Eerste bewerking: Vaststellen fiscale winst/verlies • 3 bestanddelen: – Beweging van de belaste reserves – Verworpen uitgaven – Dividenden • Terug te vinden in het vak IV Uiteenzetting van de winst
– Alleen het eerste bestanddeel (belasste reserves) kan negatief zijn – Indien het resultaat na de eerste bewerking negatief is Î opnemen onder code [061] – Dat negatieve resultaat = verlies van het boekjaar – Aan dat negatieve resultaat verandert er niets meer als de vennootschap • Geen resultaten uit forfaitaire tonnage heeft • Geen hinder heeft van het aftrekverbod • Geen buitenlandse inkomsten heeft behaald
– Resultaat nog overschrijven op code [063] en [078] – Het fiscale verlies wordt opgenomen in vak IX ‘Compenseerbare verliezen’ vak [237]
1
• Positief fiscaal resultaat – Opnemen onder code [060] = fiscale winst van het boekjaar Î 2de tot 8ste bewerking erop toepassen
– Indien er ook nog buitenlandse winsten of winsten uit zeeschepen Î in de tweede bewerking omdelen naar oorsprong • De fiscale winst kan met volgende aftrekken verminderd worden: – Aftrek ban bij verdrag vrijgestelde winst en andere niet belastbare bestanddelen (derde bewerking) – Aftrek van DBI en VRI inkomsten in de vierde bewerking – Aftrek voor octrooi-inkomsten (vijfde bewerking) – Aftrek voor risico kapitaal (zesde bewerking) – Aftrek van vorige beroepsverliezen (zevende bewerking) – Investeringsaftrek (achtste bewerking)
• De aftrekken vanaf de derde bewerking gebeuren allemaal buiten de boekhouding • De aftrekken stemmen niet overeen met de boekhoudkundige aftrekposten • De volgorde van de bewerkingen moet strikt gebeuren • Indien de aftrek voor het risicokapitaal niet volldig kan gebeuren Î overdragen naar de volgende zeven kalenderjaren • Aftrek vorige verliezen (achtste bewerking) Î onbeperkt in tijd overdraagbaar
Tweede Bewerking • Resultaat uit eerste bewerking wordt in eerste instantie in de tweede bewerking opgedeeld in 2 delen: – Werkelijk resultaat uit de zeescheepvaart waarvoor de winst wordt vastgesteld op basis van tonnage – Resultaat uit de activiteiten waarvoor de winst niet wordt vastgesteld op basis van tonnage
2
• Na de eerste splitsing werkt men verder met het werkelijk resultaat andere dan scheepvaart met tonnagetaxatie men gaat – De elementen afzonderen waarop fiscale aftrek verboden is Î zijn altijd belast – De overblijvende winst opsplitsen volgens oorsprong: • Belgisch resultaat • Niet bij verdrag vrijgesteld resultaat; en • Bij verdrag vrijgesteld resultaat
– Bij de opdeling naar oorsprong moet men rekening houden met de aanrekeningregels inzake verliezen
• Werkelijk resultaat uit activiteiten waarvoor de winst niet wordt vastgesteld op basis van tonnage – Uit resultaat van de eerste bewerking wordt het resultaat waarvoor de winst wordt vastgesteld op basis van de tonnage gehaald – Het overblijvende winst of verliessaldo wordt opgenomen naast code [062] winst of code [063] verlies – Bij vennootschappen zonder zeevaartactiviteiten wordt het resultaat na de eerste bewerking (code 060/061) gewoon overgenomen naast code 062/063
3
• Aftrekbeperking (art. 207 WIB ’92) – Er is altijd vennootschapsbelasting verschuldigd op: • Op abnormale of goedgunstige voordelen van een onderneming waarmee een wederzijdse band van afhankelijkheid bestaat EN verkregen financiële voordelen of voordelen van alle aard • Het gedeelte van de winst uit de niet naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde en de toepassing van de investeringsverplichting voor de investeringsreserve • Het gedeelte van de winst dat bestemd is voor de werknemersparticipatie • Opneming van bepaalde vrijgestelde reserves en meerwaarden krachtens art 519ter (zijn zeer oude vrijgestelde reserves waarvoor de onderneming kan opteren om ze te laten belasten tegen fiscale gunsttarieven van 16,5 of 10% in code [117] of code [118])
– Er kunnen geen aftrekken van de derde tot achtste bewerking toegepast worden op deze bestanddelen Î ze worden altijd belast
• Resterend resultaat code [077] Voorbeeld 1 p. 291 : Uiteenzetting van de winst en aftrekverbod Fiscale winst na eerste bewerking Goedgunstig voordeel Vorige fiscale verliezen Investeringsaftrek Aftrek risicokapitaal Belastbare grondslag:
25,000.00 15,000.00 4,000.00 1,000.00 3,000.00
17,000.00 (= 15.000,00 Abnormaal of GG voordeel + 2.000,00 resterende winst)
IV Uiteenzetting van de winst 4. Resultaat Positief (winst van het belastbaar tijdperk) b) Werkelijk resultaat niet uit zeevaarttonnage c) Bestanden van het resultaat waarop de aftrekbepering van toepassing is: 1º Verkregen abnormale of goedgunstige voordelen en verkregen financiële voordelen of voordelen van alle aard Subtotaal TOTAAL d) Reseterend resultaat Positief: positief resultaat van regel 062-regel 075
25,000.00 25,000.00
060 062
15,000.00 070 15,000.00 (A) 073 15,000.00 075
10,000.00
5. Af te trekken e) Aftrek voor risicokapitaal Saldo resterende Belgische winst Verschil (M) - regel 103 ……………(O)
077
3,000.00
f) Vorige verliezen Saldo resterende Belgische winst Verschil (O) - regel 105 ……………(Q)
4,000.00
g) Inveseringsaftrek Saldo resterende Belgische winst Verschil (Q) - regel 107 ……………(S)
1,000.00
7. Belastbare grondslag: totaal van de rubrieken (A), (R), (S) en (T) (gewoon tarief)
103
7,000.00 105
3,000.00 107
2,000.00 17,000.00
112
4
Voorbeeld 2 p. 292 : Uiteenzetting van de winst en aftrekverbod Fiscale winst na eerste bewerking Abnormaal voordeel Werknmemersparticipatie
40,000.00 60,000.00 5,000.00
Er is een fiscaal verlies van 25.000,00 (40.000,00 - 60.000,00 - 5.000,00) Toch zal de vennootschap belast worden op 65.000,00,het verlies van 25.000,00 zal overgedragen worden naar volgend jaar IV Uiteenzetting van de winst
4. Resultaat Positief (winst van het belastbaar tijdperk) a) … b) Werkelijk resultaat niet uit zeevaarttonnage c) Bestanden van het resultaat waarop de aftrekbepering van toepassing is: 1º Verkregen abnormale of goedgunstige voordelen en verkregen financiële voordelen of voordelen van alle aard 3º Werknemersparticipatie (overdracht regel 043)
40,000.00
060
40,000.00
062
60,000.00 5,000.00
070
Subtotaal 65,000.00 (A) 073 TOTAAL 65,000.00 075 d) Reseterend resultaat Negatief: Negatief resultaat van regel 062-regel 075 -25,000.00 078 (rood) of totaal van regel 063 en regel 075 7. Belastbare grondslag: totaal van de rubrieken (A), (R), (S) en (T) (gewoon tarief)
65,000.00
112
Voorbeeld 3 p. 292 : Uiteenzetting van de winst en aftrekverbod Fiscaal verlies na eerste bewerking Abnormaal voordeel
30,000.00 50,000.00
Alhoewel er een fiscaal verlies van 80.000,00 is, zal de vennootschap toch belast worden op een grondslag van 50.000. De vennootschap draagt het fiscaal verlies van 80.000,00 over naar het volgende aanslagjaar. 4. Resultaat Negatief (verlies van het belastbaar tijdperk) a) … b) Werkelijk resultaat niet uit zeevaarttonnage c) Bestanden van het resultaat waarop de aftrekbepering van toepassing is: 1º Verkregen abnormale of goedgunstige voordelen en verkregen financiële voordelen of voordelen van alle aard Subtotaal TOTAAL
-30,000.00
061
-30,000.00
063
50,000.00
070
50,000.00 (A) 073 50,000.00 075
5
d) Reseterend resultaat Negatief: Negatief resultaat van regel 062-regel 075 -80,000.00 (rood) of totaal van regel 063 en regel 075 7. Belastbare grondslag: totaal van de rubrieken (A), (R), (S) en (T) (gewoon tarief)
50,000.00
078
112
• Relatieve werking van het aftrekverbod: – De aftrekken van • Notionele intrestaftrek • Vorige verliezen • Investeringsaftek
Is de vennootschap niet kwijt Î ze worden overgedragen nar het volgend jaar
• Omdeling van de winst naar oorsprong – Als de vennootschap over vestigingen (zonder afzonderlijke rechtspersoon) in het buitenland beschikt, zal de totale winst bestaan uit Belgische inkomsten en buitenlandse inkomsten Î opdeling maken – Principe • Code 061 of 061 omvat de wereldwijde winst van de vennootschap • Een vennootschap kan inkomsten van buitenlandse oorsprong genieten – Onroerende inkomsten – Winsten behaald door middel van een vaste inrichting
• Geografische oorsprong – Winst/Verlies uit België – Winst/Verlies uit een land waarmee België geen DBV heeft – Winst/Verlies uit een land waarmee België wel een DBV heeft
6
• Dubbelbelastingverdragen (DBV) – Vermijden dat eenzelfde inkomen tweemaal belast zou worden – DBV legt vast welk land bevoegd is belasting te heffen – Onroerende goederen: land waar onroerend goed gelegen is – Exploitatiewinsten: in het land waar de vennootschap gevestigd is, behalve voor de winsten toegekend aan een vaste inrichting Î die inkomsten worden belast in het land waar de inrichting zich bevindt. – Als een ander land bevoegd is om inkomen te belasten Î België moet het inkomen vrijstellen
• Geografisch onderscheid – Landen zonder dubbelbelastingverdrag • Inkomsten worden belast in buitenland en worden nogmaals belast in België (2x belast)
– Landen met dubbelbelastingverdrag • Heffingsbevoegdheid is in het land waar de vaste inrichting gelegen is, het land waar de vennootschap gelegen is moet het inkomen vrijstellen van belasting
• Omdeling van de winst naar oorsprong – Voor vennootschappen met buitenlandse inkomsten moet de in de eerste bewerking vastgestelde wereldwijde resultaat opgedeeld worden in • Belgische winst of verlies (code 080/081) • Winst of verlies uit niet-verdraglanden (code 082/083) • Bij verdrag vrijgestelde winst of verlies (code 084/085)
7
– Om de uitsplitsing naar oorsprong te doen moet men achtereenvolgens • Het werkelijk resultaat uit de zeeschepen (waarvoor de winst wordt vastgesteld op basis van tonnage) eruit halen • Op het resterende cijfer volgende zaken toepassen: – Het resultaat per land van oorsprong vaststellen – De verliezen die in sommige landen zijn geleden op de winst van andere landen aanrekenen
– Bepalen van belastbare winst/verlies per land • 1e stap: vertrekken van het nettoboekresultaat dat elk jaar via de boekhouding per land wordt vastgesteld • 2e stap: het verkregen nettoboekresultaat corrigeren voor het eigen aandeel in de lasten die zowel op de Belgische als op de buitenlandse vestiging betrekking hebben
• Alle kosten die toerekenbaar zijn aan de inrichting, moeten beschouwd worden als kosten van die inrichting (ook al worden ze niet gemaakt door die inrichting). Het volstaat dat de kosten toerekenbaar zijn aan die inrichting opdat het aftrekbare beroepskosten van de inrichting zouden zijn • De boekhouding van de inrichting moet aangepast worden om rekening te houden met de kosten die voor de inrichting werden gemaakt (zelfs al werden ze door het hoofdhuis ten laste genomen). Het boekresultaat van elke inrichting moet rekening houden met het eigen aandeel in de kosten – Sommige kosten worden ten onrechte als kosten voor het Belgische hoofdhuis voorgesteld (vb internat. Reclame campagne). Het aandeel van elke inrichting moet ten laste gelegd worden van de inrichting
• Algemene beheerskosten (kosten voor bestuur en management van de onderneming) die gedaan zijn door de maatschappelijke zetel, komen volledig ten laste van de Belgische winst, behalve als er een DBV is die voorziet dat een gedeelte van die kosten moet aangerekend worden op de winst die behaald is in dergelijke landen – Op resultaat van inrichting in een land zonder verdrag kan nooit een aanrekening gebeuren van een deel van de algemene beheerskosten
• Worden niet beschouwd als algemene beheerskosten maar als uitgaven van de maatschappelijke zetel: – Bezoldigingen en sociale lasten van bedrijfsleiders en vennoten TENZIJ het gedeelte van de bezoldiging die een vergoeding is voor een werkzaamheid ten behoeve van een buitenlandse inrichting Î verrekenen op resultaat van de inrichting – De als beroepskosten aftrekbare Belgische belastingen
8
• Intresten van leningen die betaald worden ten behoeve van een bepaalde inrichting, zijn kosten van die inrichting • Intresten van leningen voor algemene behoeften, zijn uitgaven van de maatschappelijke zetel TENZIJ het DBV toelaat dat er een deel op de buitenlandse inrichting kan worden aangerekend • 3de stap: het gecorrigeerd resultaat per inrichting moet verhoogd worden met de door die inrichting: – Voor balans aangelegde zichtbare of onzichtbare reserves – Geboekte, niet vrijgestelde gedeelten van waardeverminderingen of voorzieningen (vb. fiscaal niet aanvaarde voorziening) – Gedragen verworpen uitgaven (volgens Belgische wetgeving) – Voor balans geboekte en in de fiscale winst van de vennootschap op te nemen dividenden (vb. interim-dividenden)
• 4de stap: Resultaat na 4de stap van elke inriochting verminderen met: – Het deel van het boekresultaat dat bij de winstdeling een niet-belastbare bestemming heeft gekregen (vb. Tantièmes, vrijgestelde dividenden) – De in de inrichting voor balans gedane opneming van reserves (vb. detaxatie van afschrijvingsexcedenten)
• 5de stap: toepassen van het aftrekbverbod (op bepaalde gedeelten van het resultaat mag geen aanrekening gebeuren)
Voorbeeld 4 p. 296 : Omdeling van de winst naar oorsprong Belgische NV Te bestemmen winst van het boekja 425,000.00 Winstverdeling - Toevoeging aan de reserves 275,000.00 - Dividend 125,000.00 - Toekenning bedrijfsleider 25,000.00 Resultaat per inrichting
Boekwinst
Omzet
Belgische Inrichting
400,000.00
3,000,000.00
Duitse inrichting (LMV)
100,000.00
1,050,000.00
Nederlandse inrichting (LMV)
-200,000.00
840,000.00
Egyptische inrichting (LMV)
-25,000.00
1,680,000.00
Congolese inrichting (LZV)
150,000.00
1,830,000.00
425,000.00
8,400,000.00
9
Vaststellingen (1)
5.000,00 Kosten van algemeen beheer werden in de resultatenrekenin van de Belgische inrichting opgenomen. Door het DBV kan op basis van de omzet een gedeelte ten laste gelegd worden van de inrichtingen in een land met dubbelbelastingverdrag.
(2)
De hoofdzetel maakt 4.000,00 kosdten voor de Egyptische inrichting die nog niet ten laste werden gelegd van de Egyptische inrichting, terwijl dit wel zou moeten gebeuren.
(3)
Door de Belgische inrichting werd er 12.500,00 intrest betaald op een lening aangegaan om de bouw van een nieuw magazijn voor de Congoleese inrichting te financieren.
(4)
De Belgische inrichting heeft in haar kosten een voorziening geboekt die ten belope van 100.000,00 als belastbaar beschouwd moet worden
(5)
Uitgaven: relatiegeschenken voorm hun volldig bedrag in kosten geboekt: Belgische inrichting Duitse Nederlandse Egyptische Congoleese
8,000.00 2,600.00 4,450.00 1,480.00 3,500.00
(6)
De andere verworpen uitgaven mbt Belgische inrichting: 37.500,00
(7)
2.500 afschrijvingsexcedenten in de Congoleese inrichting
(8)
De toekenning van 25.000,00 betreft een vergoeding aan een bedrijfsleider van de Belgische inrichting voor prestaties verricht ten voordele van die inrichting.
Bepaling van het belastbare resultaat per land België boekw inst correcties op de boekw inst
(1) (2) (3)
aanpassingen
(1)
(4) (5) (6) (7) (8)
Nederland
Egypte
Congo
100,000.00
-200,000.00
-25,000.00
2,125.00
-625.00
-500.00
-1,000.00
4,000.00
Totaal
150,000.00
-12,500.00 99,375.00
-200,500.00
-30,000.00
137,500.00
100,000.00 4,000.00
425,000.00
-4,000.00
12,500.00 418,625.00
Fiscale
Duitsland
400,000.00
425,000.00 100,000.00
1,300.00
2,225.00
740.00
1,750.00
37,500.00
10,015.00 37,500.00
2,500.00 -25,000.00
2,500.00 -25,000.00
535,125.00
100,675.00
5,000.00 1,050,000.00
625.00
-198,275.00
-29,260.00
141,750.00
550,015.00
8,400,000.00
5,000.00
840,000.00
500.00
8,400,000.00
5,000.00 1,680,000.00
1,000.00
8,400,000.00
• Onderlinge verliescompensatie – Na vaststelling winst of verlies per inrichting, kunnen de verliezen geleden in een of ander land gecompenseerd worden met winsten uit andere landen. Het gaat over compensatie van verliezen geleden tijdens hetzelfde boekjaar.
10
– Volgorde van verlies aanrekening • Verlies geleden in land met verdrag aanrekenen: – Op winst uit landen met verdrag – Daarna op winst landen zonder verdrag – Belgische winst
• Verlies geleden in land zonder verdrag aanrekenen: – Op winst uit landen zonder verdrag – Daarna op winst landen met verdrag – Belgische winst
• Een verlies geleden in België wordt aangerekend: – Andere Belgische winst – Winsten uit landen zonder verdrag – Winsten uit landen met verdrag
11
