Pro audit ÚZ neziskových subjektů (NZS) platí obdobné zásady a postupy, jako pro audit podnikatelských subjektů. Auditor je povinen dodržovat základní etické principy. O auditu vede dokumentaci (spis). Důležité je přesné vymezení povinností auditora, protože někdy může být pověřen, vedle auditu, i jinými úkoly (např. ověření čerpání dotace) nebo zadavatel může požadovat jen ověření výsledovky. S NZS se musí auditor seznámit (nezbytné je porozumění právním předpisům, které upravují činnost NZS) a musí identifikovat rizika, kde by ÚZ mohla být významně zkreslena, ať již podvodem nebo chybou. Svoji činnost si auditor musí naplánovat (vč. určení hladin významnosti). Je povinen získat dostatečné a vhodné důkazní informace pomocí testů věcné správnosti a spolehlivosti. Auditor musí veškeré postupy přizpůsobit povaze dané ÚJ (tj. nelze automaticky přebírat vzorové formuláře uvedené např. v Příručce). Při kontrole dokumentace (spisu) k auditu ÚZ NZS se požije dotazník AUDIT ÚZ. Dotazník AUDIT NEZISK. je doplňkový. Jeho cílem je poskytnout kontrolorům kvality návod, pokud jde o právní předpisy a povinnost, resp. dobrovolnost auditu konkrétního NZS. I když NZS nejsou subjekty veřejného zájmu, některé z nich k nim mohou mít svojí povahou blízko (např. velké nadace, politické strany). Na zprávu auditora se často spoléhá veř
Č.
Kontrolní otázka
Odkaz na ISA nebo na jiný předpis
I.
1.
Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost politických stran (hnutí)?
Upřesňující poznámka či odkazy
Reference, popř. komentář
Vyhodnocení postupu kontrolorem kvality ANO - NE - N/A
POLITICKÉ STRANY A POLITICKÁ HNUTÍ (PSH)
ISA 250, zák. č. 424/1991Sb.
Činnost PSH upravuje zák. č. 424/1991 Sb., o sdružování v politických stranách a v politických hnutích. Prováděcí předpis: Vyhl. MF č. 273/2005 Sb.o vzoru formuláře pro předkládání výroční finanční zprávy politickými stranami a politickými hnutími Poslanecké sněmovně . PSH se zapisují do rejstříku stran a hnutí, který vede MV ČR (www.mv.cz, záložka služby pro veřejnost). Účetní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. Ověření ÚZ auditorem je povinné, a to i pro neparlamentní PSH.
Paragrafy upravují hospodaření PSH (např. zákaz podnikání pro PSH vlastním jménem, zákaz Ověřil auditor, zda politická strana (hnutí), jejíž (jehož) závěrku ověřuje, dodržuje zejm. §§ 17-20b zák. č. přijímat dary a bezúplatná plnění od určitých subjektů, podmínky pro přiznání státního příspěvku jde o stálý příspěvek a příspěvek na mandát). 2. povinnosti předepsané §§ 17 - 20b zákona č. 424/1991 Sb. 424/1991 Sb.? § 18 zák. č. 424/1991 Sb.: PSH jsou povinny předložit každoročně do 1. 4. Poslanecké Má auditor ve své dokumentaci založenu sněmovně k informaci výroční finanční zprávu (VFZ), která zahrnuje a) roční výkazy podle zvl. výroční finanční zprávu politické strany předpisů, b) zprávu auditora o ověření roční ÚZ s výrokem bez výhrad, c) přehled o celkových (politického hnutí)? příjmech v členění podle § 17 odst. 4 a o výdajích v členění na provozní a mzdové výdaje,
§ 18 zák. č. 424/1991 Sb.
3.
Pokud jde o výroční finanční zprávu, je přezkoumatelné, zda auditor postupoval v souladu s ISA 720? 4.
ISA 720.1., ISA 720.6. - 16.
výdaje na daně a poplatky a výdaje na volby, d) přehled o darech a dárcích s uvedením výše peněžitého daru, jména, příjmení, data narození a adresy místa pobytu dárce; je-li dárcem právnická osoba, uvede se její obchodní firma nebo název, sídlo a IČ osoby, e) přehled o hodnotě majetku získaného dědictvím; pokud hodnota takto získaného majetku přesahuje 100.000 Kč, uvede se zůstavitel, f) přehled o členech, jejichž celkový členský příspěvek za rok je vyšší než 50.000 Kč s uvedením výše tohoto příspěvku, jejich jména, příjmení, data narození a adresy místa pobytu. ISA 720.6. Auditor je povinen seznámit se s ostatními informacemi, aby identifikoval případné významné/mater. nesoulady s auditovanou ÚZ. ISA 720.7. Auditor je povinen učinit vhodná ujednání s vedením/osobami pověřenými správou a řízením ÚJ s cílem získat ostatní informace ještě před datem zprávy auditora. Pokud není možné získat veškeré ostatní informace ještě před datem zprávy auditora, je auditor povinen seznámit se s ostatními informacemi co možná nejdříve. ISA 720.8. Pokud při seznámení se s ostatními informacemi auditor identifikuje významné/mater. nesoulady, je povinen určit, zda auditovaná ÚZ nebo ostatní informace vyžadují úpravu.
A1
Ověřoval auditor také ÚZ obchodní společnosti či družstva, kde zakladatelem je PSH, jejíž (jehož) ÚZ ověřoval? § 17 odst. 3 zákona č. 424/1991 Sb.
5.
Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační doložkou ke standardu ISA 700, avšak s 6. přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit politické strany/hnutí?
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
II.
7.
Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost občanských sdružení?
Při kontrole kvality auditu PSH by měl být zkontrolován i spis k auditu subjektů, které byly PSH založeny (např. nakladatelství, tiskárna), pokud ÚZ těchto subjektů auditor ověřoval. § 17 odst. 3 zák. č. 424/1991 Sb.: (3) Strana a hnutí mohou založit obchodní společnost/družstvo nebo se účastnit jako společník/člen na již založené obchodní společnosti/družstvu jen tehdy, je-li výlučným předmětem jejich činnosti: a) provozování vydavatelství, nakladatelství, tiskáren, rozhlasového nebo televizního vysílání, b) publikační a propagační činnost, c) pořádání kulturních, společenských, sportovních, rekreačních, vzdělávacích a politických akcí/d) výroba a prodej předmětů propagujících program a činnost příslušné strany a hnutí.
Zpráva auditora by měla být určena především členům politické strany. Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha.
OBČANSKÁ SDRUŽENÍ (OS)
ISA 250, zák. č. 83/1990 Sb.
Činnost OS upravuje zák. č. 83/1990 Sb., o sdružování občanů . Evidenci OS vede MV ČR (www.mv.cz, záložka služby pro veřejnost). Účetní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. V praxi jde jak o malé subjekty (různé spolky, kluby, centra, asociace, sdružení...), tak i o subjekty s celostátní působností (např. Český svaz ochránců přírody). Audit není předepsán zákonem, ale může být požadován např. tehdy, je-li OS příjemcem dotace nebo daru. Subjektivitu mohou mít i organizační jednotky OS (např. jeho základní organizace, krajské výbory).
Pokud jde o výroční zprávu (či jiný obdobný dokument), je přezkoumatelné, zda ISA 720.1., 8. auditor postupoval v souladu s ISA 720? ISA 720.6. - 16.
Některá OS sestavují výroční zprávu či jiný obdobný dokument dobrovolně, např. na základě svých stanov. Ze zákona jim však tato povinnost nevyplývá. Dále viz otázka č. 4.
Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační doložkou ke standardu ISA 700, avšak s 9. přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit občanského sdružení?
Zpráva auditora by měla být určena především členům OS. Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha.
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
A2
III.
CÍRKVE A NÁBOŽENSKÉ SPOLEČNOSTI (CNS)
Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost církví a náboženských společností? ISA 250, zák. č. 3/2002 Sb.
10.
Ověřil auditor, zda církev a náboženská společnost, jejíž závěrku ověřuje, dodržuje 11. zejm. povinnosti předepsané § 27 zákona č. 3/2002 Sb.?
§§ 27 zák. č. 3/2002 Sb.
Činnost CNS upravuje zák. č. 3/2002 Sb., o církvích a náboženských společnostech . Prováděcí předpis: Vyhl. MK č. 232/2002 Sb., kterou se provádí zák. č. 3/2002 Sb. CNS se zapisují do rejstříku registrovaných CNS (př.: Církev římskokatolická, Náboženská společnost Svědkové Jehovovi), do rejstříku evidovaných právnických osob (př.: farnosti, kláštery, sbory, farní charity, židovské obce, Diakonie a misie Církve československé husitské) nebo do rejstříku svazů církví a náboženských společností (př.: Ekumenická rada církví v České republice). Rejstříky vede MK ČR (www.mk.cz, záložka rejstříky a evidence). Účetní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. Audit není předepsán zákonem, ale může být požadován např. tehdy, je-li CNS (např. farní charita) příjemcem dotace nebo daru.
Paragraf, a to velmi obecně, upravuje hospodaření CNS (druhy příjmů CNS, povinnost vést účetnictví). § 27 odst. 4 zák. č. 3/2002 Sb.: 4) Příjmy CNS tvoří zejména a) příspěvky fyzických a právnických osob, b) příjmy z prodeje a z pronájmu movitého, nemovitého a nehmotného majetku církví a náboženských společností, c) úroky z vkladů, d) dary a dědictví, e) sbírky a příspěvky z části výtěžků podle zvláštního zákona, f) půjčky a úvěry, g) příjmy z podnikání nebo z jiné výdělečné činnosti, h) dotace .
Pokud jde o výroční zprávu (či jiný obdobný dokument), je přezkoumatelné, zda ISA 720.1., 12. auditor postupoval v souladu s ISA 720? ISA 720.6. - 16.
Některé CNS sestavují výroční zprávu či jiný obdobný dokument dobrovolně. Ze zákona jim však tato povinnost nevyplývá. Dále viz otázka č. 4.
Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační 13. doložkou ke standardu ISA 700, avšak s přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit církve/náboženské společnosti?
Zpráva auditora by měla být určena především členům CNS či zřizovateli evidované právnické osoby. Např. zřizovatelem farních charit je příslušné arcibiskupství. Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha (není-li požadován např. jen audit výsledovky).
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
IV. Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost společenství 14. vlastníků (bytových) jednotek?
Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační doložkou ke standardu ISA 700, avšak s 15. přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit společenství vlastníků bytových jednotek?
SPOLEČENSTVÍ VLASTNÍKŮ (BYTOVÝCH) JEDNOTEK (SVJ)
ISA 250, zák. č. 72/1994 Sb.
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
Činnost SVJ upravuje zák. č. 72/1994 Sb., o vlastnictví bytů . Evidenci SVJ vede příslušný soud (www.justice.cz). Účetní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. Audit není předepsán zákonem, ale může být požadován např. tehdy, je-li SVJ příjemcem dotace. Někdy jej požadují sami vlastníci bytů (členové SVJ). Příklad: Společenství č.p. 339 Lázně Kynžvart, SVJ Skupova 13, 15, 17, Olomouc. Zpráva auditora by měla být určena především členům SVJ. Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha. ÚZ se ukládá do sbírky listin - § 21a ZoÚ (SVJ se zapisují do obchodního rejstříku).
A3
V. Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost honebních 16. společenstev?
Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační doložkou ke standardu ISA 700, avšak s 17. přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit honebního společenstva?
HONEBNÍ SPOLEČENSTVA (HS)
ISA 250, zák. č. 449/2001 Sb.
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
VI. Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost zájmových 18. sdružení právnických osob?
Činnost HS upravuje zák. č. 449/2001 Sb., o myslivosti . Evidenci (registr) vede krajský úřad příslušný podle sídla sdružení. Účetní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. Audit není povinný ze zákona a většinou nebývá požadován. Příklad: Honební společenstvo Dolní Loučky, Honební společenstvo - Myslivecké sdružení v Přerově nad Labem. Zpráva auditora by měla být určena především členům HS. Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha.
ZÁJMOVÁ SDRUŽENÍ PRÁVNICKÝCH OSOB (ZSPO)
ISA 250, § zák. č. 40/1964 Sb.
Činnost ZSPO upravuje zák. č. 40/1964 Sb., občanský zákoník v §§ 20f-21. Evidenci ZSPO vede krajský úřad příslušný podle sídla ZSPO. Účetní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. Jde o obdobu občanských sdružení, kde členy jsou právnické osoby (různé asociace, sdružení, mikroregiony, svazy atd.) Audit není předepsán zákonem, ale může být požadován např. při poskytnutí dotace či daru. Příklad: Sdružení knihoven ČR, Mikroregion Odersko, Asociace penzijních fondů.
Pokud jde o výroční zprávu (či jiný obdobný dokument), je přezkoumatelné, zda ISA 720.1., 19. auditor postupoval v souladu s ISA 720? ISA 720.6. - 16.
Některá ZSPO sestavují výroční zprávu či jiný obdobný dokument dobrovolně, např. na základě svých stanov/statutů. Ze zákona jim však tato povinnost nevyplývá. Dále viz otázka č. 4.
Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační doložkou ke standardu ISA 700, avšak s 20. přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit zájmového sdružení právnických osob?
Zpráva auditora by měla být určena především členům ZSPO. Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha.
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
A4
VII.
OBECNĚ PROSPĚŠNÉ SPOLEČNOSTI (OPS)
Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost obecně prospěšných společností? ISA 250, zák. č. 248/1995Sb.
21.
Ověřil auditor, zda obecně prospěšná společnost, jejíž závěrku ověřuje, dodržuje 22. zejm. povinnosti předepsané §§ 17-22 zákona č. 248/1995 Sb.? Má auditor ve své dokumentaci založenu výroční zprávu obecně prospěšné společnosti? 23.
Pokud jde o výroční zprávu, je přezkoumatelné, zda auditor postupoval v souladu s ISA 720? 24.
Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační 25. doložkou ke standardu ISA 700, avšak s přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit obecně prospěšné společnosti?
§ 17, § 19 odst. 1, § 22 zák. č. 248/1995 Sb.
§§ 20-21 zák. č. 248/1995 Sb.
ISA 720.1., ISA 720.6. - 16.
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
Činnost OPS upravuje zák. č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech . OPS se zapisují do obchodního rejstříku (www.justice.cz). Účetní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. Audit: § 19 zák. č. 248/1995 Sb. (2) Řádnou a mimořádnou ÚZ musí mít ověřenu auditorem OPS, které a) jsou příjemci dotací/jiných příjmů ze státního rozpočtu, z rozpočtu obce, případně z rozpočtu jiného územního orgánu nebo od státního fondu, jejichž celkový objem přesáhne v účetním období, za nějž je ÚZ sestavována, jeden milion Kč, nebo b) ve výši čistého obratu překročily deset milionů Kč. Např. soukromé školy mají mnohdy formu OPS. Příklad: Maltézská pomoc, o.p.s., Letohradské soukromé gymnázium o.p.s. aj. Paragrafy upravují hospodaření OPS (např. zákaz účasti OPS na podnikání jiných osob, povinnost důsledně oddělovat náklady a výnosy spojené s doplňkovými činnostmi, s obecně prospěšnými službami a náklady a výnosy spojené se správnou OPS). § 22 upravuje, kdy OPS může pozbýt různých daňových zvýhodnění.
§ 20 zák. č. 248/1995 Sb.: (1) OPS vypracovává a zveřejňuje výroční zprávu (VZ) v termínu, který stanoví správní rada, nejpozději však do šesti měsíců po skončení účet. období. Účelem VZ je informovat o činnosti a hospodaření OPS. (2) OPS uloží do 30 dnů po schválení správní radou VZ. V zakládací listině nebo ve statutu OPS může být stanoven další způsob zveřejňování VZ. (3) Vyjdou-li po zveřejnění VZ najevo skutečnosti, které odůvodňují její opravu, je OPS povinna tuto opravu bez zbytečného odkladu provést a zveřejnit; pro zveřejnění opravy VZ platí obdobně odst. 2. Náležitosti VZ: § 21 zák. č. 248/1995 Sb. ISA 720.6. Auditor je povinen seznámit se s ostatními informacemi, aby identifikoval p ř ípadné významné/mater. nesoulady s auditovanou ÚZ. ISA 720.7. Auditor je povinen u č init vhodná ujednání s vedením/osobami pov ěř enými správou a ř ízením ÚJ s cílem získat ostatní informace ješt ě p ř ed datem zprávy auditora. Pokud není možné získat veškeré ostatní informace ješt ě p ř ed datem zprávy auditora, je auditor povinen seznámit se s ostatními informacemi co možná nejd ř íve. ISA 720.8. Pokud p ř i seznámení se s ostatními informacemi auditor identifikuje významné/mater. nesoulady, je povinen ur č it, zda auditovaná ÚZ nebo ostatní informace vyžadují úpravu. Zpráva auditora by měla být určena správní radě OPS. Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha. Kompletní VZ (včetně zprávy auditora a ÚZ) se zveřejňuje uložením do sbírky listin - viz § 21a ZoÚ (OPS se zapisují do obchodního rejstříku).
A5
VIII. Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost nadací (nadačních fondů)? 26.
NADACE A NADAČNÍ FONDY (NNF), ZAHRANIČNÍ NADACE A NADAČNÍ FONDY (ZNNF)
ISA 250, zák. č. 227/1997Sb.
Ověřil auditor, zda nadace (nadační fond), jejíž (jehož) závěrku ověřuje, dodržuje zejm. §§ 17-20 zák. č. 27. povinnosti předepsané §§ 24-26 zákona č. 227/1997 Sb. 227/1997 Sb.? Má auditor ve své dokumentaci založenu výroční zprávu nadace (nadačního fondu)? 28.
Pokud jde o výroční zprávu, je přezkoumatelné, zda auditor postupoval v souladu s ISA 720? 29.
Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost zahraničních 30. nadací (zahraničních nadačních fondů)?
Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační doložkou ke standardu ISA 700, avšak s 31. přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit nadace/nadačního fondu?
§ 25 zák. č. 227/1997 Sb.
ISA 720.1., ISA 720.6. - 16.
ISA 250, § 27 zák. č. 227/1997 Sb.
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
Činnost NNF upravuje zák. č. 227/1997 Sb., o nadacích a nadačních fondech . NNF se zapisují do obchodního rejstříku (www.justice.cz.) Účetní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. Audit: § 24 odst. 2 zák. č. 504/2002 Sb.: Roční ÚZ nadace (povinně vytváří nadační jmění) musí být ověřena auditorem. Roční ÚZ nadačního fondu (nevytváří povinně nadační jmění) musí být ověřena auditorem za kalendářní rok, v němž úhrn celkových nákladů nebo výnosů vykazovaných NF převýší 3 mil. Kč nebo pokud majetek NF je vyšší než 3 mil. Kč. Příklad: Nadace Jedličkova ústavu, Nadační fond manželů Livie a Václava Klausových atd. Tyto paragrafy upravují použití majetku NNF (účelové použití majetku, nutno vycházet z nadační listiny/ze statutu NNF), oddělené vykazování nákladů souvisejících se správnou NNF a nadačních příspěvků, zákaz poskytnutí nadačního příspěvku členům orgánů NNF nebo revizorovi, NNF se nesmí podílet na financování činnosti politických stran a hnutí atd.
§ 25 odst. 1 zák. č. 227/1997 Sb.: Nadace nebo nadační fond vypracovává výroční zprávu (VZ) ve lhůtě, kterou stanoví správní rada, popřípadě statut NNF, nejpozději však do šesti měsíců po skončení hodnoceného období. Hodnoceným obdobím je uplynulý kalendářní rok, popřípadě doba od vzniku NNF do konce kalendářního roku, v němž NNF vznikl, jde-li o první VZ. Náležitosti a zveřejnění VZ: viz § 25 odst. 2 a § 26 zák. č. 227/1997 Sb. ISA 720.6. Auditor je povinen seznámit se s ostatními informacemi, aby identifikoval p ř ípadné významné/mater. nesoulady s auditovanou ÚZ. ISA 720.7. Auditor je povinen u č init vhodná ujednání s vedením/osobami pov ěř enými správou a ř ízením ÚJ s cílem získat ostatní informace ješt ě p ř ed datem zprávy auditora. Pokud není možné získat veškeré ostatní informace ješt ě p ř ed datem zprávy auditora, je auditor povinen seznámit se s ostatními informacemi co možná nejd ř íve. ISA 720.8. Pokud p ř i seznámení se s ostatními informacemi auditor identifikuje významné/mater. nesoulady, je povinen ur č it, zda auditovaná ÚZ nebo ostatní informace vyžadují úpravu. Postavení zahraničních nadací a nadačních fondů upravuje § 27 zák. č. 227/1997 Sb. Jde o organizační složku ZNNF, pro kterou platí obdobné povinnosti, jako pro tuzemské nadace a nadační fondy. Příklad: Nadace Penta, organizační složka (zřizovatelem je Nadácia Penta z Bratislavy).
Zpráva auditora by měla být určena správní radě NNF, popř.. zřizovateli (u zahraniční nadace). Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha. Kompletní VZ (včetně zprávy auditora a ÚZ) se zveřejňuje uložením do sbírky listin - viz § 21a ZoÚ (NNF se zapisují do obchodního rejstříku).
A6
IX. Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost veřejných výzkumných institucí? 32.
Ověřil auditor, zda veřejná výzkumná instituce, jejíž závěrku ověřuje, dodržuje 33. zejm. povinnosti předepsané §§ 21 - 30 zákona č. 341/2005 Sb.?
VEŘEJNÉ VÝZKUMNÉ INSTITUCE (VVI)
ISA 250, zák. č. 341/2005 Sb.
Paragrafy upravují hospodaření VVI (např. rozpočet, fondy, účetnictví, výroční zprávu).
§§ 21-30 zák. č. 341/2005 Sb.
Má auditor ve své dokumentaci založenu výroční zprávu VVI? § 30 zák. č. 341/2005 Sb.
34.
Pokud jde o výroční zprávu, je přezkoumatelné, zda auditor postupoval v souladu s ISA 720? 35.
Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační 36. doložkou ke standardu ISA 700, avšak s přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit veřejné výzkumné instituce?
Činnost VVI upravuje zák. č. 341/2005 Sb., o veřejných výzkumných institucích . Jejich hlavní činností je výzkum. Zřizovatelem je ČR (nejčastěji Akademie věd české republiky) nebo územní samosprávný celek. VVI se zapisuje do rejstříku VVI, který vede MŠMTV: www.msmt.cz (záložka rejstříky). Účetní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. Ověření ÚZ auditorem je dle § 29 odst. 4 zák. č. 341/2005 Sb. povinné. Příklad: Astronomický ústav AV ČR, v. v. i.Centrum dopravního výzkumu, v. v. i.Ústav molekulární genetiky AV ČR, v. v. i.
ISA 720.1., ISA 720.6. - 16.
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
§ 30 Zák. č. 341/2005 Sb.: (1) VVI vypracovává a po schválení radou instituce zveřejňuje výroční zprávu (VZ), a to nejpozději do 6 měsíců po skončení hodnoceného období. Hodnoceným obdobím je kalendářní rok. (2) První VZ po svém vzniku zveřejní VVI nejpozději do 6 měsíců od počátku kalendářního roku následujícího po vzniku VVI. Pouze v případě, že činnost VVI v roce jejího vzniku je kratší než 6 měsíců, prodlužuje se tato lhůta o 1 rok. (3) VZ zveřejňuje VVI prostřednictvím jejího uložení ve sbírce listin rejstříku veřejných VVI a zároveň prostřednictvím veřejné informační sítě. (4) Obsah VZ. ISA 720.6. Auditor je povinen seznámit se s ostatními informacemi, aby identifikoval p ř ípadné významné/mater. nesoulady s auditovanou ÚZ. ISA 720.7. Auditor je povinen u č init vhodná ujednání s vedením/osobami pov ěř enými správou a ř ízením ÚJ s cílem získat ostatní informace ješt ě p ř ed datem zprávy auditora. Pokud není možné získat veškeré ostatní informace ješt ě p ř ed datem zprávy auditora, je auditor povinen seznámit se s ostatními informacemi co možná nejd ř íve. ISA 720.8. Pokud p ř i seznámení se s ostatními informacemi auditor identifikuje významné/mater. nesoulady, je povinen ur č it, zda auditovaná ÚZ nebo ostatní informace vyžadují úpravu. Zpráva auditora by měla být určena zřizovateli VVI. Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha. Výroční zprávu zveřejňuje VVI prostřednictvím jejího uložení ve sbírce listin rejstříku VVI a zároveň prostřednictvím veřejné informační sítě.
A7
X.
37.
Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost vysokých škol?
VYSOKÉ ŠKOLY (VŠ)
ISA 250, zák. č. 111/1998 Sb.
Ověřil auditor, zda vysoká škola, jejíž závěrku ověřuje, dodržuje povinnosti §§ 21-30 zák. č. 38. předepsané zejm. §§ 17 - 21 resp. §§ 40 - 42 111/1998 Sb. zákona č. 111/1998 Sb.?
Činnost VŠ upravuje zák. č. 111/1998 Sb., o vysokých školách . Existují veřejné VŠ (příloha č. 1 zákona, např. Universita Karlova v Praze), soukromé VŠ (např. Vysoká škola finanční a správní, o.p.s.) a státní VŠ (Příloha č. 2 zákona, např. Policejní akademie České republiky v Praze). Přehled VŠ: www.msmt.cz (vzdělávání-vysoké školství-virtuální mapa sekce VŠ). Účetní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. Ověření ÚZ zákon o VŠ přímo nenařizuje, ale přesto mu (např. soukromé VŠ) často podléhají, neboť mají formu o.p.s, a.s. nebo s.r.o.
Tyto paragrafy upravují povinnosti VŠ a jejich hospodaření. § 20 odst. 5 zák. č. 111/1998 Sb.: Veřejná VŠ účtuje v soustavě podvojného účetnictví, ve kterém je povinna důsledně oddělit náklady a výnosy spojené s doplňkovou činností. V ostatním platí pro veřejnou VŠ obecné předpisy o účetnictví.
Povinnost vypracovat tyto zprávy a jejich obsah upravují §§ 21 a 42 zákona č. 561/2004 Sb. § 21 Má auditor ve své dokumentaci založenu odst. 3: VZ o hospodaření veřejné VŠ obsahuje mimo jiné: výroční zprávu o činnosti a výroční zprávu o a) roční ÚZ a zhodnocení základních údajů v ní obsažených, b) výrok auditora k roční ÚZ, hospodaření VŠ? §§ 21 a 42 zák. č. pokud byla auditorem ověřena , c) přehled o peněžních příjmech a výdajích, d) přehled rozsahu 39. 111/1998 Sb. příjmů a výnosů v členění podle zdrojů, e) vývoj a konečný stav fondů, f) stav a pohyb majetku a závazků, g) úplný objem nákladů v členění na náklady pro plnění činností doplňkových a ostatních.
Pokud jde o výroční zprávu o činnosti a o hospodaření, je přezkoumatelné, zda auditor postupoval v souladu s ISA 720? 40.
Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační doložkou ke standardu ISA 700, avšak s 41. přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit vysoké školy?
ISA 720.1., ISA 720.6. - 16.
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
ISA 720.6. Auditor je povinen seznámit se s ostatními informacemi, aby identifikoval p ř ípadné významné/mater. nesoulady s auditovanou ÚZ. ISA 720.7. Auditor je povinen u č init vhodná ujednání s vedením/osobami pov ěř enými správou a ř ízením ÚJ s cílem získat ostatní informace ješt ě p ř ed datem zprávy auditora. Pokud není možné získat veškeré ostatní informace ješt ě p ř ed datem zprávy auditora, je auditor povinen seznámit se s ostatními informacemi co možná nejd ř íve. ISA 720.8. Pokud p ř i seznámení se s ostatními informacemi auditor identifikuje významné/mater. nesoulady, je povinen ur č it, zda auditovaná ÚZ nebo ostatní informace vyžadují úpravu. Zpráva auditora by měla být určena zřizovateli, resp. vlastníkům VŠ. Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha. VZ by měla být zveřejněna (např. na internetových stránkách VŠ nebo v obchodním rejstříku). § 21 odst. 4 zák. č. 111/1998 Sb.: VZ o činnosti a VZ o hospodaření, dlouhodobý záměr veřejné vysoké školy a výsledky hodnocení činnosti veřejné VŠ musí být veřejně přístupné. § 42 odst. 4 zák. č. 111/1998 Sb.: VZ o činnosti a VZ o hospodaření, dlouhodobý záměr soukromé VŠ a výsledky hodnocení činnosti soukromé VŠ musí být veřejně přístupné.
A8
XI. Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost školských 42. právnických osob?
ŠKOLSKÉ PRÁVNICKÉ OSOBY (SPO)
ISA 250, zák. č. 111/1998 Sb.
Ověřil auditor, zda školská právnická osoba, jejíž závěrku ověřuje, dodržuje povinnosti §§ 133-140 zák. 43. předepsané zejm. §§ 133 - 140 zákona č. č. 561/2004 Sb. 561/2004 Sb.? Pokud jde o výroční zprávu (či jiný obdobný dokument), je přezkoumatelné, zda ISA 720.1., 44. auditor postupoval v souladu s ISA 720? ISA 720.6. - 16. Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační 45. doložkou ke standardu ISA 700, avšak s přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit školské právnické osoby?
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
XII. Je ze spisu patrné, že se auditor seznámil s předpisy upravujícími činnost organizací s 46. mezinárodním prvkem?
Většina škol má formu příspěvkové organizace zřízené krajem či obcí. Činnost SPO, kde zřizovatelem jsou jiné osoby (např. církve) upravuje zák. č. 561/2004 Sb., školský zákon. Evidence: rejstřík SPO (www.msmt.cz, zadat rejstřík školských právnických osob). Ú četní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. Ověření ÚZ zákon nenařizuje. Příklad: Arcibiskupské gymnasium v Kroměříži, Domov mládeže při FC VYSOČINA JIHLAVA, a.s. Paragrafy upravují hospodaření SPO. § 139: (1) SPO vede účetnictví podle zvláštních právních předpisů. SPO je zařazena v rámci účetních jednotek podle zvláštního právního předpisu mezi jiné právnické osoby, jejichž hlavní činností není podnikání. (2) SPO v účetnictví důsledně odděluje příjmy a výdaje hlavní činnosti od příjmů a výdajů činnosti doplňkové. Mnohé SPO sestavují výroční zprávu či jiný obdobný dokument dobrovolně, např. na základě svých stanov/statutů. Ze zákona jim však tato povinnost nevyplývá. Dále viz otázka č. 4.
Zpráva auditora by měla být určena především zřizovateli ŠPO. Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha.
ORGANIZACE S MEZINÁRODNÍM PRVKEM (OMP)
ISA 250, zák. č. 116/1985 Sb.
Jde o nevládní organizace založené buď v ČR nebo v zahraničí. Jejich postavení upravuje zák. č. 116/1985 Sb., o podmínkách činnosti organizací s mezinárodním prvkem . Účetní postupy: Vyhl. MF č. 504/2002 Sb. Audit není předepsán zákonem.. Příklad: Greenpeace Česká republika, Ústav mezinárodních vztahů.
Pokud jde o výroční zprávu (či jiný obdobný dokument), je přezkoumatelné, zda ISA 720.1., 47. auditor postupoval v souladu s ISA 720? ISA 720.6. - 16.
Mnohé OMP sestavují výroční zprávu či jiný obdobný dokument dobrovolně, např. na základě svých stanov/statutů. Ze zákona jim však tato povinnost nevyplývá. Dále viz otázka č. 4.
Je zpráva auditora v souladu s § 20 ZoA, resp.v souladu s ISA 700 a aplikační 48. doložkou ke standardu ISA 700, avšak s přihlédnutím ke skutečnosti, že jde o audit organizace s mezinárodním prvkem?
Zpráva auditora by měla být určena především zřizovateli OMP. Přílohou zprávy musí být kompletní ÚZ, tj. rozvaha, výsledovka a příloha.
§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700
A9
XIII.
SOUPIS ZJIŠTĚNÝCH NEDOSTATKŮ § 24 odst. 9: O kontrole kvality vyhotoví osoba provádějící kontrolu kvality zprávu, ve které uvede zjištěné nedostatky a doporučí způsob a lhůtu pro jejich odstranění, a tuto zprávu s auditorem projedná. Výňatek z § 12 Dozorčího řádu KA ČR: Osoby provádějící kontrolní činnost jsou povinny vést o průběhu kontrolní činnosti spis. Osoby pověřené kontrolní činností zařadí do spisu veškeré písemné podklady a doklady předložené kontrolovaným subjektem či třetí osobou, které v souvislosti s kontrolní činností obdržely a které jsou důležité k prokázání učiněných závěrů z kontrolní činnosti.
Zde uveďte závady, připomínky a doporučení, které by měly být uvedeny ve 49. zprávě o kontrole kvality (§ 24 odst. 9 ZoA). Poznámka: lze uvést i na zvláštní, samostatný list.
§ 24 odst. 9 ZoA
A10
