KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ NEMZETGAZDASÁGI MINISZTÉRIUM TÜK szám: 24/4-260/2015. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ Érvényességi idő: 2015. december 08. 15.00-óra Minősítő neve: Mészáros László Beosztása: főosztályvezető Készült: 1 eredeti és Egy példány: lap Kapják elosztó szerint. Ez a:
fm. példányban
sz. fm. példány
É 55 344 07 Vállalkozási mérlegképes könyvelő szakképesítés-ráépülés Komplex szakmai vizsga Írásbeli vizsgatevékenysége
javítási-értékelési útmutató A vizsgafeladat megnevezése:
Számviteli feladatok
A vizsgafeladat időtartama:
180 perc
A vizsgafeladat aránya:
30%
Felbontás ideje:
2015. december 08. 08 óra
Segédeszköz:
kizárólag számológép használható!
P. H.
2015. december
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
I. Feladatcsoport 1. Feladatrész megoldása: 127. Épületek értékhelyesbítése: Az ingatlanok piaci értékét a mérlegkészítés időpontjában lévő értékkel kell figyelembe venni! 162.850.000 – 141.681.000 + X = 48.600.000 X = 27.431.000 forint 238. Félkésztermék KÉK: A félkésztermékek tényleges önköltségét a mérlegkészítés időpontjában lévő értékkel kell figyelembe venni! 23.682.000 + - X = 24.555.000 X = T 873.000 forint 264. Kiskereskedelmi áruk eladási áron: 7.000.000 / 35 % = 20.000.000 forint 414. Lekötött tartalék: 111. 1191. 112. 373. Egyéb:
414.
+ 4.892.000 - 4.892.000 + 3.890.000 + 17.760.000 + 4.469.000
26.119.000 forint
Saját részvények, saját üzletrészek névérték: 17.760.000 / 2,22 = 8.000.000 4171. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka: 1173. 127. 147. 177.
2.456.000 27.431.000 8.851.000 6.390.000
4171.
45.128.000 forint
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
É/2
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
444. Beruházási és fejlesztési hitel: A keletkezéskori érték és a kamat kiszámítása nem indokolt! A fordulónapi árfolyamot meg lehet állapítani a feladatban lévő devizás tételek alapján – hiszen a főkönyvi kivonat az adózás előtti eredmény utáni könyvelési tételeken kívül minden információt tartalmaz! Ennek alapján a fordulónapi árfolyam 308 Ft/EURO! Vigyázni kell arra is, hogy a következő évi törlesztést át kell helyezni (de most könyvelni nem kell) a rövid lejáratú hitelek közé! 40.000 EURO x 308 Ft/EURO = (12.320.000 / 4 év) x 3 év = 9.240.000 forint 457. Váltótartozások: 10.000.000 + ((10.000.000 x 6 %) / 12 hó) x 4 hó = 10.200.000 forint Pontozás: A 127., a 264., a 4171. és a 457. értékeinek pontos meghatározására adjunk kettő – kettő pontot, a 238. és a 414. értékeinek pontos meghatározására adjunk három – három pontot, a 444. értékének pontos meghatározására pedig négy pontot, összesen tizennyolc pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható!
2. Feladatrész megoldása: A feladatrész megoldása előtt figyelemmel kell lenni a főkönyvi kivonat adataira és a 6. oldalon lévő kiegészítő információkra! Meg kell állapítani a 2014. évi számviteli törvény szerinti és az adótörvény szerinti értékcsökkenést: Megnevezés Alapítás-átszervezés Vagyoni értékű jogok Szellemi termékek Épületek Műszaki berendezések, gépek, Egyéb berendezések, felszerelések
A 2014. évi értékcsökkenés
Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés 889.000 4.290.000 6.930.000 6.514.000 3.100.000 2.750.000
Adótörvény szerinti értékcsökkenés 889.000 4.290.000 6.930.000 3.257.000 4.495.000 3.190.000
24.473.000
23.051.000
Alapítás-átszervezés: 4.892.000 x 33 % = 1.614.360 forint, de ennyi nem számolható el, csak (4.892.000 – 4003.000) 889.000 forint
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
É/3
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
Vagyoni értékű jogok: 13.000.000 x 33 % = 4.290.000 forint Szellemi termékek: 21.000.000 x 33 % = 6.930.000 forint Épületek: Számviteli törvény szerint: Adótörvény szerint:
162.850.000 x 4 % = 6.514.000 forint 162.850.000 x 2 % = 3.257.000 forint
Műszaki berendezések, gépek, járművek: Számviteli törvény szerint: Adótörvény szerint:
31.000.000 x 10 % = 3.100.000 forint 31.000.000 x 14,5 % = 4.495.000 forint
Egyéb berendezések, felszerelések, járművek: Számviteli törvény szerint: Adótörvény szerint:
22.000.000 x 12,5 % = 2.750.000 forint 22.000.000 x 14,5 % = 3.190.000 forint
Kapott osztalék: A kettő tartós részesedésre kapott osztalékból csak az vehető figyelembe, amelyik társaság közgyűlése 2015. március 15. előtt volt! Kapott osztalék:
11.200.000 forint
Elszámolt értékvesztés:
11.242.000 forint
Visszaírt értékvesztés:
8.141.000 forint
NAV bírság:
4.855.000 forint
Az Önellenőrzési pótlék nem adóalapot módosító tétel! Nem a vállalkozás érdekében felmerült költség:
816.000 forint
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
É/4
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
A Társasági adóalap és az adó megállapítása, könyvelése: Adózás előtti eredmény: Kapott osztalék: Elszámolt értékvesztés Visszaírt értékvesztés Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés Adótörvény szerinti értékcsökkenés NAV bírság Nem a vállalkozás érdekében felmerült költség
Adóalap:
+ + + + +
11.676 EFt 11.200 EFt 11.242 EFt 8.141 EFt 24.473 EFt 23.051 EFt 4.855 EFt 816 EFt
+ 10.670 EFt
Adófizetési kötelezettség: 10.670.000 x 10 % = 1.067.000 forint Könyvelés
891
-
461
1.067.000
Az osztalék alapjának (működő tőkének) a megállapítása: Jegyzett tőke: Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Visszavásárolt saját részvény
106.500 EFt 4.500 EFt 8.000 EFt
-
Összesen:
94.000 EFt
94.000 EFt x 23 % = 21.620.000 forint Az adózott eredmény: 11.676 EFt – 1.067 EFt = 10.609 EFt
Az osztalékfizetési korlát számítása: Adózott eredmény Pozitív eredménytartalék
+ +
10.609 EFt 11.855 EFt
Osztalékfizetéshez rendelkezésre áll:
+
22.464 EFt
Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Negatív eredménytartalék
-
4.500 EFt 0 EFt
Kifizethető osztalékot csökkenti
-
4.500 EFt
Tőketartalék bevonása
+
3.450 EFt
Kifizethető osztalék
21.414 EFt
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
É/5
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
Az osztalék könyvelése: Osztalék könyvelése
493
-
476
10.609.000 forint
Osztalék könyvelése
413
-
476
10.805.000 forint
Pontozás: A számviteli törvény szerinti és az adótörvény szerinti értékcsökkenés soronkénti megállapítására, az osztalék alapjának a megállapítására és a könyvelésekre adjunk egy – egy pontot, a társasági adóalap és az osztalékfizetési korlát megállapítására adjunk három – három pontot, összesen huszonnégy pontot. Amennyiben az osztalékfizetési korlát számításának a menetét a vizsgázó helyesen írta fel, de a számok rosszak, úgy a felírásra kettő pont adható! A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható!
3. Feladatrész megoldása: Mellékszámítások:
A beruházásokra adott előlegből a 2.466 EFt-t nem szabad áthelyezni a kapcsolt vállalkozással szembeni követelések közé!
Egyéb tartósan adott kölcsön: 12.900.000 / 3 év = 4.300.000 forint. Ezt át kell helyezni az egyéb rövid lejáratú követelések közé. Marad: 12.900.000 – 4.300.000 = 8.600.000 forint
Az Egyéb tartós bankbetét harmada (1.100.000 forint) átkerül a Bankbetétek mérlegsorra. Marad: 3.300.000 – 1.100.000 = 2.200.000 forint
A Vevők közül 3.110.000 forintot át kell helyezni a kapcsolt vállalkozással szembeni követelések közé. A kétszeres átutalás összegével (3.331.000 forint) növelni kell a vevőket és egyéb rövid lejáratú kötelezettségként is el kell számolni. Marad:14.582.000 + 3.388.000 – 3.110.000 + 3.331.000 = 18.191.000 forint.
Az átvezetési számla egyenlege (1.420.000 forint) a rövid lejáratú hitelek értékét csökkenti. A beruházás-fejlesztési hitel esetében – mivel a tőketartozást négy egyenlő részletben 2013. évtől kell törleszteni – át kell helyezni az egy évi összeget a rövid lejáratú hitelek közé. (12.320.000 / 4 = 3.080.000 forint). A beruházásfejlesztési hitel: 9.240.000 – 3.080.000 = 6.160.000 forint. A rövid lejáratú hitel: 20.881.000 – 1.420.000 + 3.080.000 = 22.541.000 forint.
A vevőktől kapott előlegből (2.110.000 forint) átkerül a rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben mérlegsorra. Marad: 8.210.000 – 2.110.000 = 6.100.000 forint
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
É/6
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
A szállítói tartozásokból (8.545.000 forint) átkerül a rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben mérlegsorra. A szállítói tartozás marad: 39.895.000 + 12.320.000 – 8.545.000 = 43.670.000 forint. A rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben mérlegsor lesz: 2.110.000 + 8.545.000 = 10.655.000 forint.
Saját részvények, saját üzletrészek névérték: 17.760.000 / 2,22 = 8.000.000 forint.
Természetesen az eredménytartalék, a társasági adó elszámolási számla és az osztalékfizetést is figyelembe kell venni!
MÉRLEG „ A „ változat ESZKÖZÖK SorMegnevezés szám 01. A. Befektetett eszközök 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. 09. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26.
I. IMMATERIÁLIS JAVAK Alapítás-átszervezés aktivált értéke Kísérleti fejlesztés aktivált értéke Vagyoni értékű jogok Szellemi termékek Üzleti vagy cégérték Immateriális javakra adott előlegek Immateriális javak értékhelyesbítése II. TÁRGYI ESZKÖZÖK Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok Műszaki berendezések gépek, járművek Egyéb berendezések felszerelések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások Beruházásokra adott előlegek Tárgyi eszközök értékhelyesbítése III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban Egyéb tartós részesedés Tartósan adott kölcsön egyéb rész. viszonyban álló vállalkozásban
Egyéb tartósan adott kölcsön Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
adatok ezer forintban Tárgyév Pontozás
180.942 20.985 0 3.890 4.490 9.032 0 1.117 2.456 108.319 29.369 22.080 12.660 0 1.718 6.210 36.282 51.638 32.893 0 0 0 10.800 1.555 6.390 0
2 pont
2 pont
É/7
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51.
B. Forgóeszközök
52.
C. Aktív időbeli elhatárolások
I. KÉSZLETEK Anyagok Befejezetlen termelés és félkész termékek Növendék-, hízó- és egyéb állatok Késztermékek Áruk Készletekre adott előlegek II. KÖVETELÉSEK Követelések áruszállításból és szolgáltatásból Követelések kapcsolt vállalkozással szemben Követelések egyéb rész. viszonyban lévő vállalkozással szemben
Váltókövetelések Egyéb követelések Követelések értékelési különbözete Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete III. ÉRTÉKPAPÍROK Részesedés kapcsolt vállalkozásban Egyéb részesedés Saját részvények, saját üzletrészek Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Értékpapírok értékelési különbözete IV. PÉNZESZKÖZÖK Pénztár, csekkek Bankbetétek Bevételek aktív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása Halasztott ráfordítások
53. 54. 55.
56.
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN:
226.403 51.376 7.267 26.264 0 0 15.188 2.657 48.480 18.191 3.110 0 0 27.179 0 0 26.704 0 0 17.760 8.944 0 99.843 2.263 97.580
2 pont 2 pont
2 pont
44.896 2.547 27.499 14.850
452.241
2 pont
Egyéb követelések: 193-ból 364 368 461
4.300 EFt 1.493 EFt 13.093 EFt 8.293 EFt
Összesen:
27.179 EFt
Pontozás: Az egyéb követelések értékének soronkénti meghatározására adjunk fél – fél pontot, összesen tizennégy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható!
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
É/8
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 4.
Feladatrész megoldása:
MÉRLEG „ A „ változat FORRÁSOK Megnevezés
Sorszám 57. D. Saját tőke
177.747
58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67.
I.
JEGYZETT TŐKE Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE ( -) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Valós értékelés értékelési tartaléka VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
68.
E. Céltartalékok Céltartalék a várható kötelezettségekre Céltartalék a jövőbeni költségekre Egyéb céltartalék
69. 70. 71.
72.
F. Kötelezettségek
73. 74. 75.
I.
76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91.
ezer forintban Tárgyév Pontozás
HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben
II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Átváltoztatható kötvények Tartozások kötvénykibocsátásból Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú hitelek Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Rövid lejáratú kölcsönök Ebből: az átváltoztatható kötvények Rövid lejáratú hitelek Vevőktől kapott előlegek Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
106.500 8.000 4.500 3.450 1.050 26.119 45.128 45.128 0 0
1 pont 1 pont 1 pont
1 pont
0 0 0 0
224.671 0 0 0 0 90.010 0 0 80.310 6.160 3.540 0 0 0 134.661 5.999 0 22.541 6.100 43.670
2 pont
2 pont 2 pont 2 pont
É/9
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ Váltótartozások
92. 93. 94.
Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Kötelezettségek értékelési különbözete Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete
95. 96. 97.
98.
G. Passzív időbeli elhatárolások
102.
1 pont
35.496 0 0
49.823
Bevételek passzív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Halasztott bevételek
99. 100. 101.
10.200 10.655 0
FORRÁSOK ÖSSZESEN:
4.867 35.966 8.990
452.241
2 pont
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek: ÁFA 311-ből 476 479
6.955 EFt 3.331 EFt 21.414 EFt 3.796 EFt
Összesen:
35.496 EFt
Pontozás: Az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek értékének soronkénti meghatározására adjunk fél – fél pontot, összesen tizenhét pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható!
II.
Feladatcsoport megoldása:
2015. szeptember 22. Import áru átlagárfolyamon: 100.000 EURO x (321 – 317 Ft/EURO) = 31.900.000 forint Felár átlagárfolyamon: 100.000 EURO x 5 % x 319 Ft/EURO = 1.595.000 forint Árubeszerzés Felár
261 261
-
4542 4542
31.900.000 1.595.000
Bizományi díj ÁFA
261 466
-
4541 4541
500.000 135.000
Szállítási költség ÁFA
261 466
-
4541 4541
1.000.000 270.000
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
É/10
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 2015. szeptember 25. Vám
261
-
465
2.000.000
Az import ÁFA alapja a következő: vámérték: (31.900.000 + 1.595.000 = 33.495.000) külföldi útra jutó szállítási költség: (1.000.000 x 80 % = 800.000) vám, vámkezelési díj: (2.000.000) bizományi díj: (500.000) Az import ÁFA: 36.795.000 x 27 % = 9.934.650 forint Import ÁFA Vám átutalása Import ÁFA átutalása Import ÁFA áthelyezése
368 465 465 466
-
465 384 384 368
9.934.650 2.000.000 9.934.650 9.934.650
2015. szeptember 30. Deviza vétel eladási árfolyamon: 105.000 EURO x 328 Ft/EURO = 34.440.000 Külföldi szállító kiegyenlítése Árfolyamveszteség Bizományi díj átutalása Szállítási költség átutalása
4542 876 4541 4541
-
384 4542 384 384
34.440.000 945.000 635.000 1.270.000
Nagykereskedelmi áruk értéke: 36.995.000 forint Pontozás: A mindenben tökéletes könyvelésre adjunk egy – egy pontot, a nagykereskedelmi áruk értékének meghatározására adjunk kettő pontot összesen tizenhét pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható!
III.
Feladatcsoport megoldása
2015. március 31. Adott kölcsön
364
-
384
4.000.000
Kamatelhatárolás: ((4.000.000 x 6 %) / 12 hó) x 9 hó = 180.000 Kamatelhatárolás
391
-
974
180.000
2015. április 30. Kötvény vételár: 200 db x 50.000 forint x 110 % = 11.000.000 forint Vételárban elismert kamat: ((200 db x 50.000 forint x 6 %) /12 hó) x 1 hó = 50.000 forint
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
É/11
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ Kötvényvásárlás Vételárban elismert kamat
374 974
-
384 374
11.000.000 50.000
Kamatelhatárolás: ((10.000.000 forint x 6 %) / 12 hó) x 9 hó = 450.000 forint Kamatelhatárolás
391
-
974
450.000
2015. szeptember 30. Váltó kibocsátása Kamat
4541 872(392)
-
457 457
2.000.000 450.000
Kamatelhatárolás: (450.000 forint / 5 hó) x 2 hó = 180.000 forint Kamatelhatárolás
392
-
872
180.000
872
-
392
270.000)
vagy (Kamatelhatárolás 2015. november 01. Váltó elfogadása
341
-
311
1.000.000
974
240.000
Kamatelhatárolás: (720.000 forint / 6 hó) x 2 hó = 240.000 forint Kamatelhatárolás
391
-
Pontozás: A mindenben tökéletes könyvelésre adjunk egy – egy pontot, összesen tíz pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható!
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
É/12
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
Felhasznált irodalom: A 2000. évi C. törvény a Számvitelről és módosításai
KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
É/13
