Uitvoeren van werken in België Welk land is bevoegd loonbelasting te heffen?
Nancy Slegers – BDO Belastingconsulenten 13 oktober 2015
Agenda
Deel I: toewijzingsregels belastingheffing o.b.v. DBV Nederland - België
Deel II: Inhouding Belgische BV o.b.v. Belgisch WIB
2
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 2
Dubbelbelastingverdrag <-> nationale wetgeving
1. Dubbelbelastingverdrag Nederland - België •
• •
Enkel van toepassing indien wonen in één verdragsland en werken in ander verdragsland Toewijzing belastingheffing aan één land Bindend voor beide landen
2. Nationale belastingwetgeving • •
Indien België op grond van verdrag mag belasten Al dan niet verplichte inhouding Belgische bedrijfsvoorheffing beoordelen o.b.v. art. 270 WIB92
3
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 3
DEEL I
Toewijzingsregels belastingheffing o.b.v. dubbelbelastingverdrag België - Nederland
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen = werknemers
Welke inkomsten? • •
Lonen, salarissen en andere soortgelijke beloningen Verkregen ter zake de uitoefening van een dienstbetrekking = werken onder gezag en toezicht
5
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 5
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
Wie mag inkomen belasten? Hoofdregel (art.15 §1): • •
Woonstaat (NL) mag heffen Tenzij in bronstaat (BE) wordt gewerkt
6
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 6
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen Wie mag inkomen belasten?
Uitzondering 1 (art.15 §2) – 183 dagenregel: •
Woonland (NL) mag heffen ondanks werkzaamheden in werkland (BE)
Voorwaarden: •
Werknemer verblijft minder dan 183-dagen in het werkland (BE) in een periode van 12 maanden, en
•
Het inkomen wordt betaald door of namens een werkgever die niet in het werkland (BE) gevestigd is, en
•
Het inkomen komt niet ten laste van een vaste inrichting of vaste basis van de werkgever in het werkland (BE).
7
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 7
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen Toelichting 183-dagenregeling in België in circulaire 25/5/2005 •
183-dagen volgens “days of physical presence” methode
•
Elke volledige dag doorgebracht buiten het werkland voor vakantie, zakenreizen of andere redenen ≠ Belgische dagen
• Hoe dagen tellen? periode - Tellen in periode van 12 maanden beginnend of eindigend in een betreffend jaar - Perioden kunnen dubbel meetellen
8
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 8
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen Toelichting 183-dagenregeling in België in circulaire 25/5/2005 • Betaald door of namens “een werkgever”: - Criteria beoordeling band werknemer met ontvangende onderneming: * Opvolgen bevelen en richtlijnen gegeven door ontv.Oing * Uitoefenen activiteiten onder leiding & toezicht ontv.Oing * Verslaggeving door werknemer i.v.m. activiteiten aan ontv.Oing * Ontv.Oing kan detachering beëindigen * Ontv.Oing aanvaardt risico’s verbonden aan activiteiten wn
9
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 9
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen Toelichting 183-dagenregeling in circulaire 25/5/2005 • Niet ten laste van vaste inrichting of vaste basis: - Niet alleen “materiële” maar ook “personele” VI - Personele VI: machtiging om namens WG om overeenkomsten te sluiten en dit recht gewoonlijk uitoefent
• Salaris hoeft niet “als zodanig” doorbelast te worden naar VI: - Doorbelasting als “overhead-kosten” voldoende - Doorbelasting in projectadministratie? - Gedragen = betaald voor doeleinden die door de VI worden nagestreefd (cfr. art. 7)
10
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 10
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
belastingheffing in de andere werkstaat indien:
•
Bij effectieve fysische werkzaamheden in het andere werkland vanaf overschrijden 183 dagen in periode 12 maanden voor de volledige periode
•
Materieel werkgeverschap: vanaf de eerste dag van tewerkstelling in het andere werkland
•
Vaste inrichting: vanaf de eerste dag van tewerkstelling in het andere werkland
11
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 11
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen !!! Afwijkende/specifieke toewijzing heffingsbevoegdheid voor: • • • • • •
Vergoedingen bij inactiviteit (ziektevergoedingen) Opzegvergoedingen Vergoedingen bij loopbaanonderbreking Niet-concurrentievergoeding Aandelenopties …
12
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 12
Artikel 23: voorkoming dubbele belasting • Inkomsten welke belast mogen worden in bronstaat (BE) worden vrijgesteld in woonplaatsstaat (NL) • Vrijstelling met progressievoorbehoud
• Belgisch vrijgesteld inkomen in Nederland aangeven conform Nederlandse maatstaven
13
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 13
Artikel 27: compensatieregeling • Regeling geldt alleen voor inwoners van Nederland met beloning uit België • Twee soorten compensatieregelingen: 1. Bijzondere (uitgebreide) compensatieregeling: • • •
Tijdelijke regeling Feitelijke continuering van grensarbeiderregeling in oud verdrag Compensatie voor alle nadelen ontstaan door wijziging verdrag (hypotheekrente- & lijfrente aftrek, alimentatie, …
14
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 14
Artikel 27: algemene compensatieregeling 2. Algemene (beperktere) compensatieregeling: • • •
Geldt voor iedereen die onder oude verdrag niet kwalificeerde als grensarbeider en nieuwe gevallen (grensstreek dus niet van belang) Geldt voor werknemers, bestuurders, artiesten en tijdelijke arbeidsongeschikten Compensatie voor hogere belastingen in België
!!! Enkel bij continuering Nederlandse sociale zekerheid tijdens tewerkstelling in België volledige compensatie
15
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 15
DEEL II Belgische bedrijfsvoorheffing
Artikel 270 WIB92 Bedrijfsvoorheffing is verschuldigd door: 1. De in de artikelen 3 (PB), 179 (VenB) of 220 (RPB) vermelde belastingplichtigen • • •
Die als schuldenaar, bewaarder, mandataris of tussenpersoon In België of in het buitenland Bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen (art. 30, 1° en 2°) betalen of toekennen
2. De in artikel 227 vermelde niet-inwoners • • •
Voor wie de bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen Die ze in België of in het buitenland betalen of toekennen Beroepskosten zijn in de zin van artikel 237 NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 17
Artikel 270 WIB92 3.diegenen die als die als schuldenaar, bewaarder, mandataris of tussenpersoon in artikel 228 §3 vermelde inkomsten betalen of toekennen = vangnetbepaling • •
Belastingheffing zelfs indien geen VI of Belgische inrichting Voor winsten of baten die voortkomen uit de levering van bepaalde diensten (bv. technische bijstand of technische diensten) ten laste van een Belgische inwoner of inrichting
•
Twee situaties: 1. De begunstigde woont in een land waarmee België een DVB heeft gesloten en dat België toestemming geeft om deze inkomsten te belasten (Argentinië, Brazilië, India, Gana, Marokko, Roemenië, Rwanda, Tunesië);
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 18
Artikel 270 WIB92 2. De begunstigde woont in een land waarmee België geen DVB heeft gesloten en kan niet bewijzen dat de inkomsten in kwestie daadwerkelijk belast worden in de woonstaat (bv. Bermuda). •
Winst of baten > 38.000 EUR Bevrijdende voorheffing (art. 87, 5° KB/WIB) 16,5% van het bruto bedrag (= winst/baten – kostenforfait 50% x 33%)
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 19
Belgische werkgever • Schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing • Op de in art. 87 KB/WIB92 bepaalde inkomsten, met uitzondering van: - Door de wet en internationale overeenkomsten bepaalde vrijstellingen - Belastingheffing komt o.b.v. dubbelbelastingverdrag toe aan ander verdragsland
• Verantwoordingsstukken bewaren indien vrijstelling • Melding inkomsten op fiche 281 en opgave 325 Bericht aan de schuldenaars: www.financien.belgium.be
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 20
Buitenlandse werkgever • Indien België heffingsbevoegdheid o.b.v. het verdrag • Inhoudingsplicht bedrijfsvoorheffing toetsen aan Belgische wetgeving • Verplichte inhouding indien: - Buitenlandse werkgever (principieel) belastingplichtig in BNI EN - De in België of in het buitenland toegekende of betaalde bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen beroepskosten zijn die toe te rekenen zijn aan de (principieel) in België belastbare winst
• Inhouding bedrijfsvoorheffing kan ook vrijwillig • Verplichting opstellen fiscale documenten
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 21
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 1 • NL bouwonderneming zonder vestiging in België • Bouwwerkzaamheden in België gedurende 9 maanden • Nederlandse werknemers werken 165 dagen op de Belgische site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016 • Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 22
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 1 Belgisch recht: • • •
Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag: • • •
165 dagen < 183 dagen in 12 maanden Bouwwerkzaamheden 9 m < 12 m geen VI (art. 4) Geen “materieel” werkgeverschap
Lonen blijven o.b.v. art. 15 §2 belastbaar in Nederland Belgisch recht vindt geen toepassing
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 23
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 2 • NL bouwonderneming zonder vestiging in België • Bouwwerkzaamheden in België gedurende 13 maanden • Nederlandse werknemers werken 165 dagen op de Belgische site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016 • Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 24
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 2 Belgisch recht: • • •
Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag: • • •
165 dagen < 183 dagen in 12 maanden Bouwwerkzaamheden 13 m > 12 m VI (art. 4) Geen “materieel” werkgeverschap
Lonen o.b.v. art. 15 belastbaar in België vanaf dag 1 Inhoudingsplicht BV o.b.v. Belgische wetgeving
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 25
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 3 • NL bouwonderneming zonder vestiging in België • Bouwwerkzaamheden in België gedurende 9 maanden • Nederlandse werknemers werken 190 dagen op de Belgische site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016 • Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 26
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 3 Belgisch recht: • • •
Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag: • • •
190 dagen > 183 dagen in 12 maanden Bouwwerkzaamheden 9 m < 12 m geen VI (art. 4) Geen “materieel” werkgeverschap
Lonen o.b.v. art. 15 belastbaar in België vanaf 183 dagen Inhoudingsplicht BV o.b.v. Belgische wetgeving
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 27
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 4 • NL bouwonderneming zonder vestiging in België • Heeft een Belgisch commercieel medewerker in dienst (handelsvertegenwoordiger) • De Belgische vertegenwoordiger kan contracten sluiten die bindend zijn voor de onderneming • Werkgebied: 50% werkzaam in België, 25% in Nederland, 25% in Frankrijk • De NL onderneming heeft geen vestiging in België en Luxemburg
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 28
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 4 Belgisch recht: • • •
Vertegenwoordiger met of zonder machtiging = Belgische inrichting Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag NL-BE: • • •
Afhankelijk vertegenwoordiger met machtiging VI (art. 4) Loon voor 50% Belgische werkzaamheden belastbaar in België Loon voor 25% Nederlandse werkzaamheden belastbaar in Nederland
Franse werkzaamheden beoordelen o.b.v. DBV BE-FR 50% loon belastbaar in België Inhoudingsplicht bedrijfsvoorheffing NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 29
Schalen bedrijfsvoorheffing <-> belastingvrije som • Schalen bedrijfsvoorheffing: schaal I en II versus III • Indien een niet-inwoner niet gedurende het volledige BT tijdperk in België een tehuis heeft behouden mag de BV berekend volgens schaal I of II op voorwaarde dat de bezoldiging wordt betaald: - Voor in België geleverde prestaties - Ingevolge een of meerdere arbeidsovereenkomsten die het volledige kalenderjaar bestrijken - En voor zover die arbeidsprestaties tenminste 75% van de wettelijke arbeidstijd per contract bedragen
• Anders schaal III geen toepassing belastingvrije sommen recht op pro rata wordt toegekend bij vestiging aanslag BNI NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 30
Aangifteverplichting buitenlandse werknemer • Bedrijfsvoorheffing ≠ eindheffing • Bij eerste aangifteplicht inlichtingenfiche invullen op verzoek bevoegde Belastingcontrole Buitenland • Verplichte jaarlijkse aangifte in de belasting van niet inwoners uiterste indieningstermijn meestal einde 3de kwartaal volgend op inkomstenjaar • Naast Belgische inkomsten ook buitenlands inkomen (eigen en van partner) vermelden t.b.v. beoordeling / claimen toekenning pro rata belastingvrije sommen
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 31
Vergelijking bruto – netto Nederland en België (in EUR) NEDERLAND Bruto loonkost Nederlandse WG SZ Bruto loon Nederlandse SZ WN Nederlandse IB(1) Persoonlijke ZVW Netto loon
29.500 - 4.500 25.000 - 3.719 - 1.388 - 1.500 18.393 (74%)
59.000 - 9.000 50.000 - 6,592 - 9.604 - 1.500 32.304 (65%)
109.356 - 9.356 100.000 - 8.258 - 35.339 - 1.500 54.903 (55%)
32.938 - 7.938 25.000 - 3.251 - 4.316 17.433 (70%)
65.876 -15.876 50.000 - 6.502 - 15.104 28.394 (57%)
131.753 31.753 100.000 - 13.004 - 38.616 48.380 (48%)
BELGIË Bruto loonkost Belgische SZ WG Bruto loon Belgische SZ WN Belgische IB incl. BBSZ Netto loon
(1)
__________ (1) Tarieven Belgische en Nederlandse belasting 2015 - zonder toepassing compensatievergoeding
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 32
Hoe omgaan met belastingverschillen tussen België en Nederland? Mogelijke benaderingen: • “Laissez-faire”: de werknemer draagt de financiële impact in + of in - van de buitenlandse tewerkstelling • Tax equalisation: de werkgever draagt de financiële impact in + of in – van de buitenlandse tewerkstelling • Tax protection: de werkgever draagt de financiële impact in – van de buitenlandse tewerkstelling terwijl de werknemer de financiële impact in + of in - van de buitenlandse tewerkstelling draagt
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 33
Hoe omgaan met belastingverschillen tussen België en Nederland? • Bij continuering Nederlandse sociale zekerheid tijdens tewerkstelling in België geen probleem Algemene compensatieregeling zorgt voor compensatie eventuele hogere belasting Eventueel voorschotregeling aanvragen
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 34
7. Buitenlands kaderlid • Vrijstelling vergoeding als kosten eigen aan de werkgever - Eénmalige kosten (verhuiskosten, …) - Wederkerende kosten (levensduurte, huisvesting, belastingverschil, schoolkosten, …)
• Vrijstelling wederkerende kosten beperkt tot:
11.250 EUR (privé sector) of € 29.750 EUR (onderzoekcentra) niet voor schoolkosten
• Belast als niet-inwoner (werkdagen buiten België niet belast) • Ook voor Nederlanders ? Ja, maar geval per geval bekijken of toepassing zinvol is (wordt Nederbelg).
35
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 Pagina 35
BDO Belastingconsulenten Nancy Slegers Uitbreidingstraat 72 bus 1 2600 Berchem Tel.: 0032/3.230.58.40
[email protected] www.bdo.be
