes om de waarde van een voordeel van alle aard te bepalen : Schatting van de reële waarde van het voordeel van alle aard : Hier gaat het om het schatten van de reële waarde van het voordeel van alle aard voor diegene die het ontvangt. Deze schatting komt overeen met het bedrag dat de werknemer in normale omstandigheden zou hebben betaald om hetzelfde voordeel te genieten. Voorbeeld : privégebruik van een bedrijfsgsm : Als de werknemer de bedrijfsgsm niet voor privégebruik mag gebruiken, gebeurt er op fiscaal vlak niets. Wanneer de gsm wel voor privégebruik mag worden gebruikt, moet men de waarde van het ontvangen voordeel schatten. Het fiscaal voordeel zal worden bepaald door rekening te houden met de
aankoopprijs van de gsm, de waarde van het abonnement, de facturen van de operator en het akkoord tussen de werknemer en de werkgever wat het gebruik van de gsm betreft. Wanneer de werknemer zelf een bijdrage betaalt voor het privégebruik van zijn telefoon, zal dit bedrag worden afgetrokken van het fiscaal voordeel. Forfaitaire schatting van de waarde van het voordeel van alle aard. Voor de meest voorkomende voordelen van alle aard voorziet de wet een forfaitaire schatting. In dergelijk geval is het van geen belang of de waarde van het voordeel hoger of lager is dan de reële waarde. Het belastbaar bedrag is altijd en in elk geval het bedrag dat forfaitair werd vastgelegd. Welke zijn de voordelen van alle aard waarvan de waarde forfaitair werd vastgelegd ? • • • • • • • • • •
Het gebruik van de bedrijfswagen voor privédoeleinden Het gebruik van een pc of een internetverbinding die gratis ter beschikking werd gesteld voor privédoeleinden. Lening toegekend zonder intrest of aan een verlaagde intrestvoet Gratis ter beschikking gesteld onroerend goed of delen van onroerende goederen Gratis ter beschikking 0 stellen van een enkele kamer. Gratis levering van verwarming en van elektriciteit gebruikt voor andere doeleinden dan verwarming Voordelen ontvangen door huishoudpersoneel Gratis aangeboden sociale maaltijden Gratis aangeboden voedsel aan vissers en constructiearbeiders omwille van verwijdering van de werkplaats. Gratis ter beschikking gesteld huishoudpersoneel, tuinmannen, chauffeurs …
Het gebruik van de bedrijfswagen voor privédoeleinden Het gratis gebruik, voor privédoeleinden, van een bedrijfswagen is voor een werknemer of bedrijfsleider een voordeel van alle aard. Dit gebruik van de bedrijfswagen voor privédoeleinden bestaat uit : • •
de woon-werkverplaatsingen; de privéverplaatsingen.
Volgens de wet mag men het voordeel van alle aard dat ontstaat in hoofde van de begunstigde beoordelen afhankelijk van het type wagen dat ter beschikking werd gesteld : • •
forfaitaire schatting van het voordeel voor personenwagens, wagens voor dubbel gebruik en minibussen. bepaling van het voordeel op basis van de reële waarde voor het gebruik van vrachtwagens, lichte vrachtwagens, moto's …
Forfaitaire schatting van het voordeel : Het forfaitaire voordeel van de bedrijfswagens wordt berekend door het jaarlijks aantal door de werknemer afgelegde kilometers voor privégebruik te vermenigvuldigen met een kilometerforfait afhankelijk van het fiscaal pk van de wagen. Als de werknemer financieel tussenkomt, wordt de tussenkomst afgetrokken van het bedrag van het voordeel. Hoe wordt het aantal kilometers voor persoonlijke doeleinden bepaald ?
Woon-werkverkeer of gemengd gebruik (woon-werkverkeer en privéverplaatsingen). Afstand in km (heen) tussen de woonplaats en de vaste werkplaats
Aantal in aanmerking te nemen kilometers
≤ 25
5 000
> 25
7 500
Geen woon-werkverkeer. Bepaalde werknemers of bedrijfsleiders gebruiken de ter beschikking 0 gestelde wagen niet voor woon-werkverkeer maar uitsluitend voor privéverplaatsingen. Dat is het geval voor de werknemer die zijn woonplaats en werkplaats op hetzelfde adres heeft, voor de vertegenwoordiger die zich rechtstreeks bij de klant begeeft zonder eerst langs de hoofdzetel of een gelijkaardige werkplaats te passeren … In dergelijke gevallen bedraagt het wettelijk minimumaantal kilometers dat in aanmerking moet worden genomen steeds 5 000 km. Voorbeeld Afstand woon-werkverkeer (heen) : 20 km. Fiscaal pk van de wagen : 9 (bedrag voor het inkomstenjaar 2009 : 0,2980 euro). Het voertuig wordt gebruikt voor woon-werkverkeer en voor louter privéverplaatsingen. Het voordeel van alle aard bedraagt : 5 000 x 0,2980 = 1 490 euro Wat als de werknemer of de bedrijfsleider de wagen niet gedurende de volledige belastbare periode kon gebruiken ? In dat geval wordt het aantal kilometers proportioneel verminderd volgens de periode waarin hij over de wagen heeft kunnen beschikken.
Bijvoorbeeld, als de werknemer de wagen vanaf september ter beschikking had, wordt het aantal forfaitaire kilometers met 4/12 verminderd. Bijzondere situaties In enkele bijzondere gevallen is de forfaitaire regel niet van toepassing.
1ste geval U bewijst uw beroepskosten met betrekking tot uw woonwerkverplaatsingen door het forfait van 0,15 euro per afgelegde kilometer af te trekken. In dat geval moet het voordeel worden berekend op basis van de reële kilometers die in aanmerking werden genomen bij het vaststellen van de beroepskosten. Voorbeeld : U geeft aan dat u 16 000 km heeft afgelegd voor uw woon-werkverkeer. U trekt dus het forfait af maal 16 000, dus 0,15 €/km x 16 000 = 2 400 euro. Het belastbaar voordeel van het gebruik van deze bedrijfswagen zal worden berekend op basis van deze 16 000 kilometer.
2de geval U betaalt een tussenkomst aan uw werkgever op basis van het reële aantal afgelegde kilometers en deze zijn hoger dan 5 000 of 7 500 kilometers 0 forfaitair. De tussenkomst wordt afgetrokken van dit belastbaar voordeel. In dat geval moet het voordeel ook berekend worden op basis van het reële aantal kilometers dat in aanmerking werd genomen bij de berekening van de tussenkomst. Het gebruik van een pc of een internetverbinding die gratis ter beschikking werd gesteld voor privédoeleinden. Als een werkgever gratis een pc, een laptop of een internetverbinding ter beschikking stelt, genieten de werknemers een voordeel in natura voor het privégebruik van dit materiaal. Dit voordeel wordt als volgt geschat : • •
180 euro per jaar voor een pc, eventuele randapparatuur of printer inbegrepen; 60 euro per jaar voor een internetverbindingen en -abonnement.
Lening toegekend zonder intrest of aan een verlaagde intrestvoet Een werkgever kan een lening aan voordelige voorwaarden toekennen (zonder intrest of aan een verlaagde intrest) aan elk personeelslid of aan één van zijn bedrijfsleiders. De afwezigheid van intrest of een verlaagde intrest wordt beschouwd als een voordeel van alle aard onderworpen aan belasting. •
Hoe wordt het voordeel berekend ?
•
Verschilt de berekening van het voordeel afhankelijk van het type lening ?
Hoe wordt het voordeel berekend ? Het belastbaar voordeel van alle aard is gelijk aan het verschil tussen : • •
het tarief van de referentie-intrest, dat kan variëren afhankelijk van het type lening de intrest die de lener moet betalen.
Opgelet De vermindering voor kinderen ten laste wordt niet in aanmerking genomen in het intresttarief toegekend aan de lener. Ook de overeengekomen vermindering van het intresttarief die zou worden toegekend door de werkgever, omwille van het feit dat de werknemer één of meerdere kinderen ten laste heeft, moet in principe niet in aanmerking worden genomen om het voordeel te bepalen. In dat geval moet het intresttarief dat door de werknemer werd bekomen, vermeerderd worden met de vermindering voor kinderlast. Verschilt de berekening van het voordeel afhankelijk van het type lening ? Het is belangrijk een onderscheid te maken tussen hypothecaire leningen en niet-hypothecaire leningen. 0
a) Hypothecaire leningen. Hypothecaire leningen met een vaste intrestvoet : Voor hypothecaire leningen is het te gebruiken referentietarief dat van het jaar waarin het leningcontract werd afgesloten en dat hieronder wordt weergegeven :
Jaar waarin het contract werd afgeslote n
Referentie-intrestvoet die in aanmerking moet worden genomen bij leningen waarvan de terugbetaling wordt gegarandeerd door een gemengde levensverzekering.
Referentie-intrestvoet die in aanmerking moet worden genomen voor de andere leningen.
2010
4,69%
3,92%
2009
5,19%
4,30%
2008
5,58%
5,40%
2007
5,46%
4,90%
2006
4,94%
4,30%
2005
4,89%
3,90%
2004
4,95%
4,60%
2003
4,85%
4,80%
Hypothecaire leningen met variabele rentevoet : Het voordeel van alle aard dat u geniet bij een hypothecaire lening met variabele rentevoet moet niet worden berekend in verhouding tot het intresttarief van het referentiereferentiejaar waarin de lening werd gesloten. Het moet elke keer dat de intrestvoet wijzigt, herberekend worden in verhouding tot de referentie-intrestvoet die ondertussen ook werd gewijzigd.
b) Niet-hypothecaire leningen Niet-hypothecaire leningen met een vastgelegde looptijd : Voor de niet-hypothecaire leningen met een vastgelegde looptijd is de referentie-intrestvoet van het jaar waarin het contract werd gesloten van toepassing. Deze intrestvoet wordt, wanneer het leningscontract werd gesloten na 31 december 1984,bepaald : 0 •
ofwel op basis van het maandelijks vastgelegd belastingtarief volgens onderstaande tabel
Maandelij ks belastingt arief voor financieri ngen van een wagen.
Maandelij ks belastingt arief voor andere leningen.
2010
0,20%
0,30%
2009
0,22%
0,32%
2008
0,25%
0,36%
2007
0,24%
0,36%
2006
0,21%
0,31%
2005
0,22%
0,29%
Jaar waarin het contract werd gesloten
2004
0,23%
0,30%
2003
0,26%
0,33%
•
ofwel op basis van het reëel jaarlijks belastingtarief voor het betreffende jaar berekend met de volgende formule : o reëel jaarlijks belastingtarief = maandelijks belastingtarief x 24 x terugbetalingstermijn in maanden / terugbetalingstermijn in maanden +1
Niet-hypothecaire leningen van onbepaalde duur Voor de niet-hypothecaire leningen van onbepaalde duur is de referentieintrestvoet van het jaar waarin de ontlener over de geleende som kon beschikken van toepassing. Deze wordt als volgt bepaald :
Jaar waarin het geld ter beschikking werd gesteld
In overweging te nemen referentieintrestvoet
2010
9%
2009
10,30%
2008
0 11,20%
2007
10,40%
2006
8,20%
2005
8%
2004
7,60%
2003
7,40%
Het moment waarop het voordeel wordt verworven Hypothecaire en niet-hypothecaire leningen met een overeengekomen termijn die periodiek worden terugbetaald. Het voordeel wordt geacht verworven te zijn bij elke terugbetaling. Het voordeel wordt dus systematisch berekend op het terug te betalen kapitaal voor de terugbetaling. Hypothecaire en niet-hypothecaire leningen met een overeengekomen termijn die in één keer wordt terugbetaald na afloop van de termijn. Het voordeel wordt geacht verworven te zijn bij elke intrestaanpassing
wanneer de lening is toegekend aan een lager intresttarief en aan het einde van elke burgerlijke maand wanneer de lening zonder intrest werd toegekend. Het voordeel wordt telkens berekend op het oorspronkelijke bedrag van de lening. Niet-hypothecaire leningen zonder vastgelegde duur. Het voordeel wordt geacht verworven te zijn op het einde van elke burgerlijke maand waarin de lener over de geleende som kon beschikken. Het voordeel wordt berekend per maand volgens de gemiddelde stand van de lening. Gratis ter beschikking gesteld onroerend goed of delen van onroerende goederen Gebouwde onroerende goederen of delen hiervan ter beschikking gesteld door natuurlijke personen. Het voordeel wordt vastgelegd op 100/60 van het geïndexeerd kadastraal inkomen van het onroerend goed of het deel van het onroerend goed. Niet-gebouwde onroerende goederen ter beschikking gesteld door natuurlijke personen. Het voordeel wordt vastgelegd op 100/90 van het geïndexeerd kadastraal inkomen van het onroerend goed of het deel van het onroerend goed. Gebouwde onroerende goederen of delen hiervan die ter 0 beschikking worden gesteld door een rechtspersoon. Het voordeel wordt als volgt berekend : •
Als het kadastraal inkomen minder is dan of gelijk is aan 745 euro.
Het voordeel wordt vastgelegd op 100/60 van het geïndexeerd kadastraal inkomen van het onroerend goed of het deel van het onroerend goed, vermenigvuldigd met 1,25. •
Als het kadastraal inkomen hoger is dan 745 euro.
Het voordeel wordt vastgelegd op 100/60 van het geïndexeerd kadastraal inkomen van het onroerend goed of het deel van het onroerend goed, vermenigvuldigd met 2. Gemeubelde onroerende goederen Het voordeel dat wordt berekend, als het gaat om een gebouwd onroerend goed of een deel ervan, ter beschikking gesteld door een natuurlijke of een rechtspersoon, moet worden vermeerderd met 2/3. In het buitenland gelegen woningen Als de woning in het buitenland gelegen is, komt het voordeel van alle aard overeen met de geschatte huurwaarde van het goed.
Gratis ter beschikking stellen van een enkele kamer. Als de woning die ter beschikking wordt gesteld slechts bestaat uit één kamer, voorzien van verwarming, elektriciteit en water, wordt het voordeel vastgelegd op 0,74 euro per dag of 266,40 euro per jaar. Gratis levering van verwarming en van elektriciteit gebruikt voor andere doeleinden dan verwarming Voor directiepersoneel en bedrijfsleiders komt het voordeel overeen met : verwarming : 1 180 euro per jaar; elektriciteit gebruikt voor andere doeleinden dan verwarming : 590 euro per jaar; Voor andere begunstigden komt het voordeel overeen met verwarming : 590 euro per jaar; elektriciteit gebruikt voor andere doeleinden dan verwarming : 295 euro per jaar. Voordelen ontvangen door huishoudpersoneel De waarde van de voordelen wordt als volgt bepaald : 0
Aard van het voordeel
Per dag
Per jaar
Eerste maaltijd (ontbijt)
€ 0,55
€ 198,00
Tweede maaltijd (hoofdmaal tijd)
€ 1,09
€ 392,40
Derde maaltijd (avondmaal )
€ 0,84
€ 302,40
Woning, verwarming , verlichting
€ 0,74
€ 266,40
Totaal
€ 3,22
€1 159,20
verlichting is slechts van toepassing bij huishoudpersoneel dat over één enkele kamer beschikt. Wanneer de betrokkenen meer dan één kamer kunnen bewonen, wordt het voordeel berekend zoals in de rubrieken : Gratis beschikking gesteld onroerend goed of delen van onroerende goederen en Gratis levering van verwarming en van elektriciteit gebruikt voor andere doeleinden dan verwarming Gratis aangeboden sociale maaltijden Voor gratis aangeboden maaltijden gelden de bedragen in onderstaande tabel als basis voor de waardebepaling van het voordeel.
Aard van het voordeel
Per dag
Per jaar
Eerste maaltijd (ontbijt)
€ 0,55
€ 198,00
Tweede maaltijd (hoofdmaal tijd)
€ 1,09
€ 392,40
0
Derde maaltijd (avondmaal )
€ 0,84
€ 302,40
Totaal
€ 2,48
€ 892,80
Gratis aangeboden voedsel aan vissers en constructiearbeiders omwille van verwijdering van de werkplaats. Het voordeel wordt forfaitair bepaald op 2,48 euro per effectieve vaardag of werkdag. Gratis ter beschikking gesteld huishoudpersoneel, tuinmannen, chauffeurs … Het jaarlijks voordeel wordt geraamd op 5 950 euro per arbeid(st)er, dienster … die voltijds in dienst is. Kilometerforfait
Fiscaal pk
Voor per afgelegde kilometer in euro € Basisbedra g
Aanslagjaar
g
2008
2009
2010
4
0,1380
0,164 9
0,168 2
0,175 0
5
0,1620
0,193 6
0,197 5
0,205 4
6
0,1790
0,213 9
0,227 0
7
0,1980
0,236 6
0,251 1
8
0,2160
0,258 1
0,273 9
9
0,2350
0,280 8
0,298 0
10
0,2600
0,310 7
0,329 7
11
0,2850
0,340 6
0,361 4
12
0,3020
0,360 9
0,383 0
13
0,3210
0,383 6
0,407 1
14
0,3330
0,398 0
0,422 3
15
0,3470
0,414 7
0,440 1
16
0,3570
0,426 7
0,452 7
17
0,3640
0,435 0
0,461 6
18
0,3730
0,445 8
0,473 0
19 en meer
Grt wouter devloo
0
