Változások az adó- és járulékszabályokban 2011. Mérlegképes könyvelők kötelező továbbképzése 2011. MKVK OK Kft. S. Csizmazia György könyvvizsgáló, adószakértő
Személy jövedelemadó Minimálbér 2011. 73.500,- →
78.000,-
Garantált bérminimum 2011. 89.500,- →
94.000,-
1
Adómérték, adóalap Sávosan progresszív adótábla megszűnt Megszűnt adómértékek: 17, 32, 25, 20, (10), 54, 33 helyette
16 % adóalap háromféle lehet
(100 %, 119 %, 127 %)
Egyéni vállalkozók esetében 500 millió Ft-os éves adóalapig 10 %, felette 19 %
2.1.1.2. Adómentes juttatások
2
Adóterhet nem viselő járandóságok
A nyugdíj, A nyugdíast megillető baleseti járadék, jövedelempótló kártérítési járadék A GYES, anyasági támogatás és gyermeknevelési támogatás, nevelőszülői díj Ápolási díj A szociális gondozói díj évi 180 ezer forintot meg nem haladó része A felsőoktatási nappalis hallgatónak ösztöndíj, tankönyv- és jegyzettámogatás teljes összege, a m) diákotthoni (kollégiumi) elhelyezését kiváltó lakhatási támogatás összege e l e napján érvényes A gyakorlati képzés idejére kifizetett juttatás, díjazás értékéből havonta a hónap első ved havi minimálbért meg nem haladó része ö j A hallgatói munkadíj havonta a hónap első napján érvényes minimálbéres kétszerese tel A felsőoktatási arany, gyémánt, vas, illetve rubin díszoklevélhez kapcsolódóan kifizetett pénzbeli ö juttatás, amely nem haladja meg az adóév első napján érvényes ókminimálbér havi összegének négyszeresét ad → jogviszonyból származó ösztöndíja Az ösztöndíjas foglalkoztatottnak az ösztöndíjas foglalkoztatási minimálbért meg nem haladó mértéke d íj a A termőföldről szóló törvényben meghatározottnk mezőgazdasági termelő, annak segítő családtagja, u juttatott alkalmazottja részére külön jogszabály alapján gazdaságátadási támogatás egy hónapra eső m i haladó része összegének a havi minimálbért meg nem ó t a A magánszemély által felszolgálásilgdíj megszerzett bevétel, valamint a vendéglátó üzlet l címenkapott felszolgálójaként a fogyasztótólaközvetlenül borravaló h a Magyar Corvin lánc, Magyar Állami Eötvös Ösztöndíj, Deák Ferenc Az "Útravaló" Ösztöndíjprogram, e v Ösztöndíj, a Kormány érendeletével alapított felsőoktatási ösztöndíj A munkáltatói lakáscélú támogatás 5 millió forintig terjedő összegben k iv ( A szépkorúak juttatása (90, 95, 100 év) A katonai és rendőr hallgatók illetménye (ösztöndíja) és egyéb pénzbeli juttatása.
11 20
gsz e lm -tő
i it m t, a űn
t
n va
z ,a
nt e e óm ad
tt s le
!!!
Munkáltatói lakáscélú támogatás
2011-től adómentes!!! 2010-ben adóterhet nem viselő járandóság 5 évente 5 millió Ft !!! max 30 % !!! Hogyan adható a munkáltató által? Pénzintézet útján MÁK útján Mire: vásárlás, építés, bővítés, korszerűsítés Korlátok: (12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet) Méltányolható lakásigény egy-két személy esetében: legalább egy és legfeljebb három lakószoba, három személy esetében: legalább másfél és legfeljebb három és fél lakószoba, négy személy esetében: legalább kettő és legfeljebb négy lakószoba. minden további személy esetében + fél lakószoba
3
Sporteseményre szóló belépő 2010. 08. 16-tól Szja tv. 1. sz. melléklet 8.28. pont b) rész: Adómentes természetbeni juttatás az ingyenesen vagy kedvezményesen a kifizető által ugyanazon magánszemélynek az adóévben legfeljebb 50 ezer forint értékben juttatott, sporteseményre szóló belépőjegy, bérlet. Juttatás formája: számla, belépő, vagy utalvány Lehet külföldi sportesemény is! Na de hogyan?
2.1.1.4. Önálló tevékenységből származó jövedelem Alapvető változás nincs, de…
4
Ingatlan bérbeadás
Adminisztrációs teher csökkenés 2010. 08. 16-tól:
Nem kell bejelenteni (ha nem áfa-s) Nem kell adószám (ha nem áfa-s)
Önálló tevékenység esetén
10 %-os ktg. hányad, vagy tételes ktg. elszámolás (3. sz. melléklet, + az écs 11. sz. melléklet) écs esetén nyilvántartás az 5. sz. mell. II. 3. pont 3 évnél régebbit is lehet ☺ (a 2011-es módosítás alapján 2010-ben is)
2011-től „csak” önálló tevékenység Így 1,27-es adóalap kiegészítéssel számolni kell Ha van Eho akkor az adóalap kiegészítés alapja a jövedelem 78 %-a
Ingatlan bérbeadás Tételes, vagy diktált költséghányad? Ingatlan beszerzés: 10.000.000,Havi écs: 16.666,- (2 %-os mértékkel) Bérleti díj: havi 50.000,Tételes költségelszámolással
Diktált költséghányaddal
Bevétel: 50.000,-
Költség 10 %: 5.000,-
Költség: 16.666,-
Jövedelem: 45.000,-
Jövedelem: 33.334,-
Szja: (45.000 x 1,27) x 16 % = 9.144,-
Szja: (33.333 x 1,27) x 16 % = 6.773,-
Bevétel: 50.000,-
Nettó jövedelem: 40.856,-
Nettó jövedelem: 43.227,-
5
Tárgyi eszköz nyilvántartás az 5. sz. mell. II. 3. pont A nyilvántartás a következő adatokat tartalmazza: a tárgyi eszköz megnevezése, a használatbavétel időpontja, az elidegenítés vagy a megsemmisülés időpontja, az értékcsökkenési leírás kulcsa, az értékcsökkenés kiszámításának alapja, az értékcsökkenés kiszámításának módosult alapja, az előző évek értékcsökkenésének halmozott összege, az adóévben költségként érvényesíthető értékcsökkenés összege, az értékcsökkenés összegének figyelembevételével számított nettó érték
Adóelőleget ki vonja le???
Ha az összevont adóalapba tartozó jövedelem kifizetőtől származik a kifizető állapítja meg az adóelőleget.
Ha a magánszemély ad számlát, akkor a kifizetőnek nem kell adóelőleget vonni ☺ → magánszemély
Járulék esetén ha a jövedelem kifizetőtől származik, akkor az adóelőleget a kifizetőnek kell mindenképp levonnia.
6
Jogértelmezés változás !!! NAV
2011. 03. 03-án írta: Abban az esetben, ha a magánszemély az önálló tevékenységéből származó bevételével és azzal összefüggésben kapott költségtérítés összegével szemben a költsége(i)ről nem nyilatkozik, és más igazolás nélkül elszámolható költség sem merül fel, akkor a kifizető az adóelőleg alapjául szolgáló jövedelem megállapításánál a 10 százalék költséghányadot alkalmazhatja, azaz a teljes bevétel 90 százaléka minősül jövedelemnek.
A magánszemély a bevallásában tételes költségelszámolást is alkalmazhat !!!
Része:
2.1.1.5. – 2.1.1.10. Összes jövedelem
Együttadózó + különadózó jövedelem Vállalkozói osztalékalap EKHO-s jövedelem
Nem része:
Ingatlan, vagyoni értékű jog átruházás Osztalékelőleg Munkaviszony jogellenes megszüntetésére tekintettel bírósági ítélet alapján fizetett összeg
7
Adóalap-kiegészítés 2011 2011-ben személyi jövedelemadó alapja az bruttó jövedelmek munkáltatói, kifizetői 27 százalékos járulék-, illetve eho-mértékkel (adóalap-kiegészítéssel) növelt összege. A „szuperbruttósítás” fokozatosan 2013-ig megszűnik??? 2012-ben a „szuperbruttósítás” mértéke a felére csökken (várhatóan 13,5%) ??? 2013-tól pedig nem lesz ???
„Szuperbruttó” 2011-ben: 127 % * 16 % = 20,32 % Kifizetőt terhelő jövedelmek adóalapja: 1,19-szeres szorzó!
Adójóváírás 2011-ben
a bérjövedelem 16%-a, legfeljebb havi 12 100 forint, amennyiben a magánszemély jövedelme nem haladja meg a jogosultsági határt, amelynek összege évi 2 millió 750 ezer forint, ezt követően az adójóváírás 12%-kal fut ki, ami azt jelenti, hogy az adójóváírás évi 3 millió 960 ezer forintos adóalap felett nem érvényesíthető.
Határ: 293.450,- Ft
8
Adókedvezmények 2011 Áthúzódó kedvezmények: 2015-ig lehet igénybe venni ! 2011-ben 2 darab marad: személyi + őstermelő kedvezmény Rendelkezés az adóról Önkéntes pénztárak esetén 30 % → 20 % (100 e Ft, vagy 130 e Ft) (két önkéntes pénztár esetén 120 e Ft, vagy 150 e Ft) DE! – 84/M. § - magánnyugdíjból önkéntesbe 20 %, max 300.000,- Ft Megmaradó – áthúzódó kedvezmények sorrendje: 1. lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye, 2. személyi kedvezmény, 3. őstermelői kedvezmény, 4. egyéb
Családi kedvezmény 2011-ben Adókedvezmény helyett, adóalap kedvezmény formájában lehet érvényesíteni A házastársak együtt vagy közülük a kereső: - az egy- és kétgyermekesek esetén havonta és gyermekenként 62 500 forinttal csökkentheti összevont adóalapját, /havonta és gyermekenként 10 000 forinttal csökken a fizetendő adó mértéke/ - a legalább három gyermeket nevelőknél az adóalap havonta és gyermekenként havi 206 250 forinttal csökkenthető /gyermekenként és havonta havi 33 000 adócsökkentést jelent/.
9
Családi kedvezmény jogosultja
Az a magánszemély, aki a családok támogatásáról szóló törvény szerint gyermekre tekintettel családi pótlékra jogosult, kivéve azt a magánszemélyt, aki a családi pótlékot
vagyonkezelői joggal felruházott gyámként, vagyonkezelő eseti gondnokként a gyermekotthonban, a javítóintézetben nevelt vagy a büntetés-végrehajtási intézetben lévő, gyermekvédelmi gondoskodás alatt álló gyermekre (személyre) tekintettel kapja, szociális intézmény vezetőjeként, az intézményben elhelyezett gyermekre (személyre) tekintettel kapja
A várandós nő és vele közös háztartásban élő házastársa A családi pótlékra saját jogán jogosult gyermek (személy) A rokkantsági járadékban részesülő magánszemély
Családi kedvezmény eltartottja
Kedvezményezett eltartott
az, akire tekintettel a családok támogatásáról szóló törvény szerint családi pótlékot folyósítanak, a magzat a várandósság időszakában (fogantatásának 91. napjától megszületéséig), az, aki a családi pótlékra saját jogán jogosult, a rokkantsági járadékban részesülő magánszemély.
Akit a családok támogatásáról szóló törvény szerint a családi pótlék összegének megállapítása szempontjából figyelembe vesznek.
10
Családi kedvezmény igénybevétele
Nyilatkozat kell !!! A családi kedvezmény ugyanazon kedvezményezett eltartott után egyszeresen, azonban a jogosulttal közös háztartásban élő házastárssal, élettárssal érvényesíthető. Amennyiben a gyermeket nevelő egyedülálló családi pótlékát az élettársak egyike sem veszi igénybe - az összeg vagy a kedvezményezett eltartottak megosztásával közösen is érvényesíthető (ideértve azt az esetet is, ha a családi kedvezményt a jogosult egyáltalán nem tudja érvényesíteni).
2.1.1.11. Egyéni vállalkozók
Vállalkozói kivét: összevont adóalapba tartozik és 16 %-os mértékű adókötelezettség. Egyéni vállalkozó adóalapjának 500 millió Ftot meg nem haladó része után 10 %, felette 19 % az adómérték. Vállalkozói osztalékalap után 16 %-os az adó Átalányadós egyéni vállalkozó a szünetelés időtartama alatt munkaviszonyt létesíthet.
11
2.1.1.12. – 2.1.1.13. Ingó értékesítés
Nem kell bevallani a 200.000,- Ft alatti jövedelmet Így csak az adó 32.000,- Ft feletti részét kell megfizetni
Ingatlan értékesítés
Bekerülési érték: több részletben szerzés, ráépítés, újjáépítés, alapterület növelés esetén legalább a beépített anyag értéke Öröklés, ajándék Illetékmentes ajándék esetén → 75 %
Tőkejövedelmek 2011-ben
Osztalék 16 % (nincs átmeneti rendelkezés!!!) ☺
Árfolyamnyereség értékpapír illetékmentes szerzése esetén Eladáskor a bekerülési érték: Örökölt: hagyatéki leltár szerinti érték Ajándék: ha tudom, hogy az átadó mennyiért vette; ha nem, akkor 0,-
Kamat: mikor realizálódik!?!?
Határozott időtartamú kamatperiódus esetén:
2006. 09. 01-je előtt indult teljes kamatperiódusra 2010.12.31-e után az adó mértéke 0 % 2006. 08. 31-e után indult/induló teljes kamatperiódusra a 2010. 12. 31-e után jóváírt kamat mértéke 16 %
Tartós befektetés esetén 3 év után továbbra is 10 % !
Kamatkedvezmény (72. §): adó alapja a kamatkedvezményből származó jövedelem 1,19
Nyeremény: nem pénzbeli nyeremény adóalapja 1,19
12
2.1.1.14. A kifizetőt terhelő adó mellett adható juttatások
Változás Szja tv. 69. §, 70. §, 71. §-ok
Természetbeni juttatás megszűnt, helyette:
Egyes meghatározott juttatások (70. §) – normál adózás (16 % Szja + 27 % Eho) - Adóalap a jövedelem 1,19-szerese (adóterhelés 51,17 %) –
1108A-01 bevallás 4. és 12. sor
Béren kívüli juttatás (71. §) – kedvezményes adózás (16 % Szja) - Adóalap a jövedelem 1,19szerese (adóterhelés 19,04 %) – 1108A-01
bevallás 5. sor
Cafeteria szorzószámok? Kell-e szabályzat?
71. §
Kinek adható?
munkavállalónak, társas vállalkozás személyesen közreműködő tagjának
13
Üdülési csekk
Minimálbér összegéig (akár több juttatótól is együtt) Közeli hozzátartozónak is (Ptk. 685. § b): a házastárs, a bejegyzett élettárs, az egyeneságbeli rokon, az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, valamint a testvér (élettárs nem!)
Nyilatkozat !!! Átvételi elismervény tartalma?
a juttatásban részesülő magánszemély neve, adóazonosító jele, az átvett utalvány értéke, az utalványok nyomdai sorszáma!, az átvétel napja, a magánszemély aláírása
Önkéntes pénztári munkáltatói támogatások
Önkéntes nyugdíjpénztár esetén minimálbér 50 %-a/hó (39.000,- Ft) Önkéntes egészségpénztár esetén minimálbér 30 %-a/hó (23.400,- Ft) Csak egy juttatótól!!! 3-havi többszörözés lehetősége
adót mikor kell megfizetni?
14
Étkeztetés formájában juttatott bevétel
Munkahelyi étkezde, vagy utalvány Max. havi 18.000,- Ft Akár több kifizetőtől is ! Átvételi elismervény tartalma?
a juttatásban részesülő magánszemély neve, adóazonosító jele, az átvett utalvány értéke, az utalványok nyomdai sorszáma!, az átvétel napja, a magánszemély aláírása
Helyi utazási bérlet
Adott település közigazgatási határain belül használható! 39/2010. (II. 26.) Korm. rendelet a a munkába járással kapcsolatos utazási költségtérítésről 2010. május 2-től
• legalább 86 % •Napi munkába járás • belföldi vagy határon átmenő országos közforgalmú vasút 2. kocsiosztályán, • helyközi (távolsági) autóbuszjáraton, • elővárosi buszon, HÉV-en, • menetrend szerint közlekedő hajón, kompon, vagy réven •Hazautazás (max. ≈ 31 e Ft/hó) • + légi jármű
Adómentes
15
Példa 140. old. 2.2.2.1.
25. § (2) bekezdés 39/2010. (II. 26.) Korm. rendelet
A teljes adómentes !!!
Egyéb béren kívüli juttatások
az iskolakezdési támogatás gyermekenként a minimálbér 30 %-ig
az iskolarendszerű képzés (max. minimálbér x 2,5) akkor is, ha munkáltatói elrendelés alapján a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja. (nincs átmeneti rendelkezés)
a szövetkezet közösségi alapjából a szövetkezet magánszemély tagja részére az adóévben nem pénzben juttatott - egyébként adóköteles - jövedelem együttes értékéből személyenként a minimálbér havi összegének max. 50 %-a.
az internethasználat juttatása havi 5000 forintig !!!
16
SzéP Kártya ☺
55/2011. (IV. 12.) Korm. rendelet Évente max. 300.000,- Ft (akár több juttatótól is együtt) A munkáltató elektronikus utalványt vásárol! Nyilatkozat(ok) !!! Felhasználó (kártya + társkártya)
munkavállaló, közeli hozzátartozó, élettárs is!
Számlanyitás és kártyaigénylés a munkáltatótól Elköltése legkésőbb a juttatás évét követő év dec. 31-ig!!!
Mire használhatjuk? a) szálláshely-szolgáltatás (TEÁOR 55.10., 55.20., 55.30., 55.90.), b) éttermi és mozgó vendéglátás (TEÁOR 56.10.), c) belföldi utazásszervezés (TEÁOR 79.12.-bõl belföldi előre összeállított utazási csomagok értékesítése), d) egyéb humán-egészségügyi ellátás (TEÁOR 86.90.), e) előadó-művészet (TEÁOR 90.01.), f) múzeumi tevékenység (TEÁOR 91.02.), g) növény-, állatkert és természetvédelmi terület működtetése (TEÁOR 91.04.), h) vidámparki, szórakoztatóparki tevékenység (TEÁOR 93.21.), i) máshová nem sorolt egyéb szórakoztatás, szabadidős tevékenység (TEÁOR 93.29.), j) fizikai közérzetet javító szolgáltatás (TEÁOR 96.04.), k) testedzési szolgáltatás (TEÁOR 93.13), l) egyéb sporttevékenység (TEÁOR 93.19-bõl verseny- és lovaglóistállók tevékenysége).
17
DE !!! A b)–l) pontjában meghatározott szolgáltatások csak az a) pont szerinti szolgáltatással együttesen vehetők igénybe a kártyával!
70. § egyes meghatározott juttatások
Hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás révén a magánszemélynek juttatott adóköteles jövedelem. Cégtelefon használat költségének 20 %-a. Több magánszemély, mint biztosított javára kötött biztosítási szerződés alapján fizetett adóköteles biztosítási díj, ha a biztosítási szerződés nem egyénileg, hanem kizárólag a munkakör, a beosztás, a munkaviszonyban eltöltött idő, az életkor vagy más közös ismérv alapján határozza meg a biztosítottak körét. Szja alany által nyújtott repi + üzleti ajándék feltételekkel. Csekély értékű ajándék (minimálbér 10 %-a) évente három alkalommal (nyilvántartás kell !!!). Rendezvények költségei, ha a rendezvény, esemény a juttatás körülményeiből megítélhetően döntő részben vendéglátásra, szabadidőprogramra irányul. Reklámajándék a minimálbér 1 %-a erejéig, ha nem ismert az akinek adom !!! (780,- Ft) Értékhatár feletti „Béren kívüli juttatás” (71. §)
18
Amit 2011-ben nem érdemes adni
Magánnyugdíjpénztári munkáltatói tagdíjkiegészítés Művelődési intézmény szolgáltatása, vagy utalvány Munkavállalóknak ingyen, kedvezményesen adott termék, szolgáltatás Sporttevékenységhez adott szolgáltatás, vagy utalvány Munkáltató által biztosított személyszállító szolgáltatás Nem foglalkoztatott részére ingyen, vagy kedvezményesen nyújtott termék, szolgáltatás
Adózás: Adóalap kiegészítés: 1,27-es szorzó után 16 % Tb. járulék a jogviszony szerint mindkét oldalról !
Reprezentáció, üzleti ajándék 2011-ben!!! Reprezentáció: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti rendezvény, esemény keretében, továbbá az állami, egyházi ünnepek alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és a rendezvényhez, eseményhez kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidőprogram stb.) azzal, hogy az előzőek nem minősülnek reprezentációnak, ha a juttatásra vonatkozó dokumentumok és körülmények (szervezés, reklám, hirdetés, útvonal, úti cél, tartózkodási hely és idő, a tényleges szakmai, illetve hitéleti program és a szabadidő-program aránya stb.) valós tartalma alapján a rendeltetésszerű joggyakorlás sérelme akár közvetve is megállapítható.
Üzleti ajándék
: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti kapcsolatok keretében adott ajándék (ingyenesen vagy kedvezményesen adott termék, nyújtott szolgáltatás, valamint a kizárólag erre szóló utalvány) de maximuma a minimálbér 25 %ának megfelelő egyedi értéket meg nem haladóan.
19
Adónyilatkozat 1. Az adóévben kizárólag ugyanazon munkáltatótól származik az összes jövedelme és a levont adó/adóelőleg, valamint a ténylegesen fizetendő adó különbözete az adóévben nem haladja meg az 1.000,- Ft-ot és: tételes költségelszámolással költséget nem számolt, számol el, a bevételből levonást, a jövedelemből megosztás nélküli családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt annyiban érvényesít, amennyiben az adóelőleg nyilatkozata szerint a munkáltató azt figyelembe vette, az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad.
20
Adónyilatkozat 2. A magánszemély bevallási kötelezettségét adónyilatkozattal teljesítheti, ha az adóévben kizárólag kifizetőtől származó olyan bevételt szerzett, amely kifizetésenként a 100 ezer forintot nem haladta meg, feltéve, hogy tételes költségelszámolással költséget, költséghányadot (kivéve a 10 százalék költséghányadot), nem számolt, számol el, a bevételből levonást, a jövedelemből családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt nem vett/vesz igénybe, az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad, és az adót, adóelőleget a kifizető hiánytalanul levonta.
Adónyilatkozat 3. A bevallási kötelezettség adónyilatkozattal teljesíthető akkor is, ha a magánszemély az adóévben adóelőleget megállapító munkáltató(k)tól szerzett jövedelmet úgy, hogy a levont adó/adóelőleg és a ténylegesen fizetendő adó különbözete az adóévben összesen az 1.000,- forintot nem haladja meg, és emellett más kifizető(k)től is szerzett kifizetésenként 100 ezer forintot meg nem haladó bevételt, feltéve, hogy 1. tételes költségelszámolással költséget, költséghányadot (kivéve a 10 százalék költséghányadot), nem számolt/számol el, és 2. a bevételből levonást, a jövedelemből megosztás nélküli családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt csak egy – adóelőleget megállapító – munkáltatónál érvényesített, és csak annyiban érvényesít, amennyiben az adóelőleg-nyilatkozata szerint ez a munkáltató azt figyelembe vette, és 3. az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad, és 4. az adót, adóelőleget a kifizető hiánytalanul levonta, és 5. az összes jövedelme az adóévben az adójóváírás jogosultsági határát nem haladta meg, vagy adójóváírást nem érvényesített, nem érvényesít.
21
Breaking news 2011. 05. 23.
Összefogás az Államadósság Ellen Alapba történő befizetésekhez Adóalapkedvezmény Kedvezménykeret: együtt + különadózó jöv. Adóévben + 4 egymást követő évben De nem választhat a magánszemély
munkáltatói adómegállapítást, adóhatóság közreműködésével történő egyszerűsített bevallást vagy, adónyilatkozatot.
Igazolás kell!
2.1.2. EVA
EVA-s EV-nak szünetelés alatt nem kötelező bankszámla Osztalék kiváltása 25 % helyett 16 %-os EVA-s EV cselekvőképesség korlátozása, vagy elvesztése esetén megmarad az adóalanyiság ha törvényes képviselő folytatja Járulékalap: minimálbér (na de melyik?)
22
2.1.3. A 98 %-os különadó
1747/B/2010. AB határozat hatályon kívül helyezte
EKHO 2010.08.18-tól Új FEOR számok (sport): 2618 Szakképzett edző, sportszervező, -irányító, feltéve, hogy rendelkezik a sport területén képesítéshez kötött tevékenységek gyakorlásához szükséges képesítések jegyzékéről szóló jogszabályban meghatározott képesítéssel, szakképzettséggel 3716 Hivatásos sportoló, sportmunkatárs, valamint FEOR számtól függetlenül a sportról szóló törvényben meghatározott sportszakember, feltéve, hogy a magánszemély sportszervezettel vagy országos sportági szakszövetséggel, országos sportági sportszövetséggel fennálló jogviszonya keretében sporttevékenységgel kapcsolatban közvetlenül vagy közvetetten feladatot lát el, a szövetség szabályzatában meghatározott sportszakembernek minősül, és rendelkezik a sport területén képesítéshez kötött tevékenységek gyakorlásához szükséges képesítések jegyzékéről szóló jogszabályban meghatározott képesítéssel, szakképzettséggel. Sportszakember különösen a sportedző (a sportág megjelölésével), sportoktató (a sportág megjelölésével), mérkőzésvezető, versenybíró, sportorvos, gyúró
23
EKHO A 25 milliós összeghatár helyett évi 100 millió forint – a 2010. évben 50 millió forint –, ha a magánszemély az adóévben az országos sportági szakszövetség, országos sportági szövetség első osztályú versenyrendszerében induló sportszervezet hivatásos sportolója azzal, hogy, ha a magánszemély általános forgalmi adó fizetésére kötelezett, az összeghatáron az általános forgalmi adóval csökkentett bevétel értendő.
2.1.5. Társasági adó Adó mértéke
2010. július 1-től – 2010. december 31
2011, 2012-ben
500 millió forint adóalapig 10% Felette 19%
2013-ban
250 millió forint adóalapig 10% Felette 19%
Korlát nélkül 10% ??? (Széll Kálmán Terv???)
Az eltérő naptári évet alkalmazók esetében, ha az üzleti év első napja 2010. aug. 16-a előtt indul
50 millió forint adóalapig „feltételekkel” 10 % Egyébként 19 % a teljes évre
24
Adózás előtti eredményt csökkenti
Adománnyal egy tekintet alá esik a Magyar Kármentő Alapnak történt visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás 50 %-a 2010-es évre is lehet alkalmazni a bejelentett részesedés apportálásakor a részesedés kivezetése miatt keletkezett nyereség után is lehet érvényesíteni
Egyéb
Megszűnt a külföldi szervezet adókötelezettsége 2011-től (2010-ben a 30 %-os)
Kellett illetékességigazolás, de mikor?
Új adóalany: az európai kutatási infrastruktúráért felelős konzorcium (ERIC) Ellenőrzött külföldi társaság → 10 %-os adómérték Megszűnik a külföldről származó kamatjövedelem adómentessége (kivéve ha van egyezmény)
25
Kapcsolt vállalkozás szokásos piaci ár – korábbi 3+1 helyett 5 + 1 módszer !!!
összehasonlító árak módszerével, amelynek során a szokásos piaci ár az az ár, amelyet független felek alkalmaznak az összehasonlítható eszköz vagy szolgáltatás értékesítésekor a gazdaságilag összehasonlítható piacon; viszonteladási árak módszerével, amelynél a szokásos piaci ár a eszköznek, szolgáltatásnak független felek felé, változatlan formában történő értékesítése során alkalmazott ár, csökkentve a viszonteladó költségeivel és a szokásos haszonnal; költség és jövedelem módszerrel, amelynek során a szokásos piaci árat az önköltség szokásos haszonnal növelt értékében kell meghatározni;
ügyleti nettó nyereségen alapuló módszerrel, amely azt a – megfelelő vetítési alapra (költségek, árbevétel, eszközök) vetített – nettó nyereséget vizsgálja, amelyet az adózó az ügyleten realizál; nyereségmegosztásos módszerrel, amelynek során az ügyletből származó összevont nyereséget gazdaságilag indokolható alapon olyan arányban kell felosztani a kapcsolt vállalkozások között, ahogy független felek járnának el az ügyletben;
egyéb módszer.
Feltöltési kötelezettség vált. 2010.12.16-tól
Már 2010-es évre is !!! Megelőző évi árbevétel 100 millió forint felett volt (50 millió helyett) December 20-ig 1046-os bevalláson kellett
Iparűzési adó feltöltését is be kell vallani
26
Sporttal összefüggő kedvezmények • látványcsapatsport ☺ : a labdarúgás, a kézilabda, a kosárlabda, a vízilabda, a jégkorong • visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás elismert ktg. • Adható • országos sportági szakszövetség az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, tárgyi eszköz beruházásra, felújításra • sportszervezet a személyi jellegű ráfordításaira, tárgyi eszköz beruházásra, felújításra • közhasznú alapítvány az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, személyi jellegű ráfordításaira, tárgyi eszköz beruházásra használja fel A támogatási igazolások összértéke nem haladhatja meg • a támogatott szervezet utánpótlás-fejlesztésre fordított igazolt kiadásainak 100 százalékát, • a tárgyévi személyi jellegű ráfordítása 50 százalékát, • a tárgyévi beruházási, felújítási értéke 80 százalékát Igazolás kiállítása!!! → adókedvezmény az adóév és az azt követő 3 év adójából, az adó 70 %-a erejéig Talán idén → Európai Bizottság jóváhagyó határozata meghozatalának napját követő 15. napon lép hatályba!!!
☺
(ua. mint a filmgyártás adókedvezménye)
2.1.6. Pénzügyi szervezetek különadója
2011-ben ismételten kell fizetni A 2010-ben alakult pénzintézeteknek is Adóalanyok köre és adóalap nem változott Különadó bevallási határidő: március 10. Különadó befizetés 4 egyenlő részletben:
Március 10., Június 10., Szeptember 10., December 10.
27
2.1.8. Áfa
Együttműködő közösség – Pjt. Áfa levonás benzin esetében: igazoltan a környezetet jobban kímélő motorok technológiai fejlesztéséhez használja fel FAD:
5 %-os Áfa
Fizetésképtelenségi eljárás alatt álló esetén is Üvegházhatású gázkereskedelem esetén is Használt akkumlátorok, elemek esetén is Könyv, vagy kotta bármely más fizikai adathordozón reprodukált formája (hangoskönyv)
Áfa alóli mentesítés – külföldi adomány esetén ha nem finanszírozhatom az áfa-t 2011-től utazásszervezés esetén nyilatkozat kell az utastól is !!! Adóalap utólagos csökkentése szerződéstől elállás, felbontás esetén
Kulturális szolgáltatás teljesítési helye
2010-ben: a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik 2011-ben:
B → B: főszabály (37. §), kivéve a belépő B → C: ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik
28
2011. 04. 12-től
5 %-os kulcs alá esik: Előadóművész személyes közreműködésével a) vendéglátás keretében, üzletben, b) nem nyilvánosan meghirdetett családi esemény, baráti rendezvény keretében, zárt körben, vagy c) belépődíj nélkül tartott, a zenés, táncos rendezvények működésének biztonságosabbá tételéről szóló kormányrendelet hatálya alá nem tartozó, közösségi rendezvényeken nyújtott hangszeres élőzenei szolgáltatás.
2011. 07. 01-től
282/2011/EU rendelet !!! – hazai joganyagba történő átültetési nélkül is hatályos Célja: biztosítsa az áfa-Irányelv egységes alkalmazását Az adóalany gazdasági tevékenységének székhelye = a vállalkozás központi ügyvezetésének helyével. Tehát vizsgálandó, hogy:
hol hozzák meg a vállalkozás irányítására vonatkozó alapvető döntéseket, hol van a vállalkozás létesítő okirat szerinti székhelye, hol van a vállalkozás ügyvezetése üléseinek helye.
29
Teljesítéssel érintett telephely (mi az állandó telephely?)
A vállalkozásnak csak olyan állandó telephelyét kell figyelembe venni, amelynél a személyi és tárgyi feltételek tekintetében kellően állandó jelleggel és megfelelő szervezettel rendelkezik ahhoz a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás teljesítéséhez, amelyben ez a telephely részt vesz.
A vállalkozásnak ennél az telephelyénél meglévő tárgyi és személyi erőforrásait a teljesítési hely szerinti tagállamon belüli, adóztatandó termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás teljesítésével együtt járó feladatokhoz használja fel, mind a teljesítés előtt vagy a teljesítés során. (kivéve ha csupán adminisztratív támogatást nyújt, pl. könyvelés, számlázás).
Az adóalany az állandó telephely szerinti tagállamban érvényes adószámával állította-e ki a számlát, kivéve, ha a körülményekből arra lehet következtetni, hogy helytelenül alkalmazta ezt az adószámot.
A megrendelő?
Közösségi szolgáltatásnyújtás (áfa nélkül) során megállapítani, hogy:
a vevő adóalany-e, adóalanyi minőségében veszi igénybe a szolgáltatást, és nincs belföldön áfa telephelye, vagy, ha van, az a szolgáltatás igénybevételével nem érintett.
Amennyiben marketing, reklám, tanácsadás, ügyviteli szolgáltatások, jogok átengedése, típusú szolgáltatást nyújtunk Közösségen kívüli vevő részére, akkor csak arról kell meggyőződni, hogy a megrendelőnek nincs belföldön telephelye, de ha van telephelye, akkor az a szolgáltatás igénybevételével nem érintett.
30
2.1.9. Helyi adók
Ideiglenes jellegű az iparűzési tevékenység:
építőipari tevékenységet folytat, illetőleg természeti erőforrást tár fel vagy kutat, feltéve, hogy a folyamatosan vagy megszakításokkal végzett tevékenység időtartama adóéven belül a 30 napot meghaladja, de nem éri el a 181 napot.
Építőipari tevékenységet folytató vállalkozó: az a vállalkozó, akinek (amelynek) az adóévben a számviteli törvény szerinti értékesítés nettó árbevétele és az adóév utolsó napján készletre vett befejezetlen termelés, félkésztermék, késztermék értékének együttes összege legalább 75 %-ban építőipari tevékenységből származik.
Hipa adóalap megosztása
Személyi jellegű ráfordítás arányos megosztás esetén a min. 10 % kell a székhelyre! Nem alkalmazható az eszközérték-arányos értékmegosztás, ha a székhely szerinti településen nincs eszköz! Építőipari tevékenységet végző vállalkozás
Adóalap 50 %-át szétosztani az építőipari tevékenység miatti telephelyek között Másik 50 % a székhely és a nem építőipari tevékenység miatti telephely(ek) között
Távközlési tevékenység esetén (75 %-os szabály)
A fogyasztók lakhelye = telephely ☺
31
Helyi adók 2011.
Építményadó évi mértékének felső határa:
m2-ben számított hasznos alapterület szerinti adóalapmegállapításnál max. 1100 Ft/m2 (900 Ft/m2 helyett) építmény korrigált forgalmi értéke szerinti adóalapmegállapításnál a korrigált forgalmi érték 3,6%-a (3 % helyett)
Megszűnik 2011-től:
Vállalkozások kommunális adója Üdülőépület utáni IFA A piaci-vásározó kiskereskedelmi tevékenység utáni adókötelezettség
2.1.10. Illetékek
2011-től a 35 év alatti első lakást szerző 12 havi részletfizetés feltétel nélkül „csak” az igénybevételről kell nyilatkozni! Eljárási illeték:
Kérelmenként kell az illetéket megfizetni, ha egy beadványban több kérelmet terjesztenek elő. Bírósági eljárási illeték utólagos elszámolással történő fizetése engedéllyel 12 hónapra
32
2.1.12. Ágazati különadó (2010. évi XCIV. tv.) Még 2011. és 2012. évre. Adóköteles
a bolti kiskereskedelmi tevékenység, a távközlési tevékenység folytatása, továbbá az energiaellátó vállalkozási tevékenysége.
Adó alanya: adóköteles tevékenységet folytató jogi személy, egyéb szervezet, egyéni vállalkozó, továbbá a külföldi illetőségű szervezet, magánszemély is, a belföldön, fióktelep útján kifejtett adóköteles tevékenysége vonatkozásában. Adó alapja: nettó (áfa nélküli) árbevétel, kapcsolt vállalkozásokét együtt
Adó mértéke:
Bolti kiskereskedelmi tevékenység esetén
Távközlési tevékenység esetén
az adóalap 500 millió forintot meg nem haladó része után 0%, az adóalap 500 millió forintot meghaladó, de 30 milliárd forintot meg nem haladó része után 0,1%, az adóalap 30 milliárd forintot meghaladó, de 100 milliárd forintot meg nem haladó része után 0,4%, az adóalap 100 milliárd forintot meghaladó része után 2,5%,
az adóalap 500 millió forintot meg nem haladó része után 0%, az adóalap 500 millió forintot meghaladó, de 5 milliárd forintot meg nem haladó része után 4,5%, az adóalap 5 milliárd forintot meghaladó része után 6,5%,
Energiaellátó vállalkozási tevékenységvégzés esetén
az adóalap 5 milliárd forintot meg nem haladó része után 0,3%, az adóalap 5 milliárd forintot meghaladó része után 1,05%.
33
2.1.13. Art.
Adónyilatkozat esetén munkáltatói adatszolgáltatás – mint szja bevallás ☺ Bejelentés
EV – tevékenységeket megbontva a körzetközponti jegyzőségen keresztül Gazdasági társaságok a cégbírósághoz be nem jelentetett telephelyet, ami az Art. 178. § 27. pont szerint telephely
Egységes HIPA és IFA nyomtatványok
Több képviselő esetén kijelölés, vagy NAV választ. Önellenőrzés Ellenőrzési határidő – egyszerűsített felszámolás 30→45 nap Külföldi adóhatóság megkeresése Elővezetés Becslés (12 hónapot) Ismételt ellenőrzés Mulasztási bírság
34
2.1.14. Társadalombiztosítás
Járulékalapot képező jövedelem
Járulékalap
7.665.000,- Ft/év – 21.000,- Ft/nap
Egészségügyi szolgáltatási járulék:
Munkaviszony – munkabér, na de mennyi? Egyéni és társas vállalkozók – minimálbér, garantált bérminimum EVA-s adóalany – minimálbér, garantált bérminimum
Járulékplafon
a hallgatói munkadíj
4.950,- → 5.100 Ft/hó
A Magánszemélyt terhelő járulékok
(nyugdíjjárulék +
egészségbiztosítási és munkaerőpiaci járulék)
2010. 01-09 hó: (8+1,5) + (7,5) = 17% 2010. 10-12 hó: (0+9,5) + (7,5) = 17% 2011. 01-11 hó: (0+10) + (7,5) = 17,5%
Részmunkaidős foglalkoztatás kedvezménye:
Gyermekgondozási szabadságról visszatérő munkavállaló és az őt helyettesítő munkavállaló együttes részmunkaidős (20-20 órás) foglalkoztatása esetén 20 % Tb. járulék
35
2011. Májusi változások
Betegszabadságba nem tartozik bele, vagyis egyből táppénz jár:
Üzemi baleset és foglalkozási betegség miatti keresőképtelenség Veszélyeztetett terhesként történő gondozásba vétel
Táppénz maximuma:
Minimálbér 200 %-ának (150 %) 30-ad része, tehát max. napi 5.200,- Ft.
2.1.15. EHO
27 %-os Eho
14 %-os Eho nem változott
Az Szja tv. 70. §-ban lévő juttatások után 450.000 Ft-os feltöltési korlát maradt
Ingatlan bérbeadás – 14 % Eho
36
2.1.16. Rehabilitációs hozzájárulás
A feltételek nem változtak 964.500 forint/fő/év Megszűnt a kirendelésre és a munkaerőkölcsönzésre vonatkozó kivételszabály, így ezeket a munkavállalókat is figyelembe kell venni 2011-től a munkaadói létszám megállapításakor. Az egységes jogalkalmazás elősegítése érdekében az Flt. kiegészült az alábbi szabályokkal:
Meghatározásra került, hogy kik minősülnek megváltozott munkaképességű munkavállalóknak a rehab. hozzájárulás szempontjából. Annak rögzítése, hogy a megváltozott munkaképességet milyen igazolás, határozat stb. bizonyítja.
2.1.17. Start
Start „régió” kedvezmény igénylési lehetőség 2011-től megszűnik. Új start plusz és extra kártyák legkésőbb 2011. december 31-éig igényelhetők. A start extra célcsoportja 2011-ben bővül
Alacsony iskolai végzettségű, vagy 50 év feletti álláskereső, aki 3 hónapja van nyilvántartva.
37
Az adóellenőrzésről általában az adózók adókötelezettségeinek a tükrében Az adóellenőrzés célja adóztatás célja: - állam, helyi önkorm. pénzbevételek - egyben gazdasági folyamatok befolyásolása - hazánkban a költségvetési bevételek 90%-a adójellegű - 2011. január 1. NAV - állami adó- és vámhatósági feladatok összevonása - feladata: állami bevételek kontrollja, védelme - adó, vám, büntetőjogi eszközökkel - ellenőrzöttség, ellenőrizhetőség önkéntes jogkövetés - ellenőrzési tevékenység lényege : - feltárt tényhelyzet jogszabályi követelményhez viszonyítása - számviteli tapasztalatok jogszabályai: Sztv., Tao tv., Art.
Az adóellenőrzés típusai
Art. 87. § az adóellenőrzés célja megvalósításának ell. típusai - bevallások utólagos vizsgálatára irányuló, ellenőrzéssel lezárt időszak ellenőrzés megkezdésekor: megbízólevél bemutatása adónem, időszak, revizor neve, számviteli hiányosságok : átfogó vizsgálatokból
38
A 2011. évi Ellenőrzési Irányelvről Az Art. rendelkezései az Irányelvvel kapcsolatban - ellenőrzésre történő kiválasztás súlyponti probléma - tételesen képtelenség, nem érdemes Lényeges kérdés: - milyen típusú vizsgálatokkal, - milyen típusú adózói csoport magatartását lehet érdemben és tömegesen befolyásolni Lényeges szempont : - mely adózói csoportok - milyen adóbeszedési kockázatok
A 2011. évi Ellenőrzési Irányelvről (Art. 90.§-a) Meghatározza : tartalmi elemeit Ezzel elérhető: - valódi kockázatelemzés - adózói csoportokra irányított kapacitás - költségvetési kapcsolataik nagysága, - adózók magatartásában rejlő mérhető kockázatok Kiemelt figyelemmel szabályozza az ellenőrzési kapacitás felhasználását: - aktuális gazdasági folyamatok, - adópolitikai célkitűzések, - jogszabályváltozások, - gazdálkodási típusok, - adóbevételi érdekeket leginkább sértő magatartásformák, - adóbevételi szempontból legnagyobb kockázatot jelentő adózói csoportok
39
A 2011. évi Ellenőrzési Irányelvről (Art. 90.§-a) Az irányelvben meg kell határozni - adott év kiemelt vizsgálati céljai, - ellenőrizendő főbb tevékenységi körök(szakma, ágazat), - egyes térségekre, településekre jellemző szakmánkénti, tevékenységenkénti jövedelmezőségi mutatók, - ezen mutatót el nem érő adózók fokozott ellenőrzésének szempontjai, - ellenőrzési típusok tervezett arányszámai.
2.3. Adóhatósági ellenőrzések
Kiemelt vizsgálati célok 2011.:
-
transzferárak ellenőrzés (nem csak a multicég, hanem kis- és középvállalkozás) Társasági adó vizsgálatok , különös figyelem - jelentős összegű jegyzett tőkeemelés - befektetés (különösen üzletrész) vásárlása vagy értékesítése - jelentős összegű befektetett eszköz (kiemelten az ingatlanok) megszerzése
-
-
tulajdonosokkal szembeni nagy összegű kötelezettség
-
igénybe vett kedvezmények
40
Különös gondosság az eljárásban - nagy összegű értékvesztés - befektetett eszközökre nagy összegű, terven felüli écs, értékvesztés - cégcsoporton belüli üzletrész értékesítésnél üzleti vagy cégérték nyilvántartás Irányelv előírja - reklámköltségek ellenőrzése - fejlesztési adókedvezmény igénybevétel feltételeinek teljesítése - beruházási adókedvezmény ellenőrzés
Köszönöm a figyelmet
41
