TESIS
PENGARUH PARTISIPASI PENGANGGARAN TERHADAP BUDGETARY SLACK DENGAN ETIKA, BUDAYA ORGANISASI, OPPORTUNISTIC BEHAVIOUR DAN KETIDAKPASTIAN LINGKUNGAN SEBAGAI PEMODERASI (Studi Pada SKPD Kabupaten Jembrana)
NI PUTU YUNI ASIH NIM 1391662044
PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016 i
PENGARUH PARTISIPASI PENGANGGARAN TERHADAP BUDGETARY SLACK DENGAN ETIKA, BUDAYA ORGANISASI, OPPORTUNISTIC BEHAVIOUR DAN KETIDAKPASTIAN LINGKUNGAN SEBAGAI PEMODERASI
Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister pada Program Magister, Program Studi Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana
NI PUTU YUNI ASIH NIM 1391662044
PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016 ii
LEMBAR PENGESAHAN TESIS INI TELAH DISETUJUI TANGGAL 04 MARET 2016
Pembimbing I,
Pembimbing II,
Dr. Ida Bagus Putra Astika,SE.MSi.Ak
Dr. I.G.A Made Asri Dwija Putri,SE,MSi
NIP 19580718 198601 1 001
NIP 19670501 199203 2 002
Mengetahui
Ketua Program Studi Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana,
Direktur Program Pascasarjana Universitas Udayana
Dr. Dewa Gede Wirama, SE, MSBA.,Ak
Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp.S (K)
NIP 19641224 199103 1 002
NIP. 19590215 198510 2 001
iii
Tesis Ini Telah Diuji dan Dinilai Oleh Panitia Penguji Pada Program Pascasarjana Universitas Udayana Pada Tanggal 04 Maret 2016
Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor Universitas Udayana, No: 0930/UN14.4/HK/2016, Tanggal: 26 Februari 2016
Panitia Penguji Usulan Penelitian Tesis adalah: Ketua
: Dr. Ida Bagus Putra Astika, SE, MSi.,Ak.
Anggota 1. Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE, MSi. 2. Dr. I Ketut Budiartha,SE,MSi.,Ak.,CPA 3. Dr. Gerianta Wirawan Yasa,S,E,MSi 4. Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE,MSi.,Ak
iv
SURAT PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT
Saya yang bertandatangan dibawah ini: Nama
: Ni Putu Yuni Asih
NIM
: 1391662044
Program Studi
: Magister Akuntansi
Judul Tesis
:
Pengaruh Partisipasi Penganggaran pada Budgetary Slack dengan Etika, Budaya Organisasi, Opportunistic Behaviour dan Ketidakpastian Lingkungan Sebagai Pemoderasi (Studi pada SKPD Kabupaten Jembrana).
Dengan ini menyatakan bahwa karya ilmiah Tesis ini bebas dari plagiat. Apabila di kemudian hari terbukti terdapat plagiat dalam karya ilmiah Tesis ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai Peraturan Mendiknas Republik Indonesia No. 17 Tahun 2010 dan Peraturan Perundang-undangan yang berlaku.
Denpasar, 18 Januari 2016
Ni Putu Yuni Asih
v
UCAPAN TERIMA KASIH
Pertama-tama perkenanlah penulis memanjatkan puji syukur ke hadapan Ida Shang Hyang Widhi Wasa/ Tuhan Yang Maha Esa, karena hanya atas asung wara nugraha-Nya/karunia-Nya, tesis ini dapat diselesaikan. Pada kesempatan ini perkenankanlah penulis mengucapkan terimakasih yang sebesar- besarnya kepada Bapak Dr. Ida Bagus Putra Astika, SE,MSi.,Ak, Pembimbing Utama yang dengan penuh perhatian dan kesabaran, telah memberikan dorongan, semangat, bimbingan, dan saran selama penulis mengikuti program magister, khususnya dalam menyampaikan tesis ini. Terimakasih sebesar-besarnya pula penulis sampaikan pada Ibu Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE, MSi pembimbing II yang dengan penuh perhatian juga kesabaran telah memberikan bimbingan dan saran kepada penulis. Ucapan yang sama ditujukan kepada Rektor Universitas Udayana Prof. DR. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan kepada penulis untuk mengikuti dan menyelesaikan pendidikan Program Magister pada Universitas Udayana. Ucapan terimakasih ini juga ditujukan pada Direktur Program Pascasarjana Universitas Udayana yang dijabat oleh Ibu Prof. Dr. A.A Raka Sudewi,SP.S (K), atas kesempatan yang diberikan pada penulis untuk menjadi mahasiswa Program Magister pada Program Pascasarjana Universitas Udayana. Tidak lupa pula penulis ucapkan terimaksih pada Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana atas ijin yang diberikan kepada penulis untuk mengikuti pendidikan program magister. Penulis juga menyampaikan rasa terimakasih kepada Dr. A.AG.P. Widanaputra, SE. M.Si, Ak., selaku Ketua Jurusan Akuntansi. Pada kesempatan ini penulis juga menyampaikan rasa terimakasih pada Dr. Dewa Gede Wirama, M.S.B.A., Ak., selaku Ketua Program Magister Akuntansi Program Pasca Sarjana Universitas Udayana. Ungkapan terimakasih penulis sampaikan juga kepada penguji yaitu Dr. I ketut Budhiarta, SE.MSi.,Ak.,CPA, Dr. Gerianta Wirawan Yasa, SE.MSi., Dr. Ni Made Dwi Ratnadi,SE.MSi.,Ak. Yang telah memberikan masukan, saran, sanggahan, dan koreksi sehingga tesis ini dapat terwujud seperti ini. Penulis juga mengucapkan terimakasih kepada Pemerintah Republik Indonesia c.q Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Republik Indonesia melalui Tim Program Beasiswa STAR-BPKP yang telah memberikan bantuan finansial sehingga meringankan beban penulis dalam menyelesaikan studi ini. Pada kesempatan ini penulis menyampaikan ucapan terimakasih yang tulus disertai penghargaan kepada seluruh guru-guru yang telah membimbing vi
penulis, mulai dari sekolah dasar sampai perguruan tinggi. Juga penulis ucapkan terimakasih kepada I Gede Agus Wilya Sujana dan Ni Ketut Wentri, orang tua penulis yang telah melahirkan, membesarkan dan mendidik penulis, memberikan dasar berpikir logis dan suasana demokratis sehingga tercipta lahan yang baik untuk berkembangnya kreativitas. Akhirnya penulis sampaikan terimakasih kepada suami I Gede Agus Sanjaya, SE.MM. serta anak-anak tercinta, Devia, Dipa, Aurellia, Arga dan Sandy yang dengan penuh pengorbanan telah memberikan kesempatan kepada penulis untuk lebih berkonsentrasi dalam menyelesaikan tesis ini. Tak lupa penulis ucapkan terimakasih kepada temanteman mahasiswa Program STAR BPKP Universitas Udayana Angkatan II yang dengan penuh pengorbanan telah memberikan semangat, motivasi dan bantuan kepada penulis. Semoga Ida Sang Hyang Widhi Wasa/ Tuhan Yang Maha Esa melimpahkan rahmat-Nya kepada semua pihak yang telah membantu pelaksanaan dan penyelesaian tesis ini serta kepada penulis sekeluarga.
Penulis
vii
PENGARUH PARTISIPASI PENGANGGARAN TERHADAP BUDGETARY SLACK DENGAN ETIKA, BUDAYA ORGANISASI, OPPORTUNISTIC BEHAVIOUR DAN KETIDAKPASTIAN LINGKUNGAN SEBAGAI PEMODERASI (Studi Pada SKPD Kabupaten Jembrana)
ABSTRAK
Anggaran adalah instrumen akuntabilitas dalam pengelolaan dana publik dan pelaksanaan program yang dibiayai dengan uang publik. Sejak diberlakukanya Otonomi Daerah, manajemen keuangan daerah Kabupaten Jembrana mengalami perubahan dalam tata kelola keuangan menjadi sistem anggaran berbasis kinerja. Partisipasi penganggaran diduga berpengaruh pada penciptaan budgetary slack di organisasi sektor publik. Tujuan penelitian ini adalah untuk mendapatkan bukti empiris mengenai pengaruh partisipasi penganggaran terhadap budgetary slack dengan etika, budaya organisasi, opportunistic behavior dan ketidakpastian lingkungan sebagai pemoderasi. Metode pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan kuesioner dengan jumlah sampel penelitian ini adalah 106 pejabat eselon II, III,IV SKPD Kabupaten Jembrana yang dipilih berdasar metode purposive sampling. Teknik analisi data yang digunakan adalah teknik analisis regresi moderasi (MRA). Variabel Etika tidak memoderasi pengaruh partisipasi penganggaran pada Budgetary Slack, variabel Budaya Organisasi tidak memoderasi pengaruh partisipasi penganggaran pada Budgetary Slack, variabel Opportunistik Behaviour tidak memoderasi pengaruh partisipasi penganggaran pada Budgetary Slack. variabel Ketidakpastian Lingkungan berpengaruh positif dan memperkuat pengaruh partisipasi penganggaran pada Budgetary Slack. Berdasarkan hasil penelitian disarankan agar SKPD membangun sistem yang terintegrasi dalam penganggaran daerah agar tercipta efektivitas anggaran organisasi. Perlu adanya koordinasi dari atasan sampai bawahan agar pelayanan publik tercipta secara efektif dan efisien. Peneliti selanjutnya dapat melakukan pengembangan variabel penelitian untuk lebih menyempurnakan penelitian dalam penganggaran. Kata Kunci: partisipasi penganggaran, etika, budaya organisasi, opportunistic behavior, ketidakpastian lingkungan. budgetary slack
viii
THE EFFECT OF PARTICIPATION OF BUDGETING TOWARD BUDGETARY SLACK WITH ETHICS, ORGANIZATIONAL CULTURE, OPPORTUNISTIC BEHAVIOR AND ENVIRONMENTAL UNCERTAINTY AS MODERATORS (Study at SKPD Regency of Jembrana) ABSTRACT Budgeting is an accountability instrument in the management of public fund and program implementation funded with public money. Since the implementation of Regional Autonomy, regional financial management of Jembrana Regency experiencing a transformation in financial governance to become a budgeting system based on performance. Participation of budgeting allegedly has an effect in the creation of budgetary slack at public sector organization. The aim of this study is to obtain empirical evidence regarding the effect of participation of budgeting toward budgetary slack with ethics, organizational culture, opportunistic behavior and environmental uncertainty as moderators. Data sampling method in this study used questionnaire with the amount of sample were 106 SKPD government officials of echelon II, III, IV, in Jembrana Regency who were selected based on purposive sampling method. Data analysis technique being used was moderation regression analysis technique (MRA). Ethics variable did not moderate the effect of participation of budgeting in Budgetary Slack, Organizational Culture variable did not moderate the effect of participation of budgeting in Budgetary Slack, Opportunistic Behavior variable did not moderate the effect of participation of budgeting in Budgetary Slack, Environmental Uncertainty variable did has a positive impact and strengthening the effect of participation of budgeting in Budgetary Slack. Based on the result of study, it is suggested that SKPD to establish an integrated system in regional budgeting as to create the effectiveness of organizational budgeting. It is necessary for the coordination from the superiors down to the subordinates so that public service is established effectively and efficiently. The subsequent researchers can perform the development of research variable to further refine the study in budgeting. Key words: participation of budgeting, ethics, organizational culture, opportunistic behavior, environmental uncertainty, budgetary slack.
ix
RINGKASAN Anggaran merupakan estimasi kinerja yang hendak dicapai dalam periode waktu tertentu yang dinyatakan dalam ukuran finansial. Partisipasi bawahan sebagai pelaksana anggaran dalam penentuan anggaran diharapkan akan didapat keputusan yang lebih realistis sehingga tercipta keselarasan dengan tujuan organisasi. Sejak diberlakukannya otonomi daerah berdasarkan UU No. 32/2004, manajemen keuangan daerah dalam hal ini Kabupaten Jembrana mengalami perubahan dalam tata kelola keuangan dari sistem anggaran tradisional (traditional budget system) kesistem anggaran berbasis kinerja (performance budget system). Tujuan penelitian ini adalah untuk mendapatkan bukti empiris mengenai pengaruh partisipasi penganggaran terhadap budgetary slack dengan etika, budaya organisasi, opportunistic behavior dan ketidakpastian lingkungan sebagai pemoderasi. Landasan teori dalam penelitian ini adalah Agency Theory. Lokasi penelitian adalah pada SKPD kabupaten Jembrana. Responden dari penelitian ini adalah pejabat struktural eselon II, III, IV pada SKPD kabupaten Jembrana yang turut serta dalam proses penganggaran sebanyak 110 orang. Pemilihan responden adalah dengan teknik purposive sampling. Pengumpulan data menggunakan metode survei berupa kuesioner. Teknik analisis data menggunakan teknik analisis data MRA (Moderated Regression Analysis). Dari 110 kuesioner yang dikirim, kembali 106 kuesioner yang kesemuanya dapat diolah. Hasil statistik deskriptif menunjukan frekuensi jawaban dapat dilihat bahwa responden memiliki partisipasi penganggaran dengan nilai rata-rata sebesar 3,64 yang tergolong tinggi. Rata-rata penilaian responden mengenai Etika sebesar 4,49 yang tergolong sangat tinggi. Rata-rata penilaian responden mengenai Budaya Organisasi sebesar 3.53 yang tergolong tinggi. Ratarata penilaian responden mengenai Opportunistic Behaviour sebesar 3,49 yang tergolong tinggi. Rata-rata penilaian responden mengenai Ketidakpastian lingkungan sebesar 3.50 yang tergolong tinggi . Rata-rata penilaian responden mengenai budgetary slack sebesar 3.05 yang tergolong tinggi. Berdasar hasil uji validitas semua instrument variabel benilai positif serta memiliki nilai r tabel lebih besar dari 0,3 dan nilai sig dibawah 0,05. Berdasar uji reabilitas setiap variabel memiliki nilai Cronbsch’s Alpha lebih besar dari 0.60 sehingga dapat dikatakan semua variabel telah memenuhi syarat kehandalan. Berdasarkan Uji Normalitas menunujukan nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 442 lebih besar dari α 0,05 sehingga dapat dikatakan data terdistribusi secara normal. Berdasar pengujian heteroskedastisitas menunjukan nilai signifikansi uji t diatas 0,05 maka dapat disimpulkan data tidak mengandung gejala heteroskedastisitas. Hasil uji kelayakan model diketahui bahwa model regresi memiliki p-value sebesar 0, 000 < dari α 0,05 sehingga model yang diuji layak. Hasil Uji koefisien determinasi x
diketahui nilai R square adalah 0,842 sehingga variabilitas variabel dependen dapat dijelaskan oleh variabilitas variabel independen 84,20 % dan sisanya sebesar 15,80% dijelaskan oleh variabel diluar model. Hasil regresi interaksi partisipasi penganggaran dengan etika pada budgetary slack dengan nilai beta -0,010, nilai t hitung -1,479 dan tingkat signifikansi sebesar 0,142 lebih besar dari 0,05 menunjukan interaksi partisipasi penganggaran dengan etika pada budgetary slack tidak berpengaruh secara signifikan. Hasil regresi interaksi partisipasi penganggaran dengan budaya organisasi pada budgetary slack dengan nilai beta -0,005 nilai t hitung -0,585 dan tingkat signifikansi sebesar 0,560 lebih besar dari 0,05 menunjukan interaksi partisipasi penganggaran dengan budaya organisasi pada budgetary slack tidak berpengaruh secara signifikan. Hasil regresi interaksi partisipasi penganggaran dengan opportunistic behaviour pada budgetary slack dengan nilai beta -0,004 nilai t hitung -0,121 dan tingkat signifikansi sebesar 0,904 lebih besar dari 0,05 menunjukan interaksi partisipasi penganggaran dengan opportunistic behaviour pada budgetary slack tidak berpengaruh secara signifikan. Hasil regresi interaksi partisipasi penganggaran dengan ketidakpastian lingkungan pada budgetary slack dengan nilai beta -0,042, nilai t hitung 2,251 dan tingkat signifikansi sebesar 0,013 lebih kecil dari 0,05 menunjukan interaksi partisipasi penganggaran dengan ketidakpastian lingkungan pada budgetary slack berpengaruh secara positif signifikan. Berdasarkan hasil penelitian disarankan agar SKPD membangun sistem yang terintegrasi dalam penganggaran daerah agar tercipta efektivitas anggaran organisasi. Perlu adanya koordinasi dari atasan sampai bawahan agar pelayanan publik tercipta secara efektif dan efisien. Peneliti selanjutnya dapat melakukan pengembangan variabel penelitian untuk lebih menyempurnakan penelitian dalam penganggaran.
xi
DAFTAR ISI Halaman SAMPUL DALAM............................................................................................. i PERSYARATAN GELAR ................................................................................. ii LEMBAR PENGESAHAN ................................................................................ iii PENETAPAN PANITIA PENGUJI ................................................................... iv PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT.................................................................. v UCAPAN TERIMAKASIH………………………………………………….... vi ABSTRAK .......................................................................................................... viii ABSTRACT…………………………………………………………………….. ix RINGKASAN ..................................................................................................... x DAFTAR ISI....................................................................................................... xii DAFTAR TABEL............................................................................................... xiv DAFTAR GAMBAR .......................................................................................... xv DAFTAR LAMPIRAN....................................................................................... xvi BAB I PENDAHULUAN................................................................................. 1 1.1. Latar Belakang ............................................................................... 1 1.2. Rumusan Masalah .......................................................................... 15 1.3. Tujuan Penelitian .......................................................................... 16 1.4. Manfaat Penelitian ......................................................................... 16 BAB II KAJIAN PUSTAKA ............................................................................ 2.1. Teori Keagenan .............................................................................. 2.2. Proses Penyusunan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah ( APBD) ......................................................................................... 2.3. Pendekatan Teori Kontingensi ....................................................... 2.4. Partisipasi Penganggaran ............................................................... 2.5. Pengertian Budgetary Slack ........................................................... 2.6. Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah .................................... 2.7. Prinsip Penyusunan APBD ............................................................ 2.8. Etika ............................................................................................... 2.9. Budaya Organisasi……………………………………………… . 2.10. Opportunistic Behaviour……………………………………..….. 2.11. Ketidakpastian Lingkungan……………………………………... 2.12. Penelitian Terdahulu…………………………………………….. BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP DAN HIPOTESIS PENELITIAN........................................................................................ 3.1. Kerangka Berpikir.......................................................................... 3.2. Konsep Penelitian........................................................................... 3.3. Hipotesis Penelitian........................................................................ 3.3.1. Partisipasi Penganggaran dan Budgetary Slack ................... 3.3.2. Partisipasi Penganggaran, Budgetary Slack, Etika................ 3.3.3. Partisipasi Penganggaran, Budgetary Slack, Budaya xii
17 19 19 21 23 25 26 27 28 30 32 33 34 42 42 43 43 44 45
Organisasi…………………………………………………… 46 3.3.4.Partisipasi Penganggaran, Budgeatray Slack, Opportunistic Behaviour........................................................................…. 46 3.3.5. Partisipasi Penganggaran, Budgetary Slack, Ketidakpastian Lingkungan………………………………………………… 47 BAB IV METODE PENELITIAN.................................................................... 4.1. Rancangan Penelitian ....................................................................... 4.2. Lokasi dan Waktu Penelitian ........................................................... 4.3. Data Penelitian Menurut Sumber dan Sifatnya ................................ 4.3.1. Data Menurut Sumbernya…………………………………... 4.3.2. Data Menurut Sifatnya……………………………………… 4.3.3. Populasi dan Metode Penelitian Sampel……………………. 4.4. Variabel Penelitian ........................................................................... 4.4.1. Identifikasi Variabel………………………………………... 4.4.2. Definisi Operasional Variabel………………………………. 4.5. Metode Pengumpulan Data .............................................................. 4.6. Instrumen Penelitian......................................................................... 4.6.1. Skala Pengukuran................................................................... 4.6.2. Uji Reabilitas dan Validitas………………………………… 4.7. Teknik Analisis Data........................................................................ 4.7.1. Uji Asumsi Klasik………………………………………….. 4.7.1.1. Uji Normalitas Residual….…………………….….. 4.7.2. Uji Kelayakan Model (Goodness of Fit)…………................ 4.7.3. Uji Hipotesis…………………………………………………
50 50 50 53 54 54 55 54 55 56 59 60 60 60 61 62 62 63 64
BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN.............................................................. 5.1. Deskripsi Responden........................................................................ 5.2. Karakteristik Responden………………………………………….. 5.3. Hasil Penelitian……………………………………………………. 5.3.1. Statistik Deskriptif.................................................................. 5.3.2. Hasil Uji Instrumen Penelitian ............................................... 5.3.2.1. Uji Validitas………………………………………. 5.3.2.2. Uji Reabilitas……………………………………… 5.4. Deskripsi Data Penelitian…………………………………………. 5.5. Hasil Uji Asumsi Klasik…………………………………………... 5.6. Hasil Analisis MRA ( Moderated Analyis Regression)…………... 5.7. Pembahasan……………………………………………………….. 5.2. Pembahasan......................................................................................
66 66 67 69 69 71 71 71 72 75 77 81 47
BAB VI SIMPULAN DAN SARAN ............................................................... 86 6.1. Simpulan .......................................................................................... 86 6.2. Saran................................................................................................. 87 ................................................................................................................. DAFTAR PUSTAKA xiii
DAFTAR TABEL Halaman
Tabel 1.1. Realisasi Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah Kabupaten Jembrana Tahun Anggaran 2010-2014 ......................... Tabel 4.2. Nama SKPD dan Jumlah Jabatan Struktural SKPD KAbupaten Jembrana ........................................................................................... Tabel 4.3. Jumlah Sampel Penelitian ................................................................. Tabel 5.1. Ringkasan Penyebaran dan Pengambilan Kuesioner ........................ Tabel 5.2. Karakteristik responden .................................................................... Tabel 5.3. Klasifikasi Rata-Rata Deskripsi Data Penelitian .............................. Tabel 5.5. Statistik Deskriptif ............................................................................ Tabel 5.5. Rekapitulasi Uji Reliabilitas Instrumen Penelitian………………… Tabel 5.5. Uji Kolmogorov-Smirnov………………………………………….. Tabel 5.6. Uji Heteroskedastisitas……………………………………………... Tabel 5.7. Pelaporan Hasil Analisis Regresi MRA…………………………….
xiv
5 52 53 66 68 69 70 72 76 77 78
DAFTAR GAMBAR Halaman Gambar 3.1. Kerangka Berpikir .......................................................................... 43 Gambar 3.2. Desain Penelitian............................................................................ 43 Gambar 4.1. Rancangan Penelitian ..................................................................... 50
xv
DAFTAR LAMPIRAN Halaman Lampiran 1 Penelitian Terdahulu........................................................................ 95 Lampiran 2 Surat Permohonan Kuesioner dan Responden................................. 102 Lampiran 3 Tabulasi Data................................................................................... 108 Lampiran 4 Hasil Statistik Deskriptif ................................................................. 129 Lampiran 5 Uji Validitas..................................................................................... 153 Lampiran 6 Uji Reliabilitas................................................................................. 157 Lampiran 7 Hasil Uji Asumsi Klasik .................................................................. 164 Lampiran 8 Hasil Analisis Regresi……………………………………………. 166
xvi
xvii
