Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech

Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech snadno a rychle Již šesté, aktualizované vydání na 173 názorných přehledech zobrazuje ojedinělým a nezvyklým způsobem činnosti spojené s účetní uzávěrkou a závěrkou i některé specifické oblasti účetnictví. Najdete zde také 11 užitečných příloh pro účetní praxi. Autor vychází z dlouholeté praxe daňového poradce, především z provádění kontrol účetních závěrek a z dotazů na školeních. Uveden je praktický ojedinělý návod na účetní inventuru, který ocení především začínající účetní. Kniha obsahuje také základy pentálního účetnictví. Publikace díky své formě poskytuje co nejkomplexnější a nejméně časově náročný přehled účetní problematiky. Proto je tato praktická příručka vhodná nejen pro zkušené účetní, ale i pro začátečníky a studenty. O AUTOROVI: Ing. Jiří Dušek pracuje jako konzultant v Organizační kanceláři, s. r. o. ve Žďáře nad Sázavou. V letech 1992 až 2003 zastával funkci jednatele. Od roku 1994 je daňovým poradcem. V okrese Žďár nad Sázavou se podílel se na zavedení informačních systému ASŘ (1980) a ASŘ ZPOK (1990). Od roku 1999 se věnuje vývoji informačního systému WinFAS. V lektorské činnosti se věnuje především účetní závěrce a novelám daňových zákonů. Své zkušenosti z dlouholeté praxe přenesl do odborných publikací. V roce 2009 objevil pentální účetnictví.

ÚČE TNÍ UZ ÁVĚRK A A Z ÁVĚRK A V PŘEHLEDECH

Jiří Dušek

Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech snadno a rychle 173 názorných přehledů a 11 příloh uzávěrkové operace ojedinělá metoda průkazné účetní inventury základy pentálního účetnictví

www.grada.cz

Publikace z nakladatelství Grada Publishing si můžete zakoupit u svého knihkupce nebo objednat v Zákaznickém servisu nakladatelství: GRADA Publishing, a.s., U Průhonu 22, 17O OO Praha 7 tel. +42O 234 264 511, fax +42O 234 264 4OO e-mail: [email protected]

Jiří Dušek

audit, odkazy na Mezinárodní auditorské standardy ustanovení trestního zákoníku týkající se účetních vzorový účtový rozvrh se všemi čísly syntetik

Jiří Dušek

Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech snadno a rychle

GRADA Publishing

Ucetni uzaverka_(6)_web

25.11.2011

12:07

Stránka 4

Edice Úãetnictví a danû Ing. Jifií Du‰ek

Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech snadno a rychle

Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou 4624. publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odpovûdná redaktorka Ing. Michaela PrÛ‰ová Poãet stran 208 ·esté vydání, Praha 2005, 2006, 2007, 2008, 2010, 2011 Vytiskly Tiskárny HavlíãkÛv Brod, a.s. © GRADA Publishing, a.s., 2011 ISBN 978-80-247-4060-7 (ti‰tûná verze) ISBN 978-80-247-7292-9 (elektronická verze ve formátu PDF) ISBN 978-80-247-7293-6 (elektronická verze ve formátu EPUB) GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax 234 264 400, www.grada.cz

Ucetni uzaverka_zlom_6. vydani

31.10.2011

13:02

Stránka 5

Obsah Seznam pfiehledÛ ................................................................................................................... 6 Úvod.................................................................................................................................... 10 Pfiehledy............................................................................................................................... 11 PrÛkazná úãetní inventura................................................................................................. 182 Pfiíloha ã. 1 – Hlavní kniha ............................................................................................. 185 Pfiíloha ã. 2 – DoloÏení zÛstatkÛ úãtÛ – ukázky ............................................................. 186 Pfiíloha ã. 3 – Obsah pofiadaãe Uzávûrka........................................................................ 187 Pfiíloha ã. 4 – Prohlá‰ení k uzávûrce............................................................................... 188 Pfiíloha ã. 5 – Protokol o likvidaci zásob........................................................................ 189 Pfiíloha ã. 6 – Finanãní majetek – úãtování a oceÀování v roce 2009 ........................... 190 Pfiíloha ã. 7 – Úãtov˘ rozvrh pro podnikatele ............................................................... 192 Pfiíloha ã. 8 – V˘plata podílÛ na zisku ........................................................................... 200 Pfiíloha ã. 9 – Pfiíklady pentálního úãetnictví ................................................................ 201 Pfiíloha ã. 10 – Co je souãástí ocenûní DNM A DHM a technického zhodnocení........... 202 Pfiíloha ã- 11 – Trestní zákoník a poãítaãové systémy .................................................... 204 Pfiíloha ã. 12 – V˘poãet odloÏené danû z pfiíjmÛ ...............................................................205

5


31.10.2011

13:02

Stránka 6

Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech

ZÁVùRKA

CIZINA

UZÁVùRKA

Seznam pfiehledÛ

6

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42.

Základní zákonné normy Seznam interpretací NÚR VÚJ (§ 1/3 ZoÚ) Posouzení úãetního pfiípadu Skuteãnost má pfiednost Uzávûrka Úãtování na konci roku Úãetní knihy Otevírání a zavírání úãetních knih (§ 17) Úãtov˘ rozvrh Úãetní vnitrosmûrnice Podrozvahové úãty Vnitropodnikové úãetnictví Vliv vnitropodnikového úãetnictví na závûrku Opravy v úãetnictví Úãetní opravy uzavfien˘ch minul˘ch období Krátkodobost – dlouhodobost (§ 19/7) V˘sledek hospodafiení Úãetní doklady Úãetní záznam Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu Podpis aneb podpisov˘ záznam ¤ádnû vedené úãetnictví Stránka pro ‰éfy, ktefií nerozumí úãetnictví Aktuální úãetnictví Neefektivní úãetnictví Doklady nákladÛ a v˘nosÛ Nûkolik praktick˘ch rad Co se zapomíná zaúãtovat Nûkteré úãty, na které se zapomíná Musím zaúãtovat kaÏd˘ doklad? Tisk sestav Doklady v cizím jazyce Pfiepoãet na ãeskou mûnu Majetek, závazky a opravné poloÏky v cizí mûnû Tuzemské plnûní v cizí mûnû Kurzy (§ 24) Úãtování kurzov˘ch rozdílÛ Závûrka Vlastnosti závûrky Základní podmínky a kontroly závûrky Druhy úãetních závûrek § 6/4

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52


31.10.2011

13:02

Stránka 7

OCE≈OVÁNÍ

ÚâETNÍ METODY

ÚâETNÍ ZÁSADY

ZÁVùRKA

Seznam pfiehledÛ 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85.

Druhy úãetní závûrky § 18/3 Konsolidovaná závûrka (§ 22/3) Události po rozvahovém dni (RD) Schválení úãetní závûrky Co se ukládá do sbírky listin Zvefiejnûní závûrky Závûrka v elektronické formû (vyhlá‰ka ã. 562/2006 Sb.) Poslední úãetní zápisy Závûrkové úãtování Rozdûlení zisku nebo úhrada ztráty Archivace V˘kazy – v˘jimka minulé období Minulé období pfii zmûnû metody Zaokrouhlování ve v˘kazech Pfiíloha Pfiíloha – praktické rady V˘roãní zpráva (§ 21) Pokud nemusí b˘t v˘roãní zpráva Úãetní zásady NejdÛleÏitûj‰í úãetní zásada Zásada opatrnosti Realizace zásady opatrnosti Opravné poloÏky (âÚS ã. 005) DaÀové opravné poloÏky pohledávek V˘‰e daÀov˘ch opravn˘ch poloÏek pohledávek Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã DaÀovû v˘hodné vyfiazení pohledávky Rezervy (ZoR § 7) Úãetní metody Pfiehled úãetních metod (vyhl. ã. 500/2002 Sb.) Úãtování ze zmûny metody V˘znamnost ãástky a informace âasové rozli‰ení – hlediska Jak ãasové rozli‰ení? Kompenzace § 7/6 OdloÏená daÀ (vyhlá‰ka ã. 500/2002 Sb., § 59) OceÀování v prÛbûhu roku Ocenûní za 1 Kã (§ 25/1/k ZoÚ) Ocenûní lesních porostÛ (§ 36/6 vyhlá‰ky ã. 500/2002 Sb.) Pfiecenûní u inventarizace (§ 26) Reálná hodnota ocenûní (§ 27/4) Ocenûní ekvivalencí (§ 27/5) Cena obvyklá (napfi. § 23/7)

53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95

7


31.10.2011

13:02

Stránka 8

DA≈OVÉ

INVENTURY

SOUVISLOSTI

MAJETEK


8

86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117. 118. 119. 120. 121. 122. 123. 124. 125. 126. 127. 128.

Zafiazení majetku Pfiedãasné uÏívání, zku‰ební provoz Odpisování Zbytková hodnota majetku Mûsíc zahájení odpisování Oprava odpisování z minul˘ch let Co se neodpisuje (úãetnû, daÀovû) Co není nehmotn˘m majetkem Zvífiata Zásoby – zpÛsob A, B Zásoby – zpÛsob C a evidence, kontrola korunou Ocenûní zásob Vlastní náklady zásob Rozpou‰tûní reÏií Vliv pomocn˘ch ãinností na cenu SníÏení hodnoty zásob Likvidace nepotfiebn˘ch zásob daÀovû (§ 24/2/zg) od 1. 1. 2008 Vedlej‰í pofiizovací náklady zásob Nedokonãená v˘roba (NV) Komisní prodej zboÏí Jak majetek do nákladÛ Drobn˘ majetek Zmafiené investice Úroky Oprava – versus TZ ·koda Inventury Inventarizaãní rozdíly (âÚS ã. 007) Úãtování o inventarizaãních rozdílech (âÚS ã. 007) Inventurní soupisy § 30/2 Kompenzace pfii inventarizaci zásob Fyzická inventarizace – etapy Pfiirozené úbytky zásob âím vznikají pfiirozené úbytky Uznávací (konfirmaãní) dopisy MarÏe – rabat âistá marÏe Uzávûrka DPH Faktury s DPH po 25. lednu Odsouhlasení mezd Úãetní inventura (= ãistka úãtÛ) Základní úãetní inventarizaãní zásada Postup úãetní inventury

96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138


31.10.2011

13:02

Stránka 9

OSTATNÍ

SANKCE

AUDIT

RÒZNÉ

Pfiehledy 129. Kontrola hlavní knihy 130. Haléfiové rozdíly 131. Opravy "haléfiov˘ch" zÛstatkÛ 132. Nedohledané rozdíly (= kostlivci) 133. Promlãecí doba 134. Závazky 135. Vyfiazení pohledávek z úãetnictví 136. Pokladna 137. Omezení plateb v hotovosti (zákon ã. 254/2004 Sb.) 138. Dobropisy 139. Penalizaãní faktury z obchodování 140. Zápoãty 141. Smûna 142. Smûna – úãtování 143. Zálohy 144. Pfiefakturace nákladÛ 145. Dotace 146. Povolenky a preferenãní limity 147. Preferenãní limity (kvóty) 148. Zaji‰Èovací deriváty (âÚS ã. 110) 149. Deriváty (âÚS ã. 110) 150. Druhy a trhy derivátÛ (= finanãní hazard) 151. Audit 152. Kdy povinnost auditu (§ 20) 153. Auditor 154. Zpráva o auditu 155. Dal‰í povinnosti auditora 156. Auditor versus Podnikatel 157. Nezávislost auditorÛ (§ 18 ZoA) 158. Interní audit 159. Sankce za úãetnictví (§ 37) 160. Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb. 161. Odpovûdnost zamûstnance za ‰kodu 162. Zákaz konkurence 163. Podvody 164. Chyba nebo podvod 165. Typy úmyslné nesprávnosti 166. Legalizace v˘nosÛ z trestné ãinnosti 167. EDP – elektronická kontrola dat 168. Spoleãnosti – základní informace 169. Povinnost sám vyhlásit úpadek 170. Pfiemûny (fúze) 171. Pentální úãetnictví

139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181

9


31.10.2011

13:02

Stránka 10


ÚVOD Publikace je dal‰í z ediãní fiady „Zákony v pfiehledech“. Úãetní uzávûrka pfiedstavuje v Ïivotû firmy v˘znamné období. Proto její správné zpracování je koneãnou vizitkou kvality práce kaÏdé úãetní. Cílem této publikace je upozornit na co nejvût‰í okruh problémÛ, které se mohou pfii uzávûrce vyskytnout. Publikace dále podává podrobn˘ návod na úãetní inventuru s principem doloÏení zÛstatkÛ úãtÛ. A právû tento návod je schopna zvládnout úãetní na jakémkoliv stupni úãetních vûdomostí. Ov‰em v˘sledek této jednoduché metody je stûÏejním v˘chodiskem ke správnosti úãetnictví. Je zde ve struãnosti uveden i popis pentálního úãetnictví vãetnû pfiíkladÛ. Oproti pfiede‰lému vydání pfiibylo 11 nov˘ch pfiehledÛ a 3 pfiílohy. Autor dûkuje ing. B. Holeãkovi za poskytnutí pfiílohy o finanãním majetku a o odloÏené dani. V publikaci jsou z dÛvodu vût‰í pfiehlednosti v pfiíkladech uvádûny syntetické úãty tfiímístné, nikoliv jen závazné skupiny úãtÛ. Své pfiipomínky, námûty ãi vlastní zku‰enosti mÛÏete posílat na adresu autora, e-mail: [email protected]

autor

10

●

●

●

●

●

●

●

●

●

●

Ostatní: Obchodní zákoník ã. 513/1991 Sb. .............................................................................................. (OZ) Zákon o daních z pfiíjmÛ ã. 586/1992 Sb................................................................................... (ZDP) Zákon o rezervách pro zaji‰tûní základu danû z pfiíjmÛ ã. 593/1992 Sb. .................................. (ZoR) Zákon o DPH ã. 235/2004 Sb. ................................................................................................. (DPH) DaÀov˘ fiád ã. 280/2009 Sb. ........................................................................................................ (D¤) Zákon o auditorech ã. 93/2009 Sb. ........................................................................................... (ZoA) Mezinárodní auditorské standardy ............................................................................................. (ISA) Pokyny MF (napfi. D-300) Národní úãetní rada (www.nur.cz) – interpretace I–1 aÏ I–21 (do roku 2011) Informace MF âR (www.mfcr.cz) – âeská daÀová správa – v oddíle Danû a cla – Úãetnictví Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MF âR (www.mfcr.cz)

13:02

●

Vnitrosmûrnice úãetní jednotky

(Vydávají se za úãelem docílení souladu pfii pouÏívání úãetních metod úãetními jednotkami a pro zaji‰tûní vy‰‰í míry srovnatelnosti úãetních závûrek. Vybrané úãetní jednotky postupují podle standardÛ povinnû.)

31.10.2011

●

●

●

●

Základní literatura kaÏdé úãetní (v platném znûní pro aktuální i následující rok): Zákon o úãetnictví ã. 563/1991 Sb. ..................................................................... (ZoÚ) Vyhlá‰ka ã. 500/2002 Sb. âeské úãetní standardy ã. 001 aÏ 023, 108, 110, 111.......................................... (âÚS)

Základní zákonné normy

Ucetni uzaverka_zlom_6. vydani Stránka 11

Pfiehledy

11

12

I-6 I-7 I-8 I-9 I-10 I-11 I-12 I-13 I-14 I-15 I-16 I-17 I-18 I-19 I-20 I-21

I-1 I-2 I-3 I-4 I-5

Pfiechodné rozdíly pfii v˘chozím uznání aktiv Pfiechodné rozdíly pfii pfiemûnách a vkladech Rezerva na splatnou daÀ OdloÏená daÀ z pfiechodn˘ch rozdílÛ pfii ocenûní majetkov˘ch úãastí metodou ekvivalence Stanovení okamÏiku zahájení úãtování souvisejících nákladÛ spojen˘ch s pofiízením dlouhodob. majetku Zru‰ena 2007 (splnûní podmínek pro zafiazení dlouhodobého hmotného majetku do uÏívání) Komisionáfiské smlouvy Sociální fond a úãtování o fondech tvofien˘ch ze zisku OdloÏená daÀ – první vykázání OkamÏik úãtování o pohledávce z titulu pfiíslu‰enství k pohledávce u vûfiitele Srovnatelnost informací za bûÏné a minulé úãetní období v individuální úãetní závûrce podnikatelÛ Faktoring Úãtování související s pau‰álními náhradami odpovûdnosti za kvalitu dodávek OkamÏik vykázání nároku na pfiijetí nebo vrácení dotace Zúãtování nevyplacen˘ch pfiiznan˘ch podílÛ na zisku Úãtování úplatnû nabytého samostatného vûcného bfiemen Pobídky v nájemních vztazích Dohadné poloÏky v cizí mûnû Zúãtování závazkÛ vznikl˘ch z rozdûlení vlastního kapitálu Úãetní zachycení podmínûn˘ch investiãních v˘dajÛ Odpis cizomûnové pohledávky a závazku

Seznam interpretací NÚR

Ucetni uzaverka_zlom_6. vydani 31.10.2011 13:02 Stránka 12


organizaãní sloÏky státu státní fondy podle rozpoãtov˘ch pravidel Pozemkov˘ fond âeské republiky územní samosprávné celky dobrovolné svazky obcí regionální rady regionÛ soudrÏnosti pfiíspûvkové organizace zdravotní poji‰Èovny

zaji‰Èují úãetní záznamy pro potfieby státu – co, jak, kdy a kam posílat (§ 1/3, § 4/8/m, o) mají závazn˘ vzor ãástí úãetní závûrky dle zvlá‰tní vyhlá‰ky (§ 4/8/g) v pfiíloze uvádûjí povinnû stav podrozvahov˘ch úãtÛ (§ 7/5) reálnou hodnotou oceÀují majetek urãen˘ k prodeji (§ 27/1/h) inventarizují dle zvlá‰tní vyhlá‰ky (§ 29/4) povinnû dodrÏují úãetní standardy (§ 36/1) pokud závûrku schvaluje jiná úãetní jednotka (napfi. zfiizovatel), je VUJ povinna zajistit nezbytnou souãinnost (novela § 6/6)

Poznámka: • Mûjte na pamûti, Ïe v˘‰e uvedené povinnosti se t˘kají VÚJ, nikoliv podnikatelÛ. Proto aÏ nûkde uvidíte napfi. novou povinnou vyhlá‰ku pro inventarizaci, tak se vÏdy zajímejte, koho se t˘ká. • Toto nejsou vybrané úãetní jednotky finanãním úfiadem ke kontrole.

– – – – – – –

11:22

Pro VÚJ platí nûkteré odli‰nosti oproti ostatním úãetním jednotkám:

– – – – – – – –

VÚJ = vybrané úãetní jednotky (úãinnost od 1. 1. 2010):

2.11.2011

●

●

(novela ã. 304/2008 Sb.)

VÚJ (§ 1/3 ZoÚ)


Pfiehledy

13

14

tj. zda-li napfi. kvÛli nejasn˘m 100 Kã zamûstnat právníka, auditora ãi daÀového poradce. Cena ãasu je mnohdy vy‰‰í neÏ by byl pfiípadn˘ daÀov˘ domûrek.

O JAK VYSOKOU âÁSTKU SE JEDNÁ,

VÏdy rozumnû zváÏit dÛleÏitost problému i podle toho

externí uÏivatelé

interní uÏivatelé

DaÀov˘ pohled

13:02

Jak to vidí

(stále jedna a tatáÏ)

Skuteãnost

Úãetní pohled

31.10.2011

Jak to vidí

Právní pohled

POSTUP POSOUZENÍ

Posouzení úãetního pfiípadu z rÛzn˘ch pohledÛ (........... ve stejn˘ ãas)

Posouzení úãetního pfiípadu



– „... Vefiejná moc nemÛÏe vyuÏívat nejasnost právní úpravy, kterou sama vyvolala.“ – „... za situace, kdy právo umoÏÀuje dvojí v˘klad, jsou orgány vefiejné moci pfii ukládání a vymáhání daní povinny v pfiípadû pochybností postupovat mírnûji.“

11:22

Nález ústavního soudu (ÚS 666/02) z 15. 12. 2003:

(1) Správce danû pfii dokazování hodnotí dÛkazy podle své úvahy. Správce danû posuzuje kaÏd˘ dÛkaz jednotlivû a v‰echny dÛkazy v jejich vzájemné souvislosti; pfiitom pfiihlíÏí ke v‰emu, co pfii správû daní vy‰lo najevo. (2) Správce danû dbá na to, aby pfii rozhodování skutkovû shodn˘ch nebo podobn˘ch pfiípadÛ nevznikaly nedÛvodné rozdíly. (3) Správce danû vychází ze skuteãného obsahu právního úkonu nebo jiné skuteãnosti rozhodné pro správu daní.

DaÀov˘ fiád (§ 8):

2.11.2011

●

●

Skuteãnost má pfiednost


Pfiehledy

15

16

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Koneãná kontrola úãetnictví daného období (v‰e zaúãtováno) Zúãtování speciálních pfiípadÛ k rozvahovému dni Zpracování daÀového pfiiznání (vãetnû daÀové optimalizace) Uzavfiení úãetnictví (poslední úãetní zápisy) Pfievod úãetnictví do dal‰ího období (úãetní uzávûrka v SW) Vyhotovení závûrky, popfi. v˘roãní zprávy Ovûfiení auditorem (pokud je – povinné ãi dobrovolné) Schválení závûrky Zvefiejnûní závûrky vãetnû ovûfiení správnosti zvefiejnûní Archivace

Uzávûrka je ãinnost zahrnující tyto body:

Uzávûrka



Pokud je pro tyto pfiípady náplÀ: 1. Inventurní rozdíly 2. Uzavfiení úãtování zásob typu B 3. Pfiecenûní k rozvahovému dni 4. Opravné poloÏky 5. Rezervy 6. âasové rozli‰ení 7. Dohadné poloÏky 8. Kurzové rozdíly majetku a závazkÛ 9. „Haléfiové rozdíly“ rozvahov˘ch úãtÛ 10. DaÀ z pfiíjmÛ splatná 11. DaÀ z pfiíjmÛ odloÏená 12. Uzávûrkové úãtování (702, 710,..) – vût‰inou jen SW záleÏitost 13. Pfievodov˘ mÛstek do nového roku – napfi. slouãení úãtÛ 343 na jednu analytiku.

Úãtování na konci roku


Pfiehledy

17

18

●

deník hlavní kniha (SU .... PS.. obraty MD DAL (min. mûsíãní, VÚJ dennû).. KS) – § 13/2/b knihy analytick˘ch úãtÛ knihy podrozvahov˘ch úãtÛ

13:02

Suma na syntetickém úãtu = souãet ãástek v knize analytick˘ch úãtÛ (§ 16/1) Analytická evidence – neznamená to jen analytiku úãtÛ v úãtovém rozvrhu, ale i jinou poloÏkovou evidenci k danému úãtu.

– – – –

Úãetní knihy = souhrnné úãetní záznamy (§ 4/11) Povinnost zaznamenávat úãetní pfiípady v úãetních knihách (§ 6/2) Úãetní zápisy nesmí b˘t mimo úãetní knihy (§ 12/3) Úãetní knihy jsou (§ 13):

31.10.2011

●

●

●

●

●

Úãetní knihy


* Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech

Jin˘ právní pfiedpis

j)

e) e) g)

Jin˘ právní pfiedpis

13:02

f) h) i)

KE DNI vzniku povinnosti vést úãetnictví k prvnímu dni úãetního období vstupu do likvidace následujícímu po dni zpracování rozdûlení likv. zÛstatku KE DNI, KE KTERÉMU NASTANOU ÚâINKY rozhodnutí o úpadku rozhodnutí soudu o pfiemûnû reorganizace v konkurz schválení reorganizaãního plánu DEN NÁSLEDUJÍCÍ ✓ ✓ ✓

KE DNI zániku vést úãetnictví k poslednímu dni úãetního období pfiedcházejícímu dni vstupu do likvidace zru‰ení bez likvidace…

31.10.2011

DEN P¤EDCHÁZEJÍCÍ ✓ ✓ ✓ KE DNI, KE KTERÉMU NASTANOU ÚâINKY zru‰ení konkurzu splnûní reorganizaãního plánu splnûní plánu oddluÏení

a) b) c) d)

otevfiení (§ 17/1)

uzavfiení (§ 17/2)

Úãetní knihy

Otevírání a zavírání úãetních knih (§ 17)


Pfiehledy

19

20

●

– – – –

tfiída (1 místo), skupina (2 místa), SÚ syntetika úãtu (není urãeno kolik míst) pokud zjednodu‰ené úãetnictví, staãí skupiny (vyhl. ã. 500/2002 Sb. § 46/1) v rámci syntetik dle potfieb AU analytiky (vyhl. ã. 500/2002 Sb. § 46/2) minimální základní ãlenûní z dÛvodu úãetních v˘kazÛ

Nesmí se zfiizovat úãty mimo úãtov˘ rozvrh (§ 12/3) âlenûní:

– obsahuje i podrozvahové úãty – obsahuje i vnitropodnikové úãty (âÚS ã. 001 2.5.4.)

13:02

●

sestaví si kaÏdá úãetní jednotka pro kaÏdé úãetní období dle smûrné úãtové osnovy v prÛbûhu úãetního období jej lze doplÀovat

Úãtov˘ rozvrh – pfiíloha ã. 6 (SÚ dle poslední zvefiejnûné úãtové osnovy pfied platností vyhlá‰ky ã. 500/2002 Sb.):

– – – –

Úãtov˘ rozvrh (§ 14/2):

– uvedena jako Pfiíloha ã. 4 k vyhlá‰ce ã. 500/2002 Sb. – povinnost dodrÏovat jen 2 místa (tj. skupinu úãtÛ)

Smûrná úãtová osnova (§ 14/1)

31.10.2011

●

●

●

Úãtov˘ rozvrh



●

●

Praktické rady:

●

Vnitrosmûrnice nemÛÏe ukládat povinnosti tfietím osobám.

Pokud vnitrosmûrnice chybí, nemusí b˘t daÀovû uznány nûkteré úãetní pfiípady (napfi. pfiirozené úbytky zásob).

13:02

Neopisovat znûní zákonÛ, vyhlá‰ek, pfiedpisÛ. Staãí odkaz. Staãí struãnû a jasnû uvést firemní metodiku. Uvést i zpÛsoby úãetních fie‰ení ve firmû, které nejsou jednoznaãné. Pro kaÏdé úãetní období mít kompletní vnitrosmûrnici (tj. zkopírovat tu z pfiede‰lého období a aktualizovat ji). Originál doplÀky smûrnic s podpisy zodpovûdn˘ch osob (nûkde pfiíkaz fieditele k úãetnictví) – ty zakládat v ãase do jednûch sloÏek bez ohledu na úãetní období.

VyuÏívejte maximálnû pfiedti‰tûné formuláfie na opakující se pfiípady.

●

31.10.2011

– – – – –

Existuje podrobná literatura.

= úãetní manuál (ústava) firmy

Povinnost úãetní jednotky mít popsánu metodiku nûkter˘ch úãetních pfiípadÛ

●

●

Úãetní vnitrosmûrnice


Pfiehledy

21

22

Úãtování:

●

– – – – – –

majetek najat˘, pfiijat˘ do úschovy, zásoby pfiijaté ke zpracování pfiísnû zúãtovatelné tiskopisy odepsané právnû nezaniklé pohledávky závazky i pohledávky z leasingu zástavní práva

Pfiíklad:

●

13:02

VÚJ uvádûjí v pfiíloze úãetní závûrky informace o stavu podrozvahov˘ch úãtÛ (§ 7/5)

– vyuÏívání cizího majetku – evidence práv, o kter˘ch se bûÏnû neúãtuje

Co se zde úãtuje:

31.10.2011

●

●

Podrozvahové úãty vymezeny v âÚS ã. 001 2.3.

●

– 75 aÏ 79 – evidenãní protiúãet podrozvahov˘, napfi. 799999 (povinnost úãtovat podvojnû) – zda-li na stranu MD ãi DAL dle charakteru sledované skuteãnosti (pfiedpisy neurãují)

SlouÏí k tomu, aby byla co nejúplnûj‰í znalost majetkové situace úãetní jednotky

●

Podrozvahové úãty



Základní kontrola správnosti vnitropodnikového úãtování za celou úãetní jednotku:

●

●

●

Pomoc: zru‰ená vyhlá‰ka o kalkulaci ã. 21/1990 Sb.

– pro ocenûní zásob a v˘konÛ vytvofien˘ch vlastní ãinností – pro vyãíslení aktivace vlastních v˘konÛ

Ov‰em musí zabezpeãit pro potfieby finanãního úãetnictví prÛkazné podklady (âÚS ã. 001 2.5.1.):

– v rámci úãtov˘ch tfiíd 8 a 9 – nebo úãty 599 a 699. (59. a 69.)

Formu si urãí úãetní jednotka sama

13:02

●

Vnitropodnikové úãty souãástí úãtového rozvrhu (âÚS ã. 001 2.5.4.)

●

31.10.2011

v˘sledek hospodafiení vnitrookruhu = 0

Vnitropodnikové úãetnictví vymezeno v âÚS ã. 001 2.5.

●

Vnitropodnikové úãetnictví


Pfiehledy

23

24

Vnitropodnikové ceny vstupují:

●

materiál 250 501/... vnitronáklady 120 801/... –––––––––––––––––––––––––––– 370 123/621

13:02

Pfiíklad:

31.10.2011

●

Vnitropodnikové ceny mohou ovlivnit v˘‰i zásob na skladû k rozvahovému dni.

●

– do vlastních v˘robkÛ – do nedokonãené v˘roby

Musí zajistit prÛkazné podklady (âÚS ã. 001 2.5.1.)

●

Vliv vnitropodnikového úãetnictví na závûrku



●

●

pfied opravou po opravû

Pokud je oprava provádûna pfies opravn˘ doklad – náleÏitosti bûÏného dokladu s uvedením dokladu, kterého se oprava t˘ká, a dÛvodu, proã se doklad opravuje.

Dokumentace o opravách se vût‰inou v SW oznaãuje jako journaly.

a) nedochází ke zmûnû pÛvodního obsahu b) doplÀovaná informace nezpÛsobuje nejednoznaãnost obsahu a c) nejsou poru‰eny poÏadavky prÛkaznosti, nemûnnosti a trvalosti úãetního záznamu

Za opravu se nepovaÏuje doplnûní informace v úãetním záznamu, jestliÏe (§ 35/7):

●

●

– kdo provedl – kdy provedl (okamÏik) – obsah provádûné opravy

13:02

●

k neúplnosti k neprÛkaznosti k nesprávnosti k nesrozumitelnosti k nepfiehlednosti

Opravy provádût tak, aby bylo moÏno urãit (§ 35/3):

– – – – –

Oprava nesmí vést v úãetnictví k (§ 35/1):

31.10.2011

●

●

Opravy v úãetnictví


Pfiehledy

25

26

úãtují se na pfiíslu‰né úãty nákladÛ ãi v˘nosÛ

opravy nákladÛ na úãet 58. mimofiádné náklady (3.10.5.) opravy v˘nosÛ na úãet 68. mimofiádné v˘nosy (4.7.3.)

– zmûna úãtu 431 – zmûna rozvahového úãtu

Protiúãet – podle toho, jak se promítla tato chyba do aktuálního období:

●

●

– V˘znamné poloÏky (âÚS ã. 019):

●

●

moÏná dodateãné daÀové pfiiznání? ZDP § 23/3/a/4

napfi. oprava úãtu zásob – jak je moÏné, Ïe to neodhalila fyzická inventura?

Dle ISA 710 – opravy minul˘ch let by nemûly ovlivnit VH bûÏného roku (tj. opravy provádût pouze rozvahovû). Viz téÏ interpretace NÚR I–11 bod 14.

●

– úãetnû posoudit:

●

●

13:02

– daÀovû posoudit:

31.10.2011

POZOR:

●

Opravy podle v˘znamnosti (âÚS ã. 019 6.1.b):

●

– Nev˘znamné poloÏky:

VÏdy se úãtují jiÏ do aktuálního období, protoÏe pfiede‰lé je jiÏ uzavfieno.

●

Úãetní opravy uzavfien˘ch minul˘ch období



pro v˘kazy

zbytková doba

sjednaná doba

Tfiída 2 a 3 Tfiída 4 Tfiída 3 Tfiída 3 a skupina 06

v úãetnictví Podle dohodnuté doby splatnosti (nepfieúãtovává se)

13:02

pro úãetnictví

ve v˘kazech Vykazování Podle skuteãné doby splatnosti k rozvahovému dni Dle vyhlá‰ky ã. 500/2002 Sb. § 18/1 krátkodobé závazky § 17/1 dlouhodobé § 11/1 krátkodobé pohledávky § 10/1 dlouhodobé

Doba

31.10.2011

Vznik Rozvahov˘ Datum závazku, pohledávky den splatnosti Poznámka: V úãetnictví se z tohoto dÛvodu nic nepfieúãtovává. Pokud ano, neposuzuje se to jako chyba (viz V˘bor pro metodiku, ãasopis Auditor ã. 8/2006).

Krátkodobost <= 1 rok

= jaká je doba pouÏitelnosti majetku Tato doba se neposuzuje v rozvaze pouze ke koneãné dobû splatnosti, ale prÛbûÏnû vÏdy k rozvahovému dni.

Krátkodobost – dlouhodobost (§ 19/7)


Pfiehledy

27

28

MD 500 600 0 0 0

Úãet 501 V 311 R 321 R 602 V 604 V

0 0 500 200 400

DAL

Pokud se VH_R nerovná VH_V? Nejãastûj‰í chybou je úãtování finanãního okruhu proti vnitropodnikovému. Potom se i VH z vnitropodnikov˘ch úãtÛ nerovná nule.

13:02

VH_R z rozvahov˘ch úãtÛ = MD-DAL ..... 600 – 500 = 100 VH_V z v˘sledkov˘ch úãtÛ = DAL-MD..... 200 + 400 – 500 = 100

Pfiíklad: hlavní kniha jen toto

– VH_R z rozvahov˘ch úãtÛ = VH_V z v˘sledkov˘ch úãtÛ MD-DAL DAL-MD – VH z vnitropodnikov˘ch úãtÛ = 0

Základní kontrola správnosti úãtování jednotliv˘ch úãetních okruhÛ:

31.10.2011

●

●

●

V˘sledek hospodafiení



●

●

dle zákona o úãetnictví (§ 11) dle zákona o DPH (§ 28, § 29, ...) dle Ïivnostenského zákona (§ 31/17 – navíc Iâ) dle zákona o ochranû spotfiebitele (ã. 634/1992 Sb., § 16/1 – datum, druh, cena) dle obchodního zákoníku (§ 13a – Iâ, údaje o zápisu v obchodním rejstfiíku, vãetnû spisové znaãky, popfi. údaje o zápisu do jiné evidence)

Firemní internetové stránky: musí obsahovat dle OZ i údaje jako faktura (OZ § 13a/1 od 1. 3. 2008)

– – – – –

NáleÏitosti – § 11 NáleÏitosti rÛzn˘ch dokladÛ:

– neporu‰ené – libovoln˘ poãet ãíseln˘ch fiad

13:02

●

(vysvûtleno i napfi. stanovisko MF ã. 51/96 zvefiejnûné v ãasopise Úãetnictví ã. 11/1996)

forma: zákon neurãuje (obecné poÏadavky – ãitelnost, trvanlivost, ...) originál ãi kopie: zákon neurãuje (napfi. u ruãních pokladních dokladÛ – z pohledu zákona je to jedno) razítko: zákon o úãetnictví ani o DPH nezná podpis: aby to byl fiádn˘ úãetní doklad, pak tam musí b˘t podpis zodpovûdné osoby v úãetní jednotce, kde se o tomto dokladu úãtuje (na obdrÏené faktufie nemusí b˘t podpis dodavatele ani razítko)

âíselné fiady:

– – – –

Nejãastûj‰í otázky k úãetním dokladÛm:

– formální – vûcná

Správnost dokladu:

31.10.2011

●

●

●

Úãetní doklady


Pfiehledy

29

30

VÏdy by mûla b˘t „viditelná“ cesta zpracovávané úãetní informace v kaÏdému úãetním programu.

Obsah = obsažená informace (§ 33/1) Forma = způsob zaznamenání (§ 33/2) • listinná • technická • smíšená

13:02

Pokud je více účetních záznamů k jednomu účetnímu dokladu, pak musí být nezaměnitelný identifikátor této vazby (§ 11/1)

= data, která jsou záznamem veškerých skutečností týkajících se vedení účetnictví (§ 4/10)

= průkazný účetní záznam (§ 11/1)

31.10.2011

Souhrnné účetní záznamy = seskupení účetních záznamů (§ 4/11)

ÚČETNÍ ZÁZNAM

ÚČETNÍ DOKLAD

Nûkteré druhy úãetních záznamÛ (§ 4/11): úãetní doklady, úãetní zápisy, úãetní knihy, odpisov˘ plán, inventurní soupisy, úãtov˘ rozvrh, úãetní závûrka, v˘roãní zpráva.

Úãetnictví = soustava úãetních záznamÛ (§ 4/10)

Úãetní záznam



ke splnûní dodávky platbû závazku inkasu, postoupení, vkladu pohledávky poskytnutí ãi pfiijetí zálohy pfievzetí dluhu zji‰tûní manka, schodku, pfiebytku ãi ‰kody pohybu majetku

Nûkteré pfiípady v návaznosti na daÀ z pfiíjmÛ uvedeny v Pokynu D-300 k § 23 bod 4.

Poznámka: DPH (§ 44) vyÏaduje kurz ke dni vzniku daÀové povinnosti. Není tedy nutn˘ nûjak˘ dvojí pfiepoãet pokud si do vnitrosmûrnice uvedete, Ïe pro tyto pfiepoãty se pouÏívá kurz platn˘ pro DPH a nikoliv den pfiijetí faktury.

– u dodavatele – den vystavení faktury (dokladu) – u odbûratele – den pfiijetí faktury (dokladu)

Pokud doklad v cizí mûnû, lze za tento den povaÏovat (âÚS ã. 001 2.4.3.):

– – – – – – –

13:02

●

jsou pfiedmûtem úãetnictví nastaly v úãetní jednotce jsou k dispozici doklady tuto skuteãnost dokumentující

Je to den, ve kterém dojde (âÚS ã. 001 2.4.3.):

●

●

●

Jedná se o skuteãnosti, které:

K tomuto dni se provádí úãetní zápisy (âÚS ã. 001 2.4.2.)

31.10.2011

●

●

●

Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu


Pfiehledy

31

32

Tento podpisov˘ záznam mÛÏe b˘t spoleãn˘ pro více úãetních dokladÛ. (Mnohdy velmi v˘hodné. Pfiíklad: vystavené faktury.) Pokud se jedná o tutéÏ osobu, pak je to osoba povinná za zaúãtování (§ 12/2).

– kdo je odpovûdn˘ za úãetní pfiípad – kdo je odpovûdn˘ za jeho zaúãtování

13:02

Na úãetním dokladu podpisov˘ záznam osob (§ 11/1):

V‰echny formy jsou rovnocenné na úrovni vlastnoruãního podpisu. K jednomu úãetnímu záznamu mÛÏe b˘t pfiipojeno více podpisov˘ch záznamÛ (§ 33a/9).

– vlastnoruãní podpis – zaruãen˘ elektronick˘ podpis (zákon ã. 227/2000 Sb., o elektronickém podpisu) – prÛkazn˘ úãetní záznam v technické formû

Formy podpisu – u úãetního záznamu (§ 33a/4):

31.10.2011

●

●

Podpis aneb podpisov˘ záznam



●

●

: komplementáfii : jednatelé : pfiedstavenstvo : pfiedstavenstvo

(§ 97/1 OZ) (§ 135/1 OZ) (§ 192/1 OZ) (§ 243/1 OZ)

Neexistuje lep‰í ochrana majetku neÏ fiádnû vedené úãetnictví stvrzené fiádn˘mi inventurami.

Pokud povûfií vedením úãetnictví jinou právnickou ãi fyzickou osobu, nezbavuje se odpovûdnosti za vedení úãetnictví (§ 5/2 ZÚ).

– je vedené dle platn˘ch pfiedpisÛ – vede ho (vedou ho) osoby zpÛsobilé ho vést (praxe, vzdûlání, certifikát, bezúhonnost) – je vedeno na legálním úãetním SW

13:02

Je to odpovûdnost vedení za to, Ïe úãetnictví:

k. s. s. r. o. a. s. druÏstvo

Kdo zabezpeãuje:

31.10.2011

●

●

¤ádnû vedené úãetnictví


Pfiehledy

33

34

Jak?

●

●

dle závodÛ, stfiedisek dle ãinností, v˘konÛ, zakázek,…

DPH na pfiiznání (u ãtvrtletních plátcÛ ãtvrtletnû) mezd (v‰echny odvodové úãty nulov˘ zÛstatek) zásob, zvífiat (stav skladÛ na stav v úãetnictví)

●

v podobû jak je popsána v této publikaci (PrÛkazná úãetní inventura) srozumitelná i pro neúãtafie

Roãní inventura úãtÛ:

●

●

●

Mûsíãnû mít k dispozici doloÏené zkontrolované zÛstatky (napfi. k 25.dni):

●

●

13:02

●

Pfiehled v‰ech závazkÛ a pohledávek Pfiehled závazkÛ a pohledávek po splatnosti

Minimálnû mûsíãnû mít k dispozici aktuální v˘sledovky (napfi. k 20. dni):

●

●

31.10.2011

●

●

– Z úãetnictví znát alespoÀ pojem zÛstatek úãtu a kde je zobrazen. – DÛslednû vyÏadovat následující podklady: Dennû mít k dispozici aktuální saldokonto (napfi. v 9 hodin):

Pokud nerozumíte úãetnictví neznamená to, Ïe nemÛÏete pfiispût k jeho správnosti

●

Stránka pro ‰éfy, ktefií nerozumí úãetnictví



– vyhotovovat úãetní doklady bez zbyteãného odkladu (§ 11/2) – provádût úãetní zápisy prÛbûÏnû v úãetním období (§ 12/2)

Povinnost úãetní jednotky:

31.10.2011

KaÏd˘(á) úãetní by si mûl(a) dennû fiíci: „DNES MÁM JIÎ V·E ZAÚâTOVÁNO.“ Nebrat to jen jako poÏadavek zákona, ale pfiedev‰ím jako povinnost úãetní k vedení úãetní jednotky – mít stále k dispozici aktuální úãetní informace. Ne‰var v úãetních jednotkách: odkládají se faktury dal‰ího mûsíce, aÏ dokud nedojdou v‰echny (???) faktury mûsíce pfiede‰lého. Pak se teprve zapisují a úãtují doklady dal‰ího mûsíce. Nemám na stole Ïádné nezpracované doklady. Mûjte na pamûti: „Kdo provozuje obchod a nezná ho, tomu se jeho peníze promûÀují v mouchy.“ (pfiísloví) „Potfieba informací úmûrnû vzrÛstá pfiedev‰ím s finanãními problémy firmy.“ (E. Stará)

●

Aktuální úãetnictví

Ucetni uzaverka_zlom_6. vydani 13:02 Stránka 35

Pfiehledy

35

36

●

– provûfiit, zda-li ten ná‰ úãetní systém je efektivní (napfi. pfiemíra nepotfiebného analytického sledování, spousta ruãní evidence, ...) – pokud není efektivní – provést nápravu – permanentnû sledovat efektivnost úãetního systému

Opatfiení:

13:02

(vût‰inou platí, Ïe neefektivní úãetnictví je vûcnû i metodicky správné)

NezamûÀovat s nesprávností úãetnictví!

„Je to stav, kdy úãetní systém produkuje vûcnû správné úãetní informace (z úãetního a daÀového hlediska), ale tyto informace neslouÏí pro fiízení podniku.“ „Neplní své funkce (pfiedev‰ím funkci informaãní), a to zejména ve vztahu k vnitfiním (nûkdy i vnûj‰ím) informaãním potfiebám uÏivatelÛ úãetních informací.“ (M. Landa)

Neefektivní úãetnictví = úãetnictví pro úãetnictví:

31.10.2011

●

●

Neefektivní úãetnictví



úplnost oprávnûnost pravdivost (zjednodu‰en˘ daÀov˘ doklad: „Co tam chcete napsat?“) bûÏn˘ ãi mimofiádn˘ obchodní pfiípad cena obvyklá v˘‰e – zda-li ne moc velká – „DRAHÉ NÁKUPY“

– – – –

komu bûÏn˘ ãi mimofiádn˘ obchodní pfiípad cena obvyklá v˘‰e – zda-li ne moc malá – „LEVNÉ PRODEJE“

13:02

Doklady v˘nosÛ:

– – – – – –

Doklady nákladÛ:

31.10.2011

●

●

Doklady nákladÛ a v˘nosÛ


Pfiehledy

37

38

●

●

K daÀov˘m problémÛm mÛÏe dojít jiÏ jen tím, Ïe u nûkter˘ch dokladÛ nejsou doloÏeny potfiebné (nutné) podklady.

U sporn˘ch dokladÛ si doloÏte i stanovisko, odborn˘ ãlánek apod.

U nûkter˘ch úãetních pfiípadÛ je vhodné pouÏívat formuláfie. Napfi. rozpoãítání finanãního leasingu, v˘plata podílÛ na zisku – viz Pfiíloha ã. 8.

13:02

●

Pokud pouÏíváte „‰míráky“ na vylepování dokladÛ ãi na poznámky k úãetním dokladÛm, podívejte se co na ‰míráku je z druhé strany!

NezdrÏujte se vyhotovováním „krasopisÛ“ z úãetních dokladÛ. Neplatí, Ïe kdyÏ je krásn˘, Ïe je správn˘. (Ztráta ãasu, dodrÏet hlavnû podmínku srozumitelnosti a ãitelnosti.)

31.10.2011

●

●

NepouÏívejte na zakládání dokladÛ igelitové sloÏky (je to hezké ale nepraktické – ztráta ãasu neÏ se k dokladÛm dostanete).

NepouÏívejte na zakládání dokladÛ kanceláfiské sponky.

●

●

Mûjte na mysli, Ïe kaÏd˘ úãetní doklad nakonec skonãí ve sbûru.

●

Nûkolik praktick˘ch rad



●

●

Jedná se bohuÏel vût‰inou o pfiípady, které mají daÀov˘ dopad. – úroky (nákladové i v˘nosové), které dle smlouvy nabíhají, ale je‰tû nejsou hrazené – oãekávané plnûní od poji‰Èovny – v˘nosy ãi náklady uvedené ve smlouvû (není faktura – napfi. nájemní smlouvy) – zapomenuté finální doklady k zaplacen˘m zálohám – zákonné úrazové poji‰tûní odpovûdnosti – opravné poloÏky tvorba i zru‰ení (daÀové i nedaÀové) – rezervy tvorba i ãerpání (daÀové i nedaÀové) – ãasové rozli‰ení finanãního leasingu – podrozvahové úãty – rozhlasové a televizní poplatky – silniãní daÀ – dodateãné platební v˘mûry – dotace – skonto – smûnky – dohadné poloÏky (elektfiina, plyn, voda, nájemné) – kurzové rozdíly k rozvahovému dni (i u pÛjãek v cizí mûnû)

Nejãastûji pfiípady, na které nepfiijde faktura! („Není Ïádn˘ doklad na stole!“)

Co se zapomíná zaúãtovat


Pfiehledy

39

40

513 – reprezentace (âÚS ã. 019 3.3.) napfi. 513/123 549 – manka a ‰kody v provozní oblasti (inventury) 582 – ‰kody mimofiádné (z vy‰‰í moci)

513/124 513/622

Kde se úãtuje do tfi. 5 z oblasti vlastních v˘konÛ a v˘robkÛ:

13:02

●

151 – poskytnuté zálohy na zásoby (jiÏ ne 314) 419 – zmûny základního kapitálu (je‰tû nezapsán v rejstfiíku) 549 – manka a ‰kody v provozní oblasti 569 – manka a ‰kody na finanãním majetku 582 – ‰kody mimofiádné (z vy‰‰í moci)

Nové SU – zvefiejnûné v poslední smûrné úãtové osnovû (2002):

(v‰e v tfi. 5 MD tvorba DAL sníÏení, rozpu‰tûní, ãerpání, pouÏití) 552 – zákonné rezervy 554 – ostatní rezervy 555 – komplexní náklady pfií‰tích období 558 – opravné poloÏky zákonné (daÀové) 559 – opravné poloÏky ostatní (úãetní)

Úãty tfi. 5, které nemají párn˘ úãet tfi. 6:

31.10.2011

●

●

Nûkteré úãty, na které se zapomíná



vrátím, neúãtuji o tom

musím zaúãtovat

musím zaúãtovat (jedná se o problém obchodní, nikoliv úãetní)

●

musím zaúãtovat (poÏaduji opraven˘ nov˘ doklad – vymûním, nebo doplním)

– s chybn˘mi náleÏitostmi (= je pfiedmûtem mého úãetnictví)

●

– s kterou úplnû nebo zãásti nesouhlasím (= je pfiedmûtem mého úãetnictví)

●

– penalizaãní (= je pfiedmûtem mého úãetnictví):

●

13:02

– která firmû nenáleÏí (= není pfiedmûtem mého úãetnictví):

Firma obdrÏí fakturu:

31.10.2011

●

– které jsou pfiedmûtem úãetnictví – do období s kter˘m ãasovû a vûcnû souvisí“ (§ 3/1 ZoÚ) Nelze odloÏit doklad, kter˘ se t˘ká úãetnictví „do ‰uplíku“!

„Úãetní jednotky úãtují podvojn˘mi zápisy o skuteãnostech:

Musím zaúãtovat kaÏd˘ doklad?


Pfiehledy

41

Toto je pouze náhled elektronické knihy. Zakoupení její plné verze je možné v elektronickém obchodě společnosti eReading.

Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech

Recommend Documents