Účetnictví 3. přednáška 13.3.08 Osnova přednášky: 1) Změny rozvahových položek 2) Účet a jeho účel, popis, obsah, forma 3) Účty aktiv a pasiv, způsob zápisu na účtech aktiv a na účtech pasiv Ad 1) Změny rozvahových položek Účetnictví předkládá své údaje v účetních výkazech. Jimi jsou a) rozvaha (bilance) b) výkaz zisků a ztrát (výsledovka) c) výkaz cash flow (výkaz o peněžních tocích) d) výkaz o změně ve vlastním kapitálu + komentář k jednotlivým výkazům (příloha). Rozvaha – co již víme: - uvádí údaje o stavu majetku ve formě dvou řad údajů: o jeho složení podle forem a objemu v jednotlivých formách (o aktivech podniku) a zároveň o zdrojích tohoto majetku, tj. o kapitálu vloženém vlastníkem nebo jiným subjektem (pasivech podniku) - suma aktiv se rovná suma pasiv – bilanční rovnost, bilanční princip - stav k určitému okamžiku – k závěru účetního období (rozvaha řádná) - k jinému datu (rozvaha mimořádná) Základní struktura rozvahy: Rozvaha firmy ….. ke dni …31.12.2007 Aktiva I. Dlouhodobý majetek - nehmotný - hmotný - finanční II. Krátkodobý majetek - zásoby - pohledávky - peníze na b.účtu - peníze v hotovosti Aktiva celkem
Pasiva III. Vlastní kapitál - základní kapitál - fondy ze zisku - zisk běžného období IV. Cizí kapitál - závazky u dodavatelů - závazky u zaměstnanců - úvěry Pasiva celkem
= výkaz stavový – objem jednotlivých položek aktiv a pasiv k určitému datu Rozvahová položka = slovní označení jedné formy aktiv nebo pasiv + objem dané položky v peněžních jednotkách (jakou hodnotu představuje tato forma aktiv či pasiv) Např.: Dlouhodobý majetek Závazky u dodavatelů
520 000,70 000,-
Např.: Rozvaha firmy Novák a syn, s.r.o. ke dni 31.12.2007 Aktiva I. Dlouhodobý majetek - nehmotný - hmotný - finanční II. Krátkodobý majetek - zásoby - pohledávky - peníze na b.účtu - peníze v hotovosti Aktiva celkem
Pasiva 0,520 000,0,-
III. Vlastní kapitál - základní kapitál 400 000,- fondy ze zisku 0,- zisk běžného období 21 000,IV. Cizí kapitál - závazky u dodavatelů 139 000,- závazky u zaměstnanců 90 000,- úvěry 50 000,-
50 000,84 000,40 000,6 000,700 000,- Pasiva celkem
700 000,-
Nepřetržitost činnosti podniku způsobuje, že se tyto údaje každou další hospodářskou operací mění.
Příklady operací : a) Podnik obdržel od banky úvěr 100 000,-, který byl připsán na jeho bankovní účet. Změnila se: - aktiva v položce Peníze na účtech (+). - pasiva v položce Bankovní úvěry (banka poskytla další, cizí kapitál (+)). O tutéž částku vzrostla bilanční suma, zvýšil se celkový objem prostředků, které podnik využívá. Rozvaha firmy Novák a syn, s.r.o. ke dni 31.12.2007 Aktiva I. Dlouhodobý majetek - nehmotný - hmotný - finanční II. Krátkodobý majetek - zásoby - pohledávky - peníze na b.účtu
Pasiva
III. Vlastní kapitál 0,- základní kapitál 400 000,520 000,- fondy ze zisku 0,0,- zisk běžného období 21 000,IV. Cizí kapitál 50 000,- závazky u dodavatelů 139 000,84 000,- závazky u zaměstnanců 90 000,40 000,- úvěry 50 000,+ 100 000,+ 100 000,Nový stav 140 000,Nový stav 150 000,- peníze v hotovosti 6 000,Aktiva celkem 700 000,- Pasiva celkem 700 000,+ 100 000,+ 100 000,Nová bilanční suma 800 000,Nová bilanční suma 800 000,Aktivum + (A+)
Pasivum + (P+)
Příklad 2: Podnik splatil z bankovního účtu dodavatelům 80 000,Snížila se - položka aktiv Peníze na účtech (-) . - položka pasiv Závazky u dodavatelů (část kapitálu poskytnutého dodavatelem byla vrácena). O splacenou částku klesla bilanční suma (snížil se objem prostředků, který podnik má pro svou činnost k dispozici). Rozvaha firmy Novák a syn, s.r.o. ke dni 31.12.2007 Aktiva I. Dlouhodobý majetek - nehmotný - hmotný - finanční II. Krátkodobý majetek - zásoby - pohledávky - peníze na b.účtu
Pasiva 0,520 000,0,-
III. Vlastní kapitál - základní kapitál 400 000,- fondy ze zisku 0,- zisk běžného období 21 000,IV. Cizí kapitál - závazky u dodavatelů 139 000,- 80 000,Nový stav 59 000,- závazky u zaměstnanců 90 000,- úvěry 50 000,+ 100 000,Nový stav 150 000,-
50 000,84 000,40 000,+ 100 000,Nový stav 140 000,- 80 000,Nový stav 60 000,- peníze v hotovosti 6 000,Aktiva celkem 700 000,- Pasiva celkem 700 000,+ 100 000,+ 100 000,Nová bilanční suma 800 000,Nová bilanční suma 800 000,- 80 000,- - 80 000,Nová bilanční suma 720 000,Nová bilanční suma 720 000,Aktivum - (A-)
Pasivum - (P-)
Příklad 3: Podnik koupil dlouhodobý hmotný majetek (např. stroj) za 45 000,- a uhradil ho ze svého bankovního účtu. Změnila se : - položka aktiv Dlouhodobý hmotný majetek (+) vzrostla - položka aktiv, Peníze na b.účtu (-), klesla Bilanční suma se nezměnila, protože změna nastala pouze v položkách aktiv, jedna položka aktiv se snížila, druhá o tutéž částku se zvýšila. Rozvaha firmy Novák a syn, s.r.o. ke dni 31.12.2007 Aktiva I. Dlouhodobý majetek - nehmotný - hmotný Nový stav - finanční II. Krátkodobý majetek - zásoby - pohledávky - peníze na b.účtu
Pasiva 0,520 000,+ 45 000,565 000,0,-
III. Vlastní kapitál - základní kapitál - fondy ze zisku - zisk běžného období IV. Cizí kapitál - závazky u dodavatelů
400 000,0,21 000,-
50 000,139 000,84 000,- 80 000,40 000,Nový stav 59 000,+ 100 000,- závazky u zaměstnanců 90 000,Nový stav 140 000,- úvěry 50 000,- 80 000,+ 100 000,Nový stav 60 000,Nový stav 150 000,- 45 000,Nový stav 15 000,- peníze v hotovosti 6 000,Aktiva celkem 700 000,- Pasiva celkem 700 000,+ 100 000,+ 100 000,Nová bilanční suma 800 000,Nová bilanční suma 800 000,- 80 000,- - 80 000,Nová bilanční suma 720 000,Nová bilanční suma 720 000,Stejná bilanční suma 720 000,Stejná bilanční suma 720 000,Aktivum - (A-) Aktivum + (A+)
Příklad 4 Banka poskytla úvěr ve výši 50 000,- a uhradila z něj přímo závazek vůči dodavateli. Změnila se : - položka pasiv Bankovní úvěr (+) zvýšila se (byl přijat další úvěr) - položka pasiv, Závazky u dodavatelů (-) snížila se Bilanční suma se nezměnila, protože změna nastala pouze v položkách pasiv, jedna položka se snížila, druhá se o tutéž částku zvýšila. Rozvaha firmy Novák a syn, s.r.o. ke dni 31.12.2007 Aktiva I. Dlouhodobý majetek - nehmotný - hmotný Nový stav - finanční II. Krátkodobý majetek - zásoby - pohledávky - peníze na b.účtu Nový stav Nový stav Nový stav - peníze v hotovosti
Pasiva 0,520 000,+ 45 000,565 000,0,50 000,84 000,40 000,+ 100 000,140 000,- 80 000,60 000,- 45 000,15 000,6 000,-
Aktiva celkem + Nová bilanční suma Nová bilanční suma Stejná bilanční suma Stejná bilanční suma
700 000,100 000,800 000,80 000,720 000,720 000,720 000,-
III. Vlastní kapitál - základní kapitál - fondy ze zisku - zisk běžného období IV. Cizí kapitál - závazky u dodavatelů
400 000,0,21 000,-
139 000,- 80 000,Nový stav 59 000,- 50 000,Nový stav 9 000,- závazky u zaměstnanců 90 000,- úvěry 50 000,+ 100 000,Nový stav 150 000,+ 50 000,Nový stav 200 000 Pasiva celkem 700 000,+ 100 000,Nová bilanční suma 800 000,- 80 000,Nová bilanční suma 720 000,Stejná bilanční suma 720 000,Stejná bilanční suma 720 000,Pasivum + (P+) Pasivum - (P-)
Uvedené čtyři typy transakcí (účetních případů) lze schematicky vyjádřit následujícím způsobem (A+ značí růst aktivní položky, A- pokles a obdobně u pasivních položek) : 1. Aktivum i pasivum se zvýšilo o stejnou částku 2. Aktivum i pasivum se snížilo o stejnou částku 3. Jedno aktivum se zvýšilo a druhé snížilo o stejnou částku, změna jen v rámci aktiv 4. Jedno pasivum se zvýšilo a druhé snížilo o stejnou částku, změna jen v rámci pasiv
A + P + bilanční suma se zvýší A - P - bilanční suma se sníží A + A - bilanční suma se nemění P+ P-
bilanční suma se nemění
Důležité : hospodářská operace způsobila změnu vždy dvou položek rozvahy. To platí pro všechny další druhy hospodářských operací – příčinou této skutečnosti je bilanční princip, který je základem uspořádání údajů v rozvaze (spočívající v zobrazení dvou stránek jednoho a téhož majetku podniku). Žádná z uvedených transakcí také neporušila bilanční rovnost.
Dovednost správně stanovit položky, které se mění určitou hospodářskou operací = jádro účetní profese
Ad b) Účet, jeho popis, forma, obsah zápisů Funkce účtu = „nástroj“ ke sledování stavu a změn každé jednotlivé položky rozvahy. Změna = zvýšení nebo snížení. - oba typy změn jsou evidovány odděleně (každý účet musí mít vyznačeny dvě části, určené pro evidenci jedné změny Schéma - ve formě písmene „T“, - pravá a levá „strana“ účtu, určena vždy pro jeden typ změny. - v praxi má různou formu (tabulky, přehled zápisů), vždy jsou však na něm vždy odděleny dvě oblasti Označení stran: levá strana účtu jako strana Má dáti (Na vrub,debetní) pravá strana účtu jako strana Dal (Ve prospěch, kreditní) Schéma č. 4 : Znázornění účtu Levá strana
Ú č e t
Pravá strana
Má dáti /ve zkratce MD/
Dal /ve zkratce D/
Debet, debetní strana
Kredit, kreditní strana
Na vrub
Ve prospěch
Obsah zápisů na účtu je možné znázornit schematicky takto: MD
Číslo, popř. slovní označení účtu /název položky sledované na účtu/
D
Počáteční zůstatek /PZ/ Změny +/Obrat /suma změn +, suma změn -/ Konečný zůstatek
Účty aktiv a účty pasiv Rozvaha firmy ….. ke dni …31.12.2007 Aktiva I. Dlouhodobý majetek MD Nehmotný DM D PZ + MD Hmotný DM D PZ + MD Finanční DM D PZ + II. Krátkodobý majetek MD Zásoby D PZ + MD Pohledávky D PZ + MD Peníze na b.účtu D PZ + MD Peníze v hot. D PZ + Aktiva celkem
Pasiva III. Vlastní kapitál MD Základní kapitál D PZ + MD fondy ze zisku D PZ + MD zisk běž. období D PZ + IV. Cizí kapitál MD závazky u dodav. D PZ + MD Záv.u zaměstnanců D PZ + MD Úvěry D PZ +
Pasiva celkem
Účet slouží pro evidenci změn vždy jedné rozvahové položky. Protože rozvaha obsahuje dva druhy položek, položky aktiv a položky pasiv, vznikají tak účty dvou druhů, účty aktiv a účty pasiv (v běžné hovoru se používá termínů „účty aktivní“ a „účty pasivní“). Odlišnost obou druhů položek je vyjádřena jiným uspořádáním zápisů. Účty pro evidenci položek aktiv zaznamenávají počáteční zůstatek z rozvahy na stranu Má dáti (MD). Přírůstky aktiv se evidují na straně Má dáti, úbytky na straně Dal. Suma přírůstků tvoří obrat strany Má dáti, suma všech úbytků tvoří obrat strany Dal. Konečný zůstatek je na straně MD a vypočte se: Schéma č. 6 - Zápisy na účtu aktiv Má dáti
Položka aktiv
Dal
Počáteční zůstatek (PZ) Přírůstky (+)
Úbytky (-)
Obrat MD (suma přírůstků)
Obrat D (suma úbytků)
Konečný zůstatek (KZ) = počáteční zůstatek + Obrat MD - Obrat D = Konečný zůstatek Schéma č. 7 - Zápisy na účtu aktiv Má dáti
Položka pasiv
Dal
Počáteční zůstatek (PZ) Úbytky (-)
Přírůstky (+)
Obrat MD (suma úbytků)
Obrat D (suma přírůstků) Konečný zůstatek (KZ) = Počáteční zůstatek + Obrat D - Obrat MD
Ukázka zápisů konkrétních dat na účtech aktiv a účtech pasiv je uvedena v následujících příkladech: Příklad zápisů na účtu Bankovní účet (účet aktiv) 1. 2. 3. 4. 5.
Počáteční zůstatek PZ Přijata úhrada od odběratelů Přijetí úvěru Úhrada dodavatelské faktury Splátka úvěru
100,75,150,50,30,-
MD
Bankovní účet
1) PZ 2) přijetí úhrady 3) přijetí úvěru
D
100,75,150,-
4) úhrada faktury 5) splátka úvěru
50,30,-
Obrat MD (75+150) 225,-
Obrat D (50+30)
80,-
KZ /100+225-80/
245,-
Příklad zápisů na účtu Dodavatelé (účet pasiv): 1. 2. 3. 4. 5.
Počáteční zůstatek PZ Přijata faktura za dodaný materiál Přijata faktura za elektřinu Úhrada splatné dod. faktury Úhrada splatné dod.faktury MD
800,100,20,80,50,-
Závazky vůči dodavatelům
4) úhrada faktury 5) úhrada faktury Obrat MD (80+50)
D
1) PZ 800,80,- 2) přijata fa za mat. 100,50,- 3) přijata fa energii 20,130,- Obrat D (100+20)
120,-
KZ (800+120-130)
790,-
Forma účtu - forma písmene „T“ – pro školní účely, pro znázornění V praxi: – Účet v tabulkové formě (paginový) Číslo a název účtu Datum Číslo dokladu
Text
Souvzt. účet
MD
D
- Účet v tabulkové formě s vyznačením dvou stran (foliový) Číslo a název účtu Dat Č.d. Text
MD
D
Dat Č.d. Text
- různá forma v závislosti na použitém softwaru
MD
D
Metoda podvojného zápisu - každá hospodářská operace mění dvě položky, a proto musí být zaznamenána na dvou různých účtech. Ze způsobu zápisu na rozvahových účtech pak vyplývá, že zápis bude prováděn na jednom účtu na straně Má dáti a na druhém účtu na straně Dal . Souvztažnost = propojení účtů při zápisu jedné operace Účty souvztažné = účty propojené zápise jediné operace (dočasná vlastnost) Zápis souvztažný či zápis podvojný = provedený zápis jedné operace Příklad: 1) Odběratel uhradil částce 10 000 Kč. MD PZ
Pohledávky …..
na
běžný
účet
D
v
bance
splatnou
fakturu
v
MD Bankovní účty D
PZ ….. 1) 10 000,- souvztažný zápis 1) 10 000,-
souvztažné účty Souvztažnost se stanovuje tzv. účtovým předpisem, který má obvykle tuto formu: Má dáti Název,resp.číslo účtu, kde zápis bude na straně MD Př.: B. účet
Dal Název,resp.číslo účtu, kde zápis bude na straně D Pohledávky
Příklad (změny rozvahových stavů) Určete, které položky rozvahy se změní (a jak), odvoďte typickou změnu rozvahového stavu a dopad na bilanční sumu (BS): Hospodářská operace odvod hotovosti na bank. účet nákup materiálu na fakturu úhrada od odběratelů na bank.účet připsání bank. úvěru na bank. účet úhrada dodavatelům v hotovosti společníci vložili do firmy stroj úhrada faktury z krátk. úvěru doplnění hotovosti z bank. účtu výplata mezd v hotovosti odvod dlužných daní z bank. účtu nákup zboží za hotové úhrada od odběratelů v hotovosti výplata mezd bezhotovostně splacení dlouh. úvěru z bank. účtu úhrada došlé faktury z bank. účtu společníci vložili peníze na b.účet
1. položka
2. položka
Změna
BS
pokladna (A-)
bank. účet (A+)
A+A-
nemění se
