Universitas Bina Nusantara
Jurusan Akuntansi Skripsi Sarjana Ekonomi Semester Genap 2006 / 2007
ANALISIS PENERAPAN PERSETUJUAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA PADA PT. EMI INDONESIA
Abstrak Setiap negara mempunyai Undang-Undang Pajak yang berbeda dalam hal menentukan hak pemajakan internasionalnya. Hal ini memungkinkan terjadinya pengenaan pajak berganda bila dua jurisdiksi pajak berinteraksi sebagai akibat terjadinya transaksi antara dua negara tersebut. Setiap negara mempunyai metode penghindaran pajak berganda, namun demikian hal ini tidak menjamin bahwa pengenaan pajak berganda dapat dihindarkan sepenuhnya. Di sinilah letak pentingnya suatu persetujuan penghindaran pajak berganda antara dua negara. Persetujuan ini melalui suatu proses kompromi yang panjang, tergantung pada sejauh mana suatu negara menentukan hak pemajakan internasionalnya Dalam pembahasan skripsi ini, penulis menggunakan penelitian lapangan untuk mendapatkan dokumentasi dengan cara observasi langsung dan melakukan wawancara dengan pihak perusahaan dan pihak-pihak terkait lainnya. Selain itu penulis melakukan penelitian literature dengan menggunakan literature-literature, buku-buku dan sumber lainnya yang berhubungan dengan masalah yang akan diteliti. Dari hasil penelitian yang dilakukan berkaitan dengan tax treaty di antara dua negara bilateral, terdapat beberapa permasalahan yang terjadi diantaranya terdapat perbedaan prinsip mengenai pengenaan pajak atas penghasilan. Akibat dari bertemunya kedua azas tersebut akan terjadi pengenaan pajak berganda. Timbulnya pajak ganda lainnya juga disebabkan oleh pengenaan jenis pajak yang sama oleh dua negara dalam perjanjian perpajakan internasional. Dalam pembahasan skripsi ini, penulis menyimpulkan bahwa, kedua negara yang terkait dalam perjanjian perpajakan internasional dan demi kepentingan perusahaan yan berkaitan harus tunduk dan mengikuti aturan perpajakan sesuai dengan peraturan yang tertuang dalam tax treaty. Karena perusahaan terkait merupakan Bentuk Usaha Tetap yang didirikan di Indonesia, maka Indonesia sebagai negara sumber berhak mengenakan pajak atas laba usaha yang diperoleh perusahaan luar negeri melalui BUT di Indonesia. Kata kunci : Tax Treaty, Bentuk Usaha Tetap (BUT),Penanaman Modal Asing (PMA)
v
KATA PENGANTAR
Puji dan syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT atas anugerah-Nya yang telah diberikan sehingga skripsi yang berjudul “Analisis Penerapan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda Pada PT. EMI Indonesia” ini dapat diselesaikan dengan baik dan tepat pada waktunya. Skripsi ini merupakan tugas akhir dari masa studi S1 pada jurusan Akuntansi yang sifatnya sebagai salah satu syarat kelulusan bagi mahasiswa jurusan Akuntansi Universitas Bina Nusantara. Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih jauh dari kesempurnaan dan tidak lepas dari kekurangan, oleh karena itu penulis berharap agar memaklumi apabila terdapat kekurangan pada skripsi ini. Semoga skripsi ini dapat memberikan manfaat kepada para pembaca. Selama penyusunan skripsi ini, penulis memperoleh bantuan dari banyak pihak baik secara langsung maupun tidak langsung. Oleh karena itu, pada kesempatan ini penulis ingin mengucapkan terima kasih yang sedalam – dalamnya kepada : -
Prof. Dr. Gerardus Polla, M. App. Sc, selaku Rektor Universitas Bina Nusantara
-
Bapak E.A Kuncoro, SE. , MM. selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Bina Nusantara.
-
Bapak
Misbahul Munir, AK. MBA, selaku Ketua Jurusan Akuntansi
Universitas Bina Nusantara. -
Bapak Hanggoro Pamungkas, Drs, M.Sc, selaku dosen pembimbing yang selalu memberikan saran dan kritik yang berarti bagi penulis vi
-
Orang tua penulis dan seluruh keluarga yang selalu memberikan semangat , kasih sayang dan dukungan penuh kepada penulis.
-
Seluruh dosen fakultas ekonomi yang telah membantu penulis selama menjalankan perkuliahan di universitas Bina Nusantara.
-
Seluruh staf PT. EMI INDONESIA yang telah membantu melancarkan penelitian yang dilakukan penulis.
-
Erlangga R. Dirga, ST. yang selalu memberikan perhatian dan semangat yang sangat berarti bagi penulis.
-
Rama yang telah membantu penulis dalam melakukan penelitian.
-
Hardi yang memberikan motivasi, Landa yang telah memberikan ide, Daruli atas support yang diberikan kepada penulis, Heycal, Freddy, Stanley, Dajib, dan seluruh teman – teman lainnya yang telah memberikan dukungan yang sangat berarti bagi penulis.
Jakarta, Juni 2007 Penulis
vii
DAFTAR ISI
Halaman Judul Luar Halaman Judul Dalam
i
Tanda Persetujuan Skripsi
ii
Halaman Persetujuan Hardcover
iii
Halaman Pernyataan Dewan Penguji
iv
Abstrak
v
Kata Pengantar
vi
Daftar Isi
viii
BAB I : Pendahuluan I.1 Latar belakang penelitian...............................................................................1 I.2 Ruang lingkup peneitian................................................................................3 I.3 Tujuan dan Manfaat penelitian ......................................................................4 I.4 Metodologi Penelitian ...................................................................................5 I.5 Sistematika pembahasan ...............................................................................6
BAB II : Landasan Teori
8
II.1 Perjanjian Perpajakan Internasional .............................................................8 II.1.1 Perjanjian Internasional.................................................................8 II.1.1.1. Tahapan Pembuatan Perjanjian Internasional...................9 II.1.1.2. Jenis atau Penggolongan Perjanjian Internasional..........13 II.1.2. Perjanjian Perpajakan Internasional ...........................................13
viii
II.2 Hukum Internasional ..................................................................................15 II.2.1 Pengertian dan sumber hukum internasional...............................15 II.2.2 Pengertian dan sumber hukum pajak internasional ....................16 II.2.2.1 Pengertian Hukum Pajak Internasional...........................16 II.2.2.2 Sumber – sumber Hukum Pajak Internasional................17 II.3 Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda...................................................18 II.3.1 Pengertian Perjanjian Pengindaran Pajak Berganda....................18 II.3.2 Tujuan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda........................19 II.3.3 Azas Pengenaan Pajak Penghasilan.............................................21 II.3.4 Metode Penghindaran Pajak Berganda........................................22 II.3.5 Model Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda.........................27 II.3.6 Kedudukan Tax Treaty.................................................................29 II.4 Aspek Perpajakan Internasional Undang-Undang Pajak Penghasilan........30 II.5 Peranan Tax Incentive Terhadap Penanaman Modal Asing.......................34
BAB III : Proses Pengumpulan Data
36
III.1 Gambaran umum perusahaan.................................................................36 III.1.1 Sejarah singkat perusahaan............................................................36 III.1.2 Kegiatan usaha...............................................................................37 III.1.3 Kebijakan perusahaan....................................................................39 III.1.4 Kebijakan Akuntansi.....................................................................40 III.1.5 Rumusan Masalah.........................................................................43 III.1.6 Struktur Organisasi........................................................................44 III.2 Penyajian Laporan keuangan PT.EMI Indonesia...................................49 ix
III.3 Penyajian Daftar Kredit Pajak PT.EMI Indonesia....................................54 BAB IV : Analisis Penerapan Tax Treaty Terhadap PT. EMI
57
IV.1 Jenis dan Model Perjanjian Perpajakan ……………………………….57 IV.1.1 Pelaksanaan Penerapan Ketentuan Perjanjian Perpajakan............59 IV.2 Pembahasan tax treaty PT.EMI Indonesia…………………………….60 IV.2.1 Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda antara Indonesia dengan Inggris..............................................................................62 IV.2.2 Transaksi dalam Hubungan Istimewa...........................................82 IV.3. Analisis Laporan Keuangan PT. EMI Indonesia...................................84 IV.4. Analisis Perhitungan Pajak Penghasilan PT. EMI Indonesia................92 IV.4.1. Penghitungan Besarnya Angsuran Pajak dalam Tahun Berjalan.........................................................................................95 IV.4.2. Fiskal Luar Negeri........................................................................97 IV.5. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan PT. EMI.................98 IV.6. Laporan Koreksi Fiskal PT. EMI .........................................................99
BAB V : Simpulan dan Saran
103
V.1 Simpulan..................................................................................................103 V.2 Saran........................................................................................................106 Lampiran Daftar Pustaka Surat Keterangan Penelitian Daftar Riwayat Hidup
x
Daftar Tabel
Tabel III.1
Daftar Kredit Pajak
54
Tabel III.2
Daftar Kredit Pajak PPh Pasal 22
55
Tabel III.3
Daftar Kredit Pajak PPh Pasal 25
56
Tabel IV.1
Royalty Netting Payment
76
xi
Daftar Gambar
Gambar III.1 Struktur Organisasi PT. EMI Indonesia
xii
46
