Vybrané informácie a praktické rady k účtovnej závierke 1) Overiť a pripomenúť si právny stav, ktorým platí pre zostavenie účtovnej závierky 2013. Napríklad jednou z najvýznamnejších zmien je novela opatrenia MF SR č.4455/2003-92 k účtovnej závierke – konkrétne novela poznámok k účtovnej závierke 2013 (Finančný spravodajca č.12/2013). Poznámky zaznamenali významné obsahové zmeny v texte, ako aj počte a štruktúre tabuliek. 2) Začiatočné stavy súvahových účtov 2013 sa musia rovnať konečným zostatkom súvahových účtov 2012 (bilančná kontinuita). Bilančnú kontinuitu doložiť účtovným dokladom. Ak sa v rámci otvárania začiatočných stavov súvahových účtov vykonali aj preúčtovania medzi účtami, doložiť aj prevodový mostík. 3) Účet 431-Výsledok hospodárenia vo schvaľovaní musí mať pri účtovnej závierke nulový zostatok. Zúčtovanie výsledku hospodárenia za minulý rok doložiť kópiou zápisnice z valného zhromaždenia, ktoré rozhodlo o výsledku hospodárenia 2012. Valné zhromaždenie musí byť minimálne jedenkrát ročne, inak to môže byť titulom na zrušenie spoločnosti zo zákona (§ 68/6 Obchodného zákonníka). 4) V prípade, že valné zhromaždenie rozhodlo o výplate podielov na zisku (dividend) spoločníkom, posúdiť režim (ne)zdanenia dividend najmä podľa štruktúrovaných podmienok § 52 ods. 24 ZDP. Dividendy za rok 2003 a staršie roky sú predmetom dane. Dividendy za rok 2004 a mladšie roky nie sú predmetom dane; za ktorý konkrétny rok sú vyplácané dividendy sa preukazuje zápisnicou z valného zhromaždenia a analytickou evidenciou na účte 428Nerozdelený zisk minulých rokov. Odvodom do zdravotnej poisťovne podliehajú dividendy za rok 2011 a mladšie roky. 5) Vykonať povinný prídel do zákonného rezervného fondu (účet 421) v súlade so štatutárnymi listinami (stanovy, spoločenská zmluva). Viac prideliť možno, menej nie; inak to môže byť dôvodom na zrušenie spoločnosti zo zákona (§ 68/6 Obchodného zákonníka). Peniaze rezervného fondu nemusia byť na osobitnom bankovom účte, predstavujú všeobecný zdroj krytia aktív, primárne na sanáciu účtovnej straty. 6) Dôsledne vykonať inventarizáciu všetkého majetku, záväzkov a vlastného imania – teda všetkých súvahových účtov. Zaúčtovať inventarizačné rozdiely do roku 2013. Platí zákaz kompenzácie, teda protichodné inventarizačné rozdiely (manko, prebytok) nemožno vzájomne saldovať. Inventarizácia je neprekonateľnou podmienkou preukázateľnosti účtovníctva. 7) Inventarizácia má dva povinné administratívne výstupy – inventúrny súpis a inventarizačný zápis (§ 29 a 30 ZoU). Odporúčame z dôvodu prehľadnosti spracovať a tzv. súhrnný inventarizačný zápis (s obsahom ako inventarizačný zápis, len tam uviesť jednotlivo všetky súvahové účty hlavnej knihy), ako zavŕšenie inventarizácie 2013. Výstupy z inventarizácie sa povinne archivujú 5 rokov (§ 35/3/b ZoU). 8) Výsledkom inventarizácie má byť nielen posúdenie existencie majetku a záväzkov ale aj ich ocenenia, najmä tzv. manažérske odhady – odpisy, opravné položky a rezervy (§ 30/3/c ZoU). Pri inventarizácii sa posudzuje aj čistá realizačná
hodnoty zásob, ktorá, ak je nižšia ako účtovná hodnota zásob – zaúčtuje sa opravná položka k týmto zásobám (§ 23 PU). 9) Účtovná jednotka aj pri spôsobe A účtovania zásob, môže vybrané položky zásob účtovať priamo do nákladov (§ 43/14 PU). Nespotrebované zásoby zaúčtovať mínusom na sklad, napr. nespotrebované PHM v nádržiach (112/501). 10) Inventarizáciu zásob je možné vykonať kedykoľvek v roku, z dôvodu prácnosti je to vhodné vtedy, keď je ich stav sezónne najnižší. Inventarizáciu hmotného majetku je možné vykonať 3 mesiace pred alebo mesiac po závierkovom dni. Pokiaľ účtovná jednotka vykonala inventarizáciu takýmto spôsobom, musia inventarizačné súpisy obsahovať aj údaj „pohyby podľa účtovníctva v medziobdobí“ tak, aby bol vždy vykázaný aj stav k závierkovému dňu. Inventarizáciu nehmotných položiek súvahy (napr. pohľadávok a záväzkov) je možné vykonať len k závierkovému dňu. 11) Deň zostavenia účtovnej závierky je deň uvedený pri podpise štatutárneho orgánu na účtovnej závierke. Ak sa účtovná jednotka dozvie významnú skutočnosť v medziobdobí medzi závierkovým dňom a dňom zostavenia závierky, pričom táto skutočnosť existovala aj k závierkovému dňu – musí sa tento účtovný prípad zaúčtovať do hlavnej knihy – ide o tzv. upravujúci závierkový účtovný prípad, napríklad úprava výšky opravnej položky (§ 18/9 PU), úprava výšky rezervy (§ 19/6 PU), úprava výšky pohľadávky (§ 48/3 PU) alebo úprava výšky záväzku (§ 50/6 PU). Ako upravujúci závierkový účtovný prípad sa účtuje aj pohľadávka (účtovný zápis 378/648) z dôvodu žiadosti o vrátenie DPH z iného členského štátu (FS č.4/2006). 12) K poskytnutým a prijatým preddavkom je potrebné získať faktúry alebo iné účtovné doklady k už realizovaným dodávkam s cieľom zúčtovať preddavky do účtovného obdobia 2013. 13) Časovo sa rozlišujú platby vopred za služby, ktoré budú dodané úplne alebo čiastočne až po závierkovom dni (§ 56/6 PU). Typické položky pre časové rozlíšenie nákladov alebo výnosov sú vopred platené – nájomné, poistné, úroky, predplatné, telefónne poplatky, garančné paušály, právo užívania (napr. za doménu). Dĺžka ekonomických úžitkov nie je titulom na časové rozlíšenie, napr. certifikát na výrobok platný 3 roky, nie je titulom na časové rozlíšenie, ak certifikačná služba už bola poskytnutá v starom roku. 14) Veriteľ má právo nie povinnosť požadovať úroky z omeškania (§ 369 Obchodného zákonníka). Úroky z omeškania zaúčtovať len ak veriteľ urobil písomný prejav vôle, že ich požaduje, napr. vystavením faktúry na úroky z omeškania alebo podaním na súd s vyčíslením úrokov z omeškania ako príslušenstva k pohľadávke. Z daňového hľadiska sú úroky z omeškania podmienené zaplatením na strane nákladov aj výnosov (§ 17/19 ZDP). 15) Zaúčtovať všetky druhy rezerv, pre ktoré má účtovná jednotka vecnú náplň (§ 19/7 PU), napr. rezervu na neukončené právne spory, rezervu na odmeny, rezervu na pokuty, rezervu na reklamácie, rezervu na opravy. 16) Na základe podkladov zo mzdovej učtárne zaúčtovať – rezervu na nevyčerpané dovolenky za rok 2013 a k tomu prislúchajúce poistné fondy.
17) Analyzovať obchodnú politiku podpory predaja (napr. bodový systém) a zaúčtovať – rezervu na zľavy za rok 2013, za všetky už priznané body, ktoré však ešte neboli vyčerpané zákazníkmi. 18) V podnikoch s významným počtom zamestnancov zaúčtovať primeranú - rezervu na zamestnanecké požitky, napr. odchodné do dôchodku, odmeny pri životných výročiach, odstupné, vernostné a podobne. Pri výpočte tejto rezervy sa primerane použijú poistno-matematické metódy. 19) Zaúčtovať všetky druhy záväzkov – záväzok v presnej sume, ak existuje faktúra (321), záväzok v presnej sume, ak nie je faktúra, ale neskôr bude (326), záväzok v presnej sume, ak faktúra nebude, napríklad výdavok zo zákona (383), záväzok v odhadovanej sume (323) a napokon podmienené záväzky do poznámok. Nezaúčtovanie záväzku znamená skreslenie výkazov, lebo firma je prezentovaná bohatšia ako je v skutočnosti. 20) Rozlišovať medzi metodikou inventarizačného rozdielu (§ 30/5 ZoU) a opravou chýb minulých účtovných období (§ 5/1; § 59/14 PU). Inventarizačný rozdiel je neidentifikovateľný rozdiel. Pre identifikovateľný rozdiel sa uplatní metodika opravy chýb minulých účtovných období. Po schválení účtovnej závierky valným zhromaždením platí, že staré účtovné knihy sa už neotvárajú, a prípadné chyby sa opravujú v bežnom účtovnom období. Prípadné opravy chýb sa uvedú aj v poznámkach k účtovnej závierke. Ak sa oprava chýb včas nahlási daňovému úradu je predpoklad na miernejšiu pokutu za účtovníctvo (§ 38/5 ZoU). 21) Vyčísliť a zaúčtovať nerealizované kurzové rozdiely, teda kurzové rozdiely povinne účtované k vybraným súvahovým účtom (pohľadávky, záväzky okrem preddavkov, podiely, cenné papiere, deriváty, ceniny, peniaze, účet 383 a 385) len z dôvodu, že je účtovná závierka (§ 4/7 ZoU; § 24/3,4 PU). Prepočet cudzej meny sa pri nerealizovaných kurzových rozdieloch vykoná ECB kurzom závierkového dňa. 22) Oceniť vybrané položky reálnou hodnotou k závierkovému dňu, napríklad cenné papiere určené na obchodovanie alebo deriváty (§ 27 ZoU). Iné položky v súvahe počas bežného hospodárenia nemožno preceňovať, lebo platí zásada historických cien. Zníženie ocenenia sa však musí zaúčtovať, ak ide o trvalé znehodnotenie (napr. vyradenie nepoužiteľných zásob) alebo prechodné znehodnotenie (opravná položka), lebo platí zásada opatrnosti – pričom platí, že dobrý hospodár v prípade neistoty vykáže firmu radšej chudobnejšiu ako bohatšiu. 23) V slovenskom účtovníctve platí zásada historických cien, teda nezohľadňuje sa tzv. časová hodnota peňazí. Metóda odúročenia na súčasnú hodnotu sa používa len v dvoch prípadoch, aj to len pre účely výpočtu opravnej položky. Metódou odúročenia na súčasnú hodnotu sa vypočíta opravná položka k dlhodobej pohľadávke (§ 18/8 PU) a opravná položka k dlhodobej pôžičke (napr. na účte 066), ktorá nie je komerčne úročená (§ 21/6 PU). 24) Použiť dobrovoľnú účtovnú metodiku (dovolené kreatívne účtovníctvo), najmä ak je to pre účtovnú jednotku výhodné. Napríklad oceniť obchodné podiely (účet 061 a 062) metódou vlastného imania, ak to bude viesť k vykázaniu vyšších aktív zápisom 06x/414 (§ 27/9 ZoU; § 14/18 PU). 25) Pokiaľ má účtovná jednotka nehnuteľnosti (účty 021 a 031) odporúčame zostaviť a udržiavať - porovnávaciu tabuľku nehnuteľností. V nej sa stotožnia
nehnuteľnosti medzi ich účtovnou evidenciou a evidenciou podľa listu vlastníctva tak, že jeden stĺpec v tabuľke budú evidenčné čísla podľa účtovnej evidencie a druhý stĺpec v tabuľke budú vecne totožné položky z listu vlastníctva. V praxi sa týmto testom často identifikujú nemalé rozdiely. Listy vlastníctva konkrétnej firmy možno overiť aj na webovej stránke (www:katasterportal.sk). 26) Preveriť správnosť obstarávacej ceny investičného majetku v triede 0. Do obstarávacej ceny dlhodobého odpisovaného majetku patria náklady súvisiace s obstaraním do dňa uvedenia do používania, okrem výnimiek. Do obstarávacej ceny sa nekapitalizujú – školenia alebo kurzové rozdiely (§ 34; § 35 PU; 37/15 PU). Úroky sa kapitalizujú, len sa tak účtovná jednotka dobrovoľne kreatívne rozhodne v internej účtovnej smernici. 27) Súčasťou obstarávacej ceny majetku pri finančnom prenájme sú aj náklady súvisiace s obstaraním, napríklad doprava, montáž, clo, ako aj poplatok za uzatvorenie zmluvy. Úroky pri finančnom prenájme sa časovo nerozlišujú napriek tomu, že jednotlivé splátky sú v nerovnakých sumách, okrem položky idúcej cez závierkový deň (§ 30a PU). 28) Použiť dobrovoľnú účtovnú metodiku, ak je to pre účtovnú jednotku výhodné. Ak účtovná jednotka preferuje postupne odpisovaný majetok pred okamžitými nákladmi, potom využije kategóriu drobného dlhodobého investičného majetku – teda hmotné položky v jednotkovej cene pod 1 700 eur (§ 13/6 PU) a nehmotné položky v jednotkovej cene pod 2 400 eur (§ 13/2 PU). Táto metodika sa ustáli v internej smernici a požíva sa celoročne, lebo platí zásada stálosti oceňovacích metód. Účtovné odpisy drobného investičného majetku platia aj pre daňové účely. Obdobne možno dobrovoľne kapitalizovať aj podlimitné technické zhodnotenie (§ 21/3 PU; § 29/2 ZDP). 29) Účtovná jednotka v zásade vykazuje v súvahe a odpisuje dlhodobý majetok, ktorého je právny vlastník, okrem výnimiek, keď je len – tzv. ekonomický vlastník. Jednou z výnimiek je kúpa nehnuteľnosti, keď sa nadobudnutie nehnuteľnosti účtuje nezávisle na prechode právneho vlastníctva v katastri nehnuteľností (§ 2/2 PU). Ďalším príkladom, kedy účtovná jednotka v pozícii ekonomického vlastníka, majetok vykazuje v súvahe a účtovne aj daňovo odpisuje – je finančný prenájom alebo odkladná podmienka prechodu vlastníctva až po zaplatení kúpnej ceny (§ 32/2 PU; § 24/1 ZDP). 30) Zaradiť do používania a spustiť odpisovanie pre všetky položky obstarávaného majetku (účtová skupina 04x), ktoré spĺňajú podmienky, zjednodušene povedané – majetok je funkčný a sú splnené všetky zákonné podmienky, napr. na stavbu bolo do konca roku 2013 vydané kolaudačné rozhodnutie. 31) Preveriť logickú nadväznosť medzi odpismi (účet 551) a oprávkami bežného roku (účty účtovej skupiny 07x a 08x). Taktiež kumulované oprávky k odpisovanému majetku nesmú byť väčšie než strana Má dať účtových skupín 01 a 02. Prípadné nezrovnalosti sa spravidla vyskytnú zámenou účtov. 32) Preveriť, či zostatok na účtovej skupine 12x-Zásoby vlastnej výroby sa rovná logickej nadväznosti – merné jednotky zistené inventúrou krát jednotková cena na úrovni vlastných nákladov. Pritom jednotková cena na úrovni vlastných nákladov by mala byť ustálená v internej účtovnej smernici. 33) Kalkulačné účty zásob (účty 111, 131) nesmú mať k závierkovému dňu zostatok. Rovnako musí mať nulový zostatok účet 395-Vnútorné zúčtovanie, to neplatí
v organizačnej zložke zahraničnej osoby, kde sa zostatok v súvahe vykáže ako pohľadávka alebo záväzok v skupine (účet 355 alebo 365). 34) Súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny (rabat, skonto, bonus). Prijatá zľavová faktúra sa preto zaúčtuje tam, kde sa nachádzajú predmetné nakúpené zásoby – buď sa mínusuje sklad (napr. -112/-321) alebo sa mínusujú náklady (-501/-321) alebo oboje pomernou časťou podľa obratov (§ 22/6 PU). 35) Pokiaľ má účtovná jednotka vecnú náplň pre zákazkovú výrobu, pri účtovnej závierke inventarizovať a zaúčtovať vplyv zákazkovej výroby ako zvýšenie výnosov (účtovný zápis 316/606) alebo zníženie výnosov (účtovný zápis 606/316) metódou stupňa dokončenia alebo metódou nulového zisku (§ 30 PU). 36) Overiť správnosť oceňovania na účte 133-Nehnuteľnosť na predaj; ide o nákup nehnuteľnosti so zámerom ju prerobiť a predať. Do ocenenia nehnuteľnosti na predaj vchádza nielen samotná kúpená stavba, ale aj pozemok, opravy stavby a technické zhodnotenie (§ 30d/7 PU). 37) Správne vykázať v súvahe mínusový zostatok (221DAL), ktorý sa vykazuje ako krátkodobý úver.
kontokorentného
účtu
38) Premlčaný záväzok zistený inventarizáciou, ak ho účtovná jednotka nemieni dobrovoľne plniť aj po premlčaní - odpísať do výnosov (napríklad účtovný zápis 321/648), lebo vychádzajúc zo zásady vernosti zobrazenia nepredstavuje reálnu položku pasív súvahy. Ak bol tento záväzok už mimoúčtovne prípadne zdanený z dôvodu 36 mesiacov po lehote splatnosti (§ 17/27 ZDP), potom v rozsahu zdanenej sumy ide pri odpise o sumu už raz zdanenú (17/3/c ZDP). 39) Na účet 415-Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín sa už od 1.1. 2010 neúčtuje (§ 86g/1 PU). Prípadný zostatok na tomto účte, ktorý tam bol dôvodne zaúčtovaný v minulosti pri nepeňažnom vklade do základného imania, sa výsledkovo odúčtuje (568, 668) v čase predaja obchodného podielu, ku ktorému sa oceňovací rozdiel vzťahuje. 40) Na účte 481-Odložená daň účtovať analyticky jednotlivé tituly pre odloženú daň; inventarizáciou overený zostatok k závierkovému dňu naúčtovať rozdielovým zápisom. Odloženú daň povinne účtujú len účtovné jednotky s povinnosťou auditu. Odložená daň sa vyčísľuje len z dočasných rozdielov. Odloženú daňovú pohľadávku v prípade neistoty neúčtovať a radšej ju len komentovať ako podmienené aktívum v poznámkach. 41) Na účte 413-Ostatné kapitálové fondy sa účtujú ostatné kapitálové vklady mimo základného imania prijaté od spoločníkov (bezodplatne prijatý majetok od spoločníkov). V praxi sa k tomu používa jednoduchý interný účtovný doklad; opačným postupom možno takýto ostatný vklad vybrať. Pokiaľ by boli dotknuté záujmy iných spoločníkov, zrejme bude vhodné upraviť spoločenskú zmluvu. 42) Správne vykázať v súvahe dlhodobé a krátkodobé položky (pohľadávky, záväzky, časové rozlíšenia, rezervy, úvery) podľa – zostatkovej doby dohodnutej splatnosti k závierkovému dňu (§ 12/5 PU). Je to významné napríklad pre hodnotenie bonity firmy (rizikovú prirážku pri úverovaní). 43) Identifikovať informácie do poznámok v časti – následné udalosti, teda udalosti po závierkovom dni do dňa podpísania výkazov účtovnej závierky. Zdrojom informácií vo väčších firmách je spravidla interný list.
44) Identifikovať informácie do poznámok v časti – podmienené záväzky, teda záväzky, ktorých vznik je podmienený inou udalosťou, napríklad ručenie za inú osobu. Zdrojom informácií je spravidla podnikový centrálny register obchodných zmlúv. 45) Identifikovať informácie do poznámok v časti – spriaznené osoby, po novele len také osoby, s ktorými boli vykonané transakcie vybočujúce z trhového ocenenia. Zdrojom informácií je spravidla interný list alebo zápisnice z predstavenstva. 46) Zverejnenie účtovnej závierky za rok 2013, realizované v roku 2014 - bude do registra účtovných závierok, a to cez webové sídlo Finančného riaditeľstva SR, do termínu podania daňového priznania (§ 49/11 ZDP; www:financnasprava.sk; www:registeruz.sk). Zverejňovanie výkazov účtovnej závierky do obchodného vestníka je zrušené. Zverejňovanie do zbierky listín obchodného registra vykoná automaticky správca registra účtovných závierok. Neuloženie listín môže byť titulom na zrušenie spoločnosti zo zákona (§ 68/6 Obchodného zákonníka). 47) Povinnosť zostaviť výročnú správu majú auditované účtovné jednotky. Platitelia DPH ju ukladajú elektronicky, podobne ako účtovnú závierku, v termíne do konca nasledujúceho roku (§ 23a/2 ZoU). 48) Všetci registrovaní platitelia DPH doručujú svoje podania daňovému úradu elektronicky, teda aj účtovnú závierku smerovanú do registra účtovných závierok (§ 14 daňového poriadku). Účtovnú závierku (súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky) je potrebné archivovať počas 10 rokov (§ 35/3 ZoU). 49) Metodika medzinárodných štandardov finančného vykazovania (IFRS) platí len pre zákonom vymedzené účtovné jednotky (§ 17a ZoU; § 22 ZoU). Ostatné účtovné jednotky nemôžu metodiku IFRS ani povinne ani dobrovoľne používať nad rozsah už implementovaný v slovenskom účtovníctve. 50) Dobrovoľná metodika mikro účtovnej jednotky je platná až od roku 2014, tieto jednotky budú účtovať podľa štandardných postupov účtovania s niekoľkými výnimkami. Hlavným zjednodušením administratívy pre mikro účtovnú jednotku je účtovná závierka v skrátenom rozsahu podľa Opatrenia č.MF/15464/2013-74 (FS č.12/2013).
Ing.Vladimír Pastierik január 2014
