Utasítások TARTALOM. 15. szám 131. évfolyam szeptember 9

15. szám

131. évfolyam

2016. szeptember 9.

TARTALOM Utasítások

oldal

37/2016. (IX. 09. MÁV Ért. 15.) EVIG sz. utasítás A MÁV-csoport leányvállalatai között működő cash-pool rendszer számviteli elszámolásáról 1589

Utasítások 37/2016. (IX. 09. MÁV ÉRT. 15.) EVIG SZ. UTASÍTÁS A MÁV-CSOPORT LEÁNYVÁLLALATAI KÖZÖTT MŰKÖDŐ CASH-POOL RENDSZER SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSÁRÓL 1.0 AZ UTASÍTÁS CÉLJA A MÁV Zrt. és a cash-pool keretmegállapodást aláíró leányvállalatai által, a résztvevők pénzügyi pozíciójának optimalizálása érdekében létrehozott finanszírozási rendszer számviteli elszámolási folyamatainak, az azzal összefüggő egyeztetési kötelezettségeknek és a kapcsolódó nyilvántartások vezetésének a szabályozása. 2.0 HATÁLY- ÉS FELELŐSSÉG MEGHATÁROZÁSA 2.1 Az utasítás hatálya Az utasítás szervezeti hatálya kiterjed a MÁV Zrt., MÁV Szolgáltató Központ Zrt. és a cash-pool rend-

38/2016. (IX. 09. MÁV Ért. 15.) EVIG sz. utasítás A MÁV-csoport tagjai által kötött fedezeti ügyletek számviteli elszámolásáról 1600 39/2016. (IX. 09. MÁV Ért. 15.) EVIG sz. utasítás MÁV vállalatcsoport Konszolidációs Szabályzata 1623

szerbe bevont leányvállalatok pénzügyi tranzakciókat indító, azok főkönyvi könyvelését végző szervezeteire, valamint a kapcsolódó egyeztetési, adatszolgáltatási és beszámolókészítési feladatok végrehajtását végző szervezeteire. 2.2 Az utasítás kidolgozásáért és karbantartásáért felelős Az utasítás kidolgozása és karbantartása (aktualizálása) a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számvitel szervezetének a feladata. 3.0 FOGALMAK MEGHATÁROZÁSA 3.1 Az utasításban használt fogalmak magyarázata Belső kamat: az a kamat, amely a belső kamatláb alapján kerül kiszámításra a csoport egymás között elhelyezett betétei és hitelei tekintetében. A belső kamat mindig a cash-pool tagok napi egyenlegei alapján kerül megállapításra. Kamatelszámolásra (terhelő/jóváíró) a hitelintézetekkel megkötött Cash-pool megállapodásban foglaltak szerint kerül sor a számlavezető bank által készített elszámolás alapján. A számlavezető bank a megállapodásban rögzített feltételeknek megfelelően automatikusan elvégzi a számított kamatok pénzügyi rendezését.

1590

A MÁV Zrt. Értesítője

Belső kamatláb: az a kamatláb, amely a cash-pool tagok közötti kamatelszámolás alapját képezi, mértéke a hitelkamatláb (melyen a hitelpozícióban lévő cash-pool tagok a hitelhez hozzájutnak) és a betéti kamatláb (melyen a betéti pozícióban lévő cash-pool tagok betétet tudnak elhelyezni) közötti kamatláb, melyet a cash-pool tagok úgy alakítanak ki, hogy a betéti és hitelpozícióban lévő cash-pool tagok a kamatelőnyből megközelítőleg egyformán részesedjenek. A belső kamatláb mértéke az egyes cash-pool megállapodások mellékleteiben kerül meghatározásra és az abban lefektetettek szerint lép hatályba. Cash-pool: olyan számlavezetési rendszer, amelyben a cash-pool tagok a rendelkezésre álló forrásaikat egymásnál helyezik betétbe a csoport szintű hatékony pénzgazdálkodás érdekében. A pénzügyi folyamatok cash-pool rendszerben történő összevonásával a cashpool tagok áthidalhatják rövid távú likviditási gondjaikat, illetve a csoport szintű pénzpiaci fellépéssel, a bankokkal szemben a csoportátlaghoz képest kedvezőbb betéti és hitelkamatok révén, kedvezőbb finanszírozási feltételeket teremthetnek.

Vállalati főszámla: A Cash-pool tagok bankoknál vezetett fizetési számlái, melyek egyenlegei nap végén felzárnak a Cash-pool főszámlára. 3.2 A cash-pool tranzakciók elszámolásánál használt főkönyvi számlaszámok A cash-pool tranzakciók számviteli rendszerben történő elszámolásánál a következő táblázatban foglalt főkönyvi számlaszámokat kell alkalmazni: Főkönyvi számla száma 384… 389… 365… 87…

Cash-pool csoport: cash-pool tagok együttesen.

97…

Cash-pool főszámla: cash-pool rendszer működtetése céljából létrehozott elszámolási számla, melyre a cashpool tagok meghatározott folyószámláinak egyenlegei nap végén átvezetésre kerülnek (felzárnak).

87…

Cash-pool megállapodás: a számlavezető bank és a cash-pool tagok között létrejött, a cash-pool rendszer működését meghatározó szerződés. Cash-pool tag: a cash-pool rendszerben részt vevő jogi személyek, akik a banknál forint bankszámlát / fizetési számlát vezetnek és a cash-pool megállapodást aláírták. Külső kamat: az a kamat, amely a főszámla egyenlegét figyelembe véve a külső kamatláb alapján kerül meghatározásra. A külső kamatot a számlavezető bank mindig a főszámla napi egyenlege alapján állapítja meg. Kamatelszámolásra (terhelő/jóváíró) a hitelintézetekkel megkötött Cash-pool megállapodásban foglaltak szerint, a belső kamat elszámolásával egyidejűleg kerül sor. A számlavezető bank a megállapodásban rögzített feltételek szerint automatikusan elvégzi a számított kamatok pénzügyi rendezését. Külső kamatláb: az a kamatláb, amely a cash-pool csoport és a számlavezető bank közötti kamatelszámolás alapját képezi, mértéke a bank és a cash-pool tagok által kötött szerződésben meghatározott betéti és hitelkamatláb. MÁV-csoport: A Működési és Szervezeti Szabályzat 6.5.1.2. szerint a MÁV Zrt. és a teljes körű konszolidációjába bevont társaságok.

15. szám

97… 31-36… 45-47…

39… 48…

Megnevezés Cash-pool rendszerben résztvevő elszámolási betétszámla Elszámolási betétszámlák közötti átvezetési számla (azonos főkönyvön belül) Mérleg egyenlegező számla Cash-pool tagoknak fizetendő kamatok (belső kamat) Cash-pool tagoktól kapott kamatok (belső kamat) Cash-pool folyószámlahitel fizetendő kamata (külső kamat) Cash-pool folyószámlahitel kapott kamata (külső kamat) Cash-pool elszámolási számla (adott kölcsönök) Cash-pool elszámolási számla (kapott kölcsönök)

Cash-pool külső és belső kamatának aktív időbeli elhatárolása (bevételek aktív időbeli elhatárolása) Cash-pool külső és belső kamatának paszszív időbeli elhatárolása (költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása)

A cash-pool rendszerbe bevont bankszámlákat (Vállalati főszámla és tagszámlák) a cash-pool szerződés részletesen tartalmazza. 4.0 AZ UTASÍTÁS LEÍRÁSA 4.1 Havi adatszolgáltatási kötelezettség A cash-pool rendszerrel kapcsolatos könyveléseket analitikával kell alátámasztani. Az analitikát a MÁV Zrt. Pénzügyi igazgatóság – Csoport és központi pénzügy szervezetének kell elkészítenie, és azt a havi-, a negyedéves-, és az éves zárlati adatszolgáltatás részeként a banki adatszolgáltatást követő munkanapon meg kell küldenie a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számvitel szervezet - Számvitel szakmai támogatás részére, a [email protected] e-mail címre.

15. szám


Az analitikának napi bontásban kell tartalmaznia a cash-pool rendszerbe bevont vállalati főszámlák „felzárás” előtti és utáni egyenlegeit, valamint a kapott és a fizetendő kamatok összegét. 4.2 A napi pénzmozgások könyvelése 4.2.1 A napi egyenlegek átvezetése a főszámlára A számlavezető bankkal, illetve a cash-pool rendszerben résztvevő leányvállalatokkal kötött szerződés értelmében a MÁV Zrt. és a cash-pool tag leányvállalatok bankszámláinak egyenlege a napi zárást követően átvezetésre kerül a cash-pool tagok vállalati főszámlájára, majd a vállalati főszámlák egyenlege átvezetésre kerül a tagok cash-pool főszámlájára. A cash-pool főszámla könyvelését a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számviteli szervezet - Pénzforgalmi könyvelése látja el. A napi elszámolások folyamatát lásd az 1. számú mellékletben. 4.2.1.1 A MÁV ZRT. KÖNYVELÉSE I. A MÁV Zrt. pozitív egyenleget mutató saját bankszámláinak felzárása a főszámlára a.) A MÁV Zrt. bankszámlája az Egyéb tevékenység főkönyvében (Központi főkönyv) található T 384…

T 389…

Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.) K 389… Elszámolási betétszámlák közötti átvezetési számla (azonos főkönyvön belül) Elszámolási betétszámlák közötti átvezetési számla (azonos főkönyvön belül) K 384… Cash-pool rendszerbe bevont, Egyéb tevékenység főkönyvében található bankszámla

II. A MÁV Zrt. negatív egyenleget mutató saját bankszámláinak felzárása a főszámlára a.) A MÁV Zrt. bankszámlája az Egyéb tevékenység főkönyvében található T 389…

Elszámolási betétszámlák közötti átvezetési számla (azonos főkönyvön belül) K 384… Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.)

T384…

Cash-pool rendszerbe bevont, Egyéb tevékenység főkönyvében található bankszámla K 389… Elszámolási betétszámlák közötti átvezetési számla (azonos főkönyvön belül)

b.) A MÁV Zrt. bankszámlája NEM az Egyéb tevékenység főkönyvében található Egyéb tevékenység főkönyve T 365… Mérleg egyenlegező számla K 384… Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.) Pályaműködtetés és személyszállítás nem közszolgáltatás főkönyve T 384… Cash-pool rendszerbe bevont, nem az Egyéb tevékenység főkönyvében található bankszámla K 365… Mérleg egyenlegező számla III. A Leányvállalatok bankszámláinak felzárása a főszámlára a.) A Leányvállalat bankszámlája pozitív egyenleget mutat T 384…

b.) A MÁV Zrt. bankszámlája NEM az Egyéb tevékenység főkönyvében (nem központi főkönyv) található Egyéb tevékenység főkönyve T 384… Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.) K 365… Mérleg egyenlegező számla Pályaműködtetés és személyszállítás nem közszolgáltatás főkönyve T 365… Mérleg egyenlegező számla K 384… Cash-pool rendszerbe bevont, nem az Egyéb tevékenység főkönyvében található bankszámla

1591

Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.) K 47763 Cash-pool elszámolási számla (kapott kölcsönök) (Itt a partner társaság kódjának használata kötelező!)

b.) A Leányvállalat bankszámlája negatív egyenleget mutat T 47763

Cash-pool elszámolási számla (kapott kölcsönök) (Itt a partner társa ság kódjának használata kötelező!) K 384… Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.)

1592


4.2.1.2 A CASH-POOL RENDSZERBEN RÉSZTVEVŐ

T 389…

Elszámolási betétszámlák közötti átvezetési számla (azonos főkönyvön belül) K 384… Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.)

T 384…

Cash-pool rendszerbe bevont, Egyéb tevékenység főkönyvében található bankszámla K 389… Elszámolási betétszámlák közötti átvezetési számla (azonos főkönyvön belül)

LEÁNYVÁLLALATOK KÖNYVELÉSE

I. A leányvállalatok pozitív egyenleget mutató bankszámláinak felzárása a főszámlára T 3/4…* Cash-pool elszámolási számla (Itt a MÁV Zrt. Társasági kódjának használata kötelező) K 384… Cash-pool rendszerbe bevont bankszámla II. A leányvállalatok negatív egyenleget mutató bankszámláinak felzárása a főszámlára T 384…

Cash-pool rendszerbe bevont bankszámla K 3/4…* Cash-pool elszámolási számla (Itt a MÁV Zrt. Társasági kódjának használata kötelező)

*Az SAP-t alkalmazó leányvállalatoknál a jellemzően kölcsönt nyújtók esetében cash-pool elszámolási számlaként a „36732 Cash-pool elszámolási számla (adott kölcsönök)” főkönyvi számlát, míg a jellemzően kölcsönt kapók esetében a „47763 Cash-pool elszámolási számla (kapott kölcsönök)” főkönyvi számlát kell használni. Amennyiben havi záráskor a számlák egyenlege negatív lesz (követelések között megnyitott számla esetében követel egyenlegű, kötelezettségek között megnyitott számla esetében tartozik egyenlegű), abban az esetben a 4.5 pontban leírtaknak megfelelően kell eljárni. 4.2.2 A főszámlára átvezetett egyenlegek visszavezetése az egyedi bankszámlákra A számlavezető bankkal, illetve a cash-pool rendszerben résztvevő leányvállalatokkal kötött szerződés értelmében a cash-pool tagok bankszámláinak a cashpool főszámlára átvezetett egyenlegei a cash-pool csoport összevont egyenlegének, valamint az adott napra járó és fizetendő belső és külső kamatok meghatározását követően a következő napi nyitás előtt visszavezetésre kerülnek az egyedi (társasági) bankszámlákra. A visszavezetések könyvelését a bankszámlakivonatok alapján napi rendszerességgel kell elvégezni. 4.2.2.1 A MÁV ZRT. KÖNYVELÉSE I. A MÁV Zrt. pozitív egyenleget mutató saját bankszámláiról főszámlára felzárt összeg visszavezetése a.) A MÁV Zrt. bankszámlája az Egyéb tevékenység főkönyvében található

15. szám

b.) A MÁV Zrt. bankszámlája NEM az Egyéb tevékenység főkönyvében található Egyéb tevékenység főkönyve T 365… Mérleg egyenlegező számla K 384… Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.) Pályaműködtetés és személyszállítás nem közszolgáltatás főkönyve T 384… Cash-pool rendszerbe bevont, nem a Központ főkönyvében található bankszámla K 365… Mérleg egyenlegező számla II. A MÁV Zrt. negatív egyenleget mutató saját bankszámláiról főszámlára felzárt összeg visszavezetése a.) A MÁV Zrt. bankszámlája az Egyéb tevékenység főkönyvében található T 384…

Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.) K 389… Elszámolási betétszámlák közötti átvezetési számla (azonos főkönyvön belül)

T 389…

Elszámolási betétszámlák közötti átvezetési számla (azonos főkönyvön belül) K 384… Cash-pool rendszerbe bevont, Egyéb tevékenység főkönyvében található bankszámla

b.) A MÁV Zrt. bankszámlája NEM az Egyéb tevékenység főkönyvében található Egyéb tevékenység főkönyve T 384… Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.) K 365… Mérleg egyenlegező számla Pályaműködtetés és személyszállítás nem közszolgáltatás főkönyve T 365… Mérleg egyenlegező számla

15. szám


K 384… Cash-pool rendszerbe bevont, nem a Központ főkönyvében található bankszámla III. A Leányvállalatok bankszámláiról főszámlára felzárt összeg visszavezetése a.) A Leányvállalat bankszámlájáról felzárt összeg pozitív volt T 47763

Cash-pool elszámolási számla (kapott kölcsönök) (Itt a partner társaság kódjának használata kötelező!) K 384… Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.)

b.) A Leányvállalat bankszámlájáról felzárt összeg negatív volt T 384…

Cash-pool főszámla (MÁV Zrt.) K 47763 Cash-pool elszámolási számla (kapott kölcsönök) (Itt a partner társaság kódjának használata kötelező!)

4.2.2.2 A CASH-POOL RENDSZERBEN RÉSZTVEVŐ LEÁNYVÁLLALATOK KÖNYVELÉSE

I. A leányvállalatok pozitív egyenleget mutató bankszámláiról főszámlára felzárt összeg visszavezetése T 384…

Cash-pool rendszerbe bevont bankszámla K 3/4…* Cash-pool elszámolási számla (ugyanaz, mint a felzárásnál) (Itt a MÁV Zrt. Társasági kódjának használata kötelező)

4.3.1 A MÁV Zrt. könyvelése I. Kapott külső kamat T 39722… Cash-pool külső és belső kamatának aktív időbeli elhatárolása K 972123. Cash-pool számla kamata (külső kamat) T 384…

Cash-pool elszámolási számla (ugyanaz, mint a felzárásnál) (Itt a MÁV Zrt. Társasági kódjának használata kötelező) K 384… Cash-pool rendszerbe bevont bankszámla

4.3 A havi kamatelszámolások könyvelése A bankszámlakivonat alapján a kamatokat az alábbiaknak megfelelően kell elszámolni.

Cash-pool rendszerbe bevont bankszámla K 39722… Cash-pool külső és belső kamatának aktív időbeli elhatárolása

II. Fizetett külső kamat T 87123.

Cash-pool folyószámlahitel kamat (külső kamat) K 4872… Cash-pool külső és belső kamatának passzív időbeli elhatárolása

T 4872… Cash-pool külső és belső kamatának passzív időbeli elhatárolása K 384… Cash-pool rendszerbe bevont bankszámla III. Kapott belső kamat T 39722… Cash-pool külső és belső kamatának aktív időbeli elhatárolása K 9728 Cash-pool tagoktól kapott kamatok (belső kamat) (Itt a partner társaság kódjának használata kötelező!) T 384…

II. A leányvállalatok negatív egyenleget mutató bankszámláiról főszámlára felzárt összeg visszavezetése T 3/4…*

1593

Cash-pool rendszerbe bevont bankszámla K 39722… Cash-pool külső és belső kamatának aktív időbeli elhatárolása

IV. Fizetett belső kamat T 8718

Cash-pool tagoknak fizetendő kamatok (belső kamat) (Itt a partner társaság kódjának használata kötelező!) K 4872… Cash-pool külső és belső kamatának passzív időbeli elhatárolása

T 4872… Cash-pool külső és belső kamatának passzív időbeli elhatárolása K 384… Cash-pool rendszerbe bevont bankszámla

1594


15. szám

4.3.2 A cash-pool rendszerben résztvevő leányvállalatok könyvelése

A negyedéves kamatrendezések folyamatát lásd a 3. számú mellékletben.

I. Kapott belső kamat (MÁV Zrt.-től kapott kamatként kell kezelni)

A fentiek alapján a kamatokat az alábbiaknak megfelelően kell elszámolni.

T 39…

T 38…

Cash-pool külső és belső kamatának aktív időbeli elhatárolása K 97… Cash-pool tagoktól kapott kamatok (belső kamat) (Itt a MÁV Zrt. Társasági kódjának használata kötelező) Cash-pool rendszerbe bevont bankszámla K 39… Cash-pool külső és belső kamatának aktív időbeli elhatárolása

II. Fizetett belső kamat (MÁV Zrt.-nek fizetett kamatként kell kezelni) T 87…

K 48… T 48…

Cash-pool tagoknak fizetendő kamatok (belső kamat) (Itt a MÁV Zrt. Társasági kódjának használata kötelező) Cash-pool külső és belső kamatának passzív időbeli elhatárolása Cash-pool külső és belső kamatának passzív időbeli elhatárolása K 38… Cash-pool rendszerbe bevont bankszámla

A havi kamatelszámolások folyamatát lásd a 2. számú mellékletben. 4.4 A negyedéves kamatrendezések könyvelése A számlavezető bank által havonta küldött értesítőket a MÁV Zrt. Pénzügyi igazgatóság – Csoport és központi pénzügy szervezete továbbítja a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számvitel szervezet - Számvitel szakmai támogatás részére. Ez alapján a Számvitel szakmai támogatás elvégzi a kamatok külső és belső kamatra történő megbontását. A szükséges rendező könyvelések leírását elektronikus úton megküldi az érintett szervezetek, illetve vezetők részére. A negyedéves rendezések során mindig a megelőző három hónap kamatai kerülnek megbontásra, az adott havi kamat teljes öszszege belső kamatként, az időbeli elhatárolások között szerepel. A MÁV Szolgáltató Központ Zrt. számviteli szolgáltatását igénybevevő cash-pool tag társaságok esetében a kamatrendezés a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számvitel szervezetének, egyéb cash-pool tag esetén a számviteli elszámolást végző szervezet feladata.

4.4.1 A MÁV Zrt. könyvelése I. Kapott belső kamatként elszámolt összegből a külső kamat rendezése T 9728

Cash-pool tagoktól kapott kamatok (belső kamat) (Itt a társasági kód használata kötelező!) K 87123/972123 Cash-pool számla kamata (külső kamat) II. Fizetett belső kamatként elszámolt összegből a külső kamat rendezése T 87123/972123 Cash-pool számla kamata (külső kamat) K 8718 Cash-pool tagoknak fizetendő kamatok (belső kamat) (Itt a társasági kód használata kötelező!) 4.4.2 A cash-pool rendszerben résztvevő leányvállalatok könyvelése I. Kapott belső kamatként elszámolt összegből a külső kamat rendezése T 97…

Cash-pool tagoktól kapott kamatok (belső kamat) (Itt a MÁV Zrt. Társasági kódjának használata kötelező) K 87.../97… Cash-pool számla kamata (külső kamat) II. Fizetett belső kamatként elszámolt összegből a külső kamat rendezése T 87.../97… Cash-pool számla kamata (külső kamat) K 87… Cash-pool tagoknak fizetendő kamatok (belső kamat) (Itt a MÁV Zrt. Társasági kódjának használata kötelező) 4.5 Évközi és év végi mérlegkészítéshez kapcsolódó további feladatok a MÁV Zrt.-nél Amennyiben a havi, illetve év végi főkönyvi zárás alkalmával a „47763 Cash-pool elszámolási számla (kapott kölcsönök)” főkönyvi számla társaságon-

15. szám


ként tartozik egyenleget mutat, abban az esetben a zárás részeként az egyenleget át kell könyvelni a „36732 Cash-pool elszámolási számla (adott kölcsönök)” főkönyvi számlára. A társasági kód alkalmazása mindkét főkönyvi számla esetében kötelező. A következő időszak elején az átsorolást sztornózni kell. Tekintettel arra, hogy a jelenleg érvényes szerződés értelmében a kamatelszámolásokra mindig a hónap utolsó napját követően kerül sor, az évközi és év végi zárás részeként mindig el kell határolni a tárgyidőszakra járó, valamint a tárgyidőszak után fizetendő kamatot. A kamatelhatárolást minden esetben a tényleges kamatelszámolást tartalmazó bankszámlakivonat és a MÁV Zrt. Pénzügyi igazgatóság – Csoport és központi pénzügy szervezete által megküldött táblázat alapján kell könyvelni a bevételek aktív időbeli elhatárolásával (39722), illetve a költségek, ráfordítások paszszív időbeli elhatárolásával (4872) szemben. A társasági kód használata minden érintett főkönyvi számla esetében kötelező. A kamatelhatárolás könyvelése a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számvitel szervezet Pénzforgalmi könyvelés feladata azzal, hogy a fent nevesített időbeli elhatárolás számlákra kizárólag a Pénzforgalmi könyvelés könyvelhet, melynek következtében a számlák tartalmáért is a Pénzforgalmi könyvelés felel. 4.6 Évközi és év végi mérlegkészítéshez kapcsolódó további feladatok a leányvállalatoknál A havi, illetve év végi főkönyvi zárás alkalmával a MÁV Zrt. cash-pool rendszerbe bevont leányvállalatainak a 3-as vagy 4-es számlaosztályban megnyitott cash-pool elszámolási számla egyenlegét az időszaki záró egyenleg függvényében a követelések kapcsolt vállalkozással szemben, illetve a rövid lejáratú kötelezettség kapcsolt vállalkozással szemben mérlegsoron kell bemutatnia. Az SAP-t alkalmazó leányvállalatoknak a 4.5 pont első bekezdésében leírtaknak megfelelően kell eljárni azzal, hogy a jellemzően kölcsönt nyújtó leányvállalatok esetében a 36732-es főkönyvi számla egyenlegét kell társaságonként vizsgálni és szükség esetén átsorolni a 47763-as főkönyvi számlára, tekintettel arra, hogy ezen leányvállalatok cash-pool elszámolási számlaként a 36732-es főkönyvi számlát használják. A következő időszak elején az átsorolást sztornózni kell. Tekintettel arra, hogy a jelenleg hatályos cash-pool szerződés értelmében a kamatelszámolásokra mindig a hónap utolsó napját követően kerül sor, az évközi és év végi zárás részeként mindig el kell határolni a tárgyidőszakra járó, valamint a tárgyidőszak után fizetendő kamatot.

1595

A kamatelhatárolást minden esetben a tényleges kamatelszámolást tartalmazó bankszámlakivonat és a MÁV Zrt. Pénzügyi igazgatóság – Csoport és központi pénzügy szervezete által megküldött táblázat alapján kell könyvelni a bevételek aktív időbeli-, illetve a költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolásával szemben. A társasági kód használata minden érintett főkönyvi számla esetében kötelező. Az SAP-t alkalmazó leányvállalatoknak a kamatelhatárolás könyvelésére a 4.3 pontban bemutatott időbeli elhatárolás számlákat (39722; 4782) kell használniuk. A kamatelhatárolás könyvelése a Pénzforgalmi könyvelés feladata azzal, hogy a fent nevesített időbeli elhatárolás számlákra kizárólag a Pénzforgalmi könyvelés könyvelhet, melynek következtében a számlák tartalmáért is a Pénzforgalmi könyvelés felel. 4.7 Évközi és év végi egyeztetetési kötelezettségek A cash-pool tagok (MÁV Zrt. és cash-pool rendszerben részt vevő leányvállalatai) a havi, negyedéves és éves zárások részeként, a havi egyenlegegyeztetés keretében, az MVER-ben (MÁV Vállalatközi Egyenlegegyeztető Rendszer) kötelesek egymással leegyeztetni: • a MÁV Zrt-vel szemben nyilvántartott, cashpool elszámolásból eredő követelés és kötelezettség, valamint időbeli elhatárolás összegét, • a belső kamatszámítás alapján elszámolt/elhatárolt kapott és fizetendő kamatokat. Tekintettel arra, hogy a cash-pool főszámla a MÁV Zrt. könyveiben kerül kimutatásra, és arra, hogy a belső kamatok elszámolása kizárólag a MÁV Zrt.-vel szemben történik, a cash-pool tag leányvállalatoknak kizárólag a MÁV Zrt.-vel szemben áll fenn egyeztetési kötelezettsége e tárgyban. Az egyenlegegyeztetés szolgáltatási szerződéssel rendelkező MÁV-csoport tagok esetén a Sztv. 151.§ (1) b) pontja alapján a számviteli szolgáltatást nyújtó társaság, egyéb MÁV-csoport tag esetén a számviteli elszámolást végző szervezet feladata. 5.0 HIVATKOZÁSOK, MÓDOSÍTÁSOK, HATÁLYON KÍVÜL HELYEZÉSEK 5.1 Hivatkozások Működési és Szervezeti Szabályzat 5.2 Hatályon kívül helyezés Az INKA (SAP) bevezetését követően a Cash-pool rendszer számviteli elszámolásáról szóló 1/2013. (II. 15. MÁV. Ért. 5.) GÁVIGH. sz. utasítás hatályát veszti.

1596


6.0 HATÁLYBALÉPTETŐ RENDELKEZÉS Jelen szabályzat a MÁV Értesítőben való megjelenését követő napon lép hatályba, de rendelkezéseit csak az INKA (SAP) bevezetésétől kell alkalmazni.

15. szám

2. számú melléklet: A havi cash-pool elszámolások folyamata 3. számú melléklet: A negyedéves cash-pool kamatrendezések folyamata

7.0 MELLÉKLETEK JEGYZÉKE 1. számú melléklet: A napi cash-pool elszámolások folyamata

Dávid Ilona sk. elnök - vezérigazgató

15. szám


1597

1.sz. melléklet

1598


15. szám

2.sz. melléklet

15. szám


1599

3.sz. melléklet

1600


38/2016. (IX. 09. MÁV ÉRT. 15.) EVIG SZ. UTASÍTÁS A MÁV-CSOPORT TAGJAI ÁLTAL KÖTÖTT FEDEZETI ÜGYLETEK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSÁRÓL 1.0 AZ UTASÍTÁS CÉLJA A MÁV-csoport tagjai által kötött fedezeti ügyletek számviteli elszámolásának szabályozása. 2.0 HATÁLY- ÉS FELELŐSSÉG MEGHATÁROZÁSA 2.1 Az utasítás hatálya Az utasítás személyi hatálya kiterjed a MÁV-csoport fedezeti ügyleteket kötő tagjaira, valamint a számukra számviteli szolgáltatást nyújtó társaság megfelelő szervezetére. 2.2 Az utasítás kidolgozásáért és karbantartásáért felelős Jelen utasítás kidolgozásáért és karbantartásáért a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számvitel szervezetének vezetője, alkalmazásáért és alkalmazásának betartásáért a fedezeti ügylet számviteli elszámolását végző szervezet vezetője felelős azzal, hogy a számviteli elszámoláshoz szükséges adatokat a fedezeti ügylet kötését követően a MÁV-csoport fedezeti ügyletet kötő tagjának felelős szervezeti vezetője 10 munkanapon belül, de legkésőbb a főkönyvi zárást 4 munkanappal megelőzően köteles átadni. Amennyiben egy adott fedezeti ügylet (vagy ügyletek) vonatkozásában korábban már közölt (átadott) adatokban változás következik be, akkor arról a felelős szervezet vezetője haladéktalanul köteles a fedezeti ügylet könyvelését végző szervezet vezetőjét tájékoztatni. 3.0 FOGALMAK MEGHATÁROZÁSA A fedezeti ügylet olyan kockázatfedezeti céllal kötött származékos, illetve valutára, devizára vonatkozó azonnali ügylet, amelynek várható árfolyamnyeresége, illetve kamatbevétele egy másik ügyletből vagy ügyletek sorozatából (fedezett ügyletek, tételek) adódó nyitott pozíció, várható árfolyamveszteség, illetve kamatveszteség kockázatának fedezetére szolgál, vagy amelynek várható jövőbeni pénzáramlása, illetve az abban bekövetkező változások egy vagy több fedezett ügylet (tétel vagy tételek) jövőbeni pénzáramlásában bekövetkező változások kockázatának fedezetére szolgál. A fedezeti ügylet és a fedezett ügylet vagy ügyletek (tétel vagy tételek) eredménye nagyságrendileg azonos vagy megközelítőleg azonos, ellenkező előjelű, nagy valószínűséggel realizálódó, egymással szoros korrelációt mutató, egymást ellen-

15. szám

tételező nyereség és veszteség, vagy jövőbeni pénzáramlása, illetve az abban bekövetkező változások egymást ellentételező pénzkiadások és pénzbevételek. (Számvitelről szóló 2000. évi C.tv. (a továbbiakban Sztv.) 3.§ (8) 10. pont) A határidős, opciós és swap (csere) ügyletek fogalmi meghatározásai jelen utasítás 4. pontjában, az egyes ügyletek számviteli elszámolásának leírásánál találhatóak. Számviteli szervezet: szolgáltatási szerződéssel rendelkező MÁV-csoport tagok esetén a Sztv. 151.§ (1) b) pontja alapján a számviteli szolgáltatást nyújtó társaság, egyéb MÁV-csoport tag esetén a számviteli elszámolást végző szervezet. 4.0 AZ UTASÍTÁS LEÍRÁSA 4.1 Az elszámolás folyamata Az elszámolás alapját képezi a fedezeti ügyletek megkötéséről szóló megállapodás, illetve a tényleges teljesítésről szóló bankszámlakivonat és banki visszaigazolás. Az ügyletet kötő szervezet a könyvelés érdekében az ügylet megkötését követően a megállapodásokat 10 munkanapon belül, de legkésőbb a főkönyvi zárást 4 munkanappal megelőzően ügyiratba helyezi, és feladatként továbbítja a számviteli szervezet részére. Az ügyiratok kezelése a szolgáltatási szerződéssel rendelkező MÁV-csoport tagok esetén a DMS rendszerben történik. A számviteli szervezet nyilvántartásba veszi az ügyleteket. Az ügylet futamideje alatt a számviteli szervezet elvégzi a szükséges pénzforgalmi és egyéb könyveléseket. A pénzmozgással járó teljesítés alapbizonylata a bankszámlakivonat, melynek kezelésére vonatkozóan nincs eltérés a bankszámla kivonatokkal kapcsolatos elszámolásra vonatkozó általános szabályoktól. A pénzforgalmi könyveléseket a számviteli szervezet 3 munkanapon belül végzi el. Az ügylet zárásakor a számviteli szervezet a bankkivonatok alapján kivezeti az ügyleteket a könyvekből. A könyvelések végrehajtását igazoló dokumentumokat a számviteli szervezet az ügyiratba helyezi, majd visszaküldi az ügyletet kötő szervezet részére. A MÁV-csoportba tartozó társaságok nem alkalmazzák a Sztv. 59/A-59F § szerinti valós értéken történő értékelést, azonban határidős, opciós és swap ügyleteket kizárólag fedezeti céllal kötnek. Az elszámolások folyamatát lásd az 1. számú mellékletben.

15. szám


4.2 Évközi nyilvántartás 4.2.1 Határidős fedezeti ügyletek Határidős ügylet kötése esetén a szerződő felek kötelezettséget vállalnak egy adott termék meghatározott mennyiségének, előre meghatározott áron (árfolyamon), előre meghatározott későbbi időpontban, meghatározott helyen történő adásvételére. A határidős ügyletek elszámolását alapvetően meghatározza az, hogy az ügylet tárgya ténylegesen leszállításra, fizikailag átadásra kerül (leszállításos ügyletek), vagy csak pénzügyi elszámolás történik a kötési ár és a záráskori elszámoló ár különbözetében (elszámolási ügyletek). 4.2.1.1 DEVIZAFEDEZETI ÜGYLETEK 4.2.1.1.1 DEVIZA HATÁRIDŐRE TÖRTÉNŐ VÉTELE ESETÉN a.)

A deviza vételére kötött határidős ügyleteket, mint jövőbeni követeléseket, illetve mint jövőbeni kötelezettségeket a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban nyilván kell tartani: Devizavétel miatti követelés (napi választott (MNB) árfolyamon, de mérleg-fordulónapon át kell értékelni) T N8811000 Jövőbeni követelések határidős ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla Devizavétel miatti kötelezettség (kötési (határidős) árfolyamon): T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8812000 Jövőbeni kötelezettségek határidős ügyletek miatt b1.) A bankkivonatok alapján a deviza, ill. forintmozgások könyvelése Leszállításos, bruttó ügylet esetén: A jóváírás elszámolása a forintban megfizetett összeg alapján számított árfolyamon (kötési árfolyamon) történik: T 386… Deviza betétszámla K 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla. A terhelés elszámolása a kötési árfolyamon történik. (Így ezen devizavételnél eredmény nem keletkezik.): T 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla K 384… Elszámolási betétszámla b2.) A pénzügyi intézmény (továbbiakban bank) értesítése alapján az árfolyam-különbözet felvétele a „0”-ás számlaosztályban (a bank

1601

által közölt, de pénzügyileg nem rendezett árfolyam-különbözet): Elszámolási, nettó ügylet esetén: Az árfolyamnyereség nyilvántartásba vétele: T N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla K N8814000 Határidős ügyletek árfolyam-különbözet Az árfolyamveszteség nyilvántartásba vétele: T N8814000 Határidős ügyletek árfolyam-különbözet K N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla c.)

Az árfolyam-különbözet elszámolása, ha az nyereség: Elszámolási, nettó ügylet esetén: T 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti, könyvelési egységen belüli átvezetési számla K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége d.) Az árfolyam-különbözet elszámolása, ha az veszteség: Elszámolási, nettó ügylet esetén: T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti, könyvelési egységen belüli átvezetési számla e.)

Elszámolási, nettó ügylet esetén az árfolyam-különbözet nyilvántartásának megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: Elszámolási, nettó ügylet esetén: Az árfolyamnyereség kivezetése: T N8814000 Határidős ügyletek árfolyam-különbözet K N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla Az árfolyamveszteség kivezetése: T N8813000 Határidős ügyleek elszámolási számla K N8814000 Határidős ügyletek árfolyam-különbözet f.)

Az ügtylet lezárását követően a jövőbeni követelés és jövőbeni kötelezettség nyilvántartásának megszüntetése: A jövőbeni követelés kivezetése: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8811000 Jövőbeni követelések határidős ügyletek miatt A jövőbeni kötelezettség kivezetése: T N8812000 Jövőbeni kötelezettségek határidős ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla 4.2.1.1.2 DEVIZA HATÁRIDŐRE TÖRTÉNŐ ELADÁSA ESETÉN a.) A deviza eladására kötött határidős ügyleteket, mint jövőbeni követeléseket, illet-

1602


ve mint jövőbeni kötelezettségeket a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban nyilván kell tartani: Devizaeladás miatti kötelezettség (napi választott (MNB) árfolyamon, de mérleg-fordulónapon át kell értékelni) T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8812000 Jövőbeni kötelezettségek határidős ügyletek miatt Devizaeladás miatti követelés (kötési (határidős) árfolyamon): T N8811000 Jövőbeni követelések határidős ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla b1.) a bankkivonatok alapján a deviza ill. forintmozgások könyvelése Leszállításos, bruttó ügylet esetén: A terhelés elszámolása a deviza betétszámla könyv szerinti árfolyamán (súlyozott átlagárfolyamon) történik: T 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla K 386… Deviza betétszámla A jóváírás elszámolása a kötési árfolyamon történik: T 384… Elszámolási betétszámla K 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla

15. szám

e.)

Elszámolási, nettó ügylet esetén az árfolyam-különbözet nyilvántartásának megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: Elszámolási, nettó ügylet esetén: Az árfolyamnyereség kivezetése: T N8814000 Határidős ügyletek árfolyam-különbözet K N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla Az árfolyamveszteség kivezetése: T N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla K N8814000 Határidős ügyletek árfolyam-különbözet f.)

Az ügylet lezárását követően a jövőbeni követelés és jövőbeni kötelezettség nyilvántartásának megszüntetése: A jövőbeni követelés kivezetése: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8811000 Jövőbeni követelések határidős ügyletek miatt A jövőbeni kötelezettség kivezetése: T N8812000 Jövőbeni kötelezettségek határidős ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla 4.2.1.2 KAMATLÁB FEDEZETI ÜGYLETEK 4.2.1.2.1 HATÁRIDŐS KAMATLÁB MEGÁLLAPODÁS VÁSÁRLÁSA

b2.) A bank értesítése alapján az árfolyam-különbözet felvétele a „0”-ás számlaosztályban (a bank által közölt, de pénzügyileg nem rendezett árfolyam-különbözet): Elszámolási, nettó ügylet esetén: Az árfolyamnyereség nyilvántartásba vétele: T N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla K N8814000 Határidős ügyletek árfolyam-különbözet Az árfolyamveszteség nyilvántartásba vétele: T N8814000 Határidős ügyletek árfolyam-különbözet K N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla c.)

Az árfolyam-különbözet elszámolása, ha az nyereség: T 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége d.) Az árfolyam-különbözet elszámolása, ha az veszteség: T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla

Határidős kamatláb megállapodás vásárlásával kamatláb emelkedés ellen lehet védekezni. Abban az esetben, ha az ügylet lezárásának napján megállapított referencia (spot) kamatláb magasabb, mint a határidős kamatláb, akkor a különbözet a határidős kamatláb megállapodás vevőjének kifizetésre kerül. Ellenkező esetben a vevő fizeti meg a különbözetet a határidős kamatláb eladójának. a.) A kamatláb vételére kötött határidős ügyleteket, mint jövőbeni kötelezettségeket, kötési értéken (a kötési kamatláb szerint a kamatfizetési periódusban fizetendő kamat és a periódusok számának szorzata) a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban nyilván kell tartani: Kamatláb vétel miatti kötelezettség (kötési (határidős) értéken): T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8812000 Jövőbeni kötelezettségek határidős ügyletek miatt b.) A bank értesítése alapján a kamat-különbözet felvétele a „0”-ás számlaosztályban (a bank által közölt, de pénzügyileg nem rendezett kamat-különbözet): A kamat-nyereség nyilvántartásba vétele: T N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla

15. szám


K N8816000 Határidős ügyletek kamat-különbözet A kamat-veszteség nyilvántartásba vétele: T N8816000 Határidős ügyletek kamat-különbözet K N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla c.)

A kamat-különbözet elszámolása, ha az nyereség: T 384… Elszámolási betétszámla K 97270000 Fedezeti ügyletek után kapott kamatok d.) A kamat-különbözet elszámolása, ha az veszteség: T 87170000 Fedezeti ügyletekre fizetett kamatok K 384… Elszámolási betétszámla e.)

A kamat-különbözet nyilvántartásának megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: A kamat-nyereség kivezetése: T N8816000 Határidős ügyletek kamat-különbözet K N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla A kamat-veszteség kivezetése: T N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla K N8816000 Határidős ügyletek kamat-különbözet f.)

Az ügylet lezárását követően a jövőbeni kötelezettség nyilvántartásának megszüntetése: T N8812000 Jövőbeni kötelezettségek határidős ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla 4.2.1.2.2. HATÁRIDŐS KAMATLÁB MEGÁLLAPODÁS ELADÁSA

Határidős kamatláb megállapodás eladásával kamatláb csökkenés ellen lehet védekezni. Abban az esetben, ha az ügylet lezárásának napján megállapított referencia (spot) kamatláb alacsonyabb, mint a határidős kamatláb, akkor a különbözet a határidős kamatláb megállapodás eladójának kifizetésre kerül. Ellenkező esetben az eladó fizeti meg a különbözetet a határidős kamatláb vevőjének. a.) A kamatláb vételére kötött határidős ügyleteket, mint jövőbeni követeléseket, kötési értéken (a kötési kamatláb szerint a kamatfizetési periódusban fizetendő kamat és a periódusok számának szorzata) a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban nyilván kell tartani: Kamatláb vétel miatti követelés (kötési (határidős) értéken): T N8811000 Jövőbeni követelések határidős ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla

1603

b.) A bank értesítése alapján a kamat-különbözet felvétele a „0”-ás számlaosztályban (a bank által közölt, de pénzügyileg nem rendezett kamat-különbözet): A kamat-nyereség nyilvántartásba vétele: T N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla K N8816000 Határidős ügyletek kamat-különbözet A kamat-veszteség nyilvántartásba vétele: T N8816000 Határidős ügyletek kamat-különbözet K N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla c.)

A kamat-különbözet elszámolása, ha az nyereség: T 384… Elszámolási betétszámla K 97270000 Fedezeti ügyletek után kapott kamatok d.) A kamat-különbözet elszámolása, ha az veszteség: T 87170000 Fedezeti ügyletekre fizetett kamatok K 384… Elszámolási betétszámla e.)

A kamat-különbözet nyilvántartásának megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: A kamat-nyereség kivezetése: T N8816000 Határidős ügyletek kamat-különbözet K N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla A kamat-veszteség kivezetése: T N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla K N8816000 Határidős ügyletek kamat-különbözet f.)

Az ügylet lezárását követően a jövőbeni követelés nyilvántartásának megszüntetése: A jövőbeni követelés kivezetése: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8811000 Jövőbeni követelések határidős ügyletek miatt 4.2.1.3 ÁRUFEDEZETI ÜGYLETEK Az árufedezeti ügyletek elszámolása a MÁV-csoportnál csak nettó módon (a záráskori piaci ár és a határidős (kötési) ár közötti különbözet pénzügyi rendezése) történhet, bruttó elszámolás nem alkalmazható. a.) Az áru (a MÁV-csoportnál főleg valamilyen a gázolaj árváltozásával jól korreláló jegyzés) eladására illetve vételére kötött határidős ügyleteket, mint jövőbeni követeléseket, illetve mint jövőbeni kötelezettségeket a banki visszaigazolás alapján a „0”ás számlaosztályban nyilván kell tartani: Áru határidőre történő eladása esetén (határidős eladási áron) T N8811000 Jövőbeni követelések határidős ügyletek miatt

1604


K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8812000 Jövőbeni kötelezettségek határidős ügyletek miatt (spot eladási áron) Áru határidőre történő vétele esetén (határidős vételi áron) T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8812000 Jövőbeni kötelezettségek határidős ügyletek miatt T N8811000 Jövőbeni követelések határidős ügyletek miatt (spot vételi áron) K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla b.) A bank értesítése alapján a nyereség illetve veszteség felvétele a „0”-ás számlaosztályban (a bank által közölt, de pénzügyileg nem rendezett nyerség vagy veszteség): A nyereség nyilvántartásba vétele T N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla K N8815000 Határidős ügyletek eredmény-különbözet A veszteség nyilvántartásba vétele: T N8815000 Határidős ügyletek eredmény-különbözet K N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla c.)

Az ügylet lezárásával a nyereség elszámolása (bankkivonat alapján) T 38… Pénzeszközök K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége d.) Az ügylet lezárásával a veszteség elszámolása (bankkivonat alapján) T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38… Pénzeszközök e.)

A realizálódott eredménykülönbözet nyilvántartásának megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: A nyereség kivezetése: T N8815000 Határidős ügyletek eredmény-különbözet K N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla A veszteség kivezetése: T N8813000 Határidős ügyletek elszámolási számla K N8815000 Határidős ügyletek eredmény-különbözet f.)

Az ügylet lezárását követően a jövőbeni követelés és a jövőbeni kötelezettség nyilvántartásának megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: A jövőbeni követelés kivezetése T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8811000 Jövőbeni követelések határidős ügyletek miatt

15. szám

A jövőbeni kötelezettség kivezetése T N8812000 Jövőbeni kötelezettségek határidős ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla 4.2.2 Opciós ügyletek Az opció olyan szerződés, amely a vevőjének jogot biztosít, míg eladója kötelezetté válik, hogy a szerződésben foglalt terméket eladja/megveszi. • Vételi és eladási opció: lehetőség valamely termék jövőbeli megvásárlására, illetve eladására egy előre rögzített árfolyamon. Vételi opciós ügylet keretében a kötelezett valamely árura, pénzügyi instrumentumra másnak opciós díj fejében vételi jogot enged, a jogosult a vételi jog tárgyát egyoldalú nyilatkozattal megvásárolhatja. • Eladási opciós ügylet keretében a kötelezettnek, aki a jogosulttal szemben valamely árura, pénzügyi instrumentumra vételi kötelezettséget vállal, a jogosult az eladási jog tárgyát egyoldalúan eladhatja. Az opciós ügyletre vonatkozó megállapodás tartalmazza a terméket, a kötési árat, az opciós díjat és az opció gyakorlásának időtartamát vagy időpontját. 4.2.2.1 DEVIZAOPCIÓS ÜGYLETEK 4.2.2.1.1 DEVIZAVÉTELI OPCIÓRA (CALL) VONATKOZÓ ÜGYLETEK

4.2.2.1.1.1 A MÁV-CSOPORT TAGJA A VÉTELI (CALL) OPCIÓ VEVŐJE

a.) A függő követelés, illetve függő kötelezettség nyilvántartásba vétele a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban: Devizavétel miatti követelés (napi választott (MNB) árfolyamon, de mérleg-fordulónapon át kell értékelni) T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla Devizavétel miatti kötelezettség (kötési (határidős) árfolyamon): T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) A fizetett opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként az átutaláskor: T 87470000 Fizetett opciós díj K 38... Pénzeszközök c.) A fizetett opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj

15. szám


d.) Amennyiben a MÁV-csoport tagja lehívja devizavételi opcióját, az ügylet lezárásakor a számviteli elszámolás a következő: Nettó elszámolás esetén (biztosan árfolyamnyereség keletkezik): A bankkivonat alapján a befolyt árfolyamnyereség elszámolása T 38… Pénzeszközök K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége Bruttó elszámolás esetén (ebben az esetben eredmény nem keletkezik): A jóváírás elszámolása a forintban megfizetett összeg alapján számított árfolyamon (kötési árfolyamon) történik. T 386… Deviza betétszámla K 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla A terhelés elszámolása szintén a kötési árfolyamon történik: T 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla K 384… Elszámolási betétszámla e.)

Az ügylet lezárását követően a függő követelés és a függő kötelezettség megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása 4.2.2.1.1.2 A MÁV-CSOPORT TAGJA A VÉTELI (CALL) OPCIÓ ELADÓJA

a.) A függő követelés, illetve függő kötelezettség nyilvántartásba vétele a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban: Devizaeladás miatti követelés (kötési (határidős) árfolyamon) T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla Devizaeladás miatti kötelezettség (napi választott (MNB) árfolyamon, de mérleg-fordulónapon át kell értékelni) T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) A kapott opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb bevételeként az átutaláskor:

1605

T 38… Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.) A kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 97470000 Kapott opciós díj K 481… Bevétel passzív elhatárolása d.) Amennyiben az ügylet másik szereplője lehívja devizavételi opcióját, a MÁV csoport tagjának devizaeladási kötelezettsége keletkezik. Ekkor a számviteli elszámolás a következő: Nettó elszámolás esetén (biztosan árfolyamveszteség keletkezik): A bankkivonat alapján a kifizetett árfolyamveszteség elszámolása T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38… Pénzeszközök Bruttó elszámolás esetén: A jóváírás elszámolása a kötési árfolyamon történik (bankkivonat alapján): T 384… Elszámolási betétszámla K 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla A terhelés elszámolása a deviza betétszámla könyv szerinti árfolyamán (súlyozott átlagárfolyamon) történik. T 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla K 386… Deviza betétszámla Az árfolyam-különbözet elszámolása, ha az nyereség: T 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége Az árfolyam-különbözet elszámolása, ha az veszteség: T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla e.)

Az ügylet lezárását követően a függő követelés és a függő kötelezettség megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj

1606


4.2.2.1.2 DEVIZAELADÁSI OPCIÓRA (PUT) VONATKOZÓ ÜGYLETEK

4.2.2.1.2.1 A MÁV-CSOPORT TAGJA AZ ELADÁSI (PUT)

15. szám

T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla

OPCIÓ VEVŐJE

a.) A függő követelés, illetve függő kötelezettség nyilvántartásba vétele a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban: Devizaeladás miatti követelés (kötési (határidős) árfolyamon) T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla Devizaeladás miatti kötelezettség (napi választott (MNB) árfolyamon, de mérleg-fordulónapon át kell értékelni) T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) A fizetett opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként az átutaláskor: T 87470000 Fizetett opciós díj K 38... Pénzeszközök c.) A fizetett opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj d.) Amennyiben a MÁV-csoport tagja lehívja devizaeladási opcióját, az ügylet lezárásakor a számviteli elszámolás a következő: Nettó elszámolás esetén (biztosan árfolyamnyereség keletkezik): A bankkivonat alapján a befolyt árfolyamnyereség elszámolása T 38… Pénzeszközök K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége Bruttó elszámolás esetén: A jóváírás elszámolása a kötési árfolyamon történik (bankkivonat alapján): T 384… Elszámolási betétszámla K 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla A terhelés elszámolása a deviza betétszámla könyv szerinti árfolyamán (súlyozott átlagárfolyamon) történik: T 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla K 386… Deviza betétszámla Az árfolyam-különbözet elszámolása, ha az nyereség: T 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége Az árfolyam-különbözet elszámolása, ha az veszteség:

e.)

Az ügylet lezárását követően a függő követelés és a függő kötelezettség megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszáma A fizetett opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása 4.2.2.1.2.2 A MÁV-csoport tagja az eladási (put) opció eladója a.) A függő követelés, illetve függő kötelezettség nyilvántartásba vétele a banki visszaigazolás alapján a 0-s számlaosztályban: Devizavétel miatti követelés (napi választott (MNB) árfolyamon, de mérleg-fordulónapon át kell értékelni) T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla Devizavétel miatti kötelezettség (kötési (határidős) árfolyamon): T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) Kapott opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb bevételeként az átutaláskor: T 38… Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.) A kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 97470000 Kapott opciós díj K 481... Bevétel passzív elhatárolása d.) Amennyiben az ügylet másik szereplője lehívja devizaeladási opcióját, a MÁV Csoport tagjának devizavételi kötelezettsége keletkezik. Ekkor a számviteli elszámolás a következő: Nettó elszámolás esetén (biztosan árfolyamveszteség keletkezik): A bankkivonat alapján a kifizetett árfolyamveszteség elszámolása T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38… Pénzeszközök Bruttó elszámolás esetén (ebben az esetben eredmény nem keletkezik):

15. szám


A jóváírás elszámolása a forintban megfizetett összeg alapján számított árfolyamon (kötési árfolyamon) történik. T 386… Deviza betétszámla K 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla A terhelés elszámolása szintén a kötési árfolyamon történik. T 38923000 Elszámolási betétszámlák és deviza betétszámlák közötti átvezetési számla K 384… Elszámolási betétszámla e.)

Az ügylet lezárását követően a függő követelés, illetve a függő kötelezettség megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj 4.2.2.1.3 DEVIZA-COLLAR ÜGYLETEK 4.2.2.1.3.1 DEVIZAVÉTELI COLLAR ÜGYLETEK A megkötött devizavételi collar ügyletek esetében a MÁV-csoport tagja egyidejűleg egy devizavételi joggal (opció) ill. egy devizavételi kötelezettséggel rendelkezik, egy szerződésben rögzített árfolyamsávon kívül. Az árfolyamsáv felső értéke jelöli azt az árfolyamot, amely felett lévő piaci árnál a MÁV-csoport tagjának joga van lehívni devizavételi opcióját. Az árfolyamsáv alsó értéke jelöli azt az árfolyamot, amely alatt az ügylet másik szereplőjének joga van lehívni devizaeladási opcióját, így a MÁV-csoport tagjának devizavételi kötelezettsége keletkezik. Amennyiben a devizaárfolyam a rögzített árfolyamsávok között mozog, egyik fél oldaláról sem történik opció lehívás. a.) A függő követelés, illetve függő kötelezettség felvétele a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban (az óvatosság elve miatt a függő kötelezettséget az árfolyamsáv felső értékének megfelelően kell állományba venni): Devizavétel miatti követelés (napi választott (MNB) árfolyamon, de mérleg-fordulónapon át kell értékelni) T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla Devizavétel miatti kötelezettség (kötési (határidős) árfolyamon): T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla

1607

K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) A fizetett és kapott opciós díj elszámolása a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaira, illetve a pénzügyi műveletek egyéb bevételeire az átutaláskor: Fizetett opciós díj: T 87470000 Fizetett opciós díj K 38... Pénzeszközök Kapott opciós díj: T 38… Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.)

A fizetett, illetve a kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj T 97470000 Kapott opciós díj K 481… Bevétel passzív elhatárolása d.) mennyiben a MÁV-csoport tagja lehívja devizavételi opcióját, az ügylet lezárásával nyereség keletkezik. Ekkor a számviteli elszámolás a következő: A bank visszaigazolása alapján az árfolyamnyereség elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8824000 Opciós ügyletek árfolyam-különbözet Bankkivonat alapján a befolyt árfolyamnyereség elszámolása: T 38... Pénzeszközök K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége: Az árfolyamnyereség nyilvántartásának megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: T N8824000 Opciós ügyletek árfolyam-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A függő követelés, illetve függő kötelezettség kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj e.)

Amennyiben az ügylet másik szereplője hívja le devizaeladási opcióját, a MÁV-csoport tagjának devizavételi kötelezettsége és

1608


vesztesége keletkezik. Ekkor a számviteli elszámolás a következő: A bank visszaigazolása alapján az árfolyamveszteség elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8824000 Opciós ügyletek árfolyam-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla Bankkivonat alapján a kifizetett árfolyamveszteség elszámolása: T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38… Pénzeszközök Az árfolyamveszteség nyilvántartásának megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8824000 Opciós ügyletek árfolyam-különbözet A függő követelés, illetve függő kötelezettség kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj f.)

Amennyiben a devizavételi opció egyik fél részéről sem kerül lehívásra, az ügylet zárásakor a függő követelést/kötelezettséget szintén meg kell szüntetni: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj 4.2.2.1.3.2 DEVIZAELADÁSI COLLAR ÜGYLETEK A megkötött devizaeladási collar ügyletek esetében a MÁV-csoport tagjának egyidejűleg egy devizaeladási joggal (opció) ill. egy devizaeladási kötelezettséggel rendelkezik, egy szerződésben rögzített árfolyamsávon kívül. Az árfolyamsáv alsó értéke jelöli azt az árfolyamot, amely alatt lévő piaci árnál a MÁV-csoport tagjának joga van lehívni devizaeladási opcióját. Az árfolyamsáv felső értéke jelöli azt az árfolyamot, amely fe-

15. szám

lett az opciós ügylet másik szereplőjének van joga lehívni devizavételi opcióját, így a MÁV-csoport tagjának devizaeladási kötelezettsége keletkezik. Amennyiben a devizaárfolyam a rögzített árfolyamsávok között mozog, egyik fél oldaláról sem történik opció lehívás. a.) A függő követelés, illetve függő kötelezettség felvétele a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban (az óvatosság elve miatt a függő követelést az árfolyamsáv alsó értékének megfelelően kell állományba venni): Devizaeladás miatti követelés (kötési (határidős) árfolyamon) T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla Devizaeladás miatti kötelezettség (napi választott (MNB) árfolyamon, de mérleg-fordulónapon át kell értékelni) T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) A fizetett és kapott opciós díj elszámolása a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaira, illetve a pénzügyi műveletek egyéb bevételeire az átutaláskor Fizetett opciós díj: T 87470000 Fizetett opciós díj K 38... Pénzeszközök Kapott opciós díj: T 38… Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.)

A fizetett, illetve a kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj T 97470000 Kapott opciós díj K 481… Bevétel passzív elhatárolása d.) Amennyiben a MÁV-csoport tagja lehívja devizaeladási opcióját, az ügylet lezárásával nyereség keletkezik. Ekkor a számviteli elszámolás a következő: A bank visszaigazolása alapján az árfolyamnyereség elszámolása: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8824000 Opciós ügyletek árfolyam-különbözet Bankkivonat alapján a befolyt árfolyamnyereség elszámolása: T 38... Pénzeszközök K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége Az árfolyamnyereség nyilvántartásának megszüntetése a „0”-s számlaosztályban: T N8824000 Opciós ügyletek árfolyam-különbözet

15. szám


K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A függő követelés, illetve függő kötelezettség kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj e.)

Amennyiben az ügylet másik szereplője hívja le devizavételi opcióját, a MÁV-csoport tagjának devizaeladási kötelezettsége és vesztesége keletkezik. Ekkor a számviteli elszámolás a következő: A bank visszaigazolása alapján az árfolyamveszteség elszámolása: T N8824000 Opciós ügyletek árfolyam-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla Bankkivonat alapján a kifizetett árfolyamveszteség elszámolása: T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38… Pénzeszközök Az árfolyamveszteség nyilvántartásának megszüntetése a „0”-ás számlaosztályban: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8824000 Opciós ügyletek árfolyam-különbözet A függő követelés, illetve függő kötelezettség kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj f.)

Amennyiben a deviza eladási opció egyik fél részéről sem kerül lehívásra, az ügylet zárásakor a nyilvántartási számlákat meg kell szüntetni: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt

1609

T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj 4.2.2.2 KAMATOPCIÓS ÜGYLETEK 4.2.2.2.1 KAMAT CAP OPCIÓ VÉTELE Védelmet biztosít a változó kamatozású hitel kamatterhének növekedése ellen a kamatláb emelkedése esetén, oly módon, hogy a MÁV-csoport tagjának (jellemzően a kamatperiódus végén) kifizetésre kerül a piaci kamatláb (referencia kamatláb) szerint fizetendő összeg, valamint a cap kamatláb (kötési kamatláb) szerint fizetendő összeg különbsége. a.) Kamat cap vételi ügylet esetében a kötési értéket (a kötési kamatláb(ak) szerint a kamatfizetési periódus(ok)ban fizetendő kamat(ok) és a periódusok számának szorzata) a banki visszaigazolás alapján a „0”ás számlaosztályban, a függő kötelezettségek között kell kimutatni: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) A fizetett opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként az átutaláskor: T 87470000 Fizetett opciós díj K 38… Pénzeszközök c.) A fizetett opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj d.) Amennyiben a referencia kamatláb a cap (kötési) kamatláb fölé emelkedik, a MÁVcsoport tagjának a kamatperiódus végén kamatbevétele keletkezik: A bank visszaigazolása alapján, a kamatbevétel (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet A bankkivonat alapján a befolyt kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 38… Pénzeszközök K 9727000 Fedezeti ügyletek után kapott kamatok A pénzügyileg rendezett kamatbevétel (kamatkülönbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból:

1610


T N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg kivezetése a függő kötelezettségek közül: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása e.)

Amennyiben a referencia kamatláb nem emelkedik a cap (kötési) kamatláb fölé, a kamatperiódus végén az esedékes kamat kötési értékének megfelelő összeget a függő kötelezettségek közül szintén ki kell vezetni: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása 4.2.2.2.2 KAMAT CAP OPCIÓ ELADÁSA Opciós díj fejében korlátozza a MÁV-csoport tagjának számára a maximálisan járó kamatot, oly módon, hogy amennyiben a referencia (piaci) kamatláb a cap (kötési) kamatláb fölé emelkedik, a kamatperiódus végén a MÁV-csoport tagja kifizeti a banknak a különbségnek megfelelő összeget. a.) Kamat cap eladási ügylet esetében a kötési értéket (a kötési kamatláb(ak) szerint a kamatfizetési periódus(ok)ban járó kamat(ok) és a periódusok számának szorzata) a banki visszaigazolás alapján a „0”ás számlaosztályban, a függő követelések között kell kimutatni: T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla b.) A kapott opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb bevételeként az átutaláskor: T 38… Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.) A kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 97470000 Kapott opciós díj K 481… Bevétel passzív elhatárolása d.) Amennyiben a referencia kamatláb a cap (kötési) kamatláb fölé emelkedik, a MÁVcsoport tagjának a kamatperiódus végén kamatfizetési kötelezettsége keletkezik:

15. szám

A bank visszaigazolása alapján, a kamatráfordítás (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A bankkivonat alapján a fizetett kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 87170000 Fedezeti ügyletekre fizetett kamatok K 38… Pénzeszközök A pénzügyileg rendezett kamatráfordítás (kamatkülönbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg kivezetése a függő követelések közül: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj e.)

Amennyiben a referencia kamatláb nem emelkedik a cap (kötési) kamatláb fölé, a kamatperiódus végén az esedékes kamat kötési értékének megfelelő összeget a függő követelések közül szintén ki kell vezetni: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj 4.2.2.2.3 KAMAT FLOOR OPCIÓ VÉTELE Védelmet biztosít a változó kamatozású betét kamatbevételének csökkenése ellen a kamatláb csökkenése esetén, oly módon, hogy a kamatperiódus végén a MÁV-csoport tagjának kifizetésre kerül a floor kamatláb (kötési kamatláb) szerint járó összeg, valamint a piaci kamatláb (referencia kamatláb) szerint járó összeg különbsége. a.) Kamat floor vételi ügylet esetében a kötési értéket (a kötési kamatláb(ak) szerint a kamatfizetési periódus(ok)ban járó kamat(ok) és a periódusok számának szorzata) a banki visszaigazolás alapján a „0”ás számlaosztályban, a függő követelések között kell kimutatni: T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla b.) A fizetett opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként az átutaláskor:

15. szám


T 87470000 Fizetett opciós díj K 38… Pénzeszközök c.) A fizetett opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj d.) Amennyiben a referencia kamatláb a floor (kötési) kamatláb alá csökken, a MÁV-csoport tagjának a kamatperiódus végén kamatbevétele keletkezik: A bank visszaigazolása alapján, a kamatbevétel (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet A bankkivonat alapján a befolyt kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 38… Pénzeszközök K 97270000 Fedezeti ügyletek után kapott kamatok A pénzügyileg rendezett kamatbevétel (kamatkülönbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg kivezetése a függő követelések közül: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A fizetett opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása e.)

Amennyiben a referencia kamatláb nem csökken a floor (kötési) kamatláb alá, a kamatperiódus végén az esedékes kamat kötési értékének megfelelő összeget a függő követelések közül szintén ki kell vezetni: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A fizetett opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása 4.2.2.2.4 KAMAT FLOOR OPCIÓ ELADÁSA Biztosítja a minimális kamatfizetést oly módon, hogy amennyiben a referencia (piaci) kamatláb alacsonyabb, mint a floor (kötési) kamatláb, a kamatperiódus végén a MÁV-csoport tagja kifizeti a különbségnek megfelelő összeget a banknak.

1611

a.) Kamat floor eladási ügylet esetében a kötési értéket (a kötési kamatláb(ak) szerint a kamatfizetési periódus(ok)ban fizetendő kamat(ok) és a periódusok számának szorzata) a banki visszaigazolás alapján a „0”ás számlaosztályban, a függő kötelezettségek között kell kimutatni: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) A kapott opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb bevételeként az átutaláskor: T 38... Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.) A kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 97470000 Kapott opciós díj K 481… Bevétel passzív elhatárolása d.) Amennyiben a referencia kamatláb a floor (kötési) kamatláb alá csökken, a MÁV-csoport tagjának a kamatperiódus végén kamatfizetési kötelezettsége keletkezik (a különbségnek megfelelő összegig): A bank visszaigazolása alapján, a kamatráfordítás (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A bankkivonat alapján a fizetett kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 87170000 Fedezeti ügyletekre fizetett kamatok K 38… Pénzeszközök A pénzügyileg rendezett kamatbevétel (kamatkülönbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg kivezetése a függő kötelezettségek közül: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj e.)

Amennyiben a referencia kamatláb nem csökken a floor (kötési) kamatláb alá, a kamatperiódus végén az esedékes kamat kötési értékének megfelelő összeget a függő kötelezettségek közül szintén ki kell vezetni: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla

1612


A kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj 4.2.2.2.5 KAMAT COLLAR Az ügylet egy kamat cap opció és egy kamat floor opció kombinációja. Két fajtája van: kamat cap vétel – kamat floor eladás, valamint kamat cap eladás – kamat floor vétel kombinációk. 4.2.2.2.5.1 KAMAT CAP VÉTEL – KAMAT FLOOR ELADÁS Ez a típusú kamat collar ügylet hitelfelvétel esetén egyszerre biztosítja a minimálisan és maximálisan fizetendő kamatot, oly módon, hogy segítségével kialakul egy kamatlábsáv. Ha a referencia (piaci) kamatláb magasabb, mint a kamatlábsáv felső határa (cap kamatláb), akkor a kamat cap vételi ügyletnek köszönhetően a MÁV-csoport tagja számára kifizetésre kerül a referencia (piaci) kamatláb és a kamatlábsáv felső határa közötti különbségnek megfelelő összeg. Ha viszont a referencia (piaci) kamatláb alacsonyabb, mint a kamatlábsáv alsó határa (floor kamatláb), akkor a kamat floor eladási ügylet értelmében a MÁV-csoport tagja kifizeti a banknak a kamatlábsáv alsó határa és a referencia (piaci) kamatláb különbségének megfelelő összeget. Az ügylet számviteli elszámolása a következő: a.) A függő kötelezettség felvétele a banki viszszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban a kamatlábsáv felső értékének (cap kamatláb) megfelelően (kamatfizetési periódusban fizetendő kamat és a periódusok számának szorzata): T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) A fizetett és kapott opciós díj elszámolása a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaira, illetve a pénzügyi műveletek bevételeire az átutaláskor: Fizetett opciós díj T 87470000 Fizetett opciós díj K 38… Pénzeszközök Kapott opciós díj T 38… Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.)

A fizetett, illetve a kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj T 97470000 Kapott opciós díj K 481… Bevétel passzív elhatárolása

15. szám

d.) Amennyiben a referencia kamatláb a cap kamatláb (kamatlábsáv felső határa) fölé emelkedik, a MÁV-csoport tagjának a kamatperiódus végén kamatbevétele keletkezik (a kamatkülönbségnek megfelelő összegig): A bank visszaigazolása alapján, a kamatbevétel (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet A bankkivonat alapján a befolyt kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 38… Pénzeszközök K 97270000 Fedezeti ügyletek után kapott kamatok A pénzügyileg rendezett kamatbevétel (kamatkülönbözet) kivezetése a 0-s számlaosztályból: T N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg (cap kamatlábat figyelembe véve) kivezetése a függő kötelezettségek közül: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj e.)

Amennyiben a referencia kamatláb a floor kamatláb (kamatlábsáv alsó határa) alá csökken, a MÁV-csoport tagjának a kamatperiódus végén kamatfizetési kötelezettsége keletkezik (a kamatkülönbségnek megfelelő összegig): A bank visszaigazolása alapján, a kamatráfordítás (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A bankkivonat alapján a fizetett kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 87170000 Fedezeti ügyletekre fizetett kamatok K 38… Pénzeszközök A pénzügyileg rendezett kamatráfordítás (kamatkülönbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg (cap kamatlábat figyelembe véve) kivezetése a függő kötelezettségek közül:

15. szám


T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj f.)

Amennyiben a referencia kamatláb a kamatlábsáv alsó (floor) és felső (cap) értéke között marad, a kamatperiódus végén az esedékes kamat kötési értékének megfelelő összeget (cap kamatlábat figyelembe véve) a függő kötelezettségek közül szintén ki kell vezetni: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj 4.2.2.2.5.2 KAMAT CAP ELADÁS – KAMAT FLOOR VÉTEL Ez a típusú kamat collar ügylet betételhelyezés esetén egyszerre biztosítja a minimálisan járó kamatot és korlátozza a maximálisan járó kamatot, oly módon, hogy segítségével kialakul egy kamatlábsáv. Ha a referencia (piaci) kamatláb magasabb, mint a kamatlábsáv felső határa (cap kamatláb) akkor a cap eladási ügylet értelmében a MÁV-csoport tagja kifizeti a banknak a referencia kamatláb és a kamatlábsáv felső határa (cap kamatláb) közötti különbségnek megfelelő összeget. Ha viszont a referencia kamatláb alacsonyabb, mint a kamatlábsáv alsó határa (floor kamatláb), akkor a kamat floor vételi ügyletnek köszönhetően a MÁV-csoport tagjának kifizetésre kerül a floor kamatláb és a referencia kamatláb közötti különbségnek megfelelő összeg. Az ügylet számviteli elszámolása a következő: a.) A függő követelés felvétele a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban a kamatlábsáv alsó értékének (floor kamatláb) megfelelően (kamatfizetési periódusban járó kamat és a periódusok számának szorzata): T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla b.) A fizetett és kapott opciós díj elszámolása a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaira,

1613

illetve a pénzügyi műveletek egyéb bevételeire az átutaláskor: Fizetett opciós díj: T 87470000 Fizetett opciós díj K 38… Pénzeszközök Kapott opciós díj: T 38… Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.)

A fizetett, illetve a kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj T 97470000 Kapott opciós díj K 481… Bevétel passzív elhatárolása d.) Amennyiben a referencia kamatláb a cap kamatláb (kamatlábsáv felső határa) fölé emelkedik, a MÁV-csoport tagjának a kamatperiódus végén kamatfizetési kötelezettsége keletkezik (a kamatkülönbségnek megfelelő összegig): A bank visszaigazolása alapján, a kamatráfordítás (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A bankkivonat alapján a fizetett kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 87170000 Fedezeti ügyletekre fizetett kamatok K 38… Pénzeszközök A pénzügyileg rendezett kamatráfordítás (kamatkülönbözet) kivezetése a 0-s számlaosztályból: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg (floor kamatlábat figyelembe véve) kivezetése a függő követelések közül: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj e.)

Amennyiben a referencia kamatláb a floor kamatláb (kamatlábsáv alsó határa) alá csökken, a MÁV-csoport tagjának a kamatperiódus végén kamatbevétele keletkezik (a kamatkülönbségnek megfelelő összegig): A bank visszaigazolása alapján, a kamatbevétel (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban:

1614


T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet A bankkivonat alapján a befolyt kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 38… Pénzeszközök K 97270000 Fedezeti ügyletek után kapott kamatok A pénzügyileg rendezett kamatbevétel (kamatkülönbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8826000 Opciós ügyletek kamat-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg (floor kamatlábat figyelembe véve) kivezetése a függő követelések közül: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj f.)

Amennyiben a referencia kamatláb a kamatlábsáv alsó (floor) és felső (cap) értéke között marad, a kamatperiódus végén az esedékes kamat kötési értékének megfelelő összeget (floor kamatlábat figyelembe véve) a függő követelések közül szintén ki kell vezetni: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj 4.2.2.3 ÁRUOPCIÓS ÜGYLETEK Az árufedezeti célú opciós ügyleteknek a következő típusait különböztetjük meg: a vételi ügyletet, az eladási ügyletet, valamint a collar ügyletet. 4.2.2.3.1 A MÁV-CSOPORT TAGJA A VÉTELI OPCIÓ VEVŐJE (VÉTELI JOG) Védelmet nyújt az áru árának nagymértékű emelkedése ellen, oly módon, hogy – opciós díj fejében – amenynyiben a piaci ár magasabb, mint a kötési ár, a különbség összege kifizetésre kerül a MÁV-csoport tagja számára.

15. szám

a.)

A kötési érték (mennyiség és kötési ár szorzata) felvétele függő kötelezettségként, illetve a spot érték (mennyiség és a spot ár szorzata) felvétele függő követelésként a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla b.) A fizetett opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként az átutaláskor: T 87470000 Fizetett opciós díj K 38… Pénzeszközök c.) A fizetett opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj d.) Amennyiben a piaci ár a kötési ár fölé emelkedik, a MÁV-csoport tagjának bevétele keletkezik: A bank visszaigazolása alapján a bevétel (a két ár különbsége) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet A bankkivonat alapján a befolyt nyereség elszámolása: T 38… Pénzeszközök K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége A pénzügyileg rendezett bevétel (különbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A függő kötelezettségek, illetve a függő követelések kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A fizetett opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása e.)

Amennyiben a piaci ár nem emelkedik a kötési ár fölé, a függő kötelezettséget, illetve a függő követelést a „0”-ás számlaosztályból szintén ki kell vezetni: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt

15. szám


A fizetett opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása 4.2.2.3.2 A MÁV-CSOPORT TAGJA A VÉTELI OPCIÓ ELADÓJA (ELADÁSI KÖTELEZETTSÉG) Opciós díj fejében korlátozza az áru értékesítéséből származó bevételének maximumát a MÁV-csoport tagja számára, oly módon, hogy amennyiben a piaci ár meghaladja a kötési árat, a MÁV-csoport tagja kifizeti a különbözetet a másik félnek. a.)

A kötési érték (mennyiség és kötési ár szorzata) felvétele függő követelésként, illetve a spot érték (mennyiség és a spot ár szorzata) felvétele függő kötelezettségként a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban: T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) A kapott opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb bevételeként az átutaláskor: T 38… Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.) A kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 97470000 Kapott opciós díj K 481… Bevétel passzív elhatárolása d.) Amennyiben a piaci ár a kötési ár fölé emelkedik, a MÁV-csoport tagjának fizetési kötelezettsége keletkezik: A bank visszaigazolása alapján a ráfordítás (a két ár különbsége) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A bankkivonat alapján a fizetett összeg elszámolása: T 8746000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38… Pénzeszközök A pénzügyileg rendezett ráfordítás kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet A függő követelések, illetve a függő kötelezettségek kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj

1615

e.)

Amennyiben a piaci ár nem emelkedik a kötési ár fölé, a függő követelést, illetve a függő kötelezettséget a „0”-ás számlaosztályból szintén ki kell vezetni: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj 4.2.2.3.3 A MÁV-CSOPORT TAGJA AZ ELADÁSI OPCIÓ VEVŐJE (ELADÁSI JOG) Biztosítja a MÁV-csoport tagja számára az értékesítés bevételének minimumát, oly módon, hogy – opciós díj fejében – amennyiben a piaci ár a kötési ár alá csökken, a MÁV-csoport tagja számára kifizetésre kerül a különbözet. a.)

A kötési érték (mennyiség és kötési ár szorzata) felvétele függő követelésként, illetve a spot érték (mennyiség és a spot ár szorzata) felvétele függő kötelezettségként a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban: T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) A fizetett opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként az átutaláskor: T 87470000 Fizetett opciós díj K 38… Pénzeszközök c.) A fizetett opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj d.) Amennyiben a piaci ár a kötési ár alá csökken, a MÁV-csoport tagjának bevétele keletkezik: A bank visszaigazolása alapján a bevétel (a két ár különbsége) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet A bankkivonat alapján a befolyt nyereség elszámolása: T 38… Pénzeszközök K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége A pénzügyileg rendezett bevétel (különbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet

1616


K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A függő követelések, illetve a függő kötelezettségek kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása e.)

Amennyiben a piaci ár nem csökken a kötési ár alá, a függő követelést, illetve a függő kötelezettséget a „0”-ás számlaosztályból szintén ki kell vezetni: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása 4.2.2.3.4 A MÁV-CSOPORT TAGJA AZ ELADÁSI OPCIÓ ELADÓJA (ELADÁSI KÖTELEZETTSÉG) Opciós díj fejében meghatározza a MÁV-csoport tagja számára az áru minimális beszerzési árát, oly módon, hogy amennyiben a piaci ár a kötési ár alá csökken, a MÁV-csoport tagja kifizeti a különbözetet a másik félnek. a.)

A kötési érték (mennyiség és kötési ár szorzata) felvétele függő kötelezettségként, illetve a spot érték (mennyiség és a spot ár szorzata) felvétele függő követelésként a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla b.) A kapott opciós díj elszámolása pénzügyi műveletek egyéb bevételeként az átutaláskor: T 38… Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.) A kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 97470000 Kapott opciós díj K 481… Bevétel passzív elhatárolása d.) Amennyiben a piaci ár a kötési ár alá csökken, a MÁV-csoport tagjának fizetési kötelezettsége keletkezik:

15. szám

A bank visszaigazolása alapján a ráfordítás (a két ár különbsége) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A bankkivonat alapján a fizetett összeg elszámolása: T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38… Pénzeszközök A pénzügyileg rendezett ráfordítás kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet A függő követelések, illetve a függő kötelezettségek kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj e.)

Amennyiben a piaci ár nem csökken a kötési ár alá, a függő kötelezettséget, illetve a függő követelést a „0”-ás számlaosztályból szintén ki kell vezetni: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj 4.2.2.3.5 ÁRUFEDEZETI COLLAR ÜGYLET Egy eladási ügylet és egy vételi ügylet kombinációja. Két fajtája van: vételi collar ügylet (vételi opció vétel – eladási opció eladás), valamint eladási collar ügylet (vételi opció eladás – eladási opció vétel). 4.2.2.3.5.1 VÉTELI COLLAR ÜGYLET Ez esetben meghatározásra kerül egy alsó és egy felső kötési ár. Amennyiben a piaci ár alacsonyabb, mint az alsó kötési ár, a MÁV-csoport tagja kifizeti a különbséget a banknak. Ha viszont a piaci ár magasabb, mint a felső kötési ár, akkor a MÁV-csoport tagja számára kerül kifizetésre a különbözet összege. Amennyiben a piaci ár a két kötési ár között van, egyik félnek sem keletkezik fizetési kötelezettsége. Az ügylet számviteli elszámolása az alapügyleteknek (vételi opció vétel, eladási opció eladás) megfelelően történik:

15. szám


a.)

A kötési érték (a felső kötési ár és a mennyiség szorzata) felvétele a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban a függő kötelezettségek között, illetve a spot érték (mennyiség és a spot ár szorzata) felvétele függő követelésként: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla b.) A fizetett és kapott opciós díj elszámolása a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaira, illetve a pénzügyi műveletek egyéb bevételeire az átutaláskor: Fizetett opciós díj: T 87470000 Fizetett opciós díj K 38… Pénzeszközök Kapott opciós díj: T 38… Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.)

A fizetett, illetve a kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj T 97470000 Kapott opciós díj K 481… Bevétel passzív elhatárolása d.) Amennyiben a piaci ár alacsonyabb, mint az alsó kötési ár, a MÁV-csoport tagjának fizetési kötelezettsége keletkezik (a különbség öszszege): A bank visszaigazolása alapján a ráfordítás (a két ár különbsége) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A bankkivonat alapján a fizetett összeg elszámolása: T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38… Pénzeszközök A pénzügyileg rendezett ráfordítás kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet A függő követelések, illetve a függő kötelezettségek kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj

1617

K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj e.)

Amennyiben a piaci ár magasabb, mint a felső kötési ár, a MÁV-csoport tagjának bevétele keletkezik (a két ár közötti különbözet): A bank visszaigazolása alapján a bevétel (a két ár különbsége) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet A bankkivonat alapján a befolyt nyereség elszámolása: T 38… Pénzeszközök K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége A pénzügyileg rendezett bevétel (különbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A függő követelések, illetve a függő kötelezettségek kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj f.)

Amennyiben a piaci ár az alsó és felső kötési ár között marad, a függő kötelezettséget szintén ki kell vezetni. (a felső kötési árat figyelembe véve): T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj 4.2.2.3.5.2 ELADÁSI COLLAR ÜGYLET Ez esetben meghatározásra kerül egy alsó és egy felső kötési ár. Amennyiben a piaci ár alacsonyabb, mint az alsó kötési ár, a MÁV-csoport tagjának kifizetésre kerül a különbözet. Ha viszont a piaci ár magasabb, mint

1618


a felső kötési ár, akkor a MÁV-csoport tagja fizeti ki a különbségnek megfelelő összeget a banknak. Amenynyiben a piaci ár a két kötési ár között van, egyik félnek sem keletkezik fizetési kötelezettsége. Az ügylet számviteli elszámolása az alapügyleteknek (vételi opció eladás, eladási opció vétel) megfelelően történik: a.)

A kötési érték (az alsó kötési ár és a mennyiség szorzata) felvétele a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban a függő követelések között, illetve a spot érték (menynyiség és a spot ár szorzata) felvétele függő kötelezettségként: T N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt b.) A fizetett és kapott opciós díj elszámolása a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaira, illetve a pénzügyi műveletek egyéb bevételeire: Fizetett opciós díj: T 87470000 Fizetett opciós díj K 38… Pénzeszközök Kapott opciós díj T 38… Pénzeszközök K 97470000 Kapott opciós díj c.)

A fizetett, illetve a kapott opciós díj időbeli elhatárolása: T 391… Kiadások aktív elhatárolása K 87470000 Fizetett opciós díj T 97470000 Kapott opciós díj K 481… Bevétel passzív elhatárolása d.) Amennyiben a piaci ár alacsonyabb, mint az alsó kötési ár, a MÁV-csoport tagjának bevétele keletkezik (a különbség összege): A bank visszaigazolása alapján a bevétel (a két ár különbsége) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet A bankkivonat alapján a befolyt nyereség elszámolása: T 38… Pénzeszközök K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége A pénzügyileg rendezett bevétel (különbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A függő követelések, illetve a függő kötelezettségek kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla

15. szám

T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj e.)

Amennyiben a piaci ár magasabb, mint a felső kötési ár, a MÁV-csoport tagjának fizetési kötelezettsége keletkezik (a különbség összege): A bank visszaigazolása alapján a ráfordítás (a két ár különbsége) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet K N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla A bankkivonat alapján a fizetett összeg elszámolása: T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 38… Pénzeszközök A pénzügyileg rendezett ráfordítás kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8823000 Opciós ügyletek elszámolási számla K N8825000 Opciós ügyletek eredmény-különbözet A függő követelések, illetve a függő kötelezettségek kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj f.)

Amennyiben a piaci ár az alsó és felső kötési ár között marad, a függő követelést a „0”ás számlaosztályból szintén ki kell vezetni (az alsó kötési árat figyelembe véve): T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8821000 Függő követelések opciós ügyletek miatt T N8822000 Függő kötelezettségek opciós ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla A fizetett/kapott opciós díj időbeli elhatárolásának feloldása: T 87470000 Fizetett opciós díj K 391… Kiadások aktív elhatárolása T 481… Bevétel passzív elhatárolása K 97470000 Kapott opciós díj

15. szám


4.2.3 Swap ügyletek A swap ügylet valamely pénzügyi instrumentum cseréjére vonatkozó olyan összetett megállapodás, amely általában egy azonnali és egy határidős adásvételi ügyletből, illetve több határidős ügyletből tevődik össze és általában jövőbeni pénzáramlások cseréjét vonja maga után. 4.2.3.1 DEVIZASWAP ÜGYLETEK A devizaswap olyan árfolyamüzlet, mely egy adott deviza azonnali eladását/vételét és egy időben ugyanannak a devizaösszegnek a határidős vételét/eladását jelenti. 4.2.3.2 KAMAT SWAP ÜGYLETEK A kamat swap ügylet a Sztv. 3.§ (8) 8. pontja alapján valamely tőkeösszegre rögzített kamatláb alapján számított fix kamatösszeg és – bizonyos piaci (referencia) kamatlábhoz, feltételhez igazított – változó kamatláb alapján számított változó kamatösszeg meghatározott időközönként (kamatperiódusonként) történő cseréje. A kamat swap ügyletek számviteli elszámolása a kamat cap, floor és collar ügyletekhez hasonlóan nettó módon történik. A Sztv. fent bemutatott definíciója alapján az alábbi eseteket különböztetjük meg. 4.2.3.2.1 VÁLTOZÓ KAMATLÁB CSERÉJE FIX KAMATLÁBRA HITEL ESETÉN

Egy ilyen ügylet esetén, ha a változó kamatozású hitel kamatlába magasabb, mint a fix kamatláb, akkor a bank kifizeti a különbözetnek megfelelő összeget a MÁVcsoport tagjának. Ha viszont a változó kamatozású hitel kamatlába alacsonyabb, mint a fix kamatláb, akkor a MÁV-csoport tagja fizeti ki a különbségnek megfelelő összeget a banknak. Ez az ügylet megfeleltethető egy olyan kamat cap vétel – kamat floor eladás típusú kamat collar ügyletnek, ahol a cap kamatláb és a floor kamatláb megegyezik. Ezért ennek számviteli elszámolása az ott leírtaknak megfelelően történik azzal a kis különbséggel, hogy a kötési értéket nem a függő kötelezettségek, hanem a jövőbeni kötelezettségek között kell nyilvántartani. 4.2.3.2.2 FIX KAMATLÁB CSERÉJE VÁLTOZÓ KAMATLÁBRA HITEL ESETÉN

Egy ilyen ügylet esetén, ha a fix kamatozású hitel kamatlába magasabb, mint a változó kamatláb, akkor a MÁV-csoport tagja számára kifizetésre kerül a kamatlábak különbségének megfelelő összeg. Ha viszont a fix kamatozású hitel kamatlába az alacsonyabb, akkor a MÁV-csoport tagja fizeti ki a különbségnek megfelelő összeget a banknak.

1619

a.)

A jövőbeni kötelezettség felvétele a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban a kötési értéken (a tőke, a kamatperiódusra vonatkozó fix kamatláb és a periódusok számának szorzata): T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8832000 Jövőbeni kötelezettségek swap ügyletek miatt b.) Amennyiben a fix kamatláb magasabb, mint a változó kamatláb, a MÁV-csoport tagjának kamatbevétele keletkezik: A bank visszaigazolása alapján, a kamatbevétel (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8833000 Swap ügyletek elszámolási számla K N8835000 Swap ügyletek eredmény-különbözet A bankkivonat alapján a befolyt kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 38… Pénzeszközök K 97270000 Fedezeti ügyletek után kapott kamatok A pénzügyileg rendezett kamatbevétel (kamatkülönbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8835000 Swap ügyletek eredmény-különbözet K N8833000 Swap ügyletek elszámolási számla A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg (a fix kamatlábat figyelembe véve) kivezetése a jövőbeni kötelezettségek közül: T N8832000 Jövőbeni kötelezettségek swap ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla c.)

Amennyiben a fix kamatláb alacsonyabb, mint a változó kamatláb, a MÁV-csoport tagjának kamatfizetési kötelezettsége keletkezik: A bank visszaigazolása alapján, a kamatráfordítás (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8835000 Swap ügyletek eredmény-különbözet K N8833000 Swap ügyletek elszámolási számla A bankkivonat alapján a fizetett kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 87170000 Fedezeti ügyletekre fizetett kamatok K 38… Pénzeszközök A pénzügyileg rendezett kamatráfordítás (kamatkülönbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8833000 Swap ügyletek elszámolási számla K N8835000 Swap ügyletek eredmény-különbözet A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg (a fix kamatlábat figyelembe véve) kivezetése a jövőbeni kötelezettségek közül: T N8832000 Jövőbeni kötelezettségek swap ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla

1620


4.2.3.2.3 VÁLTOZÓ KAMATLÁB CSERÉJE FIX KAMATLÁBRA BETÉT ESETÉN

Egy ilyen ügylet esetén, ha a változó kamatozású betét kamatlába magasabb, mint a fix kamatláb, akkor a MÁV-csoport tagja kifizeti a különbözetnek megfelelő összeget a banknak. Ha viszont a változó kamatozású betét kamatlába alacsonyabb, mint a fix kamatláb, akkor a bank fizeti ki a különbségnek megfelelő összeget a MÁV-csoport tagjának. Ez az ügylet megfeleltethető egy olyan kamat cap eladás – kamat floor vétel típusú kamat collar ügyletnek, ahol a cap kamatláb és a floor kamatláb megegyezik. Ezért ennek számviteli elszámolása az ott leírtaknak megfelelően történik azzal a kis különbséggel, hogy a kötési értéket nem a függő követelések, hanem a jövőbeni követelések között kell nyilvántartani. 4.2.3.2.4 FIX KAMATLÁB CSERÉJE VÁLTOZÓ KAMATLÁBRA BETÉT ESETÉN

Egy ilyen ügylet esetén, ha a fix kamatozású betét kamatlába magasabb, mint a változó kamatláb, akkor a MÁV-csoport tagja kifizeti a kamatlábak különbségének megfelelő összeget. Ha viszont a fix kamatozású betét kamatlába az alacsonyabb, akkor a MÁV-csoport tagja számára kifizetésre kerül a különbségnek megfelelő összeg. a.)

A jövőbeni követelés felvétele a banki visszaigazolás alapján a „0”-ás számlaosztályban a kötési értéken (a tőke, a kamatperiódusra vonatkozó fix kamatláb és a periódusok számának szorzata): T N8831000 Jövőbeni követelések swap ügyletek miatt K N9100000 Nyilvántartási ellenszámla b.) Amennyiben a fix kamatláb magasabb, mint a változó kamatláb, a MÁV-csoport tagjának kamatfizetési kötelezettsége keletkezik: A bank visszaigazolása alapján, a kamatráfordítás (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8835000 Swap ügyletek eredmény-különbözet K N8833000 Swap ügyletek elszámolási számla A bankkivonat alapján a fizetett kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 87170000 Fedezeti ügyletekre fizetett kamatok K 38… Pénzeszközök A pénzügyileg rendezett kamatráfordítás (kamatkülönbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8833000 Swap ügyletek elszámolási számla K N8835000 Swap ügyletek eredmény-különbözet A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg (a fix kamatlábat figyelembe véve) kivezetése a jövőbeni követelések közül:

15. szám

T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8831000 Jövőbeni követelések swap ügyletek miatt c.)

Amennyiben a fix kamatláb alacsonyabb, mint a változó kamatláb, a MÁV-csoport tagjának kamatbevétele keletkezik: A bank visszaigazolása alapján, a kamatbevétel (kamatkülönbözet) elszámolása a „0”-ás számlaosztályban: T N8833000 Swap ügyletek elszámolási számla K N8835000 Swap ügyletek eredmény-különbözet A bankkivonat alapján a befolyt kamat (kamatkülönbözet) elszámolása T 38… Pénzeszközök K 97270000 Fedezeti ügyletek után kapott kamatok A pénzügyileg rendezett kamatbevétel (kamatkülönbözet) kivezetése a „0”-ás számlaosztályból: T N8835000 Swap ügyletek eredmény-különbözet K N8833000 Swap ügyletek elszámolási számla A kamatfizetési periódus végén, a pénzügyi rendezéskor, a kamat kötési értékének megfelelő összeg (floor kamatlábat figyelembe véve) kivezetése a jövőbeni követelések közül: T N9100000 Nyilvántartási ellenszámla K N8831000 Jövőbeni követelések swap ügyletek miatt 4.2.3.3. KÉTDEVIZÁS KAMATLÁBCSERE ÜGYLETEK A kétdevizás kamatlábcsere ügylet egy devizacsere ügylet és egy kamatcsere ügylet kombinációja. Elszámolása megegyezik a devizaswap és a kamatswap ügyleteknél bemutatottakkal. 4.2.3.4 ÁRUSWAP ÜGYLETEK Az áruswap valamely áru cseréjére vonatkozó olyan összetett megállapodás, amely általában egy azonnali és egy határidős adásvételi ügyletből, illetve több határidős ügyletből tevődik össze és általában jövőbeni pénzáramlások cseréjét vonja maga után. Elszámolása megegyezik az árufedezeti ügyleteknél bemutatottakkal. 4.3 Év végi értékelés A mérleg fordulónapjáig le nem zárult fedezeti célú elszámolási határidős ügylet és swap ügylet határidős ügyletrésze esetében az ügyletek várható eredményét az alábbiaknak megfelelően kell elszámolni. a.)

A tényleges eredmény tárgyévre jutó részét időbelileg el kell határolni, maximum az alapügylet veszteségének vagy nyereségének összegéig: Devizafedezeti célú ügylet vesztesége:

15. szám


T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 482… Költség passzív időbeli elhatárolása Devizafedezeti célú ügylet nyeresége: T 397… Bevételek aktív elhatárolása K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége Kamatfedezeti célú ügylet vesztesége: T 87170000 Fedezeti ügyletekre fizetett kamatok K 482… Költségek passzív időbeli elhatárolása Kamatfedezeti célú ügylet nyeresége: T 397… Bevételek aktív elhatárolása K 97270000 Fedezeti ügyletek után kapott kamatok Árufedezeti célú ügylet vesztesége: T 87460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamvesztesége K 482… Költségek passzív időbeli elhatárolása Árufedezeti célú ügylet nyeresége: T 397… Bevételek aktív elhatárolása K 97460000 Fedezeti célú ügyletek árfolyamnyeresége Az időbeli elhatárolások feloldása az ügyletek zárásakor történik.

1621

5.0 HIVATKOZÁSOK, MÓDOSÍTÁSOK, HATÁLYON KÍVÜL HELYEZÉSEK Az INKA (SAP) bevezetését követően a 11/2012. (MÁV. Ért. 25.) GÁVIGH. sz. utasítás a fedezeti ügyletek számviteli elszámolásának szabályozásáról hatályát veszti. 6.0 HATÁLYBA LÉPTETŐ RENDELKEZÉS Jelen szabályzat a MÁV Értesítőben való megjelenését követő napon lép hatályba, de rendelkezéseit csak az INKA (SAP) bevezetésétől kell alkalmazni. 7.0 MELLÉKLETEK JEGYZÉKE 1. számú melléklet: A fedezeti ügyletek számviteli elszámolásának folyamata

Dávid Ilona sk. elnök-vezérigazgató

1622


15. szám

1. sz. melléklet

15. szám


39/2016. (IX. 09. MÁV ÉRT. 15.) EVIG SZ. UTASÍTÁS A MÁV VÁLLALATCSOPORT KONSZOLIDÁCIÓS SZABÁLYZATA 1.0 AZ UTASÍTÁS CÉLJA 1.

A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (továbbiakban Szt. vagy számviteli törvény) 10.§ (1) bekezdésének értelmében minden olyan vállalkozás, amely közvetlenül vagy leányvállalatán keresztül közvetve meghatározó befolyást gyakorol egy vagy több vállalkozásra, összevont (konszolidált) éves beszámolót (továbbiakban röviden konszolidált beszámoló) és összevont (konszolidált) üzleti jelentést köteles készíteni azzal a céllal, hogy abból megítélhetővé váljék a vállalatcsoport vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzete, illetve ezek változása.

2.

A MÁV Zrt. a Szt. 3.§ (2) bekezdésének 1. a-d. pontjai alapján anyavállalatnak minősül, ezért köteles konszolidált beszámolót összeállítani.

3.

A Szt. a konszolidált éves beszámoló összeállítására vonatkozóan tételes szabályokat tartalmaz (Szt. 115.-134.§), amelyek tekintetében a törvény számos esetben választási lehetőséget biztosít a konszolidált éves beszámolót összeállító számára.

4.

Jelen utasításba foglalt szabályzat célja, hogy kialakítsa a MÁV Zrt.-nek a konszolidált beszámoló elkészítésénél alkalmazott számviteli politikáját, továbbá hogy előírja a konszolidált beszámoló összeállítási folyamat egyes lépéseit.

5.

Jelen utasítást a számviteli törvénnyel összhangban kell olvasni és értelmezni.

2.0 HATÁLY- ÉS FELELŐSSÉG MEGHATÁROZÁSA 6.

7.

Az utasítást a számviteli törvény szerinti konszolidált beszámoló, valamint az összevont (konszolidált) negyedéves jelentések összeállítása során kell alkalmazni. Az utasítás hatálya a MÁV Zrt.re, a konszolidálásba teljes körűen bevont leányvállalataira, a konszolidálásba bevont közös vezetésű vállalkozásokra és a konszolidálás során kezelt társult vállalkozásokra terjed ki. A Szt. 14.§ (12) bekezdése értelmében a számviteli politika részét képező konszolidációs szabályzat elkészítéséért, módosításáért a gazdálkodó képviseletére jogosult személy felelős. Jelen szabályzat kidolgozása és karbantartása a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számviteli szervezet feladata.

8.

1623

Jelen utasítás hatálya nem terjed ki a konszolidált üzleti jelentéssel kapcsolatos kérdésekre.

3.0 FOGALMAK MEGHATÁROZÁSA 9.

Jelen utasításban az alábbi fogalmak a következő jelentéstartalommal bírnak:

Anyavállalat: a Szt. 3.§ (2) 1. pontja szerinti fogalom. Belső teljesítmény: a konszolidálásba bevont vállalkozások egymás közötti termékértékesítéséből és szolgáltatásnyújtásából származó gazdasági esemény, amely a konszolidálásba bevont, a terméket, szolgáltatást befogadó vállalkozásnál eszköz vagy ráfordítás elszámolását eredményezte. Egyéb részesedési viszonyban levő vállalat: a Szt. 3.§ (2) 5. pontja szerinti fogalom. Kapcsolt vállalkozás: a Szt. 3.§ (2) 7. pontja szerinti fogalom. Konszolidációba történő teljes (körű) bevonás: olyan konszolidációs technika, mely a konszolidálásba bevont vállalkozás – konszolidáció során ki nem szűrt – eszközeit és kötelezettségeit tételesen felveszi a konszolidált beszámolóba. A közös vezetésű vállalkozás adatait a tőkerészesedés mértékében kell figyelembe venni (kvóta konszolidáció). Konszolidációs kör: a konszolidáció szempontjából azonos konszolidációs technikával kezelt vállalkozások összessége. Konszolidálásba (teljes körűen) bevont vállalkozás: a Szt. 3.§ (2) 6. pontja szerinti fogalom. Közbenső eredmény: belső teljesítményből keletkező nyereség vagy veszteség, amely a teljesítményt befogadó vállalkozásnál a befogadott eszköz értékében jelentkezik. A konszolidáció során ezt a különbözetet kiszűréssel kell megszüntetni. Közös vezetésű vállalkozás: a Szt. 3.§ (2) 3. pontja szerinti fogalom. Külső tulajdonosok részesedése: a konszolidálásba bevont vállalkozás saját tőkéjéből a konszolidált beszámoló készítésekor nem az anyavállalat tulajdonosait megillető részesedés összege. Látens adó: a Szt. 132.§ szerint a konszolidálás miatt keletkező társasági adókülönbözet. Leányvállalat: a Szt. 3.§ (2) 2. pontja szerinti fogalom.

1624


Leányvállalati saját tőke változása: a konszolidálásba bevont vállalkozásnál az első bevonás óta keletkezett sajáttőke-változásból az anyavállalatot megillető érték, az Szt. 124.§ (11) bekezdésnek megfelelően. MÁV-csoport: a MÁV Zrt. Működési és Szervezeti Szabályzat – jelenleg az I. kötet 6.5.1.2. pontja - szerinti fogalom. MÁV vállalatcsoport: (röviden vállalatcsoport) azoknak a társaságoknak a strukturált halmaza, amelyek felett a MÁV Zrt. – mint anyavállalat – közvetlen vagy közvetett módon meghatározó befolyást, paritásos alapon meghatározó befolyást, mértékadó befolyást gyakorol, és azon vállalkozások, melyekben közvetlen vagy közvetett módon befolyást nem biztosító részesedéssel rendelkezik. Tagvállalat: a MÁV vállalatcsoport tagja, beleértve a MÁV Zrt.-t is. Társult vállalat: a Szt. 3.§ (2) 4. pontja szerinti fogalom. Társultként kezelt vállalkozásban levő részesedés értékváltozása: a Szt. 130.§ (5) bekezdés szerint számított összeg. Tőkekonszolidációs különbözet: a Szt. 124.§ (8) bekezdése alapján meghatározott és elszámolt különbözet. 4.0 AZ UTASÍTÁS LEÍRÁSA 4.1 A MÁV Zrt. konszolidált beszámoló összeállítási kötelezettségének megállapítása 10. A MÁV Zrt. konszolidált beszámoló összeállítási kötelezettséget és a Szt. mentesítési szabályainak alkalmazhatóságát a vállalatcsoporton belül társaságonként, a konszolidációra való felkészülés során kell megállapítani. Ezen megállapításokat minden üzleti évben, a konszolidációt megelőzően felül kell vizsgálni. 11. A 10. bekezdésbeli vizsgálatnak a következő fő kérdéseket kell felölelnie: a. A MÁV Zrt. gyakorol-e meghatározó befolyást valamely másik vállalkozásra (Szt. 3.§ (2) 1. pont alapján figyelemmel a Szt. 115.§ (1)-(4) bekezdésekre)? b. A MÁV Zrt. mentesíthető anyavállalatnak minősül-e? (Szt. 116.§ (1) vagy (2) bek.) c. Alkalmazhatóak-e a MÁV Zrt.-re a csoportméret alapján történő mentesítés szabályai? (Szt. 117.§ (1)-(5) bekezdések)

15. szám

d. Mentesül-e a MÁV Zrt. a leányvállalatok, közös vezetésű vállalatok, illetve társult vállalkozások konszolidálás alól történő felmentése alapján a konszolidált beszámoló összeállítási kötelezettség alól? (Szt. 117.§ (6) bek. és Szt. 119.§) 12.

Amennyiben a vizsgálat eredményeképpen a MÁV Zrt.-nek konszolidált beszámolót kell készítenie, akkor ezen kötelezettségének a Szt. konszolidálásra vonatkozó előírásai és a jelen szabályzatban foglaltak alapján tesz eleget.

13. Amennyiben a vizsgálat eredményeképpen a MÁV Zrt.-nek nem kell konszolidált beszámolót készítenie, akkor ennek tényét egyedi Szt. szerinti éves beszámolójában teszi közzé a mentesülés okától függően a Szt. 116.§ (3) vagy a Szt. 117.§ (6) bek. szerint. 14. Amennyiben a vizsgálat eredményeképpen a MÁV Zrt. valamely leányvállalatának konszolidált beszámolót kell készítenie, akkor ebben az esetben a MÁV Zrt. a Szt. 116.§ (1) bekezdésében adott lehetőséggel élve felmentést ad ezen leányvállalatának a konszolidált beszámoló összeállítása alól. A mentesítés ellenére az érintett leányvállalat saját döntése alapján, saját célra készíthet csoportjáról konszolidált éves beszámolót. Ez esetben a konszolidált beszámolója összeállítása során a MÁV-csoport számviteli politikájának és a MÁV vállalatcsoport konszolidált beszámoló összeállításának szabályai – azaz a jelen szabályzat – szerint kell eljárnia, melynek során ahol a jelen utasítás a MÁV Zrt.-re mint anyavállalatra hivatkozik, ott az adott tagvállalatot kell érteni. 4.2 A konszolidációs körök kialakítása 15. A konszolidációs körök megállapításához és az alkalmazandó konszolidációs technika beazonosításához a MÁV vállalatcsoport tagvállalatait minősíteni kell. A minősítés során meg kell állapítani: a. a vizsgálat tárgyát képező társaság vállalatcsoporton belüli státuszát. Ez alapján a vállalkozás lehet: i.

Leányvállalat (Szt. 3.§ (2) 2. pont)

ii.

Közös vezetésű vállalkozás (Szt. 3.§ (2) 3. pont)

iii

Társult vállalkozás (Szt. 3.§ (2) 4. pont)

iv.

Egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás (Szt. 3.§ (2) 5. pont);

15. szám


b. a vállalatcsoporton belüli leányvállalatok, közös vezetésű vállalkozások esetében, hogy mentesülhetnek-e a konszolidációba történő bevonás alól a következő szempontok valamelyike alapján (Szt. 119.§ (1)-(2) bekezdések): •

a konszolidált beszámoló elkészítéséhez szükséges adatokat az adott vállalkozás aránytalanul magas költségek mellett és késedelmesen tudja szolgáltatni, mert a konszolidálásba először történő bevonása évében az ehhez szükséges adatszolgáltatást még nem tudta kialakítani, vagy vis maior miatt hiányzó adatait nem pótolta;

•

a vállalkozásban lévő részesedést (részvényt, üzletrészt) kizárólag továbbértékesítés céljából szerezték meg és a forgóeszközök között mutatják ki;

•

lényeges és tartós jogi korlátozások vagy rendkívüli körülmények huzamosan akadályozzák az anyavállalatot a meghatározó befolyás gyakorlásában;

•

a konszolidált beszámoló mérlegfordulónapján előtársaságként működött;

•

a vállalkozás bevonása a konszolidálásba elhagyható, mert a konszolidált beszámoló enélkül is megbízható és valós képet ad az anyavállalat és egyéb leányvállalatai vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetéről. Amennyiben több vállalkozás is megfelel ennek az előfeltételnek, akkor együttesen kell elbírálni, hogy a konszolidált beszámolóból való kihagyásuk sem torzítja az anyavállalat és egyéb leányvállalatai együtteséről kialakuló megbízható és valós összképet.

c. a közös vezetésű vállalkozások esetében, hogy a közös vezetésű vállalkozás beszámolója elkészítésénél a konszolidálásra vonatkozó értékelési előírásokat figyelembe vették-e (Szt. 128.§ (2) bek.); d. a b. pont szerint mentesített (kivéve előtársasági működés miatti mentesítés) leányvállalatok és közös vezetésű vállalkozások esetében, hogy a konszolidálásba bevont vállalkozások vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetének megbízható és valós megítélése szempontjából jelentősek-e és így indokolt-e a részesedésértékeléssel

1625

(equity módszerrel) történő konszolidálásuk (Szt. 19. § (5) bek. és Szt. 129. § (2) bek.); e. a társult vállalkozások esetében, hogy a konszolidálásba bevont vállalkozások vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetének megbízható és valós megítélése szempontjából jelentős-e a társult vállalkozás (Szt. 129. § (2) bek.). 16. A 15. bekezdés szerinti minősítést az első bevonáskor, illetve konszolidálás során történő kezeléskor, azaz a megszerzéskor (ideértve az alapítást is) kell elvégezni. A részesedés megszerzésekor történő minősítés és csoportba sorolás a követő évekre vonatkozóan is meghatározza a konszolidációba történő bevonás módját, amelytől csak lényeges változás esetén lehet eltérni. Lényegesnek minősül a változás, ha: •

a vállalatcsoporthoz új társaság kerül, vagy egy meglévő társaság a vállalatcsoporttól teljesen elszakad,

•

a vállalatcsoporthoz tartozó társaság felszámolás, végelszámolás vagy kényszertörlési eljárás alá kerül,

•

egy meglévő társaságban levő részesedés újabb részesedés szerzés következtében növekszik, vagy részesedés elidegenítés miatt csökken, és ezen változások következtében az adott vállalkozás minősítése megváltozik,

•

valamely a vállalatcsoporthoz tartozó társaság tevékenységének jellegében, illetve méretében olyan változás következik be, amely a minősítés felülvizsgálatát indokolja (ebben az esetben egyedileg történik a minősítés).

17. A 15. bekezdés a. pont szerinti vizsgálat során a Szt. 115.§ (1)-(4) bekezdéseinek figyelembe vételével kell eljárni. Amennyiben az a. pont szerinti vizsgálat eredményeként a társaság leányvállalatnak, vagy közös vezetésű vállalkozásnak minősül, akkor egyben kapcsolt vállalkozásnak is minősül. 18. A Szt. 115. § (5) bek. alapján a leányvállalati viszony létrejöttét az anyavállalat állapítja meg és egyidejűleg közli a leányvállalattal. Amennyiben ez a viszony létrejöttekor még nem történt meg, úgy azt legkésőbb a konszolidációs körök megállapításánál pótolni kell.

1626


sű vállalkozások ugyanazon időszakra vonatkozó összesített konszolidálás előtti éves nettó árbevételének 1%-át,

19. .A 15. bekezdés b. pont szerinti mentesítési lehetőségek vizsgálatánál a 20.-25. bekezdések figyelembe vételével kell eljárni. 20. Mentesülnek a konszolidációba történő teljeskörű bevonás alól azok a leányvállalatok és közös veze0tésű vállalkozások, amelyek esetében első bevonáskor a konszolidációhoz szükséges adatok szolgáltatása csak aránytalanul magas költségek mellett és késedelmesen lehetséges. 21. Mentesülnek a konszolidációba történő teljeskörű bevonás alól azok a leányvállalatok és közös vezetésű vállalkozások, amelyek esetében konszolidációhoz szükséges adatok szolgáltatása csak aránytalanul magas költségek mellett és késedelmesen lehetséges, mert a leányvállalat vagy közös vezetésű vállalkozás üzletmenetét érintő rendkívüli (vis maior) eseményt szenvedett el. Ilyen vis maior eseménynek minősül különösen: természeti katasztrófa, adatvesztés, adathozzáférésben való jelentős korlátozás, humánerőforrás rendelkezésre állásában fennálló korlátozások stb. 22. Mentesülnek a konszolidációba történő teljes körű bevonás alól azok a leányvállalatok és közös vezetésű vállalkozások, amelyekben a részesedést (részvényt, üzletrészt) kizárólag továbbértékesítés céljából szerezte meg a MÁV vállalatcsoport, ezért a részesedést az azt megszerző tagvállalat egyedi beszámolójában a forgóeszközök között mutatják ki. 23. Mentesülnek a konszolidációba történő teljeskörű bevonás alól azok a leányvállalatok és közös vezetésű vállalkozások, melyek tekintetében a MÁV vállalatcsoportot lényeges és tartós (minimum egy évig fennálló) jogi korlátozások vagy rendkívüli körülmények tartósan akadályozzák a meghatározó befolyás gyakorlásában. Ilyen korlátozásnak, rendkívüli körülménynek minősül különösen: államosítás, közvetlen állami irányítás alá vonás, felszámolási eljárás, kényszertörlési eljárás stb. 24. Mentesülnek a konszolidációba történő teljeskörű bevonás alól azok a leányvállalatok és közös vezetésű vállalkozások, amelyek esetében első bevonáskor az alábbi három feltétel közül bármelyik kettő teljesül: •

•

mérlegfőösszege nem éri el a MÁV Zrt., a leányvállalatok és a közös vezetésű vállalkozások ugyanazon mérlegfordulónapra vonatkozó összesített konszolidálás előtti mérlegfőösszegének 1%-át, éves nettó árbevétele nem éri el a MÁV Zrt., a leányvállalatok és a közös vezeté-

15. szám

•

éves bérköltsége nem éri el a MÁV Zrt., a leányvállalatok és a közös vezetésű vállalkozások összesített konszolidálás előtti éves bérköltségének 1%-át. A fenti vizsgálat során a közös vezetésű vállalkozásokat a tőkerészesedés (kvóta) mértékében kell figyelembe venni. A vizsgált mutatók az összes mentesített leányvállalatra és közös vezetésű vállalkozásra együttesen nem haladhatják meg a MÁV Zrt., a leányvállalatok és a közös vezetésű vállalkozások konszolidálás és mentesítések előtti összesített megfelelő mutatóértékének 5%-át.

25. Nem kerülhetnek mentesítésre egyik feltétel szerint sem azon tagvállalatok, amelyek valamely másik teljeskörűen bevonásra kerülő társaságban részesedéssel rendelkeznek. 26. Azt a 15. bekezdés c. pont szerinti közös vezetésű vállalkozást, amelynél a közös vezetésű vállalkozás egyedi beszámolójának elkészítésénél a konszolidálásra vonatkozó vállalatcsoport szintű értékelési előírásokat (a MÁV-csoport Értékelési Szabályzatában foglaltakat) nem vették figyelembe, nem lehet a konszolidálásba teljeskörűen bevonni. 27. A 15. bekezdés d. és e. pontjai alapján egyedi döntés szerint mentesülhetnek a részesedésértékeléssel történő kezelés alól azok a társult vállalkozások, illetve a teljeskörű bevonás alól a 15. bekezdés b. és c. pontjai alapján mentesített leányvállalatok és közös vezetésű vállalkozások, amelyeknek első bevonáskor a vállalatcsoportra jutó saját tőkéje nem éri el a MÁV Zrt., és konszolidálásba teljeskörűen bevont leányvállalatok és közös vezetésű vállalkozások konszolidálás előtti összesített saját tőkéjének 1%-át. 28. Mentesülnek az első részesedésértékeléssel történő kezelés alól azok a tagvállalatok, amelyek részéről a konszolidált beszámoló elkészítésének időpontjáig a részesedésértékeléssel történő kezeléshez szükséges adatok nem állnak rendelkezésre. 29. Amennyiben a szavazati jogok alapján nem határozható meg egyértelműen az irányítás, ellenőrzés, döntő befolyás ténye, mértéke, akkor az anyavállalat egyedi elbírálás alapján minősíti az adott tagvállalatnak a vállalatcsoporton belüli viszonyát.

15. szám


30. Az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásokat, valamint a részesedésértékeléssel történő kezelés alól is mentesített leányvállalatokat, közös vezetésű vállalkozásokat és társult vállalkozásokat a befektetést birtokló tagvállalat egyedi mérlegében lévő értéken kell szerepeltetni a konszolidált beszámolóban.

31. A felszámolás, végelszámolás alatt lévő vállalkozások könyv szerinti (várhatóan megtérülő) értéken kerülnek bemutatásra a konszolidált beszámolóban. 32. A csoporthoz tartozó vállalkozások 15.-31. bekezdésbeli beazonosítását követően a vállalkozásokat az alábbi konszolidációs körökbe kell soro

Belső kör A konszolidálásba teljeskörűen bevonásra kerülő vállalkozások:

Equity kör A konszolidálásban a részesedésértékelés módszerével (equity módszerrel) kezelt vállalkozások:

− A MÁV Zrt. mint anyavállalat

− A teljeskörű bevonás alól

− A teljekörű bevonás alól nem

mentesített leányvállalatok és a kvótakonszolidálás alól nem mentesített közös vezetésű vállalkozások

Külső kör A konszolidálásban az egyedi mérlegben kimutatott könyv szerinti értéken szereplő vállalkozások:

− Az equity módszerrel történő bevonás mentesített leányvállalatok és a alól is mentesített leányvállalatok és kvótakonszolidálás alól mentesített közös vezetésű vállalkozások közös vezetésű vállalkozások − Az equity módszerrel történő − Az equity módszerrel történő bevonás alól mentesített társult bevonás alól nem mentesített társult vállalkozások vállalkozások − az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozások. − A helyzetük alapján eleve a külső körbe sorolt vállalkozások

4.3 A konszolidációhoz szükséges adatszolgáltatás 33. A konszolidációs feladatok elvégzéséhez, illetve a könyvvizsgálat megalapozásához szükséges, vállalatcsoportra vonatkozó éves és évközi zárási határidőket, valamint a további adatszolgáltatási, egyeztetési kötelezettségeket a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számvitel Szervezetének javaslata alapján a MÁV Zrt. Gazdasági vezérigazgató-helyettese határozza meg. 34. A MÁV Zrt. a vállalatcsoporthoz tartozó vállalkozásokat az üzleti év során egy alkalommal, a december 31-i értékviszonyok alapján előzetesen minősíti a 15. bekezdésnek megfelelően a 16.-31 bekezdések figyelembe vételével. 35

1627

A MÁV-csoportba tartozó társaságok konszolidált éves beszámolóba történő bevonásának módjáról a MÁV Zrt. az érintett tagvállalatokat az előzetes minősítés alapján az év végi csoportszintű zárlati utasításban tájékoztatja. A vállalatcsoporthoz tartozó társult vállalkozásokat a MÁV Zrt. a tárgyév IV. negyedévében levélben tájékoztatja.

36. A 32. bekezdés szerinti konszolidációs körök véglegesítéséhez a vállalatcsoportba tartozó társaságok a végleges adatokat tartalmazó „A” jelű adatszolgáltató táblázatokat a tárgyévet követő év január 10-ig küldik meg a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számviteil Szervezetének. A MÁV Zrt. az adatok alapján a konszolidációs körökbe sorolást felülvizsgálja, és azt véglegesíti. A MÁV Zrt. a végső minősítésről – amennyiben az eltér az előzetes minősítéstől – haladéktalanul tájékoztatja az érintett tagvállalatokat. 37. A vállalatcsoport konszolidált beszámolója elsődlegesen a MÁV-csoport auditált egyedi éves beszámolói alapján készül, ezért a konszolidálásba bevont vállalkozásoknak az egyedi éves beszámolóikat zárlati ütemterv szerint kell elkészíteniük. Az egyedi beszámolók kiegészítő mellékletét a konszolidált beszámoló megalapozása céljából a MÁV-csoport számviteli politikájában előírt adattartalommal kell elkészíteni. 38

A vállalatcsoport a konszolidáció végrehajtásához a következő adatszolgáltató táblákat rendszeresíti:

1628


Jelölés

Az adatszolgáltató táblák tartalma

Kitölti

A

A besorolások minősítéséhez szükséges adatok

A konszolidálásba bármilyen módon bevont leányvállalat és közös vezetésű vállalkozás

E1 E2

Az egymással szemben elszámolt, leegyeztetett követelések és kötelezettségek Az egymással szemben elszámolt, leegyeztetett bevételek és ráfordítások

K1

Egyedi mérleg

K2

Egyedi eredménykimutatás

K3

Készlet mozgástábla

K4 K5 K6 K7 K91-K99 Kieg 39

15. szám

Egyoldalú elszámolások/ Értékvesztések Egyoldalú elszámolások/ Céltartalékok Egyéb bevétellel párhuzamosan elszámolt egyéb ráfordítások Pénzügyi műveletek eredményének részletezése Közbenső eredmény (beruházás, eszközátadás-eszközátvétel, aktivált eszközök) Kiegészítő melléklet adatszolgáltató táblák

Adatszolgáltatás módja MVER / E-mail

A konszolidálásba teljeskörűen bevont társaságok

MVER


MVER

A konszolidálásba teljeskörűen bevont társaságok A konszolidálásba teljeskörűen bevont társaságok A konszolidálásba teljeskörűen bevont társaságok A konszolidálásba teljeskörűen bevont társaságok A konszolidálásba teljeskörűen bevont társaságok A konszolidálásba teljeskörűen bevont társaságok A konszolidálásba teljeskörűen bevont társaságok

MVER MVER MVER MVER MVER MVER MVER


MVER (fájl feltöltéssel)


MVER (fájl feltöltéssel)

Az adatszolgáltató táblázatokat a konszolidálásba bevont vállalkozásoknak, valamint a szolgáltatási szerződéssel rendelkező vállalkozások esetén a MÁV Szolgáltató Központ Zrt.-nek kell kitöltenie.

40. Az egymással szemben elszámolt követelések és kötelezettségek, valamint bevételek és ráfordítások egyeztetését követően az egyeztetés eredményét az előzetesen kiadott zárlati ütemtervnek megfelelően az MVER-ben található E1-es és E2-es táblázatokba fel kell tölteni. A konszolidált mérleg és eredménykimutatás összeállításához szükséges további – az E1-es és E2-es táblázatokban meg nem jelenő – adatokat az erre a célra szolgáló „K1-K9” jelű konszolidációs adatszolgáltató táblázatokban kell bemutatni. A konszolidált kiegészítő melléklet elkészítése a „Kieg” jelű adatszolgáltató táblázatok alapján történik. A „K1-K7” jelű táblázatokat az egyedi beszámolók könyvvizsgálatának kezdetéig, a „K9”, valamint a „Kieg” jelű táblázatokat a könyvvizsgálat időtartama alatt el kell készíteni, és az anyavállalatnak, valamint a társaság könyvvizsgálójának is át

kell adni. A „K1-K7” jelű adatszolgáltató táblázatok rögzítése az MVER-ben, a „K9”, valamint a „Kieg” jelű táblázatok elkészítése Excelben történik. Az Excelben elkészített adatszolgáltató táblázatokat az MVER-be fel kell tölteni. 41

A táblázatok adattartalmának meg kell egyeznie az érintett tagvállalat főkönyvében illetve eredménykimutatásában szereplő megfelelő adatokkal.

42. Az adattáblák feltöltésével párhuzamosan a konszolidálásba bevont vállalkozásoknak el kell készíteni az 1. sz. mellékletben szereplő nyilatkozatot (az MVER-ből letölthető mintapéldány alapján) a megküldött táblázatokban szereplő adatok teljességéről és valódiságáról. Az aláírt nyilatkozatot elektronikus formában vissza kell tölteni az MVER-be, továbbá 1 példányt papír alapon is meg kell küldeni a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számviteli Szervezet részére. 43. Az „A” jelű, a „K1-K7” és „K9” jelű adatszolgáltató táblázatokat, valamint az adatszolgáltató táb-

15. szám


lázatok és konszolidációs munkatáblák kapcsolatrendszerét jelen utasítás 5-7. sz. mellékletei tartalmazzák. 4.4 Egyenlegegyeztetés 44. A MÁV Zrt. konszolidált beszámolójába bevont vállalkozásoknak havonta el kell végezniük az egymással szemben elszámolt követelések és kötelezettségek, valamint bevételek és ráfordítások egyeztetését az MVER-ben, a 2. sz. melléklet szerinti adattartalommal.

vántartási rendszerben még nem került megnyitásra, azt meg kell nyitni. •

Kibocsátó köteles a fogadó által átutalt összeget a fogadó által megjelölt számlaszámhoz hozzárendelni. 46. Az egyenlegegyeztetés folyamata során a következő lépéseket kell végrehajtani: •

A tartósan adott kölcsönt, az adott előleget, a követelést, illetve a bevételt elszámoló félnek a legutolsó számla, bizonylat kiállítását követően elektronikus formában azonnal meg kell küldenie partnerének a fordulónapon fennálló követelés állományt alátámasztó, számlaszintű, MVER jogcímet (lásd 3. sz. melléklet) is tartalmazó tételes analitikát.

•

A bevételt elszámoló félnek a főkönyvi zárást követően azonnal meg kell küldenie partnere számára az időbeli elhatárolásokról készített, MVER jogcímet is tartalmazó analitikát elektronikus formában, a mellékletben található adatszolgáltató táblázatokban feltüntetett adattartalommal.

•

A tartósan adott kölcsönt, az előleget, a követelést, az aktív időbeli elhatárolást, valamint a bevételt elszámoló félnek az MVER tábláinak küldő oldalát a könyvelt értékekkel fel kell töltenie.

45. Az egyenlegegyeztetés során felmerülő eltérések minimalizálása érdekében az alábbi elveket kell betartani: •

„Kibocsátó diktál” elve: amennyiben vitatott egy adott teljesítmény beállíthatósága a beszámolóba, és a kibocsátó a számlát kibocsátotta, azt a befogadónak is be kell állítania.

•

Teljesség elve: amennyiben a befogadó oldalon megfelelő információ áll rendelkezésre egy költség vagy ráfordítás beállításához, azt akkor is mindkét oldalon be kell állítani a beszámolóba, ha a kiszámlázása még nem történt meg.

•

•

•

1629

A MÁV-csoport számviteli politikájának 4.17. fejezetének megfelelően a havi zárás keretében kötelező az elhatárolásokat könyvelni. Ha a fogadó fél elhatárolta a költséget, akkor a kibocsátó félnek is el kell határolnia az ennek megfelelő – még ki nem számlázott – bevételt, illetve ha a kibocsátó fél elhatárolta a bevételt, akkor a fogadó félnek is el kell határolnia a költséget és a két fél csak egyező összeget határolhat el.

•

A kötelezettséget, a passzív időbeli elhatárolást, valamint a költséget és ráfordítást (esetleg eszközt) elszámoló félnek az MVER tábláinak fogadó oldalát a könyvelt értékekkel fel kell töltenie.

•

Tekintettel arra, hogy a kiszámlázott teljesítmények korábban elismert teljesítményeken nyugszanak (teljesítésigazolás alapján), a számlák igazolása (formai és tartalmi ellenőrzése) nem hátráltathatja, hogy a számla könyvelésre kerüljön. Amennyiben a kibocsátó fél számláját a fogadó fél valamilyen okból kifolyólag nem tudta számlaként könyvelni (pl. számla nem érkezett meg időben), abban az esetben az összeget elhatárolásként kell könyvelnie. Ha a kiszámlázott teljesítést a befogadó vitatja, úgy a könyvelést helyesbítő számla alapján kell javítani.

Amennyiben az MVER E1 tábláiban az „egyeztetett adatok eltérése/nem indokolt eltérések” oszlop valamely sora nullától eltérő értéket mutat, illetve amennyiben az MVER E2 tábláiban az „egyeztetett adatok eltérése” oszlop valamely sorában (kivéve indokolt eltérés sorok) nem nulla szerepel, a két félnek fel kell vennie egymással a kapcsolatot és az érintett számviteli vezetőknek (szükség esetén az üzleti terület felelős vezetőjével együttműködve) meg kell állapodniuk a helyes összegről.

Az egyenlegegyeztetés folyamatábráját a 4. sz. melléklet tartalmazza.

Az előre kiállított számlákat a kibocsátónak és a fogadónak is a számviteli teljesítési dátumnak megfelelő időszakra kell könyvelni. Amennyiben ez az időszak a számviteli nyil-

47. Az egyenlegegyeztető táblázatokat az egyeztetések alapján a főkönyvi egyezőségek biztosításával kell kitölteni. Az adatszolgáltató táblázatokban csak az elismert, elfogadott értéket lehet be-

1630


mutatni, az esetleges eltérésekről részletes indoklást és magyarázatot szükséges adni. Ennek hiányában az adatszolgáltatás nem fogadható el. A táblázatok adattartalmának meg kell egyezni az egyedi mérlegben szereplő megfelelő adatokkal is. 48. A küldő és fogadó fél által teljes körűen kitöltött egyenlegegyeztető táblákat a számviteli/gazdasági vezetőknek (akik jóváhagyó jogosultsággal rendelkeznek) az MVER rendszerben jóvá kell hagyniuk. A jóváhagyás minden esetben az egyenlegegyeztető táblázatokba beállított egyenlegek visszaigazolását, elfogadását jelenti. 49. A havi egyenlegegyeztetés keretében az üzleti év első napjától a tárgyhó (a zárás alatt lévő hónap) utolsó napjáig terjedő időszakra történik egyeztetés. Az ennek során feltárt eltéréseket és hibákat a tárgyhó könyvelésében kell rendezni. 50. Egyenlegegyeztető megbeszélésre kerül sor, ha a negyedéves, illetve éves egyenlegegyeztetés során olyan eltérés merül fel, amelynek esetében az érintett felek nem tudnak megállapodni a helyes összegről, illetve amelynek indoklása az MVER rendszerben nem megfelelő. A megbeszélésre az érintett társaságok képviselőjének magával kell hoznia a jóváhagyott, MVER rendszerből kinyomtatott egyenlegegyeztető tábláit, valamint a megbeszélésre gondoskodnia kell arról, hogy az egyeztetés érdemben megtörténhessen és a megjelölt napon fejeződjön be. A megbeszélés akkor eredményes, ha a főkönyvek közötti összes eltérés esetében sikerül megállapodni a helyes összegről, valamint a szükséges könyvelési tételekről. A konszolidációs egyenlegegyeztető megbeszélésen meghatározott könyvelési tételeket minden Társaságnak még tárgyhavi kezelésben könyvelnie kell. 51. Az egyenlegegyeztetés során betartandó határidőket a csoportszintű zárlati utasítás részletesen tartalmazza. 4.5 Az összevont (konszolidált) éves beszámoló és összeállítása 52. A MÁV Zrt. a MÁV vállalatcsoport vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetének bemutatása céljából éves konszolidált beszámolót készít. 53. A konszolidált beszámoló üzleti éve megegyezik a MÁV Zrt. üzleti évével, a naptári évvel, azaz ja-

15. szám

nuár 1-től december 31-ig tart. A konszolidált beszámoló fordulónapja az üzleti év utolsó napja, azaz december 31. 54. A konszolidált beszámoló részeként a Szt. 120.§ (1) bekezdése alapján • összevont (konszolidált) mérleget (továbbiakban: konszolidált mérleg), • összevont (konszolidált) eredménykimutatást (továbbiakban: konszolidált eredménykimutatás), • összevont (konszolidált) kiegészítő mellékletet (továbbiakban: konszolidált kiegészítő melléklet) kell összeállítani, valamint a Szt. 134.§ alapján előírt tartalommal összevont (konszolidált) üzleti jelentést kell készíteni. 55. A MÁV Zrt. a konszolidált mérleget a Szt. 1. számú melléklet „A” változata és a 6. számú melléklet I. pont előírásai szerint állítja össze azzal, hogy: • az arab számmal jelzett tételeket nem vonja össze, illetve nem hagyja el (Szt. 22.§ (3) és (5) bekezdések), • a Szt. 22.§ (2) bekezdésben biztosított lehetőséggel élve a saját tőkén belül az eredménytartalék részét képező, társultként kezelt vállalkozásokban lévő részesedések értékváltozásából eredő sajáttőke-változást önálló mérlegtételként kezeli D/VIII/A Társultként kezelt vállalkozások részesedés értékelés változása megjelöléssel. 56. A MÁV Zrt. a konszolidált eredménykimutatást a Szt. 2. számú melléklet „A” változata és a Szt. 6. számú mellékletének II. pont előírásai szerint állítja össze azzal, hogy: • a 13/a és 13/b sorok értékét külön nem mutatja be – azok a 13. sor értékében szerepelnek és ebből kiemelten bemutatja a kapcsolt – beleértve ebbe a teljeskörűen be nem vont leány, illetve kvóta alapján be nem vont közös vezetésű – vállalkozásoktól kapott (járó) osztalék és részesedés értékét. 57. A konszolidált beszámoló kiegészítő melléklete igazodik a MÁV-csoport számviteli politikájában meghatározott kiegészítő melléklet struktúrához. Ezen túlmenően tartalmazza mindazon adatokat, amelyeket specifikusan a Szt. 120.§ (4) bekezdése és 133.§-a, illetve a számviteli politikai választások tekintetében a 116-119., 123-124. és a 130.§-ok előírnak. 58. A konszolidált beszámoló kiegészítő melléklete tartalmazza továbbá a vállalatcsoport számviteli politikájának bemutatását, ami a beszámoló elké-

15. szám


szítése során alkalmazott módszerekről és azokról a választási lehetőségekre adott döntésekről ad tájékoztatást, amelyeket a MÁV Zrt. a konszolidált beszámoló összeállítása során érvényesített, valamint mindazon adatokat, szövegrészeket és szöveges magyarázatokat, amelyek az összevonás szintjén szükségesek a megbízható, valós összkép bemutatásához. 59. A konszolidált beszámolóban szereplő értékek a Szt. 20.§ (2) bekezdés előírásaival összhangban millió forintban (M Ft) kerülnek bemutatásra. 60. A konszolidálás lépéseit ezer forintban (E Ft) kell végrehajtani, tekintet nélkül arra, hogy az érintett tagvállalat hogyan (milyen nagyságrendben) állítja össze egyedi éves beszámolóját. 61. A konszolidált beszámoló szempontjából a jelentős összegű hiba a Szt. 3.§ (3) 3. pontjával összhangban a következőképpen kerül meghatározásra: Jelentős összegű a hiba, ha a hiba feltárásának évében az ellenőrzések során – ugyanazon évet érintően – megállapított hibák, hibahatások eredményt, saját tőkét növelő-csökkentő értékének együttes (előjeltől független) összege meghaladja az ellenőrzött üzleti év konszolidált mérlegfőösszegének 2 százalékát. 62. A konszolidált éves beszámoló készítéséhez kapcsolódó zárlati határidőket a MÁV-csoport számviteli zárlatokról szóló utasítása (továbbiakban csoportszintű zárlati utasítás) tartalmazza. A zárlati dátumok minden évben az adott év munkarendje szerint kerülnek kijelölésre. 63. A konszolidált mérleg, eredménykimutatás és kiegészítő melléklet elkészítése a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számviteli Szervezet, a konszolidált üzleti jelentés elkészítése a MÁV Zrt. Kontrolling Igazgatóság feladata. 64. A konszolidált beszámoló tervezete a MÁV-csoport számviteli zárlatokról szóló utasításában meghatározottak szerint előterjesztésre kerül a MÁV Zrt. Igazgatósága részére. 65. A konszolidált beszámolót a MÁV Zrt. elnök-vezérigazgatója írja alá. 66. A MÁV Zrt. a konszolidált beszámoló vonatkozásában azzal tesz eleget a Szt. szerinti közzétételi és letétbe helyezési kötelezettségének, hogy a tulajdonos által elfogadott konszolidált beszámolót a könyvvizsgálói záradékot vagy a záradék megadásának elutasítását tartalmazó független könyvvizsgálói jelentéssel együtt a mérleg fordulónap-

1631

jától számított 6. hónap utolsó napjáig elektronikusan megküldi a Céginformációs Szolgálatnak. 67. A MÁV Zrt. a könyvvizsgálói jelentéssel ellátott konszolidált beszámolóját a honlapján magyar és angol nyelven közzéteszi. A honlap címe: http:// www.mavcsoport.hu/. 68. A konszolidált mérleg és eredménykimutatás öszszeállítása az X01_konszolidált_ME munkatábla kitöltésével történik, amely tartalmazza: •

• • • •

a konszolidált beszámoló összeállításánál használt egyedi beszámolók adatait és az ezen adatok összegzéseként meghatározott halmozott adatokat, a 4.7-4.12 fejezetekben részletezett munkatáblákban meghatározott nyitó és tárgyévi konszolidációs könyveléseket (kiszűréseket), a halmozott adatok és a kiszűrések öszszegzéseként a konszolidált mérleg és eredménykimutatás adatait E Ft-ban, a M Ft-ra történő kerekítést, illetve a konszolidált mérleget és eredménykimutatást M Ft-ban.

69. A konszolidáció során figyelembe vett és a végleges egyedi beszámolók esetleges eltérése a következő év konszolidálása során eredményhatékonyan, előző évet érintő tételként kerülnek felvételre. 4.6 A konszolidáció előkészítése 70. A Szt. 122.§ (1) bekezdése értelmében a konszolidálásba bevont vállalkozások mérlegét és eredménykimutatását össze kell foglalni (vonni). 71. A MÁV Zrt. mint anyavállalat a konszolidációba bevont vállalkozásoknál egységes számviteli eljárásokat ír elő a csoportszintű számviteli politika és értékelési szabályzat keretében. A MÁV Zrt. így biztosítja az összevonásra kerülő beszámolók egységességét, ezért ezen tagvállalatok esetén a konszolidáció előkészítő feladatait már nem kell végrehajtani. 72. Amennyiben a csoportszinten szabályozott témakörökben a konszolidációba bevont vállalkozások a Szt. adta választási lehetőségek, illetve az egyedi sajátosságaik alapján egymástól eltérő elszámolást, módszereket alkalmaznak, azt a csoportszintű számviteli politika és értékelési szabályzat az érintett társaságokra vonatkozóan tartalmazza. 73. A társult vállalkozások körében mérlegképesség vizsgálatra és az értékelés egységesítésre csak akkor kerül sor, ha az ehhez szükséges információk a konszolidáció során rendelkezésre állnak.

1632


15. szám

Amennyiben ezen információk nem állnak rendelkezésre vagy hiányoznak, a MÁV Zrt. eltekint ezen konszolidációs lépésektől.

értékeket, amelyek az átsorolásra került – korábban társult vállalkozásként kezelt – vállalkozással kapcsolatban a korábbi években kialakultak.

74. A konszolidálásba bevont vállalkozások külföldi pénznemben készült mérlegének átszámítását a MÁV Zrt. a Szt. 123.§ (6) bekezdésének b. pontja alapján végzi, azaz a mérleg minden tételét mérlegfordulónapi, MNB által közzétett hivatalos devizaárfolyamon számolja át.

81. A tőkekonszolidáció során aktív vagy passzív tőkekonszolidációs különbözet keletkezhet, melyeket a Sztv. 124.§ (8) bek. értelmében meg kell bontani rejtett tartalékokra, illetve rejtett terhekre. A MÁV Zrt. abban az esetben tekinti jelentősnek a rejtett tartalékokat illetve rejtett terheket – és végzi el a megbontást – ha azok a részesedés könyv szerinti értékét legalább 10%-kal meghaladják vagy attól legalább 10%-kal elmaradnak.

4.7 A részesedés kiszűréssel történő tőkekonszolidálás szabályai és végrehajtása 75. A MÁV Zrt. a konszolidálásba bevont vállalkozások esetében részesedés kiszűréssel történő tőkekonszolidálást hajt végre. 76. A Szt. 124.§ (5) bekezdése alapján az első tőkekonszolidálás végrehajtható könyv szerinti értéken vagy újraértékelt értéken, bármely esetben választás szerint a megszerzés időpontjának vagy a konszolidált beszámoló fordulónapjának az értékviszonyai szerint. 77. A MÁV Zrt. az első tőkekonszolidálást a Szt. 124.§ (5) a) pontja alapján minden esetben könyv szerinti értéken végzi el. 78. A MÁV Zrt. a megszerzés időpontjának értékviszonyai szerinti első tőkekonszolidálást hajt végre, ha új vállalkozás alapítással kerül a konszolidálásba bevont vállalkozások közé, illetve egyéb esetben, amennyiben a megszerzés időpontjától történő konszolidálási feladatok elvégzésének feltételei biztosítottak. Biztosítottnak tekintendőek a feltételek, amennyiben a megszerzés időpontja és az azt követő konszolidációs fordulónap között a megszerzett vállalkozás beszámolót készít. Ezen esetben a megszerzés időpontjának az előbbi egyedi beszámoló fordulónapja tekintendő. 79. Amennyiben a megszerzés időpontjától történő konszolidálási feladatok elvégzésének feltételei nem biztosítottak, akkor fordulónapi értékviszonyoknak megfelelő első tőkekonszolidálásra kerül sor. 80. A részesedésértékelés módszerével kezelt vállalkozások köréből való átsorolás esetén, illetve a konszolidálásba korábban bevont vállalkozásban további részesedés szerzése esetén a tőkekonszolidálás szempontjából fordulónapnak a tárgyévet megelőző év fordulónapja tekintendő, ami megegyezik a tárgyév első napjával. Részesedésértékelés módszerével kezelt körből való átsorolás esetén a részesedés kiszűréssel történő első tőkekonszolidálásnál figyelembe kell venni azokat az

82. A tőkekonszolidáció során a több leányvállalat konszolidálásából keletkező azonos jellegű aktív vagy passzív tőkekonszolidációs különbözeteket a MÁV Zrt., élve a Szt. 124.§ (8) c) pont által biztosított lehetőséggel összevonja. 83. A befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott aktív tőkekonszolidációs különbözet – amenynyiben annak hasznos élettartama nem megállapítható – terv szerinti értékcsökkenését 5 év alatt számolja el a MÁV Zrt.. Az aktív tőkekonszolidációs különbözet esetében minden üzleti év fordulónapjára vonatkozóan meg kell vizsgálni, hogy indokolt-e terven felüli értékcsökkenés elszámolása (továbbiakban: terven felüli értékcsökkenés teszt). Az elvégzett terven felüli értékcsökkenés tesztet konszolidációs munkapapíron dokumentálni kell. Amennyiben a teszt alapján terven felüli értékcsökkenés elszámolására kerül sor, akkor a teszt egyben a terven felüli értékcsökkenés elszámolásának bizonylata is. 84. Az aktív tőkekonszolidációs különbözet után terven felüli értékcsökkenés elszámolására akkor kerül sor, ha annak könyv szerinti értéke jelentősen (20%-kal, de minimum 50 M Ft-tal) és a Szt. 46.§ (4) szerint tartósan (a múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig, vagy az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesen) meghaladja a piaci értékét. 85. Az aktív tőkekonszolidációs különbözethez kapcsolódó részesedés könyvekből való kivezetése során – ide nem értve a részesedés értékvesztését – az aktív tőkekonszolidációs különbözet arányos része szintén kivezetésre kerül. 86. A passzív tőkekonszolidációs különbözet feloldására akkor kerül sor, ha az érintett leányvállalat kikerül a konszolidálásba bevont vállalkozások közül vagy olyan esetben, ha az adott vállalkozásnál történő újabb részesedésszerzés esetén a részesedés növekményre jutó saját tőke kiszűrése során aktív tőkekonszolidációs különbözet keletkezik.

15. szám


87. A 78. bekezdés szerinti megszerzéskori értékviszonyoknak megfelelő első tőkekonszolidálás esetén a következő lépéseket kell végrehajtani: •

a részesedés könyv szerinti értékével szemben ki kell szűrni a részesedésre jutó saját tőke elemek könyv szerinti értékét, és a keletkező tőkekonszolidációs különbözetet fel kell venni a konszolidált mérlegbe,

•

a konszolidálásba bevont vállalkozás saját tőkéjének a részesedésre jutó értékén felüli részét a külső tulajdonos részesedése a saját tőkéből mérlegsorral szemben kell beállítani a konszolidált mérlegbe,

1633

•

az előző év záró értékeinek – azaz a tárgyévi nyitó értékeknek – a felvétele. A nyitó tételek felvételénél az aktív tőkekonszolidációs különbözetnek az előző üzleti év terhére le nem írt részét, illetve az adózott eredményből a belső tulajdonosokat megillető részt a leányvállalatok saját tőke változásaként kell felvenni, a külső tulajdonosokat megillető adózott eredményt pedig a külső tulajdonosok részesedése a saját tőkéből mérlegsorra kell átvezetni, az eredménytartalékkal szemben,

•

az aktív tőkekonszolidációs különbözet terv szerinti és indokolt esetben terven felüli értékcsökkenésének elszámolása,

•

a vállalkozás saját tőke változását meg kell osztani belső és külső tulajdonosok között és azokat át kell vezetni a leányvállalatok saját tőke változása, illetve a külső tulajdonosok részesedése a saját tőkéből mérlegsorokra,

•

a saját tőke tárgyévi változásának megosztása a belső és külső tulajdonosok között (a megszerzés időpontjának értékviszonyai szerinti első tőkekonszolidálásnál ismertetett módon és tartalommal),

•

a vállalkozás teljes üzleti évet átfogó, illetve a nyitástól a megszerzés időpontjáig terjedő eredménykimutatás alapján elő kell állítani a megszerzés időpontjától a fordulónapig terjedő időszakra vonatkozó eredménykimutatást és ennek adózott eredménye alapján rendezni kell az adózott eredményt az eredménytartalékkal szemmeg kell osztani a vállalkozás által a megszerzés időpontjától a fordulónapig realizált eredményt (adózott eredmény) és a külső tulajdonosokat megillető részt a külső tulajdonosok részesedése a saját tőkéből mérlegtételhez kell rendelni.

•

az adózott eredmény megosztása a belső és külső tulajdonosok között, és annak a fent vázolt módon való bemutatása,

•

a részesedéssel szemben elszámolt értékvesztés eliminálása.

88. A 79. bekezdés szerinti fordulónapi értékviszonyoknak megfelelő első tőkekonszolidálás esetén a következő lépéseket kell végrehajtani: •

a konszolidálásba bevont vállalkozás mérleg szerinti eredményét az eredménytartalékba kell átvezetni,

•

a részesedés könyv szerinti értékével szemben ki kell szűrni a részesedésre jutó saját tőke elemek könyv szerinti értékét és a keletkező tőkekonszolidációs különbözetet fel kell venni a konszolidált mérlegbe,

•

a konszolidálásba bevont vállalkozás saját tőkéjének a részesedésre jutó értékén felüli részét a külső tulajdonos részesedése a saját tőkéből mérlegsorral szemben kell beállítani a konszolidált mérlegbe.

89. A követő részesedés kiszűréssel történő tőkekonszolidálás feladatai:

90. A konszolidálásba bevont vállalkozások tőkekonszolidálása a tagvállalatok egyedi éves beszámolója, valamint az „A” jelű adatszolgáltató táblázatok alapján kerül elvégzésre, a jelen utasítás 4.7 fejezetében leírt szabályok figyelembevételével. 91. Amennyiben a január 10-ig megküldött „A” jelű adatszolgáltató tábla adataiban bármilyen okból változtatás szükséges az azt megküldő szerint, akkor a tudomásszerzést követően haladéktalanul, a változások megjelölésével és indoklásával köteles az „A” jelű adatszolgáltató táblát újra megküldeni. 92. A részesedés kiszűréssel történő tőkekonszolidáció végrehajtása az Ny01_X02_Tőkekonszolidáció_nyitás és az X02_Tőkekonszolidáció jelű munkatáblák kitöltésével történik. 4.8 Az adósságkonszolidálás szabályai és végrehajtása 93. A Szt. 125.§ (1) bek. értelmében a konszolidálásba bevont vállalkozások egymás közötti követelései, céltartalékai, kötelezettségei, valamint a megfelelő időbeli elhatárolások tételei a konszolidált mérlegben nem szerepelhetnek (a továbbiakban: adósságkonszolidálás). 94. A Szt. 125.§ (3) bek. alapján adósságkonszolidálást nem kell végrehajtani, ha az elhagyandó tételek a konszolidálásba bevont vállalkozások va-

1634


gyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetére vonatkozó megbízható és valós összkép szempontjából elhanyagolhatóak, nem lényegesek. 95. A MÁV Zrt. az adósságkonszolidálást a konszolidálásba bevont vállalkozások körében a kiszűrendő eszközök, kötelezettségek összegének nagyságától függetlenül, minden esetben végrehajtja. 96. Az adósságkonszolidálás során a következő lépéseket kell végrehajtani: •

az azonos jogcímen fennálló azonos értékű követelések és kötelezettségek egymással szembeni kiszűrése a jogcímüknek megfelelő mérlegsorok szembeállításával,

•

azonos jogcímű követelések és kötelezettségek közötti esetleges eltérések feltárása,

•

a feltárt eltérés minősítése jelentőség szempontjából,

•

a jelentős összegű eltérés rendezése,

•

az azonos összegű követelések kötelezettségek egymással szembeni kiszűrése.

97. A követelések és kötelezettségek egyeztetése során nem minősül jelentősnek az eltérés akkor, ha a vállalatcsoport szintjén, abszolút értékben nem haladja meg a kiszűrendő követelések és kötelezettségek közül a kisebbik 0,1%-át, maximum 50 M Ft-ot. Ebben az esetben a követelés és kötelezettség kiszűrésére az alacsonyabb értéken kerül sor, ez tekintendő az azonos értéknek. 98. Jelentős eltérés esetén a különbözetek oka feltárásra kerül, majd az okok ismerete alapján fel kell venni vagy ki kell vezetni a követelés vagy kötelezettség értékét azzal a mérleg- vagy eredménytétellel szemben, amellyel a feltárás alapján kapcsolatba hozható. Ha az eltérés oka nem deríthető ki, akkor a követelés illetve a kötelezettség felvételét, illetve kivezetését az adósságkonszolidálásból eredő egyéb bevétellel vagy egyéb ráfordítással szemben kell elszámolni. 99. Az előző évivel egyező összegű különbözetek következő konszolidáláskori felvétele eredménysemlegesen, a saját tőke változásaként a D/IX. Konszolidáció miatti változások adósságkonszolidálás különbözetéből mérlegtétellel szemben történik. 100. A különbözet előző évitől eltérő összegéből az eltérést a konszolidált eredménykimutatásban kell kimutatni.

15. szám

4.9 A ráfordítások és bevételek konszolidálásának szabályai és végrehajtása 101. A Szt. 127.§ (1) bek. értelmében a konszolidált eredménykimutatásban a konszolidálásba bevont vállalkozások egymás közötti termékértékesítéseiből és szolgáltatásnyújtásaiból származó árbevételek és ráfordítások elszámolása miatti halmozódásokat ki kell szűrni, továbbá nem kerülhetnek a konszolidált eredménykimutatásba az egymás közötti egyéb ügyletekből származó egyéb és pénzügyi bevételek, valamint ezek ráfordításai sem (továbbiakban hozam-ráfordítás konszolidálás). 102. A MÁV Zrt. a hozam-ráfordítás konszolidálást a konszolidálásba bevont vállalkozások körében értékhatártól függetlenül minden esetben végrehajtja. 103. A hozam-ráfordítás konszolidálás során a következő lépéseket kell végrehajtani: •

fogadott és kibocsátott teljesítmények közötti eltérések feltárása (értékegyeztetés),

•

a feltárt eltérések minősítése,

•

a jelentős összegű eltérések rendezése,

•

hozamok és ráfordítások kiszűrése.

104. A fogadott és kibocsátott teljesítmények értékegyeztetése során nem minősül jelentősnek az eltérés akkor, ha a vállalatcsoport szintjén, abszolút értékben nem haladja meg a kiszűrendő bevételek 0,05%-át, maximum 50 M Ft-ot. Ebben az esetben a kiszűrést az eltérés nélküli értékeket figyelembe véve kell végrehajtani. Ha a kibocsátó hozama meghaladja a fogadó által jelentett fogadott értéket, akkor a kibocsátó a hozamát és az ahhoz kapcsolódó ráfordítást arányosan a fogadott értékre redukálja. 105. Jelentős eltérések esetén – az eltérések okait figyelembe véve – az eltérést meg kell szüntetni. 106. Az értékegyeztetést követően a hozamok és ráfordítások kiszűrését a következőképpen kell végrehajtani: •

Az eredmény terhére elszámolt befogadott saját teljesítmények esetén a kibocsátónál elszámolt bevételt kell a fogadónál elszámolt ráfordítással szemben kiszűrni. Vásárolt teljesítmény esetén a kibocsátónál elszámolt bevételt az eladott áruk beszerzési értékével vagy az eladott (közvetített) szolgáltatások értékével szemben kell kiszűrni a kibocsátónál el-

15. szám

•

•


1635

számolt bevétel és ráfordítás (költség) érték közül a kisebbik értéken, majd a különbözettel korrigálni kell a fogadó által elszámolt ráfordítást (bevétel többlet esetén csökkenteni, ráfordítás többlet esetén növelni).

108. A ráfordítások és bevételek konszolidációjának végrehajtása az Ny04_X04_HR_kiszűrés_nyitás és az X04_HR_kiszűrés, továbbá a Ny05_X05_ PM_kiszűrés_nyitás és az X05_PM_kiszűrés jelű munkatáblák kitöltésével történik.

Eszközként elszámolt befogadott teljesítmény esetén a hozam és ráfordítás kiszűréséhez a kibocsátónál elszámolt bevételt kell saját teljesítmény esetén a SEEAÉ-vel, külső teljesítmény esetén az eladott áruk beszerzési értékével, eladott (közvetített) szolgáltatások értékével, egyéb ráfordítással, pénzügyi műveletek ráfordításával szemben kiszűrni a kibocsátónál elszámolt bevétel és ráfordítás (költség) érték közül a kisebbik értéken.

4.10 A közbenső eredmény kiszűrésének szabályai és végrehajtása

Egyoldalúan elszámolt hozam, vagy egyoldalúan elszámolt ráfordítás esetén az egyoldalú elszámolást az eredeti elszámolás eliminálásával meg kell szüntetni, majd a következő évben ennek összegével a konszolidált saját tőkén belül a konszolidáció miatti változások a közbenső eredmény különbözetéből elnevezésű mérlegtételt kell értelemszerűen módosítani (csökkenteni vagy növelni). A követő konszolidálások során, ha az egyoldalú elszámolás továbbra is változatlan összegben fennáll, akkor az elszámolt tőkekorrekció állományban marad. Ha változik az összeg, mert az egyoldalú elszámolást az érintett tagvállalat megszüntette, akkor mint a tárgyidőszakban jelentkező egyoldalú elszámolást kell kezelni. Amennyiben az elszámolással érintett eszköz szűnik meg, vagy kerül ki a belső körből, akkor az egyoldalú elszámolásból eredő közbenső eredmény kiszűrést fel kell oldani. Az adózott eredményen keresztül a következő év nyitásakor a saját tőkén belül elkülönítetten kimutatott közbenső eredményből eredő változás értéke automatikusan – az adózott eredmény felosztás eredményeként – rendeződik.

107. A ráfordítások és bevételek kiszűrésére az eredménykimutatás tétteleihez kapcsolódó „E2”, „K5” és „K8” jelű adatszolgáltató táblázatok alapján kerül sor.

109. A Szt. 126.§ (1) bek. értelmében azokat az eszközöket (elsősorban befektetett eszközök, készletek), amelyek a konszolidálásba bevont vállalkozások egymás közötti termékértékesítéséből és szolgáltatásnyújtásából származnak, a konszolidált mérlegben olyan értékre kell helyesbíteni, amellyel a konszolidálásba bevont vállalkozások ugyanazon mérlegfordulónapra vonatkozó mérlegébe beállíthatók lettek volna, ha a konszolidálásba bevont vállalkozások együttesen, jogilag is egyetlen vállalkozást képeznének (továbbiakban: közbenső eredmény kiszűrése). 110. A MÁV Zrt. a közbenső eredmény kiszűrését a konszolidálásba bevont vállalkozások körében abban az esetben hajtja végre, ha a fogadott belső teljesítmény értéke egy fogadó tagvállalat összes kapcsolatának vonatkozásában – összevontan, az adott évben – a 10 M Ft új bekerülési értéket eléri. 111. A közbenső eredmény kiszűrése során a kibocsátó által elszámolt bevétel kerül módosításra a fogadott eszköz értékével szemben, a kibocsátó által elszámolt bevétel és ráfordítás különbözetének megfelelő összeggel. 112. Tekintettel arra, hogy a MÁV vállalatcsoport belső körét alkotó tagvállalatok eredménykimutatása kivétel nélkül összköltség eljárással készül, a belső körbe átadott, saját előállítású eszközökön képződött árrés egzakt módszerrel történő kiszámítása rendkívüli bonyolult és időigényes. Az információk előállításának költsége jelentősen meghaladná azok hasznosíthatóságát, ezért a MÁV Zrt. a belső teljesítmény kibocsátójának egyedi végleges eredménykimutatása alapján kalkulált alábbi hányadost alkalmazza az átadott eszköz vagy nyújtott szolgáltatás közbenső eredmény tartalmának meghatározásakor:

árrés= Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye+Egyéb ráfordítások-Egyéb bevételek* Értékesítés nettó árbevétele *A MÁV Zrt. és a MÁV-START Zrt. esetében ide nem értve a központi költségvetéstől kapott költségtérítés öszszegét.

1636


113. A MÁV Zrt. nem tekinti jelentősnek és a terv szerinti értékcsökkenéssel szemben azonnal kivezeti az év végén állományban lévő közbenső nyereséget és veszteséget akkor, ha az az egyedileg nyilvántartott befektetett eszközök év végi könyv szerinti értékében a 100 E Ft-ot nem éri el. Az egyedileg nem jelentősnek minősített, és ennek következtében kivezetett közbenső eredmény abszolút értéke a vállalatcsoport szintjén nem haladhatja meg a tárgyévi halmozott értékcsökkenési leírás összegének 0,1%-át, de maximum az 50 M Ft-ot. Amennyiben az egyedileg nem jelentősnek minősített közbenső eredmény összevontan meghaladja az előbbi határértéket, abban az esetben a kisebb abszolút értékű közbenső nyereség és veszteség kerül elsőként kivezetésre.

114. A jelentős közbenső eredményt tartalmazó eszköz útját a MÁV Zrt. a tárgyidőszakban és a követő időszakokban is nyomon követi, és ha az • •

•

•

az adott tagvállalaton belül új eszközformában jelenik meg, akkor a közbenső eredményt arra átvezeti, az adott tagvállalaton belül megszűnik vagy elhasználódik, a közbenső eredményt az elhasználódás, illetve megszűnés arányában feloldja a tagvállalat által elszámolt ráfordítást (költséget) módosítva, az adott tagvállalatból kiáramlik, de a belső körben marad, akkor a fogadó tagvállalat eszközére vagy költségére a közbenső eredményt átvezeti, az adott tagvállalatból kiáramlik és a fogadó nem a belső körhöz tartozó tagvállalat, akkor a közbenső eredményt az elszámolt ráfordítással szemben feloldja.

115. A belső körből származó készletekre jutó közbenső eredmény kiszűrése és áramoltatása fogadó tagvállalatonként külön-külön, de azon belül készletcsoportonként (anyagok, áruk a közvetített szolgáltatások nélkül, közvetített szolgáltatások), összevontan történik. 116. A készletre fogadott saját előállítású belső teljesítmények értékében lévő közbenső eredmény meghatározására a 112. bekezdésbeli árrést kell alkalmazni. 117. A belső körből származó, közbenső eredményt tartalmazó készletek csökkenése (felhasználás, átsorolás, értékesítés, térítés nélküli átadás, apportba adás, selejtezés, hiány, egyéb csökkenés) esetén a kapcsolódó közbenső eredmény tagvállala-

15. szám

tonként, az adott készletcsoportra az alábbi képlet alapján kerül meghatározásra:

ahol ∑KERtárgy: tárgyévi belső körből származó növekedésre jutó összes közbenső eredmény ∑KERnyitó: belső körből származó nyitó készlet közbenső eredmény tartalma ∑BELSŐtárgy: tárgyévi összes belső körből származó növekedés értéke, amely a közbenső eredményt is tartalmazza ∑BELSŐnyitó: belső körből származó nyitó készlet – közbenső eredményt is tartalmazó – értéke BELSŐfelhaszn: az adott csökkenés – közbenső eredményt is tartalmazó – értéke. 118. Az időszak végéig nem realizált közbenső eredmény konszolidációs módosításként kerül kiszűrésre. Az előző évivel egyező összegű különbözetek következő konszolidáláskori felvétele eredménysemlegesen, a saját tőke változásaként a D/IX/Konszolidáció miatti változások közbenső eredmény különbözetéből mérlegtétellel szemben történik. 119. A különbözet előző évitől eltérő összegéből az eltérés a konszolidált eredménykimutatásban kerül rendezésre. 120. A konszolidálásba bevont vállalkozások közötti tranzakciókat az „E2” „K3”, „K6” és „K7” jelű adatszolgáltató táblázatok segítségével meg kell vizsgálni abból a szempontból, hogy közbenső eredmény keletkezett-e, vagy sem. 121. A tárgyévben keletkezett, valamint a korábbi években kiszűrt közbenső eredményt tartalmazó befektetett eszközt nyilvántartó társaságnak ki kell töltenie a „K91-K95” jelű adatszolgáltató táblákat, melyek kiinduló adatait, sarokszámait a MÁV Szolgáltató Központ Zrt. Számviteli Szervezete adja meg. 122. A közbenső eredmény kiszűrésére a következő munkatáblák kitöltésével történik: • Tárgyi eszközök esetében közbenső eredményt tartalmazó tárgyi eszközt állományban tartó társaságonként külön-külön munkatáblában az Nya_Xb_KE_nyitás és az Xb_KE munkatáblákban, ahol a legkisebb értéke 06, b legkisebb értéke 09; • Készletek esetében az Ny13_X18_KE_Készlet_nyitás és az X18_KE_Készlet munkatáblákban;

15. szám

•


Devizás hitelek elhatárolt nem realizált árfolyamveszteségéhez kapcsolódó konszolidációs módosítások esetében az Ny11_X16_KE_ Hitelátvállalás_nyitás és az X16_KE_Hitelátvállalás munkatáblákban.

4.11 A konszolidálás miatti társasági adókülönbözet (látens adó) kezelésének szabályai és meghatározása 123. A Szt. 132. § értelmében a látens adó képzését és feloldását a MÁV Zrt. a konszolidációs feladatok megoldása során akkor alkalmazza, ha a konszolidációba bevont vállalkozások eredményre ható egymás közötti tranzakciókat valósítanak meg, melyek következtében a konszolidált adózás előtti eredmény eltér az egyedi beszámolókból adódó adózás előtti eredménytől, és ez az eltérés belátható időn belül megfordul. 124. A látens adó képzésére csak abban az esetben kerül sor, ha a konszolidációba bevont belső teljesítményt fogadó tagvállalatnak társasági adó fizetési kötelezettsége keletkezik a tárgyév folyamán. 125. A látens adó számszerűsítésénél a MÁV Zrt. a közbenső eredményt tartalmazó eszközt fogadó tagvállalatnál jelentkező adómértéket veszi alapul. Adókulcs változás esetén az adóhatások átszámításra kerülnek. Az átszámítás hatása a tárgyév terhére vagy javára eredmény hatékonyan kerül elszámolásra. A látens adók feloldása – az átszámítás következményeként – a megszűnésük évében érvényes a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény szerinti adókulccsal történik. 126. Az adott időszaki látens adót nettó összegben kell a konszolidált mérlegben szerepeltetni, egy időben látens adó miatti követelést, illetve látens adó miatti kötelezettséget nem lehet kimutatni. 127. Látens adót keletkeztető tranzakciók figyelembe vétele a közbenső eredmény kiszűrése során történik, míg az adósságkonszolidálás, a hozam- ráfordítás konszolidálás során az ilyen tranzakciók hatását nem tekintjük jelentősnek (kivéve az egyoldalú elszámolások miatti eltérést), mert az egyenlegegyeztetés során minden jelentős eltérés rendezésre kerül. 128. A közbenső eredmény kiszűrés látens adó változást von maga után, amit a MÁV Zrt. – mint anyavállalat – összevontan, egyrészt a tárgyévben kiszűrt közbenső eredmény feladása, másrészt a tárgyévben és a korábbi években kiszűrt és a tárgyévi mozgások alapján feloldott közbenső eredmény feladása alapján számol el.

1637

129. A konszolidálás miatti társasági adókülönbözet meghatározása a 4.11 fejezetben bemutatott elvek mentén az Ny14_X27_Látens adó_nyitás és az X27_Látens adó munkatáblák kitöltésével történik. A táblakitöltéshez szükséges alapadatokat a 4.8 és 4.10 fejezetekben bemutatott tárgyévi munkatáblákban kezelt konszolidáció miatti változások összegei (adósságkonszolidálás különbözetéből és közbenső eredmény különbözetéből) szolgáltatják. 4.12 A részesedésértékeléssel (equity módszerrel) történő tőkekonszolidálás szabályai és végrehajtása 130. A részesedésértékelés módszerével kezelt vállalkozások esetében a MÁV Zrt. csak a tőkekonszolidációs feladatokat végzi el, a közbenső eredmény kiszűrésére a szükséges információk hiányában nem kerül sor. 131. A részesedésértékeléssel történő konszolidációt minden esetben a konszolidált beszámoló véglegesítését megelőzően megküldött beszámoló(adatok) alapján végzi el a MÁV Zrt., akkor is, ha az adatok még nem véglegesek. Ebben az esetben a végleges beszámoló és az előzetes adatok közötti különbség miatt könyvelendő tételek a következő évben eredményhatékonyan, előző évi tételként kerülnek felvételre a konszolidált beszámolóba. Amennyiben előzetes adat nem áll rendelkezésre, a legutolsó hivatalosan közzétett beszámoló adatai alapján történik a konszolidálás. 132. A MÁV Zrt. a részesedésértékeléssel történő tőkekonszolidálás módszerét a 32. bekezdésben meghatározott equity körre alkalmazza. 133. Első konszolidálásra ebben a körben akkor kerül sor, ha a részesedésértékelés módszerével kezelt vállalkozások köre: •

• •

egy új vállalkozással bővül, vagy egy korábban is így kezelt vállalkozásban további részesedés megszerzésre kerül sor, ami nem eredményez konszolidációba való teljeskörű bevonást, illetve egy korábban a konszolidálásba bevont vállalkozás ebbe a körbe kerül átsorolásra, vagy egy korábban egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás ebbe a körbe kerül átsorolásra.

134. A MÁV Zrt. az első részesedésértékeléssel történő konszolidálást minden esetben a társult vállalkozás saját tőkéjének könyv szerinti értéke alapján végzi el a következő módon:

1638


• •

új vállalkozásnak – az alapítás esetét kivéve – ebbe a körbe való felvétele esetén fordulónapi értékviszonyok alapján, minden más esetben – ideértve az alapítás esetét is – a megszerzés időpontjának értékviszonyai szerint, ahol a megszerzés időpontjaként az üzleti év első napja kerül megjelölésre, alapítás esetén pedig az alapítás időpontja.

135. Amennyiben a társult vállalkozás 134. bekezdés szerint elvégzett első konszolidálása során aktív tőkekonszolidációs különbözet keletkezik, akkor az a Szt. 130.§ (1) b) pontja alapján elkülönítetten kerül kimutatásra a befektetett pénzügyi eszközök között, az A/III.11. Tőkekonszolidációs különbözet – társult vállalkozásokból mérlegsoron. Az így keletkezett aktív tőkekonszolidációs különbözetre a 83. és 84. bekezdések szerint kerül terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés elszámolásra 136. Amennyiben a társult vállalkozás 134. bekezdés szerint elvégzett első konszolidálása során paszszív tőkekonszolidációs különbözet keletkezik, akkor annak alakulása csak a kiegészítő mellékletben kerül bemutatásra. 137. Equity körbe történő átsorolás esetén – ha az belső körből történik – az aktív vagy passzív tőkekonszolidációs különbözetet annak átsoroláskori könyv szerinti értékét figyelembe véve kell meghatározni. A leányvállalat saját tőke változását pedig a társultként kezelt vállalkozásokban lévő részesedés értékváltozásaként kell kezelni. 138. A részesedésértékeléssel végzett tőkekonszolidálás esetén a részesedés értékét: • • •

•

növelni kell a tárgyévi saját tőke növekedésnek a részesedésre jutó értékével, csökkenteni kell a tárgyévi saját tőke csökkenésének a részesedésre jutó értékével, növelni kell a társult vállalkozástól járó (várható), a társult vállalkozás által fizetendő osztalékként már elszámolt, de osztalékbevételként még figyelembe nem vett, részesedésre jutó összeggel, csökkenteni kell az előző évben a konszolidálás során felvett – a részesedés értékébe beszámított – osztalék értékével.

139. A részesedésértékelésből eredő tárgyévi hatások a pénzügyi műveletek bevételeivel, illetve ráfordításaival szemben kerülnek elszámolásra. 140. A tárgyévet megelőzően végrehajtott értékelések hatásai eredménysemlegesen a vállalatcsoport saját tőkéjének részeként a D/VIII/A Társultként kezelt vállalkozások részesedés értékelés változása mérlegsoron fognak megjelenni.

15. szám

141. A konszolidálásba a részesedésértékelés módszerével kezelt vállalkozásoknak az „A” jelű adatszolgáltató táblákat a végleges adatokkal kitöltve a tárgyévet követő év január 10-ig kell a MÁV Zrt. részére megküldeni. Amennyiben az „A” jelű táblákat a megjelölt időpontig nem küldik meg, akkor az egyéb forrásból rendelkezésre álló információk (különösen a MÁV Zrt. Kontrolling Igazgatóságától kapott adatok, rendelkezésre álló cégjogi adatbázisok) alapján történik az érintett tagvállalatok konszolidációs körökbe való besorolása. 142. A részesedésértékeléssel történő konszolidáció végrehajtása az Ny02_X07_Equity_nyitás és az X07_Equity jelű munkatáblák kitöltésével történik. 3.13 Az évközi összevont (konszolidált) beszámoló 143. A MÁV Zrt. a Szt. által kötelezően előírt konszolidált beszámolón túl úgynevezett „elsőnegyedéves”, „féléves”, és „háromnegyedéves” összevont (konszolidált) beszámolót (továbbiakban évközi konszolidált beszámoló) is készít március 31., június 30., valamint szeptember 30-i fordulónapokra vonatkozóan. Az évközi konszolidált beszámolóval lefedett időszak kezdőnapja minden esetben január 1. 144. A MÁV vállalatcsoport nagyságrendjére, gazdasági eseményeinek jellegére és számosságára való tekintettel az évközi konszolidált beszámolót egyszerűsítésekkel élve készül el annak érdekében, hogy a vállalatcsoport vezetése számára a fordulónapot követően minél korábban rendelkezésre álljanak a csoport tárgyidőszaki gazdálkodásának adatai. 145. Az évközi konszolidált beszámoló az alábbi kimutatásokból áll: •

egyszerűsített összevont (konszolidált) mérleg,

•

összevont (konszolidált) eredménykimutatás,

•

összevont (konszolidált) saját tőke mozgástábla,

•

eredménylevezetés (egyedi beszámolók halmozott eredményének és a konszolidált eredménynek az egyeztetése)

146. Az évközi konszolidált beszámoló összeállításánál alkalmazott, alábbiakban részletezett alapelvek meghatározására úgy került sor, hogy a vállalatcsoport vezetése számára a fordulónapot kö-

15. szám


vetően a lehető leggyorsabban megbízható és valós adatok álljanak rendelkezésre. Ennek megfelelően: •

Az évközi konszolidált beszámoló alapvetően az évközi (negyedéves) könyvvizsgálat kezdetét megelőzően lezárt évközi egyedi beszámolók alapján készül, és a könyvvizsgálat időszakának könyvelésével csak akkor módosul, ha a könyvelt tételek évközi konszolidált beszámolóra gyakorolt abszolút értékben vett eredményhatásai összevontan, meghaladják az 500 M Ft-ot.

•

Az évközi konszolidált beszámoló M Ft-ban készül, a konszolidációs lépések M Ft-ban kerülnek végrehajtásra.

•

Az évközi egyszerűsített összevont (konszolidált) mérlegben csak mérlegfőcsoportok és mérlegcsoportok szerepelnek.

•

Az előző éve(ke)t érintő tételek az évközi konszolidáció során mindig a tárgyévi eredményben kerülnek elszámolásra, de amennyiben szükséges az éves konszolidált beszámolóban már a középső oszlopban szerepelnek.

•

A részesedésértékelés nem kerül végrehajtásra, de már az évközi konszolidált beszámolóban könyvelésre kerül az előző évi éves konszolidált beszámoló elkészítése során használt adatok és a végleges beszámoló közötti eltérés, illetve csökkentésre kerül a részesedés a konszolidálásba bevont vállalat évközi beszámolójában elszámolt osztalék összegével.

•

•

•

Az adósságkonszolidáció és a hozam-ráfordítás konszolidálás során kapcsolatonként a 10 M Ft feletti eltérések kezelésére minden esetben sor kerül, azzal, hogy a nem kezelt eltérések összességében nem haladhatják meg a 100 M Ft-ot. A devizás hitelek kapcsán az évközi egyedi beszámolókkal azonos elszámolásokra kerül sor, ennek megfelelően az évközi konszolidáció során a devizás hitelek nem kerülnek átértékelésre. Ugyanakkor elszámolásra kerülnek a törlesztéssel, valamint a kapcsolódó halasztott ráfordítással és egyéb céltartalékkal kapcsolatos tételek. Az eszközként elszámolt befogadott belső teljesítmények közbenső eredmény tartalmának meghatározása a jelen szabályzatban definiált előző évi árréssel történik.

1639

•

A tárgyévben aktivált eszközök vonatkozásában az egyedi beszámolóban elszámolt tárgyévi értékcsökkenési leírás nem kerül kiigazításra a kiszűrt közbenső eredménnyel.

•

A tárgyi eszközök vonatkozásában az előző év végén állományban lévő közbenső eredmény értékcsökkenéssel arányos feloldása az előző év végén aktuális értékcsökkenési kulcsnak megfelelően történik.

•

Az egyedi beszámolóban korábban feloldott, de a konszolidált beszámolóban még állományban lévő halasztott bevétel feloldása az előző év végén aktuális értékcsökkenési kulcsnak megfelelően történik.

•

A közbenső eredményt tartalmazó készletek vonatkozásában az állományváltozás feltételezett értéke nulla, azzal a további feltételezéssel, hogy a tárgyidőszaki készletbeszerzések értékesítésre vagy felhasználásra kerültek.

147. A 146. bekezdésben részletezett alapelvek szerint kell elkészíteni az évközi összevont (konszolidált) várható eredménykimutatást is. 148. Az évközi konszolidált beszámoló összeállítása a konszolidációba teljeskörűen bevont vállalatok alábbi, MVER rendszeren keresztül lebonyolított adatszolgáltatásai alapján történik: •

a tárgyidőszaki egyenlegegyeztetés eredményét összefoglaló táblázatok (MVER E1, illetve E2 táblázat),

•

évközi egyedi mérleg és eredménykimutatás, melyet M Ft-ban kell elkészíteni,

•

adatszolgáltatás a részesedésekben bekövetkezett változásokról,

•

adatszolgáltató tábla az egymással szemben megképzett céltartalékokról,

•

adatszolgáltatás a vállalatcsoporton belüli termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás kapcsán elszámolt eladott áruk beszerzési értékéről és az eladott (közvetített) szolgáltatások értékéről,

•

speciális egyedi esetekre vonatkozó adatszolgáltatások (szükség szerint, a tartalom egyedileg kerül meghatározásra).

149. Az évközi konszolidált beszámolók a csoportszintű zárlati utasításban meghatározott ütemterv szerint kerülnek összeállításra.

1640


5.0 HIVATKOZÁSOK, MÓDOSÍTÁSOK, HATÁLYON KÍVÜL HELYEZÉSEK 150. Jelen utasítás a következő jogszabályra vagy belső szabályozásra vonatkozó hivatkozásokat tartalmaz: • 2000. évi C. törvény a számvitelről • 1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról • 49/2015. (XII. 11. MÁV Ért. 22.) EVIG utasítás A MÁV-csoport Számviteli Politikája • 58/2015. (XII.18. MÁV Ért.28.) EVIG sz. utasítás A MÁV Csoport Értékelési Szabályzatáról • 12/2010. (XII. 23. MÁV Ért. 39.) GÁVIGH. számú utasítás az évközi könyvviteli zárlatokról és az évközi számviteli beszámolók követelményeiről 151. Jelen utasítás hatályba lépésével a 8/2014. (III. 21. MÁV Ért. 4.) EVIG. számú, „A MÁV Vállalatcsoport Konszolidációs Szabályzata” tárgyú elnök-vezérigazgatói utasítás hatályát veszti.

15. szám

6.0 HATÁLYBA LÉPTETŐ RENDELKEZÉS 152. Jelen utasítás a MÁV Értesítőben való megjelenését követő napon lép hatályba. 7.0 MELLÉKLETEK JEGYZÉKE 1. sz. melléklet: 2. sz. melléklet: 3. sz. melléklet: 4. sz. melléklet: 5. sz. melléklet: 6. sz. melléklet: 7. sz. melléklet:

Konszolidációs adatszolgáltatás teljességi nyilatkozata „E1” és „E2” jelű egyenlegegyeztető táblázatok Az egyenlegegyeztetés során használt jogcímek Az egyenlegegyeztetés folyamata „A” jelű adatszolgáltató táblázatok adattartalma „K1-K9”jelű adatszolgáltató táblázatok adattartalma Az adatszolgáltató táblázatok és a konszolidációs munkatáblák kapcsolatrendszere Dávid Ilona sk. elnök-vezérigazgató

15. szám


1641

1. sz. melléklet [a társaság fejléces levélpapírjára]

TELJESSÉGI NYILATKOZAT MÁV Zrt. Gazdasági vezérigazgató-helyettes Budapest, Könyves Kálmán krt. 54-60. 1087

Tisztelt !

Ezt a teljességi nyilatkozatot a MÁV Zrt. számviteli törvény szerinti évi összevont (konszolidált) éves beszámolójának összeállításához szükséges konszolidációs adatszolgáltatásunkkal kapcsolatban adjuk ki. Nyilatkozunk arról, hogy az Ön által előírt – számú, az „” tárgyú levél <melléklet száma> számú mellékletében megfogalmazott – konszolidációs adatszolgáltatásokat legjobb tudásunk és ismeretünk szerint készítettük el. A Társaságunk számviteli nyilvántartásaival egyezően közölt adatok teljes körűek és a valóságnak megfelelőek, valamint az összevont (konszolidált) mérlegkészítés időpontjáig tudomásunkra jutott valamennyi információt tartalmazzák. Budapest, ....

Üdvözlettel,

……………………………. a társaság vezetője (képviselője)

P.H.

……………………………. gazdasági/számviteli vezető

15. szám A MÁV Zrt. Értesítője 1642

Küldő társaság kódja megnevezése Küldő állapot Küldő által jóváhagyva

Megnevezés

Kiszámlázott követelés

0

Egyeztetett összeg Eltérés

Küldő társaság adatai (E Ft) Főkönyv szerint

0

0

0

0

0

0

0

0

Bevételek passzív időbeli elhatárolása (negatív előjellel)

Immateriális javakra adott előleg 0

0

0

0

0

0

Beruházásokra adott előleg

Készletekre adott előleg

0 0

0

0

0 0

0

0

0 0

0

0

0 0

0

0

Adott kölcsön (köv. kapcs. v. sz.)

0

0

0

Adott kölcsön (tartósan adott kölcsön kapcs. v. sz.)

Váltókövetelés (köv. kapcs. v. sz.)

Osztalék (köv. kapcs. v. sz.)

0

0

0

0

0 0

0 0 0

0

0

0

0 0

0

0

0

Egyéb követelések (köv. kapcs. v. sz.) Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Forgatási célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Késedelmi kamat aktív időbeli elhatárolása Késedelmi kamat aktív időbeli elhatárolása Kötbér aktív időbeli elhatárolása Kötbér aktív időbeli elhatárolása

0

0

0

0 0

0

0

0

0 0

0

0 0

0

0

Kártérítés aktív időbeli elhatárolása

Kártérítés aktív időbeli elhatárolása

Bevételek aktív időbeli elhatárolása

Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása Halasztott ráfordítások Összesen

0

0

Egyeztetett összeg

Eltérés

0

Eltérés indoklása

Időszak

SZBO által jóváhagyva

Egyeztetett adatok eltérése (E Ft) Nem indokolt eltérés

Indokolt eltérés

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0 0

0

0 0

0

0

0

0 0

0

0

0

0 0

0

0

0

0 0

0

0

0

0

0

0

0

0 0

0

0

0

0

0

0

0

0 0

0

0 0

0

0 0

0

0 0

0

0 0

Aláírás, dátum

Fogadó társaságnál a kitöltésért felelős személy Neve Beosztása E-mail címe Telefonszáma

Főkönyv szerint

Fogadó társaság adatai (E Ft)

E1_Követelések és kötelezettségek egyeztetése Fogadó társaság kódja megnevezése Fogadó állapot Fogadó által jóváhagyva

Megnevezés Számlaként befogadott értékesítés Passzív időbeli elhatárolásként könyvelt számla Elhatárolás nem könyvelt áfája Fordulónapi utalás miatt indokolt eltérés Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása ÁFA "-" előjel (Küldő társaság egyoldalúan elszámolt Bev.PIE esetén) Kapott előleg (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Kapott előleg (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Kapott előleg ÁFA tartalma Kapott előleg (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Kapott előleg ÁFA tartalma (készlet) Kapott kölcsön (hosszú lej. köt. kapcs. v. sz.) Kapott kölcsön (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Osztalék (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Váltótartozás (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Egyéb kötelezettség (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Hosszú lejáratú kötelezettség kapcsolt vállalkozással szemben Rövid lejáratú kötelezettség kapcsolt vállalkozással szemben Késedelmi kamat (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Késedelmi kamat passzív időbeli elhatárolása Kötbér (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Kötbér passzív időbeli elhatárolása Kártérítés (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Kártérítés passzív időbeli elhatárolása Számlaként befogadott értékesítés (áfával) Számlaként befogadott értékesítés áfa tartalma Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Bevételek passzív időbeli elhatárolása Halasztott bevételek

0

„E1” és „E2” jelű egyenlegegyeztető táblázatok


Küldő társaságnál a kitöltésért felelős személy Neve Beosztása E-mail címe Telefonszáma

Aláírás, dátum

2. sz. melléklet


1643 A MÁV Zrt. Értesítője 15. szám

Megnevezés

Küldő társaság kódja megnevezése Küldő állapot Küldő által jóváhagyva

Eredménykimutatás sor

Mindösszesen

Átszámítás Egyeztetett más összeg főkönyvbe 0 0 0 0 0 0 0 0 Eltérés

Elszámolt bevétel összesen

Küldő társaság adatai (E Ft)

Főkönyv szerint 0 0 0 0

0 0 0 0

Küldő társaságnál a kitöltésért felelős személy Neve Beosztása E-mail címe Telefonszáma

Aláírás, dátum


Anyagköltség 0 0 0 0

Igénybe vett szolgált. 0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

Eltérés 0 0 0 0


Immateriális javak 0 0 0 0

Beruházások

Fogadó társaság adatai (E Ft)

E2_Bevételek és ráfordítások egyeztetése

Átszámítás Egyeztetett Pénzügyi összeg más ráfordítás főkönyvbe 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0

Ráfordításként elszámolt összeg Főkönyv szerint Személyi Egyéb jellegű ráfordítás kifiz.

Egyéb szolg.

Fogadó társaság kódja megnevezése Fogadó állapot Fogadó által jóváhagyva

0 0 0 0

Fogadó társaságnál a kitöltésért felelős személy Neve Beosztása E-mail címe Telefonszá ma

Aláírás, dátum

0 0 0 0

Időszak

SZBO által jóváhagyva Igen

Eszközként fogadott összeg Főkönyv szerint Egyeztetett Közvetített Áruk Befektetett Halasztott Anyagok (közv.szolg szolgálösszeg pénzügyi ráfordítás tatások nélkül) eszközök 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Eltérés

0 0 0 0


Egyeztetett Eltérés adatok indoklása eltérése (E Ft)

0 0 0 0

1644


Az egyenlegegyeztetés során használt jogcímek E1 Küldő 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Kiszámlázott követelés Bevételek passzív időbeli elhatárolása (negatív előjellel) Immateriális javakra adott előleg Beruházásokra adott előleg Készletekre adott előleg Adott kölcsön (tartósan adott kölcsön kapcs. v. sz.) Adott kölcsön (köv. kapcs. v. sz.) Osztalék (köv. kapcs. v. sz.) Váltókövetelés (köv. kapcs. v. sz.) Egyéb követelések (köv. kapcs. v. sz.) Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Forgatási célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Késedelmi kamat aktív időbeli elhatárolása Kötbér aktív időbeli elhatárolása Kártérítés aktív időbeli elhatárolása Bevételek aktív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása Halasztott ráfordítások

E1 Fogadó 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25

Számlaként befogadott értékesítés Passzív időbeli elhatárolásként könyvelt számla Elhatárolás nem könyvelt áfája Fordulónapi utalás miatt indokolt eltérés Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása ÁFA "-" előjel (Küldő társaság egyoldalúan elszámolt Bev.PIE esetén) Kapott előleg (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Kapott kölcsön (hosszú lej. köt. kapcs. v. sz.) Kapott kölcsön (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Osztalék (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Váltótartozás (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Egyéb kötelezettség (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Hosszú lejáratú kötelezettség kapcsolt vállalkozással szemben Rövid lejáratú kötelezettség kapcsolt vállalkozással szemben Késedelmi kamat (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Késedelmi kamat passzív időbeli elhatárolása Kötbér (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Kötbér passzív időbeli elhatárolása Kártérítés (rövid lej. köt. kapcs. v. sz.) Kártérítés passzív időbeli elhatárolása Számlaként befogadott értékesítés (áfával) Számlaként befogadott értékesítés áfa tartalma Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Bevételek passzív időbeli elhatárolása Halasztott bevételek

15. szám

3. sz. melléklet

15. szám


E2 Értékesítés nettó árbevétele 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37

Vasúti pályahálózat hozzáférési díj Rakománykezelés Tárolás, raktározás Szállítmányozás Közúti teherszállítás Gépek, járművek javítása, gyártása, üzemeltetése, karbantartása, átalakítása Gépek, járművek bérbeadása Gépek, járművek vizsgáztatása Vasúti pályák felújítása, karbantartása Vasúti pályák vizsgálata Anyagok minősítése Vasúti hidak vizsgálata Vontatási, tolatási szolgáltatás Előhűtés, előfűtés Kocsi vizsgálat Vasúti személyszállítás Ingatlanok bérbeadása Ingatlanok üzemeltetése, karbantartása, bontása, nyilvántartása Ingatlanhoz kapcsolódó egyéb szolgáltatások Elektromos hálózat üzemeltetése Közmű üzemeltetése Informatikai szolgáltatás Számítástechnikai eszközök bérbeadása Oktatás Tanácsadás Számviteli szolgáltatás Jogi szolgáltatás Humán szolgáltatás Távközlési szolgáltatás Egyéb szolgáltatás Vontatási célú villamos energia értékesítés Vontatási célú gázolaj értékesítés Egyéb anyagértékesítés Egyéb áruértékesítés Késztermék értékesítés Befejezetlen és félkésztermék értékesítése Biztonsági szolgáltatás

1645

1646


E2_Egyéb bevétel 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Beruházás értékesítése Tárgyi eszközök értékesítése Immateriális javak értékesítése Vevőkövetelés értékesítése Kötbér Kártérítés Késedelmi kamat Támogatás Engedmény Apport Térítés nélkül kapott eszközök Különféle egyéb bevételek

E2_Pénzügyi bevétel 1 2 3 4

Kamat Osztalék Árfolyamnyereség Egyéb pénzügyi bevétel

E2_Indokolt eltérések 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Kötbér (eltérés összege) Kártérítés (eltérés összege) Késedelmi kamat (eltérés összege) Le nem vonható áfa (eltérés összege) IFA Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Osztalék Adott előleg Küldő előző évre könyvelte a nettó árbevételt (eltérés összeg) Küldő előző évre könyvelte a egyéb bevételt (eltérés összeg) Küldő előző évre könyvelte a pénzügyi bevételt (eltérés összeg) Küldő előző évre könyvelte a rendkívüli bevételt (eltérés összeg) Fogadó előző évre könyvelte, Küldőnél nettó árbevétel (eltérés összeg) Fogadó előző évre könyvelte, Küldőnél egyéb bevétel (eltérés összeg) Fogadó előző évre könyvelte, Küldőnél pénzügyi bevétel (eltérés összeg) Fogadó előző évre könyvelte, Küldőnél rendkívüli bevétel (eltérés összeg) Kapott támogatás elhatárolása (sztv. szerint) Kapott támogatás feloldása egyéb bevételként (sztv. szerint) Kapott támogatás feloldása rendkívüli bevételként (sztv. szerint) Egyéb, a Sztv sajátosságaiból adódó eltérés (INDOKLÁS SZÜKSÉGES!)

15. szám


Az egyenlegegyeztetés folyamata – követelések és bevételek egyeztetése (Küldő)

4. sz. melléklet


Az egyenlegegyeztetés folyamata – kötelezettségek és ráfordítások egyeztetése (Fogadó)


Csoporttag:

Tartós részesedések kapcsolt vállalkozásban, Egyéb tartós részesedés, Részesedés kapcsolt vállalkozásban, Egyéb részesedés minden, a MÁV Zrt konszolidált beszámolójába valamilyen módon bevont társaság

Társaság kódja és neve

Nyitó (január 1.)

Konszolidációs kérdéscsomag (ÉÉÉÉ.HH.NN)

Részesedések

Csökkenés nettó nyilvántartási érték 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

kódja

neve

vevő társaság

Név:

Kitöltötte:

Tárgyévi értékvesztés

„A” jelű adatszolgáltató táblázatok ada artalma

Növekedés

csökkenésre jutó halmozott értékvesztés kivezetése

0

bekerülési (bruttó) érték

0

0

névérték

0

0

0

neve

eladó társaság

0

0

kódja

0

bekerülési érték

Mérlegsor: Kitölti:

A befektetést élvező társaság*

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Időszak elejéig nettó nyilvánelszámolt névérték tartási érték értékvesztés**

0

bekerülési (bruttó) érték

0

0

névérték

Konszolidációba teljeskörűen bevont vállalkozások összesen:

0

0

Megnevezése

Konszolidációba equity módszerrel bevont vállalkozások összesen:

0

Kódja

Egyéb részesedések összesen:

* Ugyanabban a társaságban több részletben megvásárolt üzletrészek érték ét k érjük tranzak ciónk ént feltüntetni! Az érték papírok k özött k imutatott részesedések et is be k ell mutatni ebben a táblázatban, de k érjük ezek et egyértelműen megjelölni. ** Ebben az oszlopban a tárgyév elejéig elszámolt, visszaírással csök k entett halmozott érték vesztés összegét k ell szerepeltetni. Megjegyzés:

0

0

0

0

0

Tárgyévi értékvesztés visszaírás

0

Telefon és e-mail: Dátum:

névérték

Záró (december 31.)

Melyik eredménykimutatás sort érinti?

Tranzakció dátuma

ezer Ft

A1. tábla

5. sz. melléklet

vesztesége

Értékesítés (csökkenés)

nettó nyilvánnyeresége tartási érték

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

bekerülési halmozott (bruttó) érték értékvesztés

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0


A társaság által ténylegesen választott

A társaság kinevezési jogainak esetleges korlátozása

A társaság által választható és visszahívható

A társaság által ténylegesen választott

Részesedésedések egyéb adatai


Tagjainak száma

Kitöltötte:

A2. tábla

ezer Ft

Van-e tulajdonában, de harmadik személynek átad. A befektető társaságnak a tisztségviselőkkel és a felügyelő bizottsággal kapcsolatos jogai Van-e a birtokában olyan szavazati joggal bíró Van-e olyan részvénye, üzletrésze, amelynél a szavazati részvény, üzletrész stb., amit csak a tulajdonosa kizárólagos jogokat a harmadik személy csak a társaság javára érdekében gyakorolhat irányítási Tisztségviselők Felügyelő bizottság gyakorolhatja lehetőség A társaság KezességKezességszindikátusi, Biztosítékként Szerződés Biztosítékként kinevezési vagy irányítási Szerződés vállalás alapján vállalás alapján alapján átvett átvett alapján átvett átvett jogainak átvett átvett szerződés esetleges alapján Névérték Névérték korlátozása

A társaság által választható és visszahívható

minden, a MÁV Zrt konszolidált beszámolójába valamilyen módon bevont társaság

Csoporttag: Társaság kódja és neve

Kitölti:

Megnevezése

A befektetést élvező társaság*

Kódja Tagjainak száma

* k érjük a táblázatban minden részesedés adatait feltüntetni! Megjegyzés:

Név: Telefon és e-mail: Dátum:


Csoporttag:

Kitölti:

Társaság kódja és neve


0

Nyitó (január 1.)

A tulajdonosra jutó szavazati jogos jegyzett tőke

0

0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

Tulajdoni arány

Kitöltötte:

0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

Szavazati arány*

Nyitó (január 1.)

0

ezer Ft Záró (december 31.)

0

0

Záró (december 31.)

A tulajdonosra jutó szavazati jogos jegyzett tőke jegyzett tőke

0

A társaság szavazati jogos jegyzett tőkéje és tulajdonosainak szavazati hányada minden, a MÁV Zrt konszolidált beszámolójába valamilyen módon bevont társaság

A társaság tulajdonosának Megnevezése

jegyzett tőke

A társaság szavazati jogos jegyzett tőkéjének levezetése Jegyzett tőkéje Jegyzett, de be nem fizetett tőkéje Visszavásárolt részvényének/üzletrészének névértéke Saját leányvállalata által birtokolt részvények/üzletrészek névértéke Jogszabály alapján szavazati joggal nem rendelkező részvények/üzletrészek névértéke A társaság jegyzett tőkéjének szavazati jogos része

Kódja

Összesen * Kérjük jelezzék , ha az osztalék jog eltér. Kérjük mutassa be a tulajdoni arányok változásának okait:

Megjegyzés:


Tulajdoni arány

0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

A3. tábla

ezer Ft

Szavazati arány*

0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%


A társaság tulajdonosának

Megnevezése

Tagjainak száma


Tulajdonosok egyéb adatai

Kitöltötte:

A tulajdonosok tisztségviselőkkel és felügyelő bizottsággal kapcsolatos jogai Tisztségviselők Felügyelő bizottság A tulajdonos A tulajdonos Ha a tulajdonosi A tulajdonos által által jogok korlátozva Tagjainak által választható ténylegesen ténylegesen vannak, akkor száma és visszahívható választott választott annak oka

A tulajdonos által választható és visszahívható

minden, a MÁV Zrt konszolidált beszámolójába valamilyen módon bevont társaság

Csoporttag: Társaság kódja és neve

Kitölti:

Kódja

Megjegyzés:


Ha a tulajdonosi jogok korlátozva vannak, akkor annak oka

A4. tábla

ezer Ft

Van-e a tulajdonosnak irányítási lehetősége?

15. szám


1653

6. sz. melléklet

„K1-K9”jelű adatszolgáltató táblázatok adattartalma K1 Mérleg tábla (E Ft) Társaság kódja Társaság megnevezése Időszak Előző időszak

Tárgyidőszak

Eltérés

Változás %

ESZKÖZÖK A.

BEFEKTETETT ESZKÖZÖK

0

0

0

0,00

I. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Immateriális javak Alapítás-átszervezés aktivált értéke Kísérleti fejlesztés aktivált értéke Vagyoni értékű jogok Szellemi termékek Üzleti vagy cégérték Immateriális javakra adott előlegek Immateriális javak értékhelyesbítése

0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

II. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Tárgyi eszközök Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok Műszaki berendezések, gépek, járművek Egyéb berendezések, felszerelések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások Beruházásokra adott előlegek Tárgyi eszközök értékhelyesbítése

0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

III. 1. 2. 3.

Befektetett pénzügyi eszközök Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban Tartós jelentős tulajdoni részesedés Tartósan adott kölcsön jelentős tulajdoni részesedési viszonyban álló vállalkozásban Egyéb tartós részesedés Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban Egyéb tartósan adott kölcsön Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00

4. 5. 6. 7. 8. 9.

0

0

0

0,00

0

0

0

0,00

0

0

0

0,00

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0,00 0,00 0,00

B.

FORGÓESZKÖZÖK

0

0

0

0,00

I. 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Készletek Anyagok Befejezetlen termelés és félkésztermékek Növendék-, hízó- és egyéb állatok Késztermékek Áruk Készletre adott előlegek

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

II. 1. 2.

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0,00 0,00 0,00

0

0

0

0,00

0

0

0

0,00

5. 6.

Követelések Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők) Követelések kapcsolt vállalkozással szemben Követelések jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Váltókövetelések Egyéb követelések

0 0

0 0

0 0

0,00 0,00

III. 1. 2. 3. 4. 5.

Értékpapírok Részesedés kapcsolt vállalkozásban Jelentős tulajdoni részesedés Egyéb részesedés Saját részvények, saját üzletrészek Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

IV. 1. 2.

Pénzeszközök Pénztár, csekkek Bankbetétek

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0,00 0,00 0,00

C. 1. 2. 3.

AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Bevételek aktív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása Halasztott ráfordítások

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00

ESZKÖZÖK ÖSSZESEN

0

0

0

0,00

3. 4.

FORRÁSOK D.

SAJÁT TŐKE

0

0

0

0,00

I.

Jegyzett tőke Visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéke Jegyzett, de be nem fizetett tőke (-) Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Adózott eredmény

0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

II. III. IV. V. VI. VII.

E.

CÉLTARTALÉKOK

0

0

0

0,00

1. 2. 3.

Céltartalék várható kötelezettségekre Céltartalék jövőbeni költségekre Egyé céltartalék

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0,00 0,00 0,00

F.

KÖTELEZETTSÉGEK

0

0

0

0,00

I. 1.

Hátrasorolt kötelezettségek Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben

0 0

0 0

0 0

0,00 0,00

0

0

0

0,00

0

0

0

0,00

0

0

0

0,00

Hosszú lejáratú kötelezettségek Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Átváltoztatható kötvények Tartozások kötvénykibocsátásból Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú hitelek Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0

0

0

0,00

0

0

0

0,00

0

0

0

0,00

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0

0

0

0,00

0

0

0

0,00

9.

Rövid lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú kölcsönök Rövid lejáratú hitelek Vevőtől kapott előlegek Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) Váltótartozások Rövid lejár. kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Rövid lejáratú kötelezettségek jelentős tulajdoni viszonyban lévő vállalkozással szemben Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek

0

0

0

0,00

G. 1. 2. 3.

PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Bevételek passzív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Halasztott bevételek

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00

FORRÁSOK ÖSSZESEN

0

0

0

0,00

2. 3. 4. II. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. III. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

1654


15. szám

K2 Eredménykimutatás tábla (E Ft) Társaság kódja Társaság megnevezése Időszak Előző időszak

Tárgyidőszak

Eltérés

Változás %

01. 02. I.

Belföldi értékesítés nettó árbevétele Export értékesítés nettó árbevétele Értékesítés nettó árbevétele

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0,00 0,00 0,00

03. 04. II.

Saját termelésű készletek állományváltozása Saját előállítású eszközök aktivált értéke Aktivált saját teljesítmény értéke

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0,00 0,00 0,00

III.

Egyéb bevételek ebből visszaírt értékvesztés

0 0

0 0

0 0

0,00 0,00

05. 06. 07. 08. 09. IV.

Anyagköltség Igénybe vett szolgáltatások értéke Egyéb szolgáltatások értéke Eladott áruk beszerzési értéke Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke Anyagjellegű ráfordítások

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

10. 11. 12. V.

Bérköltség Személyi jellegű egyéb kifizetések Bérjárulékok Személyi jellegű ráfordítások

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00

VI.

Értékcsökkenési leírás

0

0

0

0,00

VII.

Egyéb ráfordítások ebből: értékvesztés

0 0

0 0

0 0

0,00 0,00

A.

ÜZEMI (ÜZLETI TEVÉKENYÉSG EREDMÉNYE)

0

0

0

0,00

Kapott (járó) osztalék és részesedés ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 14. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírokból, kölcsönökből) 15. származó bevételek, árfolyamnyereségek ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei VIII. Pénzügyi műveletek bevételei

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00

0

0

0

0,00

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

18.

0 0

0 0

0 0

0,00 0,00

13.

0

0

0

0,00

21. 22. IX.

Részesedésekből származó ráfordtások, árfolyamveszteségek ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott Befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírokból, kölcsönökből) származó ráfordítások, árfolyamveszteségek ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott Fizetendő (fizetett) kamatok és kamatjellegű ráfordítások ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai Pénzügyi műveletek ráfordításai

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

B.

PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE

0

0

0

0,00

C.

ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY

0

0

0

0,00

XII.

Adófizetési kötelezettség

0

0

0

0,00

D.

ADÓZOTT EREDMÉNY

0

0

0

0,00

19. 20.

15. szám


1655

K3_Adatszolgáltató tábla a készletek változásáról (E Ft) Társaság kódja Társaság megnevezése Időszak

Állapot Jóváhagyva SZBO által jóváhagyva Áruk (kivéve közvetített szolgáltatás)

Anyagok

Megnevezés/Jogcím Nyitó készlet

Befejezetlen termelés és félkésztermékek

Közvetített szolgáltatás

Késztermékek

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

Nyitó nettó érték mérleg alapján Záró nettó érték mérleg alapján

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

Eltérés (Nyitó érték) Eltérés (Záró érték)

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

Vásárlás Térítés nélküli átvétel Növekedés

Apport Átsorolás Készletre vétel Többlet Egyéb növekedés Felhasználás (elszámolás költségként)

Átsorolás

Értékesítés

Bruttó érték változása

Csökkenés

Térítés nélküli átadás

Apportba adás

Selejtezés

Hiány

Egyéb csökkenés

Belső körből Külső körből Belső körből Külső körből Belső körből Külső körből Átsorolás a befektetett eszközök közül Készletre vétel Fellelt többlet Belső körből Külső körből Belső körből beszerzettből Külső körből beszerzettből Saját termelésű készletből Befektetett eszközök közé a belső körből beszerzettből Befektetett eszközök közé a külső körből beszerzettből Saját termelésű készletből Belső körből beszerzettből belsőnek Belső körből beszerzettből külsőnek Külső körből beszerzettből belsőnek Külső körből beszerzettből külsőnek Saját termelésű készletből belsőnek Saját termelésű készletből külsőnek Belső körből beszerzettből belsőnek Belső körből beszerzettből külsőnek Külső körből beszerzettből belsőnek Külső körből beszerzettből külsőnek Saját termelésű készletből belsőnek Saját termelésű készletből külsőnek Belső körből beszerzettből belsőnek Belső körből beszerzettből külsőnek Külső körből beszerzettből belsőnek Külső körből beszerzettből külsőnek Saját termelésű készletből belsőnek Saját termelésű készletből külsőnek Belső körből beszerzettből Külső körből beszerzettből Saját termelésű készletből Belső körből beszerzettből Külső körből beszerzettből Saját termelésű készletből Belső körből beszerzettből Külső körből beszerzettből Saját termelésű készletből

Záró készlet Nyitó értékvesztés Növekedés

Értékvesztés változása Csökkenés

Nettó érték változása

Záró értékvesztés Nyitó nettó érték Záró nettó érték

Belső körből beszerzetthez Külső körből beszerzetthez Saját termelésű készlethez Belső körből beszerzetthez amely belső körbe került Belső körből beszerzetthez amely külső körbe került Külső körből beszerzetthez Készletcsökkenés amely belső körbe került miatti kivezetés Külső körből beszerzetthez amely külső körbe került Saját termelésű készlethez amely belső körbe került Saját termelésű készlethez amely külső körbe került Belső körből beszerzetthez Értékvesztés visszaírás Külső körből beszerzetthez Saját termelésű készlethez

Tárgyévi értékvesztés

kapcsolódóan kapcsolódóan kapcsolódóan kapcsolódóan, kapcsolódóan, kapcsolódóan, kapcsolódóan, kapcsolódóan, kapcsolódóan, kapcsolóan kapcsolóan kapcsolóan

1656


15. szám

K4_Adatszolgáltató tábla az elszámolt értékvesztésekről (E Ft) Társaság kódja Társaság megnevezése Időszak

Megnevezés/Partner Bruttó érték Értékvesztés Értékvesztés Értékvesztés Értékvesztés Nettó érték Bruttó érték Értékvesztés Beruházásokra Értékvesztés adott előlegek Értékvesztés Értékvesztés Nettó érték Bruttó érték Értékvesztés Készletekre Értékvesztés adott előlegek Értékvesztés Értékvesztés Nettó érték Bruttó érték Értékvesztés Tartósan adott Értékvesztés kölcsön kapcsolt Értékvesztés vállalkozásban Értékvesztés Nettó érték Bruttó érték Követelések Értékvesztés kapcsolt Értékvesztés vállalkozással Értékvesztés szemben Értékvesztés Nettó érték Bruttó érték Tartós Értékvesztés hitelviszonyt Értékvesztés megtestesítő Értékvesztés értékpapírok Értékvesztés Nettó érték Bruttó érték Forgatási célú, Értékvesztés hitelviszonyt Értékvesztés megtestesítő Értékvesztés értékpapírok Értékvesztés Nettó érték Immateriális javakra adott előlegek

Állapot Jóváhagyva SZBO által jóváhagyva Kód1

Kód2

Kód3

Kód4

Kód5

Kód6

Kód7

Név1

Név2

Név3

Név4

Név5

Név6

Név7

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

nyitó állománya tárgyévi növekedése tárgyévi csökkenése záró állománya







0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Összesen 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

K5_Adatszolgáltató tábla az egymással szemben képzett céltartalékokról (E Ft) Társaság kódja Társaság megnevezése Időszak

Állapot Jóváhagyva SZBO által jóváhagyva

Megnevezés/Partner

Kód1

Kód2

Kód3

Kód4

Kód5

Kód6

Kód7

Név1

Név2

Név3

Név4

Név5

Név6

Név7

Összesen

Céltartalék a várható Képzés kötelezettségekre

Összesen:

0

0

0

0

0

0

0

0

Céltartalék a várható Feloldás kötelezettségekre

Összesen:

0

0

0

0

0

0

0

0

Képzés

Összesen:

0

0

0

0

0

0

0

0

Feloldás

Összesen:

0

0

0

0

0

0

0

0

Céltartalék a jövőbeni költségekre Céltartalék a jövőbeni költségekre

15. szám


1657

K6_Adatszolgáltató tábla az egyéb bevétellel párhuzamosan elszámolt egyéb ráfordításokról (E Ft) Társaság kódja Társaság megnevezése Időszak

Állapot Jóváhagyva SZBO által jóváhagyva

Megnevezés/Partner Elszámolt egyéb Beruházás Elszámolt egyéb értékesítése Eredmény Elszámolt egyéb Tárgyi eszközök Elszámolt egyéb értékesítése Eredmény Elszámolt egyéb Immateriális javak Elszámolt egyéb értékesítése Eredmény Elszámolt egyéb Vevőkövetelés Elszámolt egyéb értékesítése Eredmény Elszámolt egyéb Apport Elszámolt egyéb Eredmény Elszámolt egyéb Térítés nélkül kapott Elszámolt egyéb eszközök Eredmény Elszámolt egyéb bevétel összesen Elszámolt egyéb ráfordítás összesen Eredmény összesen

Kód1

Kód2

Kód3

Kód4

Kód5

Kód6

Név1

Név2

Név3

Név4

Név5

Név6

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

bevétel ráfordítás bevétel ráfordítás bevétel ráfordítás bevétel ráfordítás bevétel ráfordítás bevétel ráfordítás

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Kód7 Összesen

Név7

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

K7_Adatszolgáltató tábla a pénzügyi műveletek bevételeiről és ráfordításairól (E Ft) Társaság kódja Társaság megnevezése Időszak

Megnevezés/Partner

Állapot Jóváhagyva SZBO által jóváhagyva Kód1

Kód2

Kód3

Kód4

Kód5

Kód6

Kód7

Név1

Név2

Név3

Név4

Név5

Név6

Név7

Összesen

Kapott (járó) osztalék és részesedés Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek Befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírokból, kölcsönökből) származó bevételek, árfolyamnyereségek

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek

0

0

0

0

0

0

0

0

Pénzügyi műveletek egyéb bevételei Pénzügyi műveletek bevételei összesen Egyenlegegyeztetőbe beállított pénzügyi bevétel Eltérés Részesedésekből származó ráfordtások, Befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírokból, kölcsönökből) származó ráfordítások, Fizetendő (fizetett) kamatok és kamatjellegű ráfordítások Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai Pénzügyi műveletek ráfordításai összesen Egyenlegegyeztetőbe beállított pénzügyi ráfordítás Eltérés

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0


K91_Előző évek belső teljesítményeinek részletezése Táblát kitöltő társaság kódja: Táblát kitöltő társaság megnevezése: A tábla tartalma: tárgyévet megelőző üzleti év végéig fogadott, de addig nem aktivált közbenső eredményt tartalmazó belső teljesítmények tárgyévi változásai.

Partner Megnevezése

Projektszám/Beruházás azonosító Bekerülés éve

Mérlegsor

Ebből tárgyévben aktivált összeg*

Összeg (E Ft)

Beruházásként fogadott összeg, korábbi években nem aktivált összeg

Eszközszám (ok), melyre az eszközt aktiválták

Év végéig nem aktivált összeg

Projektszám/Beruházás azonosító

Beruházásként fogadott összeg

Ebből tárgyévben aktivált összeg*

Eszközszám (ok), melyre az eszközt aktiválták

Év végéig nem aktivált összeg

Mérlegsor (nem aktivált összeg melyik mérlegsoron van?)

Mérlegsor (nem aktivált összeg melyik mérlegsoron van?)

* A tárgyévben aktivált összeget eszközönként meg kell bontani a K95-ös táblában. Amennyiben a kapcsolódó eszköz a K95-ös táblában nincs benne, úgy az eszköz adatait kérjük oda felvenni.

Adatok Ft-ban

Kódja

K92_Tárgyévben beruházásként fogadott belső teljesítmények részletezése Táblát kitöltő társaság kódja: Táblát kitöltő társaság megnevezése:

Jogcím (E2)

A tábla tartalma: tárgyévben beruházásként fogadott belső teljesítmények (aktiválástól függetlenül). : Kibocsátó

Megnevezése

Partner

* A tárgyévben aktivált összeget eszközönként meg kell bontani a K95-ös táblában. Amennyiben a kapcsolódó eszköz a K95-ös táblában nincs benne, úgy kérjük azt oda felvenni.

Adatok Ft-ban

Kódja

Adatok Ft-ban

Megjegyzés

Adatok Ft-ban

Megjegyzés


K94_Tárgyévi eszközátadás és eszközátvétel egyeztető tábla Táblát kitöltő társaság kódja: Táblát kitöltő társaság megnevezése:

Kibocsátó

Jogcím (E2)

Összeg (E Ft)

A tábla tartalma: tárgyévben átadott és átvett eszközök (aktiválástól függetlenül)

Mérlegsor

GÉPÉSZET régi leltári szám Bruttó érték

Halmozott értékcsökkenés

Maradványérték

Kivezetett nettó érték

Átadás előtti adatok

Kivezetett bruttó érték

Mérlegsor

Tulajdonos társaságnál nyilvántartott nyitó adatok

N YITÓ AD ATOK

Megnevezés

Nettó érték

Leírási kulcs

Eladási ár

Projektszám/B eruházási azonosító

Aktivált összeg

Belső teljesítmény aktiválása

Kivezetés miatt feloldott halsztott bevétel

Aktivált összeg

Külső teljesítmény aktiválása

Aktivált összeg

Saját teljesítmény aktiválása

Bruttó érték növekedése

Átadás jogcíme

R É S ZL E T E ZÉ S E

Halmozott értékcsökkené s növekedése

Időpont

Átsorolás miatti növekedés

NÖVEKEDÉSEK

Átadás dátuma

Bruttó érték növekedése

Időpont

Leírási kulcs (az Leírási kulcs (év eszköz végén) kivezetésekor)

Tárgyévben elszámolt terv szerinti értékcsökkenés

Tárgyévben elszámolt terven felüli értékcsökkenés

Bruttó érték

Átadás utáni adatok*

Kivezetés jogcíme

Maradványér ték

Átvevő társaság kódja Átvevő társaság (ha nem megnevezése teljeskörűen bevont, akkor "000")

Kivezetett bruttó érték

Kivezetett halmozott értékcsökkenés

Leírási kulcs (%)

Kivezetett nettó érték

Átsorolás esetén az új mérlegsor

Kivezetés időpontja

Adatok Ft-ban

Bruttó érték

Halmozott értékcsökkenés

Maradványérték

Leírási kulcs

Megjegyzés

ZÁR Ó AD AT OK

Nettó érték

Tulajdonos társaságnál nyilvántartott záró adatok

Beruházás azonosító, Átadás után amennyiben az elszámolt tárgyévi eszközt év értékcsökkenés végéig nem aktiválták

Kivezetés miatt feloldott halasztott bevétel

Eszközátadás, eszközkivezetés (a teljeskörűen bevont társaságoknak történő eszközátadást a K94-es táblában a partnerrel le kell egyeztetni)

C S ÖK K E N É S E K R É S ZL E T E ZÉ S E

Mérlegsor

Tárgyévben elszámolt terven felüli értékcsökkenés visszaírása

Terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés (év végéig, illetve az eszköz kivezetéséig)

Átvevő társaság Aktiválás Eszközszám megnevezése dátuma

Halmozott értékcsökkené s növekedése

Eszközmegbontás/összevezetés miatti növekedés

Átvevő társaság kódja

* Amennyiben az eszközzel kapcsolatosan a terv szerinti értékcsökkenésen kívül bármilyen más gazdasági eseményt elszámoltak, az aktiválás utáni adatokat a K95-ös táblába is be kell állítani 0-s nyitó adatokkal, és az eszközzel kapcsolatos összes elszámolást meg kell jeleníteni az aktiválás időpontjától.

Adatok Ft-ban

Eszközszám

K95_Adatszolgáltató tábla a belső körből átvett tárgyi eszközök tárgyévi mozgásairól

Ft-ban kérjük megadni!

Tulajdonos társaság

Az adatokat

Megnevezése

Eszközszám/ Projektszám

A tábla tartalma: a belső körből átvett vagy belső teljesítményt tartalmazó immateriális javak és tárgyi eszközök tárgyévi változásai

Kódja

Megjegyzés

1660


15. szám

7. sz. melléklet Az adatszolgáltató táblázatok és a konszolidációs munkatáblák kapcsolatrendszere

Jelmagyarázat: Kitöltés sorrendisége: zöld: 1.; kék: 2.; narancs: 3.; citrom: 4. Adatáramlás iránya: indulópont végpont Tömb kijelölők: - - - - ;

Szerkeszti a MÁV Zrt. Jogi Igazgatóság. 1087 Budapest, Könyves Kálmán körút 54-60. Telefon: 511-3105 Szerkesztésért felelôs a Szerkesztôbizottság. Kiadja a MÁV Zrt. Felelôs kiadó: Dr. Siska Judit. Terjeszti a MÁV Zrt. BKSzE (1087 Budapest, Könyves Kálmán körút 54-60.)

HU ISSN 1419—3973 Nyomda: Komáromi Nyomda és Kiadó Kft. Felelôs vezetô: Kovács János ügyvezetô igazgató

Utasítások TARTALOM. 15. szám 131. évfolyam szeptember 9

Recommend Documents