6.10.2010
04_Materiál - pokračování Výukový text o účtování dalších operacích o materiálu v rámci společnosti GAP Education střední škola
Materiál
Tato prezentace obsahuje rozšiřující účtování o materiálu: ◦ Prodej ◦ Opravné položky ◦ Nevyfakturované dodávky
Prodej materiálu Materiál se pořizuje především za účelem spotřeby ve výrobě. Někdy se ale může stát, že společnost materiál prodá. Každý prodej se účtuje ve dvou operacích:
◦ Tržby (v ceně prodejní) ◦ Úbytek prodaného majetku, v tomto případě materiál (v ceně pořizovací prodaného materiálu)
1
6.10.2010
Prodej materiálu V – Tržby z prodeje materiálu
Pokladna / Bank. Účet / Odběratelé Tržba
X Výnosy z prodeje
X Podle toho, jakým způsobem prodáváme
Příjmový pokladní doklad / Výpis z bankovního účtu / Faktura vystavená
Materiál Úbytek materiálu
X
N – Prodaný materiál Úbytek aktiv
X
Výdejka
Náklady na prodaný materiál
Souhrn
MD
Tržba za prodaný materiál
Pokladna / BÚ / Odběratelé
D V – Tržby z prodeje materiálu
Úbytek prodaného materiálu ze skladu
N – Prodané materiál
Materiál
Prodej materiálu Vydělali jsem na prodeji nebo ne? Zjistíme jednoduše: Zisk / Ztráta = Výnosy – Náklady
◦ V našem případě: ◦ Tržby za prodaný materiál – Náklady na prodaný materiál.
Příklad
Společnost prodala materiál, který ji stál při nákupu 10 000 Kč za 8 000 Kč, odběratel uhradil materiál hotově.
2
6.10.2010
Prodej materiálu
Společnost prodala materiál, který ji stál při nákupu 10 000 Kč za 8 000 Kč, odběratel uhradil materiál hotově.
V – Tržby z prodeje materiálu
Pokladna Tržba
8 000
8 000
Příjmový pokladní doklad Materiál
N – Prodaný materiál Úbytek aktiv
10 000
10 000
Výdejka
Souhrn
Částka
MD
D
Tržba za prodaný materiál
8 000
Pokladna
V – Tržby z prodeje materiálu
Úbytek prodaného materiálu ze skladu
10 000
N – Prodané materiál
Materiál
Opravné položky Opravné položky vyjadřují snížení hodnoty aktiv, v tomto případě materiálu Vyjadřuje se tím také jedna z účetních zásad, konkrétně zásada opatrnosti. Účtování opravných položek se provádí většinou při uzavírání účetnictví na konci účetního období. Tvorba opravných položek se účtuje do nákladů.
Opravné položky
Opravné položky se účtují následovně: 559 N – Tvorba a zúčtování ostatních opravných položek
191 - Opravné položky k materiálu X
Tvorba
X Tento účet zobrazuje pohyb opravných položek v daném účetním období
Vnitřní účetní doklad
Na tomto účtu se shromažďuje celková částka opravných položek
Zrušení X
X
Vnitřní účetní doklad
Souhrn
MD
D
Tvorba opravné položky
N – Tvorba a zúčtování ostatních opravných položek
Opravné položky k materiálu
Zrušení opravné položky
Opravné položky k materiálu
N – Tvorba a zúčtování ostatních opravných položek
3
6.10.2010
Opravné položky Důležitá poznámka: Pokud vytvořím opravnou položku např. v částce 500 Kč, zrušit opravnou položku mohu max. v částce 500 Kč! Pokud bych „zrušil“ v částce vyšší, došlo by k nadhodnocení hodnoty aktiv (v našem případě materiálu) a to nelze.
Nevyfakturované dodávky
Při pořízení materiálu se může stát, že nám přijde materiál, ale nedojde nám k němu do konce účetního období např. faktura. Účtovat musíme, protože jsme přijali materiál. Řeší se to pomocí účtu 389 – Dohadné účty pasivní Tento účet se využívá v případech, kdy: ◦ Víme, že nám vzniká závazek (ten materiál musíme dříve či později zaplatit) – proto „pasivní“ ◦ Ale nevíme přesnou částku.
Ukážeme si to na příkladu.
Nevyfakturované dodávky Přijali jsme bez faktury materiál, odhad ceny na základě minulých dodávek 41 000 Kč. Faktura později dojde, je vystavena na částku 41 000 Kč (nepracuji s DPH). Účetní operace:
1. Příjem materiálu 41 000 Kč 2. Příjem faktury 41 000 Kč
4
6.10.2010
Nevyfakturované dodávky
Přijali jsme bez faktury materiál, odhad ceny na základě minulých dodávek 41 000 Kč. Faktura později dojde, je vystavena na částku 41 000 Kč (nepracuji s DPH). Účetní operace: 1. 2.
Příjem materiál 41 000 Kč Příjem faktury 41 000 Kč
Materiál na skladě
Dohadné účty pasivní
Dodavatelé
Příjem materiálu 41 000
41 000 Příjemka
Příjem faktury
41 000
41 000
Faktura přijatá
Přibývá materiál na skladě
Budeme mít závazek, ale částku pouze odhadujeme
Už víme, kolik závazek je, proto zrušíme dohadné účty zápisem na druhou stranu a zaúčtujeme obvyklý závazek
Nevyfakturované dodávky
Přijali jsme bez faktury materiál, odhad ceny na základě minulých dodávek 41 000 Kč. Faktura později dojde, je vystavena na částku 41 000 Kč (nepracuji s DPH). Účetní operace: 1. 2.
Příjem materiál 41 000 Kč Příjem faktury 41 000 Kč
Materiál na skladě
Dohadné účty pasivní
Dodavatelé
Příjem materiálu 41 000
41 000 Příjemka 41 000
Příjem faktury
41 000
Faktura přijatá
Přibývá materiál na skladě Souhrn
Částka
MD
D
Příjem materiálu
41 000 Kč
Materiál na skladě
Dohadné účty pasivní
Příjem faktury
41 000 Kč
Dohadné účty pasivní
Dodavatelé
Nevyfakturované dodávky Může se také stát opačná situace, kdy nám dojde faktura, ale materiál dojde později. V průběhu účetního období to problém není, ale problémem se to stane, pokud faktura dojde ke konci účetního období, ale materiál do konce období nedorazí. Proč je to problém?
5
6.10.2010
Nevyfakturované dodávky
Fakturu o nákupu materiálu mám zaúčtovanou následovně: Pořízení materiálu
Dodavatelé
X
X Faktura přijatá
Ale účty Pořízení … nesmí mít na konci účetního období zůstatek, což by se zde stalo. Co tedy s tím? Zůstatek přeúčtujeme na účet Materiál na cestě. Již název je výmluvný, materiál je „skutečně“ na cestě, ještě nedorazil. Pořízení materiálu X
Materiál na cestě
X
X Vnitřní účetní doklad
Nevyfakturované dodávky
Fakturu o nákupu materiálu mám zaúčtovanou následovně: Pořízení materiálu
Dodavatelé
X
X Faktura přijatá
Souhrn
MD
D
Přijetí faktury – nákup materiálu
Pořízení materiálu
Dodavatelé
Konec účetního období – materiál nedorazil
Materiál na cestě
Pořízení materiálu
Pořízení materiálu X
Materiál na cestě
X
X Vnitřní účetní doklad
Nevyfakturované dodávky
A jak účtovat, když v příštím období materiál dorazí? Materiál na cestě X
Materiál na skladě
X
X Příjemka
Souhrn
MD
D
Přijetí faktury – nákup materiálu
Pořízení materiálu
Dodavatelé
Konec účetního období – materiál nedorazil
Materiál na cestě
Pořízení materiálu
Začátek dalšího období – materiál došel a přijat na sklad
Materiál na skladě
Materiál na cestě
6
