Uitzending van personeel Fiscale en socialeverzekeringsaspecten
Tweede druk
mr. R.J. van Steijn drs. J.J.N. Mak
Sdu Fiscale & Finantiële Uitgevers
Amersfoort
Irihoud
Voorwoord / 5 1
Inleiding /13
1.1 1.2 1.3 1.4
Algemeen/13 Definitie personeel /13 Omschrijving fiscale en socialeverzekeringsaspecten /14 Inhoud /14
2
Bepaling fiscale woonplaats werknemer /17
2.1 2.2 2.3 2.3.1 2.3.2
Algemeen; het woonplaatsbeginsel en het bronbeginsel /17 Woonplaats natuurlijke personen in de nationale wetgeving/18 Dubbele woonplaats / 29 Uitzendingen naar een niet-verdragsland / 30 Uitzending naar een verdragsland / 31
3
Fiscale woonplaats werknemer is Nederland / 35
3.1 3.1.1 3.1.2 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3
Algemeen/35 Vrijstellingmethode / 35 Verrekeningsmethode / 37 Problemen met aftrekposten / 38 Algemeen / 38 De eigen woning fdoorschuifregeling') / 41 Toerekening van de aftrekposten aan de partner/echtgenote / 44 Wanneer bestaat er recht op voorkoming van dubbele belasting in geval van een uitzending? / 45 Uitzending naar een niet-verdragsland / 45
3.3 3.3.1
Inhoud
3.3.2 3.3.2.1 3.3.2.2 3.3.2.3 3.4 3.4.1 3.4.1.1 3.4.1.2 3.4.1.2.1 3.4.1.2.2 3.4.1.2.3 3.4.1.3 3.4.2
3.5.3.1 3.5.3.2 3.5.4 3.5.5 3.5.5.1 3.5.5.2 3.5.5.3 3.5.5.4 3.5.5.5
Onderworpenheidsvereiste / 46 Arbeid korter dan dertig dagen / 46 Fictieve onderworpenheid / 46 Mogendheid / 48 Uitzending naar een verdragsland / 48 Het werknemersartikel (art. 15 OESO-Modelverdrag) / 48 De 183-dagenregel / 49 Werkgever is geen inwoner van de werkstaat / 51 Nederlandse nationale bepalingen / 52 Internationale bepalingen (OESO-Modelverdrag) / 54 Conclusie / 54 Ten laste van een vaste inrichting in de werkstaat / 54 Bestuurders en commissarisbeloningen (art. 16 OESOModelverdrag) / 55 Spéciale fiscale regelingen / 56 Algemeen / 56 De (Nederlandse) regeling voor de extra territoriale werknemer; de 30%-regeling (voorheen de 'Nedeco-regeling') / 57 Algemeen / 57 Voorwaarden / 57 Bewijsregel / 59 Extraterritoriale kosten / 60 Overig/61 Compensatieregeling belastingverdrag Nederland-België (2001)/62 Algemene compensatieregeling / 63 Bijzondere compensatieregeling / 64 De grensarbeidersregeling met Duitsland / 66 Andere regelingen voor uitgezonden werknemers / 67 Nederland/68 Spanje / 68 Zwitserland / 69 België / 69 Frankrijk / 69
4
Fiscale woonplaats werknemer is buitenland / 71
4.1 4.1.1 4.1.1.1 4.1.1.2
Algemeen/71 Heffingskortingen / 71 Algemeen/71 Heffingskorting minstverdienende partner / 74
3.5 3.5.1 3.5.2 3.5.2.1 3.5.2.2 3.5.2.3 3.5.2.4 3.5.2.5 3.5.3
Uitzending van personeel
4.2 4.2.1 4.2.1.1 4.2.1.2
4.2.2 4.2.3 4.3 4.3.2 4.3.3 4.3.3.1 4.3.3.2 4.3.3.3 4.3.3.4
Buitenlandse belastingplicht / 74 Inkomen uit werk en woning (box 1 ) / 76 Inkomen uit werk / 76 Internationale allocatie van de heffingsbevoegdheid over ontslagvergoedingen / 77 Uitbreiding buitenlandse belastingplicht met betrekking tôt inkomen uit werk / 81 Inkomen uit een (eigen) woning / 82 Inkomen uit sparen en beleggen (box 3) / 83 Emigratie in een kalenderjaar / 86 Partnerregeling / 89 Keuze binnenlandse belastingplicht / 92 Algemeen / 92 Voorwaarden keuze ex art. 2.5 Wet IB 2001 / 93 Gevolgen van de keuze ex art. 2.5 Wet IB 2001 / 94 Antimisbruikbepaling ex art. 2.5, lid 3, Wet IB 2001 / 98
5
De eigen woning /101
5.1 5.2 5.2.1
Algemeen/101 Vertrek uit Nederland in 2007 /103 Woning wordt verhuurd aangehouden ('de tijdelijk verhuurregeling') /103 Woning wordt onverhuurd aangehouden /105 Gevolgen voor de KEW /108 Het is geen eigen woning meer /108 Het blijft een eigen woning /108 Terugkeer naar Nederland in 2009 /109 Gevolgen voor de hypotheekrente en KEW /109 Het is geen eigen woning gebleven (de verhuisregeling) /110 De woning is een eigen woning gebleven (de remigratieregeling) /111 Terugkeer naar Nederland in 2011 /112 Het is geen eigen woning gebleven /113 Het is een eigen woning gebleven /113 De bijleenregeling /113 Algemeen/113 Begrip eigenwoningschuld /114 Begrip eigenwoningreserve /114 Begrip vervreemding /115 Conclusie/117
4.2.1.3
5.2.2 5.2.3 5.2.3.1 5.2.3.2 5.3 5.3.1 5.3.1.1 5.3.1.2 5.4 5.4.1 5.4.2 5.5 5.5.1 5.5.2 5.5.3 5.5.4 5.6
Inhoud
6
Opties in grensoverschrijdende situaties /119
6.1 6.2 6.2.1 6.2.2 6.2.3 6.2.3.1 6.2.3.2 6.2.3.3
Algemeen/119 Beleid van Nederland /12 0 Nationale wet /120 Mededeling van 19 augustus 1994 /121 Besluit van 11 februari 2002 /121 Onvoorwaardelijke opties /122 Voorwaardelijke opties /122 Toerekenen Nederlands belastbaar voordeel /124
7
Conserverende aanslagen /127
7.1 7.2 7.2.1 7.2.2 7.2.3 7.3 7.3.1 7.3.2 7.3.3
Algemeen /127 Emigratie /128 Pensioen /129 Kapitaalverzekering eigen woning /130 Lijfrenten /130 Uitstel van betaling/zekerheidsstelling /131 Pensioen- en lijfrente aanspraken /132 Kapitaalverzekering eigen woning /133 Conserverende aanslag strijdig met Europees recht en belastingverdragen? /133
8
Sociale verzekeringen /137
8.1 8.2 8.2.1 8.2.2 8.2.3 8.3 8.3.1
Algemeen/137 Het Nederlandse socialeverzekeringsstelsel /137 BUB 1999 (Volksverzekeringen/Zorgverzekering) /139 BUB 1990 (werknemersverzekeringen) /140 Zorgverzekeringswet /140 Uitzendsituaties /141 EG-Verordening 1408/71 en toepassingsverordening 574/72 /141 EG-Verordening 883/2004 /144 Bilatérale verdragen inzake sociale zekerheid /145 Woonplaats Nederland /145 Uitzenden naar een niet-verdragsland /145 Uitzenden naar een EU-land, land van de Europees Economische Ruimte of een verdragsland /146 Woonplaats buitenland /147 Niet-verdragslanden /147 Verdragslanden /147 Positie van de echtgenote/gezinsleden /147
8.3.1.1 8.3.2 8.3.3 8.3.3.1 8.3.3.2 8.4 8.4.1 8.4.2 8.5
10
Uitzending van personeel
8.6 8.6.1 8.6.2 8.7
Vrijwillige verzekering /148 Werknemersverzekeringen /148 Volksverzekeringen /148 Uitbreiding van de Europese Unie /149
9
Pensioen en tijdelijke uitzending naar het buitenland /151
9.1 9.2 9.2.1
Algemeen /151 Voortzetting Nederlandse pensioenregeling /151 Werknemer blijft in dienst van de Nederlandse werkgever /151 Werknemer treedt (ook) in dienst van de buitenlandse werkgever/152 Buitenlandse fiscale consequenties /154 Overdracht pensioenkapitaal /155
9.2.2 9.3 9.4
Bijlage 1 /159 Belastingverdragen /159 Bijlage 2 /161 Besluit van 21 oktober 2005, nr. CPP2005/2378M /161 Bijlage 3/185 Besluit van 11 februari 2004, nr. CPP2003/641M /185 Bijlage 4 /195 Besluit van 28 april 2006, nr. CPP2005/3340M /195 Bijlage 5 / 203 Besluit van 27 januari 2006, nr. CPP2005/2574M / 203 Bijlage 6/221 Besluit van 11 februari 2002, nr. IFZ 2002/40M / 221
Inhoud
11
Bijlage 7 / 231 Besluit van 2 juli 2007, nr. CPP2007/584M / 231 Bijlage 8 / 251 Lidstaten van de Europese Unie en Europees Economische Ruimte / 251 Socialezekerheidsverdragen met niet EU-lidstaten / 252 Bijlage 9 / 253 Besluit van 31 januari 2008, nr. CPP2007/98M / 253 Iiteratuuroverzicht / 277 Trefwoordenregister / 279
12
Uitzending van personeel
