Účetnictví Eva Chlopčiková V tomto předmětu se učíme účtovat s pomocí účetní osnovy různé účetní případy.
Tomáš Drábek 2007
51. h Komplexní náklady příštího období – 382 - tento účet lze charakterizovat: a) představuje komplex neboli souhrn nejrůznějších nákladů (spotřeba materiálů, mzdové náklady, spotřeba energie…) vynaložených na jeden účet - v oblasti výzkumu vývoje zavádění nového výrobku na trh dlouhodobou propagaci technický rozvoj… - účtujeme: 1) vzniklé náklady se zaznamenají v účtové třídě 5 na příslušné nákladové účty 2) protože účel na který byly tyto náklady vynaloženy bude realizován i v dalších účetních obdobích musíme použít účet 382 souvztažně se zápisem a účet 555 z účtování komplexních nákladů příštích období 3) z účtování komplexních nákladů na příští období se provede v těch účetních obdobích se kterém věcně a časově souvisí a nejpozději do 4 let od jejich vzniku Př. V běžném období vznikly tyto náklady na dlouhodobou propagaci, která bude vedle běžného účetního období využívaná i další 3 roky. 1) a) spotřeba nakoupeného materiálu b) mzdy navrhovatele c) pojistné na zdrav. A soc. poj. Hrazené firmě d) expertízy a ostatní náklady hrazené hotově
800 000,100 000,35 000,65 000,.
501 521 524 518
112 331 336 211
2) aktivace komplexních nákladů 3) podíl komplexních nákladů v běžném roce (2006) 4) zúčtování dalším období (2007) (2008) (2009)
1 000 000,250 000,250 000,250 000,250 000,-
382 555 555 555 555
555 382 382 382 382
Výdaje příštích období - (383) Jedná se o nedoplatky nákladů. Náklady sice vznikly, ale nebyl na ně uskutečněn výdaj peněžních prostředků (nájemné placené dozadu a prémie placené dozadu)
52. h Z Bú v roce 2009 bylo zaplaceno nájemné podnikatelských prostorů ve výší 240 000,- z toho 160 000,- se týká roku 2007, 2008. 1)Zúčtování nájemného v r. 2007 2) 2008 3) 2009 4) Úhrada nájemného z Bú (na r. 2007,8,9)
80 000,-
240 000,-
518 518 518 383
383 383 383 221
384 - výnosy příštích období - zachycuje příjmy ke kterým došlo v běžném účetním období, ale které patří účetně do období následujících. - je např. o nájemné přijaté předem přijaté předplatné (větší suma peněz) částky předem přijatých paušálů na zajištění servisních služeb.
Př. 1) příjem nájemného na Běžný účet 2) předem přijatého nájemného do výnosu 3)
200 000,120 00,-
518 384 384
383 648 648
53. h 385 - Příjmy příštích období - jedná se o nedoplatky výnosů tzn. Firma vyúčtuje provedení nějakého výkonu, ale dostane za něj zaplaceno až v příštím účetním období - účet 385 na přechodnou dobu nahrazuje účet 211 nebo 221 proto se jedná o přechodné aktivum¨ Př. 1) Vyúčtování nájemného r. 2007 2) 2008 3) Příjem nájemného na Bú 2009
385 385 221
602 (648) 602 (648) 385
Př. Nájemce poslal ze svého účtu pronajimateli 180 000,- na úhradu nájemného za druhé pololetí roku 2007 a celý rok 2008. Platba proběhla v červnu 2007. Účtování u nájemce 1) úhrada z Bú 2) zúčtování nájemného do r. 2007 Výpočet:
180 000 : 18= 10 000/měs 6 měsíců = 6 x 10 000 =
3) zúčtování nájemného r. Výpočet:
180 000,-
381
221
60 000,-
518
381
120 000,-
518
381
180 000,60 000,120 000,-
221 384 384
384 648 (602) 648 (602)
2008
12 měsíců x 10 000,- =
Účtování u pronajimatele 1) Na bú přijato nájemné 2) zúčtování nájemného do r. 2007 3) r. 2008
Př. Nájemce zaplatil pronajimateli nájem za prosinec 2007 v lednu 2008. Platba proběhla v hotovosti 20 000,Účtování u nájemce 1) VÚD – zúčtování nájemného za prosinec, dosud nezaplacených 2) V lednu zaplaceno nájemné z bú
20 000,20 000,-
518 383
383 211
20 000,20 000,-
385 211
648 (602) 385
Účtování u pronajimatele 1) zúčtování nájemného za prosinec 2007 2) V lednu přijato v hotovosti
Na dlouhodobou propagaci ( rozmístění reklamních tabulí) účetní jednotka vynaložila 360 000,- tato částka je součtem těchto nákladových účtů (501,512,518,521,524,538) účinnost reklamy se předpokládá na dva roky (od 1. 7 2007 do 30. 6 2007) Dodělat sami….
54. h Dohadné účty -
-
dohadné položky aktivní nebo pasivní jsou položky neurčité výše, které lze pouze odhadnout tzn. nemáme příslušný doklad (Fa, výpis z Bú) časově a věcně patří tyto účetní případy, jako náklady nebo výnos do běžného účetního období proto je v něm musíme zaúčtovat dohadnými položkami aktivními jsou především pohledávky u nichž neznáme přesnou částku, ale výnos patří do běžného roku (např. škoda dosud pojišťovnou neuhrazená, nevyúčtovaná).
388 - Dohadné účty aktivní Př. 1. Vyúčtování dohodnuté položky aktivní která nebyla do konce roku vyúčtována 20 000,2. pojišťovna vyúčtovala skutečnou pohledávku příští rok 18 000,3. zúčtování rozdílu 2000,-
388 648 378 388 648 388
389 – Dohadné účty pasivní - nemůže vyúčtovat jako běžný závazek (nemáme,= a), ale do běžného účetního roku to patří. - Částku odhadneme a zaúčtujeme do nákladů běžného období souvztažně s účtem 389. Př. 1. Do konce roku nepřišla Faktura za opravu stroje 15 000,511 389 2. Leden – Faktura přijatá a) bez DPH 17 000,389 b) DPH 3230,343 c) celkem 20 230,321 3. Zaúčtování rozdílu 2000,511 389
55. h Př. Dohadné účty aktivní i pasivní 1. Nevyfakturované dodávky materiálu 2. Bankou dosud nevyúčtované placené úroky 3. Očekávaný závazek ze soudního rozhodnutí o odpovědnosti za způ. Šk. 4. Bankou dosud neúčtované výnosové úroky 5. Očekávaný nárok na náhradu od pojišťovny
Stav k 31.12 111 389 562 389 549 389 388 662 388 648
Led. Bud. Uč.Ob. 389 321 389 221 389 221 221 388 221 388
Leasing Definice leasingu - je to pronájem dlouhodobého majetku a je to vztah mezi pronajimatelem a nájemcem Leasingovou smlouva - musí tam přesná identifikace nájemce a pronajimatele (ičo, dičo) - předmět smlouvy ( co kupujeme) - doba trvání (minimální doba je 3 roky) - a u budov minimální doba 8 let - pořizovací cena majetku - marže leasingové společnosti Výhody leasingu - leasing umožňuje nájemci užívat majetek aniž by musel uhradit celou jeho hodnotu - leasing ve srovnání s úvěrem dostupnější a jeho vyřízení je rychlejší - hodnotu najatého majetku účetní jednotka dostane do nákladů zpravidla dříve než kdyby majetek vlastnila Předmět leasingu - pořizovací cena za kterou to koupi společnost - marže leasingové společnosti (30%) - doba trvaní minimálně 6 měsíců - datum předání předmětu Splátkový kalendář - přesný rozpis měsíčních leasingových splátek; kdy a na jaký účet Z hlediska účtování - majitelem předmětu je po celou dobu trvání leasingové smlouvy leasingová společnost, ta majetek odepisuje a nájemce tento majetek vede pouze v pod rozvahové evidenci tzn. nesmí ho zavádět do svých aktiv v rozvaze - jelikož se leasing týká minimálně tří účetních období, musíme první navýšenou akontační splátku časově rozlišit to je zaúčtovat ji na účet 381. Ostatní měsíční leasingové splátky účtujeme na běžný nákladový účet 518. - u finančního leasingu dochází ke změně vlastnických práv a nájemce účtuje o takto nabytém majetku jako by ho nakupovatel tzn. rozhodující je výše pořizovací ceny. - pokud nájemce nakoupí majetek za cenu vyšší více než 40 000,- nájemce to účtuje jako dlouhodobý majetek a nájemce to odpisuje - pokud je cena nižší než 40 000,- může to dát rovnou do spotřeby účet 501. Problematika daně z přidané hodnoty - pokud je nájemce plátce DPH má právo si tuto daň zaúčtovat jako nárok na odpočet - pokud nájemce není plátce DPH daň z přidané hodnoty zvyšuje hodnotu splátek a nájemce nemůže si zaúčtovat nárok na odpočet - u osobního automobilu není nikdy nájem na odpočet 1. Finanční leasing 1. dlouhodobý pronájem majetku (doba pronájmu je delší než 3 roky) 2. doba pronájmu je nevypověditelná 3. nájemce hradí pronajímateli dohodnuté splátky 4. náklady na majetek x výroba a příslušný zisk z této transakce 5. po ukončení doby pronájmu přechází majetek do vlastnictví nájemce Výhody – získání majetku bez úhrady celé ceny, rychleji se majetek dostane do nákladů (odpisy), pronajimatel dostane vyšší cenu a snižuje riziko 2. Operativní leasing
1. krátkodobý pronájem majetku 2. doba pronájmu je odvolatelná 3. doba pronájmu je mnohem kratší než předpokládána životnost majetku (může být pronájem vícekrát) 4. po skončení doby pronájmu se majetek vrací majetek 3. Prodej a zpětný leasing 1. zvl. Firma finanční Leasingu, leasingová společnost odkoupí od podniku nové nebo částečně použité zařízení, které podniku ihned zpětně pronajme. Po uhrazení splátek a zůstatkové hodnoty přechází zpět do podniku
56. h Nájemce zaplatil pronajimateli nájem za prosinec roku 2006 až v lednu 2007 platba proběhla v hotovosti 32 000,Nájemce Prosinec 2006 zúčtování nájemného Leden 2007 úhrada nájemného
32 000,32 000,-
518 383
383 211
Pronajimatel Prosinec 2006 neuhrazeno nájemné Leden 2007 uhrazené nájemné
32 000,32 000,-
385 211
602 nebo 648 385
Nájemce poslal ze svého Bú částku 270 000,- na úhradu nájemného za druhé pololetí 2006 a celý rok 2007 Nájemce Úhrada z Bú. K 31. 12 2006 zúčtování nájemného K 31. 12 2007 Zúčtování
270 000,90 000,180 000
381 518
221 381
Pronajimatel Příjem nájemného na Bú. K 31.12 příjem nájemného K 31.12 2006 příjem nájemného
270 000,90 000,180 000,-
221 384 384
384 602 602
Př. Pořizujeme si osobní automobil na leasing. Cena je 648 000,- , 1. Splátka je 252 000,Měsíční splátky 12 000,Období 5/2005 – 4/2008
1) Předpis 1. Akontační splátky 2) Výpis z Běžného účtu – úhrada 1. Splátky - úhrada běžné měsíční splát. 3) Červen – Prosinec účtujeme úhradu měs. Splát. 4) K 31.12 Časová rozlišení akontační splátky 252 000 : 36 = 7000 x 8 měsíců = 5) Rok 2006 Účtuje 12 x 12 000,6) K 31.12 Časová rozlišení akontace 12 x 7 000,7) Rok 2007 Účtuje 12 x 12 000,8) K 31.12 Časová rozlišení akontace 12 x 7 000,9) Rok 2006 Účtuje 4 x 12 000,10) K 31.4 Časová rozlišení akontace 4 x 7 000,-
252 000,252 000,12 000,12 000,-
381 379 518 518
379 221 221 221
56 000,-
518 518 518 518 518 518 518
381 221 381 221 381 221 381
84 000,84 000,28 000,-
V hotovos. 381 211
59. h Opravné položky Úkolem opravných položek je upravit ocenění příslušného majetku v případě, že se při jeho inventarizaci prokáže, že tržní hodnota tohoto majetku je nižší než cena, ve které je majetek evidován v účetnictví. Opravné položky se vytvářejí k dlouhodobému majetku k zásobám a k pohledávkám. Nikdy se nevytváří opravná položka na zvýšení ceny majetku a nelze současně vytvářet rezervu a opravnou položku.
Opravné položky k pohledávkám Pohledávky po lhůtě splatnosti se znehodnocují stoupajícím rizikem z hlediska inkasa a mohou se přeměnit na pohledávky nedobytné. Účetní jednotky mají možnost si vytvářet podle zákona o rezervách zákonné opravné položky účtujeme 558 391. Tyto opravné položky jsou daňově uznatelné. Výše opravných položek závisí na době, která uplynula od sjednané lhůty splatnosti: - uplynulo-li více než 6 měsíců po lhůtě splatnosti, lze vytvářet zákonnou opravnou položku ve výši 20% - uplynulo-li více než 12 měsíců po lhůtě splatnosti, lze vytvářet zákonnou opravnou položku ve výši 30% - uplynulo-li více než 18 měsíců po lhůtě splatnosti, lze vytvářet zákonnou opravnou položku ve výši 50% - uplynulo-li více než 36 měsíců po lhůtě splatnosti, lze vytvářet zákonnou opravnou položku ve výši 100% Př. Firma Axu s. r. o. má pohledávku ve výši 125 000,- která je 7 měsíců po lhůtě splatnosti. Firma se rozhodla vytvořit si 50% opravnou položku k této pohledávce. 1) Tvorba opravné položky 50% - z toho 20% je zákonná OP - z toho 30% je OP daňově neuznatelná
25 000,37 500,-
2) Po 10 měsících byla pohledávka uhrazena na Bú příj. 125 000,3) Zrušení opravných položek 25 000,37 500,-
558 559
391 391
221 391 391
311 558 559
Pokud se stane pohledávka zcela nedobytná můžeme je tzv. odepsat. Opis pohledávky – 546 311 (100% pohledávka) - lze udělat pokut by náklady na vymáhání pohledávky převýšili výnos z ní - pokud byl vyhlášen soudem konkurz na firmu - pokud soud zrušil - pokud dlužník zemřel a nemůžeme to vymoct na dědicích
60 h. Opakování na pololetní test Př. 1. Zúčtování hrubé mzdy 400 000,2. Srážka soc. a zdr. Pojištění 4,5% + 8% 50 000,3. Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 62 400,4. Ostatní srážky – spoření, splátky, životní poj. 120 000,5. Zúčtování nároků na dávky soc. pojištění 15 200,6. Soc. a zdrav. Poj. Hrazené zaměstnavatelem 9%+26% 140 000,7. Výpis Bú - odvod soc. a zdrav. Poj. Sníženého o dávky np. 174 800,- odvod zálohy daně z příjmu ze závislé činnosti 62 400,- odvod ostatních srážek 120 000,-
521 331 331 331 336 524
331 336 342 379 331 336
336 342 379
221 221 221
` 8. Faktura za nákup materiálu z Francie - smluvní cena 2860,- EUR /kurz/28,10/ 9. Samo vyměření DPH 19% 10. Doprava materiálu vlastními pracovníky 11. Příjemka materiálu na sklad 12. Výpis z Bu – úhrada FAP do Francie 2860,13. Zúčtování kurzového rozdílu 14. FAP za nákup zboží z Indie - smluvní cena 3880,- USD /kurz 21,20/ 15. Výměr celnice - clo - DPH 19 %
80 366,15 269,16 300,96 666,80 938,572,-
111 343 111 112 321 563
321 343 622 111 221 321
82 256,13 800,18 251,-
131 131 343
321 379 379
16. FAP tuzemského dodavatele za dopravu materiálu ze zahraničí - cena bez daně 15 000,- DPH 19% 2850,- celkem 17 850,-
131 343 321
17. Příjemka zboží na sklad a do prodejny 18. Výpis z Bú - úhrada faktury zahra. dodavateli 3880,- USD /20,9/ 19. Zúčtování kurzového rozdílu 20. Výpis z Bú - úhrada zálohové faktury na dodávku energie 21. Daňový doklad na DPH 19% 22. Faktura přijata za energii - cena bez daně - DPH 19% - celkem 23. zúčtování zálohy 24. Zúčtování DPH 19% 25. Výpis z Bú úhrada zbytku faktury 26. Výpis z Bú přijatá záloha od odběratele 27. Daňový doklad na DPH 19% 28. FAV za prodej našich výrobků - cena bez daně - DPH 19% - celkem 29. Zúčtování zálohy 30. Zúčtování DPH 19% 38. Odběratel uhradil zbytek faktury 32. FAV za prodej zboží - cena bez daně - DPH 19% - celkem
111 056,-
132
131
81 092,1 164,-
321 321
221 663
11 900,1900,-
314 343
221 379
23 000,4 370,27 370,11 900,1900,15 470,15 000,2396,-
502 343
1. Výměr z celnice 2. DPH 19% (80 560 + 15 600) x 0,19 = 3. Přejímka zboží na sklad 4. Úhrada 3800 x 21,40 = 5. Rozdíl 80 560 – 81 320 – 60
15 600,18 271,111 360,81 320,-
33 000,6270,39 270,15 000,2396,24 270,45 000,8550,53 550,-
321 379 321 221 378
321 314 343 221 324 343 601 343
311 324 343 221
311 378 311 604 343
311
131 343 132 321 563
379 379 131 221 321
Opravné položky k dlouhodobému majetku Při inventarizaci dlouhodobého majetku se také musí provést posouzení ocenění majetku, které je použito v účetnictví ve vztahu k tržní hodnotě majetku. Je-li tržní hodnota nižší než cena majetku v účetnictví a tento rozdíl je dočasný, potom musí účetní jednotka vytvořit opravnou položku. Tvorba opravné položky se účtuje pomocí účtů: 091/559,092/559 091 – opravná položka k dlouhodobému nehmotného majetku 092 – opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku 559 – tvorba opravných položek Opravné položky se zruší, jestli že pominou důvody pro jejich existenci.
Odpis pohledávky Odpisují se ty pohledávky, které jsou prokazatelně nedobytné a jedná se tedy o trvalé snížení hodnoty pohledávky. Při stoprocentním odpisu dochází k vyřazení pohledávky majetku. Jednorázově lze do daňových nákladů zahrnout hodnotu pohledávky za dlužníkem zejména v těchto případech: - u něhož soud zamítl návrh na prohlášení konkurzu nebo zrušil konkurz, a to pro nedostatek majetku dlužníka. - který je v konkurzním a vyrovnávacím řízením. - který zemřel a pohledávky nemohla být uspokojena ani vymáháním na dědicích dlužníka.
Příklad: Firma A+Z, s. r. o. vystavila v dubnu 2006 faktury za prodej zboží společnosti STAVO-BRNO, A to ve výši 1 500 000,-Kč. Faktury nebyly do konce roku 2006 uhrazeny. V lednu 2007 byl na společnost STAVO-BRNO, a. s. vyhlášen konkurz a firma A+Z, s. r. o. přihlásila u únoru 2007 své pohledávky k soudu. V srpnu 2007 soud zrušil konkurz pro nedostatek majetku dlužníka. 1. 4/2006 FAV za prodej zboží 2. 12/2006 tvorba opravné položky ve výši 20% 3. 2/2007 dotvoření opravné položky do 100% (po přihlášení pohledávky do konkurzu) 4. 8/2007 zrušení konkurzu soudem pro nedostatek majetku dlužníka: a) Zrušení opravné položky b) Odpis pohledávky (daňové uznatelný)
1 500 000,-Kč 300 000,-Kč
311/604,343 558/391
1 200 000,-Kč
558/391
1 500 000,-Kč 1 500 000,-Kč
Opravné položky u zásob Jestliže se na základě inventarizace prokáže, že u části zboží je stanovena příliš vysoka prodejní cena, za kterou by bylo nemožné zboží prodat, lze vytvářet opravnou položku. Účtovací předpis: 559/196 – opravná položka zboží. (191 – opravná položka k materiálu, 194 – opravná položka k výrobkům) Tyto opravné položky jsou vždy daňově neúčinné, tzn. nejedná se o daňově uznatelné náklady.
