Transzferár dokumentációs kötelezettség és országonkénti jelentés - a BEPS 13. akciótervével összhangban Benedek Katalin június 15

Transzferár dokumentációs kötelezettség és országonkénti jelentés - a BEPS 13. akciótervével összhangban Benedek Katalin 2017. június 15.

Nemzetközi dokumentációs ajánlások BEPS – 13. akcióterv – OECD Irányelvek V. fejezet 1. szint

CbC report Fő pénzügyi információk: •

az összes csoporttagra vonatkozóan

•

országonként aggregáltan

•

megjelölve az adott országban végzett tevékenységeket is

© 2017 Deloitte Magyarország

2. szint

3. szint

Master file c

Local file

A vállalatcsoportra vonatkozóan:

Tagvállalatra vonatkozóan:

•

Szervezeti rendszer

•

Belföldi szervezet

•

Gazdálkodás általánosan

•

•

Immateriális javak

Ellenőrzött ügyletek kategóriánként

•

Finanszírozás

•

Adózási megállapodások

•

Pénzügyi és adózási helyzet

•

Pénzügyi tájékoztatás

2

Nemzetközi dokumentációs ajánlások BEPS – 13. akcióterv implementáció Az OECD bemutatja mind a 15 akciótervet 2015. október 8. magában foglaló BEPS riport csomagot 2015. október 8. A G20-ak vezetői jóváhagyják a

BEPS riport csomagot

2016. május 25.

A Tanács elfogadja a 2016/881/EU irányelvet a CbC jelentésekre vonatkozó kötelező automatikus információcsere vonatkozásában

2017. május 15.

Magyarország kihirdeti a CbC-vel kapcsolatos jogszabályi rendelkezéseit

Master file és Local file szabályok BEPS alapján* Bevezetve Bevezetés alatt Nincs bevezetve vagy nincs információ © 2017 Deloitte Magyarország

*2017. június 6-i állapot szerint 3

Országonkénti jelentés (Country-by-County Reporting)

@ 2017 Deloitte Magyarország

4

Hazai jogszabály Érintettek A csoport konszolidált bevétele meghaladja a 750 millió eurót Jelentés benyújtására kötelezett:

Vs.

Végső anyavállalat

Végső anyavállalattól eltérő csoporttag

Bejelentési kötelezettség, adatszolgáltatási kötelezettség

Elektronikus úton, az adóhatóság által erre a célra rendszeresített elektronikus űrlapon © 2017 Deloitte Magyarország

5

Hazai jogszabály Adatszolgáltatás 01

Kapcsolt és nem kapcsolt bevétel összege

02

Adózás előtti eredmény összege

03

Megfizetett nyereségadó összege

04

Fizetendő nyereségadó – a folyó évre vonatkozóan

05

Jegyzett tőke összege és eredménytartalék mértéke

06

Foglalkoztatottak száma

07

Tárgyi eszközök értéke (készpénzen és készpénznek minősülő tárgyi eszközökön kívül)

08

A multinacionális vállalatcsoport csoporttagjainak azonosító adatai

09

A csoporttag adóügyi illetősége szerinti állam, és – eltérés esetén – az az állam, amelyben a csoporttag létrehozására sor került

10

Az egyes csoporttagok fő üzleti tevékenysége


6

Hazai jogszabály Adatszolgáltatás – jogszabály melléklete szerint előírt tartalom Tervezett formátum


7

Hazai jogszabály Adatszolgáltatás – jogszabály melléklete szerint előírt tartalom Tervezett formátum


8

Hazai jogszabály Adatszolgáltatás és bejelentés – fontosabb dátumok Adatszolgáltatási pénzügyi év 2016. és 2017., ha naptári éves anyavállalat adja be a CbCR-t Bejelentési kötelezettség a 2016. pénzügyi évre vonatkozóan

Adatszolgáltatás a 2016. pénzügyi évre (12 hónap)

+

Bejelentési kötelezettség a 2017. pénzügyi évre vonatkozóan

2017. december 31.

Adóhatósági adattovábbítás a 2016. pénzügyi évről (18 hónap)

2018. június 30.

Adatszolgáltatás a 2017. pénzügyi évre (12 hónap)

2018. december 31.

Adóhatósági adattovábbítás a 2017. pénzügyi évről (15 hónap)

2019. március 31.

20 millió forintig terjedő mulasztási bírság! © 2017 Deloitte Magyarország

9

Transzferár dokumentációs kötelezettség várható változások a BEPS-szel összhangban

@ 2017 Deloitte Magyarország

10

Nemzetközi dokumentációs ajánlások Master file – OECD Irányelvek V. fejezet Strukturáltabb, részletesebb információk bemutatása szükséges a hatályos magyar szabályozáshoz képest Jelenlegi szabályozás alapján

OECD V. fejezet alapján

(22/2009 PM Rendelet)

(BEPS)

Példa

• Az immateriális javak fejlesztését, tulajdonlását és hasznosítását érintő általános stratégia bemutatása • K+F létesítmények és azok földrajzi elhelyezkedésének bemutatása • Immateriális javak csoportjainak listázása, az azokat tulajdonban tartó szervezetek megnevezésével együtt

• Immateriális javak tulajdonlására vonatkozó információk, valamint a fizetett és kapott jogdíjak ismertetése

• Immateriális javakra vonatkozóan kötött megállapodások felsorolása

Master file


• Csoport vonatkozó transzferár-képzési politikájának bemutatása • Szellemi tulajdonban fennálló érdekeltség jelentős átengedésének általános bemutatása, beleértve a szervezeteket, az országokat és az ellentételezést 11

Nemzetközi dokumentációs ajánlások Local file – OECD Irányelvek V. fejezet Strukturáltabb, részletesebb információk bemutatása szükséges a hatályos magyar szabályozáshoz képest Jelenlegi szabályozás alapján

OECD V. fejezet alapján

(22/2009 PM Rendelet)

(BEPS)

Példa

• A főbb ellenőrzött ügyletek bemutatása és a környezet, amelyben az ügylet létrejött • A ki- és befizetések összege azon ellenőrzött ügyletek kategóriái szerint, amelyekben az adózó részt vesz

• Szerződés tárgyának bemutatása, ideértve az ügyletek bemutatását, az ügyletek értékének feltüntetését, megkötésének és módosításának időpontját és időbeli hatályát

Local file

• A ki- és befizetések külföldi kifizető illetve kedvezményezett adóügyi illetősége szerinti államokra történő megbontása • Az adózó által kapcsolt vállalkozásaival kötött minden főbb megállapodás másolatának bemutatása


12

Nemzetközi dokumentációs ajánlások Új ajánlások tartalmi elemekre – Master file, Local file (példák)

Master file

Local file

Példák Finanszírozásra vonatkozó információk •

Vállalatcsoport központi finanszírozást végző tagjának azonosítása, beleértve az országot, melynek joga szerint működik, és a tényleges üzletvezetés helyét

Pénzügyi helyzetre vonatkozó információk •

Előzetes transzferár-megállapodások és egyéb adózási megállapodások felsorolása, konszolidált pénzügyi jelentés bemutatása

Üzleti átszervezésekre vonatkozó információk

Példák Helyi szervezetre vonatkozó információk •

Helyi menedzsment struktúra bemutatása, beleértve azon személyeket, akik felé az ügyvezetés jelentést tesz

Pénzügyi helyzetre vonatkozó információk • Adott évre vonatkozó pénzügyi jelentések bemutatása • Tájékoztatás arról, hogy az elemzésekhez felhasznált adatok hogyan köthetőek a pénzügyi jelentések adataihoz Összehasonlító elemzés • Összehasonlító cégek listáját elegendő háromévente frissíteni • Helyi összehasonlító adatok preferáltabbak


13

Deloitte technológiai megoldások

Országonkénti jelentés és transzferár dokumentáció

CbC Digital Exchange - CDX

A vállalatcsoport releváns pénzügyi adatainak egyszerű feltöltése és szemléltetése a CbC jelentés követelményeinek megfelelően © 2017 Deloitte Magyarország

Digital DoX

Sztenderdizált, egységes transzferár dokumentáció az egész vállalatcsoporton belül

14

Deloitte Hungary - Tax Firm of the Year 2017

Best Legal team in tax law

Headline Verdana Bold ÁFA – adóváltozások, aktualitások 2017

Magyar jogalkotási aktualitások


16

ÁFA változások és aktualitások Új áfa-kulcsok és pontosító rendelkezések

Kedvezményes áfa-kulcsok

•

Meghatározott, emberi fogyasztásra alkalmas halak, haltermékek, sertés belsőség és vágási melléktermékek – 5%

• •

Internet-hozzáférési szolgáltatás – új fogalom – 5% Étkezőhelyi vendéglátás – 5% (de turizmus-fejlesztési hozzájárulás)

Ingatlan fogalmához kapcsolódó módosítás

•

Jogerőre emelkedés – véglegessé válás


17

ÁFA változások és aktualitások Adatszolgáltatás automatizálása

Valós idejű adatszolgáltatás, számlázó-programok NAV-hoz történő bekötése

•

Számlázó programmal kiállított azon belföldi számlák után, amelyekben az áthárított áfa eléri vagy meghaladja a 100.000 forintot,

• • • •

Adatexport funkció használatával NAV visszaigazoló kód, melyet a számlázó-programban rögzíteni kell 2018. július 1-ig tesztrendszer, ekkortól léphet életbe Belföldi összesítő jelentés részbeni kiváltására szolgál 2017. július 1.

2018. január 1.

Próbarendszer

„Éles” tesztrendszer


2017. ősz

2018. július 1.

Tesztverzió

Kötelező alkalmazás

18

ÁFA változások és aktualitások Adatszolgáltatás automatizálása & áfa-levonás feltételeinek szigorodása

Utóbbi évek jogalkotási trendje: az adóhatóság az áfa-ellenőrzések során egységes, elektronikus formátumban, minél inkább automatizálva kapja meg az ellenőrzéshez szükséges adatokat

3010/2015. számú NAV útmutató, Kúria tájékoztató az áfa levonás adóhatósági ellenőrzése során figyelembevett szempontjairól


taxCube – bevallások automatizált kitöltése, beépített ellenőrzési funkciók VatLab, SmartReview – előzetes szimuláció, kockázatok feltárása

Üzleti ellenőrzési eljárás

PartnerScan

19

Közösségi aktualitások Európai Bírósági joggyakorlat

C-446/15 számú eljárás – Signum Alfa Sped Kft.-ügy

•

Áfa-levonási jog gyakorlásának lehetősége

•

Áfa levonás megtagadható, ha az objektív tényezőkre figyelemmel megállapításra kerül, hogy az adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy a beszerzett szolgáltatások csalás részét képezik

•

„Az ilyen adóalanyt, amennyiben szabálytalanságra vagy csalásra utaló körülmények állnak fenn, arra kötelezhetik, hogy a megbízhatóságáról való meggyőződés érdekében tájékozódjon azon másik gazdasági szereplő felől, amelytől termékeket vagy szolgáltatásokat kíván beszerezni.”


20

PartnerScan


22

deloitte-afatech.hu

Headline Verdana Bold

© 2017 Deloitte Hungary

Közösségi aktualitások


24


C-28/16 számú eljárás – MVM-ügy

•

Holdingtársaságok áfa-levonási jogának vizsgálata

•

Több tényezőt szükség vizsgálni – 1) irányítás módja a leányvállalatokban, 2) ellenérték szedése, 3) a holding és a leányvállalatok gazdasági tevékenységének köre, 4) beszerzés jellege (részesedés szerzéséhez kapcsolódik vagy folyamatosan felmerülő), stb.

•

Korlátozott lehet az áfa-levonási jog gyakorlása, arányosítási kötelezettség merülhet fel

•

Transzferárazási szempontból is körültekintést igényel


25


C-564/15 számú eljárás – Farkas-ügy

•

Egyenes-fordított adózás alkalmazása – mobilhangár vásárlás végrehajtás alatt álló társaságtól

•

Fordított adózás hasonló esetekben csak ingatlanokra

•

Az alkalmazott adóbírság aránytalan a jogsértés súlyához és jellegéhez képest

•

Több kérdés – utólagos jogorvoslati igény?


26

Közösségi aktualitások Brexit – még mindig teljes bizonytalanság


27

Közösségi aktualitások Ingatlanokra vonatkozó részletes szabályozás Áfa-törvényben nincs ingatlan fogalom – eddig a magyar polgári jogi definíciókhoz nyúltunk vissza, de 2017. január 1-jétől új kötelezően alkalmazandó ingatlan fogalom (A 1042/2013/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet által módosított 282/2011/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet 13b. Cikk):

•

a föld bármely meghatározott területe, akár a földfelszínen vagy a földfelszín alatt, amely tulajdonjog tárgyát képezheti és amely birtokba vehető;

•

bármely épület vagy építmény, amely tengerszint fölött vagy alatt a földhöz vagy a földbe rögzített, és amelyet nem lehet könnyen lebontani vagy elmozdítani;

•

az épület vagy építmény szerves részét alkotó bármely olyan alkotóelem, amelyet már beépítettek, és amely nélkül az épület vagy építmény nincs befejezve, mint például az ajtók, ablakok, tetők, lépcsők és liftek;

•

az épületbe vagy építménybe állandó jelleggel beépített bármely olyan alkotóelem, felszerelés vagy gép, amely az épület vagy építmény lerombolása vagy megváltoztatása nélkül nem távolítható el.


28

Közösségi aktualitások Ingatlanokra vonatkozó részletes szabályozás 2017. január 1-jétől közösségi szabályozás arra vonatkozóan, hogy mi minősül ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásnak (A 1042/2013/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet által módosított 282/2011/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet):

•

Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások csak azokat a szolgáltatásokat foglalhatják magukban, amelyek kellőképpen közvetlen kapcsolatban állnak az adott ingatlannal. A szolgáltatás az alábbi esetekben tekintendő az ingatlannal kellőképpen közvetlen kapcsolatban állónak:

−a szolgáltatás az ingatlanból ered és az ingatlan a szolgáltatás

alkotóeleme, valamint a nyújtott szolgáltatás szempontjából központi és nélkülözhetetlen szerepet tölt be;

−a szolgáltatást az ingatlan érdekében vagy arra irányulva nyújtják, és célja az ingatlan fizikai vagy jogi helyzetének megváltoztatása.


29


• • • • •

egy meghatározott ingatlan tervezése;

• • • •

ingatlan állapotának, kockázatainak felmérése és értékelése;

építésfelügyeleti vagy biztonsági szolgáltatások nyújtása; építési és bontási munkák; gáz, víz, szennyvíz és hasonló csővezeték-rendszeren végzett építési és bontási munkák; földmunkák, ideértve a mezőgazdasági szolgáltatásokat is, például a szántást, vetést, öntözést és trágyázást;

az ingatlan értékbecslése; ingatlan bérbe vagy haszonbérbe adása, a termékek tárolása, raktározása, de csak ha az ingatlan meghatározott részét az igénybevevő kizárólagos használatára jelölik ki;


30


• • • • • • • • •

szállásnyújtás ingatlanhoz használatához való jogok átengedése vagy átruházása, például az autópálya díj is épület karbantartása, felújítása és javítása, a takarítás, csempézés, tapétázás és parkettázás is; állandó szerkezetek, például gáz, víz, szennyvíz és csővezeték-rendszerek karbantartása, felújítása; m)gépek vagy berendezések beépítése, amelyek utána ingatlannak minősülnek; Ingatlannak minősülő gépek, berendezések karbantartása, javítása, ellenőrzése, felügyelete, ingatlankezelés, a portfólió-kezelés kivételével; ingatlan értékesítése, bérbe vagy haszonbérbe adása, valamint ingatlanközvetítés ingatlanon fennálló jog átruházásához vagy létesítéséhez kapcsolódó jogi szolgáltatások, (pl. közjegyzői, ingatlanügyvéd)


31

Közösségi aktualitások Ingatlanokra vonatkozó részletes szabályozás 2017. január 1-jétől közösségi szabályozás arra vonatkozóan, hogy mi minősül ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásnak (A 1042/2013/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet által módosított 282/2011/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet): Nem minősül ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásnak:

• •

nem konkrét épület tervezése

• • • •

hirdetési szolgáltatás nyújtása;

• •

ingatlanba történt befektetésekre vonatkozó portfólió-kezelés;

termék tárolása, raktározása, ha az ingatlan meghatározott részét nem jelölik ki az igénybevevő kizárólagos használatára;

a szállodaiparban vagy hasonló ágazatban, más nevében és javára történő közvetítés; kiállítási stand helyének biztosítása gépek,berendezések beépítése, összeszerelése, karbantartása, javítása, ellenőrzése, felügyelete, amennyiben a gép vagy berendezés nem képezi az ingatlan részét vagy nem válik az ingatlan részévé;

Az előzőekben fel nem sorolt, ingatlannal kapcsolatos a szerződésekhez kapcsolódó jogi szolgáltatások, ideértve az ingatlan adásvételi szerződés feltételeire, az ilyen szerződés végrehajtására vagy létezésének bizonyítására vonatkozó tanácsadást, amennyiben e szolgáltatások nem kifejezetten valamely ingatlanon fennálló jog átruházására vonatkoznak.


32

Reklámadó aktualitások


33

Reklámadó aktualitások Új adókulcs és adóvisszatérítés

Adómérték

•

2017. július 1-jétől 5.3 %-ról 7.5% (2107. január 1. és június 30 között 0%) – adóelőleg fizetésére speciális szabályok

• • •

100 millió forint nettó árbevételig továbbra is mentesség – de minimis támogatás Saját célú reklám nem adóköteles Megrendelői adókötelezettség változatlan marad!

Korábban megfizetett adó visszatérítése

•

Az adóhatóság küld értesítést ennek feltételeiről – ennek tartalmáról még nincsenek részletes információk


34

Az Év Adótanácsadó Cége Közép-Európában 2012-2016 Az Év Transzferár-tanácsadó Cége Európában 2016 International Tax Review European Tax Awards

Az év adójogi csapata 2016

A Deloitte név az Egyesült Királyságban “company limited by guarantee” formában alapított Deloitte Touche Tohmatsu Limited („DTTL”) társaságra, tagvállalatainak hálózatára és kapcsolt vállalkozásaira utal. A DTTL és valamennyi tagvállalata önálló, egymástól elkülönülő jogi személy. A DTTL (vagy „Deloitte Global”) nem nyújt szolgáltatásokat ügyfelek számára. A DTTL és tagvállalatai jogi struktúrájának részletes bemutatását a következő link alatt találja: www.deloitte.hu/magunkrol. Magyarországon a szolgáltatásokat a Deloitte Könyvvizsgáló és Tanácsadó Kft. (Deloitte Kft.), a Deloitte Üzletviteli és Vezetési Tanácsadó Zrt. (Deloitte Zrt.) és a Deloitte CRS Kft. nyújtja (melyek közös neve "Deloitte Magyarország"). Mindhárom társaság a Deloitte Central Europe Holdings Limited tagvállalata. A Deloitte Magyarország négy szakmai területen - könyvvizsgálat, tanácsadás, adó- és jogi, valamint kockázati tanácsadási területeken tölt be kiemelkedő szerepet az országban, és kínál szolgáltatásokat több mint 500 hazai és külföldi szakértője segítségével. (Ügyfeleinknek együttműködő ügyvédi irodánk, a Deloitte Legal Erdős és Társai Ügyvédi Iroda nyújtja a jogi tanácsadási szolgáltatásokat.) A jelen dokumentum és a benne foglalt valamennyi információ a Deloitte Magyarország társaságaitól származik és célja, hogy bizonyos témakör(ök)ben általános információkkal szolgáljon, de nem tárgyalja az adott témakör(öke)t annak teljességében. A jelen dokumentumban megadott információk nem minősülnek számviteli, adóügyi, jogi, befektetési, tanácsadási, illetve egyéb szakmai szolgáltatásnak. Ezek az információk nem képezhetik ügyfeleink üzleti döntéseinek kizárólagos alapját. Ügyfeleinket arra kérjük, hogy pénzügyeiket vagy üzletvitelüket befolyásoló bármely döntésük meghozatala, vagy a döntésnek megfelelő magatartás tanúsítása előtt kérjék képzett szakmai tanácsadóink véleményét. Jelen anyagok és a bennük foglalt információk tájékoztató jellegűek és esetlegesen hibákat is tartalmaznak, amelyekért a Deloitte Magyarország sem kifejezetten, sem hallgatólagosan nem vállal felelősséget, és amelyek nem minősülnek a Deloitte Magyarország állásfoglalásának. Az előzőek érintése nélkül a Deloitte Magyarország nem garantálja az anyagoknak és / vagy a bennük foglalt információknak a hibamentességét, továbbá a teljesítés vagy a minőség valamennyi egyedi kritériumának való megfelelőséget sem. A Deloitte Magyarország cégei nem felelnek a szolgáltatásaik piacképességére, vagy adott célra való alkalmassága, jogtisztasága, versenyképessége, biztonsága és pontossága vonatkozásában. Ügyfelünk a jelen anyagot és a benne foglalt információkat a saját felelősségére használja, és teljes mértékben felelősséget vállal a jelen dokumentum és a benne foglalt információk használatából eredő következményekért, esetleges veszteségekért. A Deloitte Magyarország cégei nem vonhatók felelősségre jelen dokumentum, vagy a benne foglalt információk felhasználásával kapcsolatosan felmerülő közvetlen, közvetett, járulékos, következményes, büntető jellegű vagy bármilyen egyéb kárért, valamint egyéb veszteségért sem, legyen az szerződéses, jogszabály szerinti vagy magánjogi (például gondatlanságból fakadó). A fent írtaktól eltérően amennyiben az információk és az anyagok kifejezetten az Ügyfél és a Deloitte Magyarország között létrejött szerződés végleges teljesítéseként kerülnek átadásra, a Deloitte Magyarország felelősséget vállal azért, hogy a szolgáltatásnyújtás és - amennyiben van - az elkészült termék szerződésszerű. A Deloitte Magyarország rögzíti, hogy az anyagok és az információk kizárólag a szerződésben meghatározott személyek / szervezetek számára készülnek és célokra alkalmasak. A Deloitte Magyarország minden felelősséget kizár az Ügyfél által rendelkezésre bocsátott dokumentumokból, anyagokból, információkból és adatokból fakadó vagy azokkal összefüggő károk vonatkozásában. Minden itt nem szabályozott kérdésre a vonatkozó szerződés irányadó. Ha a fenti rendelkezések bármelyike bármilyen okból nem érvényesíthető, a többi rendelkezés továbbra is hatályban marad és alkalmazandó. © 2017 Deloitte Magyarország

Transzferár dokumentációs kötelezettség és országonkénti jelentés - a BEPS 13. akciótervével összhangban Benedek Katalin június 15

Recommend Documents