Társasági adó bevallás Bevallás - 1429. számú bevallás – az adóévet követő ötödik hónap utolsó napja hi.: 2015. május 31. (június 1.) - 1571. számú bevallás – a 2015. évben választott eva, kata, kiva esetén a társasági adókötelezettségről hi.: 5. hónap utolsó napja
Társasági adó
- 1543TAO bevallás
bevallás
– a 2015. évben eva, kata, kiva alanyiság megszűnésével társasági adóalannyá vált adózó társasági adóelőleg kötelezettségről hi.: adóalanyiság megszűnését követő 60 napon belül
- 1401. számú bevallás – 2014. üzleti évi feltöltési kötelezettség bevallása hi.: 2014. üzleti év utolsó hónapjának 20. napja ♦ energiaellátók jövedelemadója ♦ társasági adóelőleg ♦ innovációs járulékelőleg
2014.
- TAONY nyomtatvány – 2014. évi nyilatkozat: alapítvány, egyesület, egyház stb. hi.: 2015. május 31. (június 1.)
Ácsné M. J. 2015.03.11.
1
Ácsné M. J. 2015.03.11.
2
1996. évi LXXXI. törvény [Tao. tv.]
A számvitel és a társasági adó kapcsolata Szá Számvitel
Jövedelem-(nyereség-)minimum szerinti adózás szabályai
Adózás
EREDMÉ EREDMÉNYKIMUTATÁ NYKIMUTATÁS Bevétel – Költség, ráfordítás = ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY ± ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY – TÁRSASÁGI ADÓ = ADÓZOTT EREDMÉNY ADÓZOTT EREDMÉNY + Szabad eredménytartalék bevonása – Jóváhagyott osztalék = MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
± ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY – Csökkentő jogcímek (7. §) + Növelő tételek (8. §) = Társasági adóalap (±) ha negatív (veszteség) veszteségelhatárolás (17. §) ha pozitív meghatározza a számított adó összegét (500 millió Ft-ig 10%, felette 19%) Számított adó – Adókedvezmények = FIZETENDŐ TÁRSASÁGI ADÓ
Ácsné M. J. 2015.03.11.
1. Adózás előtti eredmény (számviteli tv. szerint) 2. Adóalap (adózás előtti eredmény ± módosító tételek) 3. Jövedelem-(nyereség-)minimum (korrigált összes bevétel 2%-a) Ha az adózás előtti eredmény vagy az adóalap közül a nagyobb érték nem éri el a jöv-(nyer-)min. összegét, akkor az adózó választhat, hogy - az általános szabályok szerinti adóalapja után adózik/nem fizet adót) és adóbevallásában nyilatkozatot tesz, vagy - a jövedelem-minimumot tekinti adóalapnak.
3
Ácsné M. J. 2015.03.11.
4
Tao. tv. 6. § (5) bekezdés
1
Jövedelem-(nyereség-)minimum 2014.
Jövedelem-(nyereség-)minimum - kódok
•
– értékesítés nettó árbevétele, – egyéb bevételek, – pénzügyi műveletek bevételei, – rendkívüli bevételek.
• Jöv-(nyer-)min. megállapítására nem kötelezett: kód: „1” • Az adózás előtti eredmény, vagy az adóalap közül a nagyobb érték eléri a jöv-(nyer-)min. összegét: kód: „2” • Az adózás előtti eredmény, vagy az adóalap közül a nagyobb érték nem éri el a jöv-(nyer-)min. összegét és az adózó döntése: a jöv(nyer-)minimum tekinti adóalapnak: kód: „3”
•
•
Az összes bevételt növeli:
Jövedelem-(nyereség-)minimum: korrigált összes bevétel 2%-a
5
Ácsné M. J. 2015.03.11.
Mentesülés a jövedelem-(nyereség-)minimum szabályai alól Nem kell alkalmazni • az adózónak az előtársasági és az azt követő adóévében; első adóévben a jogelőd nélkül alakult adózónak; a nevesített szervezeteknek: az MRP-nek, a vízitársulatnak, az egyháznak, az alapítványnak, a közalapítványnak, a társadalmi szervezetnek, a köztestületnek, a lakásszövetkezetnek, az önkéntes kölcsönös biztosító pénztárnak, a felsőoktatási intézménynek, a diákotthonnak, a szociális szövetkezetnek, az iskolaszövetkezetnek, a közhasznú, kiemelkedően közhasznú besorolású nonprofit gazdasági társaságnak; annak az adózónak, akit az adóévben, vagy a megelőző adóévben elemi kár sújtott, és mértéke (több kár együtt) az adózó megelőző adóévi évesített árbevételének legalább a 15%-a.
Elemi kár: az elemi csapás (így különösen a jégeső, az árvíz, a belvíz, a fagy, a homokverés, az aszály, a hó-, jég- és széltörés, a vihar, a földrengés, valamint természeti vagy biológiai eredetű tűz) okozta olyan kár, amelynek mértéke az előző évi évesített nettó árbevétel 15%-át eléri. Fontos a szakvélemény, ennek hiányában jegyzőkönyv 15 napon belül; jogvesztő!
A jövedelem-(nyereség-)minimum számítása (Példa) Összehasonlító példa 2014. évi
2015. évi
Értékesítés nettó árbevétele
Megnevezés
(+) 10 000
(+) 10 000
Egyéb bevételek
(+)
3 000
(+)
3 000
Pénzügyi műveletek bevételei
(+)
1 000
(+)
1 000
Rendkívüli bevételek
(+)
2 000
(+)
Összes bevétel 16 000 - Magánszemélytől 2014.10.01-jén (+) 1 500 kapott tagi kölcsön 12 MFt, és - a 2013.12.31-én magánszeméllyel (1,8M + 12M /365 x szemben fennálló kötelezettség 1,8 92) – 1,8M = 3M/2 MFt (ami a 2014. év egészében is fennáll), - ill. a 2015. évben is mindkettő fennáll ELÁBÉ
(–)
4 000
Közvetített szolgáltatás
(–)
5 000
Korrigált összes bevétel Ácsné M. J. 2015.03.11.
Tao. tv. 6. § (5)-(10) bekezdés
6
Tao. tv. 4. § 29., 6. § (5)-(10) bekezdés
1429 főlap (+ 10. lap szerinti nyilatkozat)
•
Eladott áruk beszerzési értéke, eladott közvetített szolgáltatások értéke (2014-ig) Kedvezményezett átalakulás esetén a jogelőd tagjánál a megszűnt részesedésre elszámolt bevétel; Kedvezményezett eszközátruházás esetén az átadónál az átadott eszköz alapján elszámolt bevétel; Kedvezményezett részesedéscsere esetén a kivezetett részesedésre jutó árfolyamnyereség.
– Kedvezményezett átalakulás, kedvezményezett részesedéscsere esetén a tagnál, a megszerzett részesedés csökkenéseként, illetve kivezetésekor – a korábban levont – összeg; – Átvevő kedvezményezett eszközátruházás esetén; – A magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának* az adóévet megelőző adóév utolsó napján a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettségét* meghaladó összegének az 50%-a. * ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét
•
•
Az összes bevételt csökkenti: – – – –
• Az adózás előtti eredmény, vagy az adóalap közül a nagyobb érték nem éri el a jöv-(nyer-)min. összegét és az adózó döntése: az adóalap marad az általános szabályok szerinti: kód: „4” + nyilatkozat Ácsné M. J. 2015.03.11.
Az összes bevétel:
7
8 500 Ácsné M. J. 2015.03.11.
2 000 16 000
0 (13,8M/365 x 365) – 13,8M = 0
– – 16 000 8
Tao. tv. 6. § (5)-(10) bekezdés
2
De minimis támogatás (régi) 1998/2006/EK rendelet
Közösségi rendeletek 1.) A régi de minimis rendelet: 1998/2006/EK rendelet Hatályos: 2013.12.31-éig, de további 6 hónapos időszakra alkalmazható
1.) Az új de minimis rendelet: 1407/2013/EU rendelet Hatályos: 2014.01.01-jétől
2.) A régi általános csoportmentességi 2.) Az új általános csoportmentességi rendelet: rendelet: 651/2014/EU rendelet 800/2008/EK rendelet Hatályos: 2014.07.01-jétől Hatályos: 2014.06.30-áig
•
De minimis keret (adózónként) 3 adóévben (gördülő módszer) 200 ezer euró Közúti szállítási (fuvarozási) tevékenységet végző adózó: 3 adóévben 100 ezer euró
•
Közvetlen (pénzbeli) támogatás esetén korlát a támogatási intenzitás: 37/2011. (III. 22.) Korm. rend. 25. §-a szerint (regionális térkép) Támogatási intenzitás felmerülése (de minimisnek tekintett kedvezménynél): – van kedvezménnyel érintett régióra előírt támogatási intenzitás (Korm. rend.), ha az adózó ugyanazon beruházásához kap közvetlen támogatást is, például uniós forrásból, minisztériumtól, pályázat útján, egyéb módon; – nincs kedvezménnyel érintett régióra előírt támogatási intenzitás, = ha az adózó csak az adórendszer keretében érvényesít de minimis támogatást, vagy = mellette közvetlen támogatásként is csak de minimis támogatást vesz igénybe (ez utóbbi esetén a de minimiskénti minősítést tartalmazza a támogatás odaítéléséről szóló okirat). Átszámítás forintra Közvetlen támogatásnál a döntést megelőző hó utolsó napi MNB árfolyam Adórendszerbeli támogatásnál az adóév utolsó napi MNB árfolyam
•
3.) A régi mezőgazdasági csoportmen- 3.) Új mezőgazdasági csoportmentességi tességi rendelet: rendelet: 702/2014/EU rendelet 1857/2006/EK rendelet Hatályos: 2015.01.01-jétől Hatályos: 2014.12.31-éig Az Unióban a 2014. évtől indult (2014-2020. közötti) új költségvetési időszak következtében megalkotásra került új közösségi rendeletek alkalmazandóak (a korábbiak hatályon kívül helyezését követően) már a 2014. adóévre is, függetlenül attól, hogy azok jelölése a Tao. tv. rendszerében – jogtechnikailag – csak 2015-től került átvezetésre. Ácsné M. J. 2015.03.11.
•
9
Ácsné M. J. 2015.03.11.
10
1429-02.
Általános csoportmentességi rendelet (régi) 800/2008/EK rendelet
De minimis támogatás (új) 1407/2013/EU rendelet •
De minimis keret egy és ugyanazon vállalkozásnál 3 adóévben 200 ezer euró Egy és ugyanazon vállalkozás: a rendelet 2. cikk (2) bekezdése szerinti kapcsolt vállalkozások együtt. • Közúti árufuvarozást ellenértékért végző egy és ugyanazon vállalkozásnál 3 adóévben 100 ezer euró • Közúti árufuvarozást és más tevékenységet végző vállalkozásnál 3 adóévben 200 ezer euró, de azon belül a közúti áruszállítási tevékenység támogatása nem lehet több 100 ezer eurónál • Összefonódás, és felvásárlás esetén a támogatási keretbe beszámít az egyesülő vállalkozásoknak nyújtott, de minimis támogatás [3. cikk (8) bekezdés] Közvetlen (pénzbeli) támogatás esetén korlát a támogatási intenzitás: 37/2011. (III. 22.) Korm. rend. 25. §-a szerint (regionális térkép) A 2014. év „átfedéssel” érintett első félévében az adózó eldöntheti, hogy melyik (az új, vagy a régi) rendeletnek való megfelelést választja; a második félévtől azonban csak az új de minimis rendelet alkalmazható. Ácsné M. J. 2015.03.11.
11
Támogatási intenzitás (uaz, mint a de minimis esetén) Adott régióra előírt támogatási intenzitás* 10-50% közötti (pl. Budapesten 10%) + Bónus Kisvállalkozás + 20% Középvállalkozás + 10% A támogatási intenzitás ugyanazon elszámolható költséghez más támogatással együtt nem léphető túl. Példa: Kisvállalkozás 2014. első félévében vásárolt egy új termelő gépet 40 M forintért, amelyet Budapesten helyezett üzembe. Igénybe veheti-e a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés zs) pont szerinti kedvezményt, ha ezen gépberuházásához kapott közvetlen támogatást is? Intenzitási korlát: 40 M x (10+20) 30% = 12 M Ft ennyi az igénybe vehető támogatás (adótartalom + közvetlen támogatás együtt). Adótartalom: 30 M x 10% = 3 M Ft 12 – 3 = 9 M Ft legfeljebb ekkora összegű lehet a közvetlen támogatás. Ha 9 M Ft-nál több volt a gépberuházáshoz kapott támogatás, akkor adóalapcsökkentő tétel részben sem érvényesíthető. Ácsné M. J. 2015.03.11.
12
* 37/2011. (III. 22.) Korm. rend. 25. §-a szerint 2014.06.30-áig
3
Általános csoportmentességi rendelet (új) 651/2014/EU rendelet
Regionális támogatási térkép (2014.07.01-jétől)
Támogatási intenzitás Adott régióra előírt támogatási intenzitás* 20-50% közötti + Bónus Kisvállalkozás + 20% Középvállalkozás + 10% Adózó eldöntheti, hogy: 13.-14. cikk szerinti, a regionális támogatásra, vagy 17. cikk szerinti, a kkv-knak nyújtott támogatásra vonatkozó előírások szerinti megfelelést választja. (DE! Pest megye egy részén és Budapesten: nincs intenzitás, „hiányzik a térképről”) Példa: Kisvállalkozás 2014. II. félévében vásárolt egy új gépet 40 M Ft-ért, amelyet Budapesten helyezett üzembe. Igénybe veheti-e a Tao. tv. 7. § (1) bek. zs) pont szerinti kedvezményt, ha ezen gépberuházásához kapott közvetlen támogatást is? NEM veheti igénybe a 14. cikk szerint. A 17. cikk (6) bek. szerinti intenzitási korlát: 20% x 40 M = 8 M Ft ennyi az igénybe vehető maximális támogatás (adótartalom + közvetlen támogatás együtt) Adótartalom: 30 M x 10% = 3 M Ft Közvetlen támogatás (8 – 3) 5 M Ft lehet legfeljebb, ha ennél nem kapott többet, úgy jogosult a bevallásában a 30 M Ft-tal való csökkentésre Ácsné M. J. 2015.03.11.
13
*37/2011. (III. 22.) Korm. rend. 25. §-a szerint 2014.07.01-jétől
da) Abony, Alsónémedi, Áporka, Aszód, Bag Bernecebaráti, Cegléd, Csemő, Dabas, Domony, Dömsöd, Dunaharaszti, Ecser, Érd, Farmos, Felsőpakony, Galgagyörk, Galgahévíz, Galgamácsa, Gödöllő, Gyál, Gyömrő, Halásztelek, Hévízgyörk, Iklad, Ipolydamásd, Ipolytölgyes, Jászkarajenő, Kartal, Kemence, Kiskunlacháza, Kisnémedi, Kocsér, Kóspallag, Kőröstetétlen, Letkés, Lórév, Maglód, Makád, Márianosztra, Mikebuda, Monor, Nagybörzsöny, Nagykáta, Nagykőrös, Nagytarcsa, Nyársapát, Ócsa, Örkény, Pécel, Perőcsény, Péteri, Püspökhatvan, Püspökszilágy, Ráckeve, Szentmártonkáta, Szigetbecse, Szigetszentmiklós, Szob, Szokolya, Táborfalva, Tápióbicske, Tápiógyörgye, Tápióság, Tápiószele, Tápiószentmárton, Tápiószőlős, Tatárszentgyörgy, Tésa, Törtel, Tura, Újhartyán, Újszilvás, Üllő, Vác, Váckisújfalu, Valkó, Vámosmikola, Vecsés, Verőce, Verseg és Zebegény településeken 35%, valamint db) Piliscsaba, Pilisjászfalu, Pilisvörösvár és Solymár településeken 20%. (2) Az (1) bekezdés szerinti területi besorolásonként meghatározott támogatási intenzitások – a szállítási ágazat és nagyberuházások kivételével – a kisvállalkozások beruházásai esetében 20 százalékponttal, a középvállalkozások beruházásai esetében 10 százalékponttal növelhetők.
,
Ácsné M. J. 2015.03.11.
14
*37/2011. (III. 22.) Korm. rend. 25. §-a szerint 2014.07.01-jétől
Mezőgazdasági csoportmentességi rendelet (régi) 1857/2006/EK rendelet Alanyi kör Mezőgazdasági termékek elsődleges előállításával foglalkozó KKV Nem nyújtható támogatás a rendelet alapján: 1. termelési jogok, állatok és egynyári növények vásárlására; 2. egynyári növények telepítésére; 3. víztelenítő vagy öntözőberendezések megvásárlására, kivéve, ha a beruházás a vízfelhasználást a korábbi szint legalább 25%-ával csökkenti; 4. egyszerű pótló (szinten tartást szolgáló) beruházásokra; 5. olyan termék előállítására, amely tejet, illetve tejterméket utánoz vagy helyettesít; 6. a nehéz helyzetben lévő mezőgazdasági üzem részére; 7. az exporttal kapcsolatos tevékenység támogatására; 8. az importáruk helyett hazai áruk felhasználásának ösztönzésére. Támogatási mérték A beruházási érték 40%-a, max. 3 adóévben 400 ezer euró Ácsné M. J. 2015.03.11.
25. § (1) A 2014–2020 közötti időszakra vonatkozó regionális támogatási térképről szóló, 2014. március 11-i SA.37718 (2013/N). számú bizottsági határozattal engedélyezett regionális támogatási térkép szerint nagyvállalkozások esetében a következő maximális támogatási intenzitások alkalmazandók*: a) az Észak-Magyarország, az Észak-Alföld, a Dél-Alföld és a Dél-Dunántúl régiókban 50%, b) a Közép-Dunántúl régióban 35%, c) a Nyugat-Dunántúl régióban 25%, d) a Közép-Magyarország régióban
15
Mezőgazdasági csoportmentességi rendelet (új) 702/2014/EU rendelet Hatálya kiterjed a mezőgazdasági termékek feldolgozásának, forgalmazásának, az erdészeti tevékenységnek a támogatására is, eltérően a régi rendelettől. Csak 2015.01.01-jétől alkalmazható! Az elszámolható költségek tekintetében változás, hogy – a régi rendelet szerint a nem építési célú föld vásárlása akkor minősült elszámolható költségnek, ha értéke az összes elszámolható költség 10%-át nem haladta meg, míg az új rendelet a földterületet (és nemcsak a nem építési célra szánt földet) érintő beruházásoknál a támogatás mértékét korlátozza 10%-ban; − a beruházáshoz kapcsolódó megvalósíthatósági tanulmányok költségei akkor is elszámolható kiadásnak minősülnek, ha a tanulmányok eredményei alapján a beruházás nem valósul meg; − a beruházáshoz kapcsolódó számítógépes szoftver beszerzése vagy kifejlesztése mellett a szabadalmak, licenciák, szerzői jogok és védjegyek megszerzése is támogatható; − támogathatók az agrár-környezetvédelmi, illetve az éghajlattal kapcsolatos célkitűzések teljesítését szolgáló nem termelő beruházások is. Támogatási mérték változatlanul 40%, földterületet érintő beruházásnál 10%, viszont a maximális támogatás vállalkozásonként és beruházásonként 500 ezer euró (ami a régi rendelet szerint 400 ezer euró/3 adóév volt). Ácsné M. J. 2015.03.11.
16
1429-02.
4
KKV besorolás
Közösségi rendeletek – kedvezményeknél 2015. 2015. január 1-jei hatállyal az egyes kedvezmények esetében a támogatástartalom: a) ha a beruházás elsődleges mezőgazdasági termelést szolgál, akkor 702/2014/EU rendelet 1-14. és 17. cikkében foglalt támogatásnak minősül, b) ha a beruházás mezőgazdasági termék feldolgozását vagy mezőgazdasági termék forgalmazását szolgálja az adózó választása szerint minősülhet – a 702/2014/EU rendeletben foglalt támogatásnak, vagy – csekély összegű (de minimis) támogatásnak (1407/2013/EU) vagy – a 651/2014/EU rendelet 1-14. és 17. cikkei szerinti támogatásnak c) minden más esetben az adózó választása szerint minősíthető – csekély összegű (de minimis) támogatásnak (1407/2013/EU) vagy – a 651/2014/EU rendelet 1-14. és 17. cikkeiben foglaltak szerinti támogatásnak. Ácsné M. J. 2015.03.11.
2005. január 1-jétől új besorolás. Elsődleges: konszolidált beszámoló, annak hiányában (egyszerűsített) éves beszámoló, de kapcsolódó, illetve partnervállalkozásokkal együtt
KKV kategória
Átl. állom. létszám
Ért. nettó árb. legfeljebb
Mikrovállalkozás
10 fő alatti
2 millió €-nak megfelelő forint
Kisvállalkozás
50 fő alatti
10 millió €-nak megfelelő forint
Középvállalkozás
250 fő alatti
A G Y
Mérlegfőösszeg legfeljebb 2 millió €-nak megfelelő forint 10 millió €-nak megfelelő forint 43 millió €-nak megfelelő forint
Állami, önkormányzati tulajdon közvetve/közvetlenül > 25% → nem KKV Besorolás akkor változik, ha 2 egymást követő beszámoló alapján „egy irányban” változik a méret. 2015.01.01-i innovációs járulék-kötelezettség csak e két mutató alapján!
17
Tao. tv. 7. § (1) bekezdés zs) pont, 22/A. § (4) bekezdés, 1. számú melléklet 14. pont
50 millió €-nak megfelelő forint
V
Ácsné M. J. 2015.03.11.
18
2004. évi XXXIV. tv. (Kktv.)
Innovációs járulék-kötelezett (2015.01.01)
Korrekciós tételek
2015. január 1-jétől A 2014. évi LXXVI. törvény* 15. § (1) Belföldi székhelyű, a számvitelről szóló törvény hatálya alá tartozó gazdasági társaság innovációs járulékot köteles fizetni. (2) Mentes a járulék fizetésének kötelezettsége alól: a) a Kkv. tv. 3. § (2) és (3) bekezdése szerint mikro- vagy
kisvállalkozásnak minősülő gazdasági társaság, b) a Magyar Nemzeti Bank, c) a Magyar Nemzeti Vagyonkezelő Zrt., d) a büntetés-végrehajtásért felelős miniszter felügyelete alá tartozó, a fogvatartottak kötelező foglalkoztatására létrehozott gazdasági társaság, e) a cégbejegyzés évében a jogelőd nélkül alapított gazdasági társaság és annak előtársasága, f) a közhasznú nonprofit gazdasági társaság, g) a járulékfizetésre kötelezett, de felszámolási vagy kényszertörlési
Egyes, az adózás előtti eredményt módosító jogcímek
eljárás alatt álló gazdasági társaság. (3) Az (1) és (2) bekezdés alkalmazásánál az üzleti év első napján fennálló állapot az irányadó.
2015.01.01-jei besoroláshoz csak a (2013. évi) saját, egyedi beszámoló adatait kell figyelembe venni. Ácsné M. J. 2015.03.11.
*A tudományos kutatásról, fejlesztésről és innovációról
19
Ácsné M. J. 2015.03.11.
20
1429-03., 1429-04.
5
Követelésekkel kapcsolatos elszámolások 2014. Csökkentő tétel
Bejelentett részesedés 2014.
Növelő tétel
•
Követelésre az adóévben visszaírt érték• vesztés, • Követelés átruházása, kiegyenlítése, • beszámítása esetén az elszámolt bevétel, • Behajthatatlanná vált rész De legfeljebb – korlátként bármely esetben – a nyilvántartott értékvesztés összege • Kivéve: hitelintézet, pénzügyi vállalkozás
Behajthatatlan követelés:
az Szt. szerinti behajthatatlan követelés (számviteli minősítés) és azon követelés bekerülési értékének 20%a, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető (adójogi minősítés)
Követelésre az adóévben elszámolt értékvesztés Az elévült, a bíróság előtt nem érvényesíthető követelés teljes összege abban az adóévben, amikor a követelés behajthatatlanná vált és a követelés leírására sor került [3. sz. mell. A/10. pont]. NEM behajthatatlan, azaz behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés (kapcsolt cég javára) Sem növelő, sem csökkentő tételt nincs: hitelintézetnél, a pénzügyi vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelésre, befektetési vállalkozásnál a befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelésre.
Ácsné M. J. 2015.03.11.
A bejelentett részesedés fogalma – legalább 10%-os mértékű részesedés; – bejelentés a szerzést követő 75 napon belül; – nem szükséges bejelenteni, ha a részesedés százalékos mértéke nem, csak annak értéke nő; – az üzletvezetés helyére tekintettel belföldinek minősülő adózó is bejelentheti azokat a részesedéseket, amelyeket a tényleges üzletvezetés helyének áthelyezését megelőzően szerzett (bármikor, akár több éve); – a részesedés szerzésének időpontja definiált. Korrekciós tételek Csökkenti az adózás előtti eredményt az értékesítés adóévi árfolyamnyeresége, az apportként történő kivezetés következtében az elszámolt bevételnek az elszámolt ráfordítást meghaladó része, feltéve, hogy teljesült az 1 éves tartási idő. Növeli az adózás előtti eredményt a részesedés bármely jogcímen történő kivezetése következtében elszámolt ráfordításnak az elszámolt bevételt meghaladó része.
21
Ácsné M. J. 2015.03.11.
Fejlesztési tartalék 2014.
Kapcsolt vállalkozás
Csökkenti az adózás előtti eredményt: - Eredménytartalékból a Lekötött tartalékba átvezetett, az adóév utolsó napján Lekötött tartalékként kimutatott összeg, - de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség 50%-a, - és legfeljebb adóévenként 500 millió forint. Felhasználható: az adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően. Nem használható fel: - apportként átvett eszköz alapján, - térítés nélkül átvett eszköz címén, - olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban, amely után nem számolható el, vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést; ez alól kivétel (felhasználható) a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épület-, építmény-beruházásra Felhasználási időszak: - a 2005-2008. adóévi képzést követő 6 adóév – ha volt 2008. évi képzés, a felhasználására biztosított utolsó év 2014.! - a 2009. adóévtől a képzést követő 4 adóév – ha volt 2010. évi képzés, a felhasználásra biztosított utolsó év 2014.! Szankció: a nem beruházási célra történő felhasználás, illetve a fel nem használás esetén a lekötés adóévében hatályos adómérték + késedelmi pótlék megfizetése. Ácsné M. J. 2015.03.11.
Tao. tv. 7. § (1) bekezdés f), 7. § (15) bekezdés, 29/I. § (5) bekezdés
22
Tao. tv. 4. § 5. pont, 7. § (1) dz), 8. § (1) m) b) alpont
Tao. tv. 4. § 4/a; 7. § (1) n); 8. § (1) gy), h), 3. sz. mell. A/10.; Szt. 3. § (4) 10.
Kapcsolt vállalkozási viszonyban áll a) az adózó és az a személy, amelyben az adózó többségi befolyással bír; b) az adózó és az a személy, amely az adózóban többségi befolyással bír: c) az adózó és a más személy, ha harmadik személy mindkettőjükben többségi befolyással bír, azzal, hogy azokat a közeli hozzátartozókat, akik az adózóban és a más személyben többségi befolyással rendelkeznek, harmadik személynek kell tekinteni; d) a külföldi vállalkozó és annak belföldi (magyar) telephelye; e) a (magyar) adózó és külföldi telephelye; f) az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (2015.01.01-től). Többségi befolyás: ha egy társaságban az adott személy - a szavazatok több mint 50%-ával bír, vagy - meghatározó befolyással rendelkezik. Példa [a c) esetre]: ha „A” cégben az apának, „B” cégben a fiának van 100%-os szavazati joga, akkor – bár egyiküknek sincs a másik cégben szavazati joga – „A” és „B” cég kapcsolt felek. Ez esetben az apát és fiát olyan harmadik személynek kell tekinteni, aki mindkét cégben (az adózóban és a más személyben) többségi befolyással bír.
23
Ácsné M. J. 2015.03.11.
24
Tao. tv. 4. § 23. pont
6
Alultőkésítés 2014.
KKV beruházási adóalap-csökkentő kedvezmény 2014.
Növelő tétel: + a kötelezettség (kapott kölcsön) kamatának és + a kötelezettség alapján a 18. § (1) bekezdés a) pontja alapján az adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett összegének a saját tőke 3-szorosát meghaladó kötelezettségrészre jutó arányos része. Kötelezettség (minden elemének a napi átlagos állománya): + a kapott kölcsön, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír miatt fennálló tartozás és a váltótartozás (kivéve a váltótartozást), valamint + minden más – az előzőek szerinti – kölcsönnek nem minősülő kötelezettség, amelyre az adózó kamatot fizet, + minden más – az előzőeken kívül – amelyre tekintettel az adózó az adózás előtti eredményét a 18. § szerint csökkenti (kivéve a szállítói kötelezettséget), amely – csökkenthető a mérlegben a befektetett pénzügyi eszközök között, a követelések (kivéve a vevőkövetelést) között vagy az értékpapírok között kimutatott pénzkövetelés összegével. NÖVELŐ TÉTEL = (KAMAT + 18. § CSÖKK) x
KÖT − 3*ST KÖT
Ácsné M. J. 2015.03.11.
Az adóév utolsó napján kis- és középvállalkozásnak minősülő, csak magánszemély tagokból álló adózónál csökkenti az adózás előtti eredményt - a korábban még használatba nem vett ingatlan üzembe helyezése érdekében elszámolt adóévi beruházások értéke, - a korábban még használatba nem vett, a műszaki berendezések, gépek, járművek közé sorolandó tárgyi eszköz üzembe helyezése érdekében elszámolt adóévi beruházások értéke, - az ingatlan bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetésváltoztatás, átalakítás értéke, valamint - az immateriális javak között az adóévben állományba vett, korábban még használatba nem vett szoftvertermékek felhasználási jogának, valamint szellemi terméknek a bekerülési értéke, - de maximum 30 millió Ft. Adótartalma a közösségi szabályozás szerinti állami támogatásnak minősül.
25
Tao. tv. 8. § (1) bekezdés j) pont, 8. § (5) bekezdés a) pont
Ácsné M. J. 2015.03.11.
26
Tao. tv. 7. § (1) bekezdés zs) pont, (11), (12) bekezdés
Közhasznú civil szervezetek adóalapja 2014.
Elhatárolt veszteség leírása 2014.
Amikor a kedvezményes adóalap-megállapítás nem alkalmazható -
5. § (7) bekezdés: az alapítvány, a közalapítvány, az egyesület, a köztestület, a nonprofit gazdasági társaság nem alkalmazhatja a közhasznú szervezetre vonatkozó rendelkezéseket abban az adóévben, amelyben a közhasznúsági nyilvántartásból törölték, vagy amely adóévben a Civil tv.* szerint elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül.
-
9. § (11) bekezdés: abban az adóévben, amelyben az alapítvány, a közalapítvány, az egyesület, a köztestület a Civil tv. szerint elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül, a társasági adó alapja – az (1)-(10) bekezdéstől eltérően – az adózás előtti eredmény, módosítva a 7-8. §-ban, a 16. §-ban, a 18. §-ban és a 28. §-ban, valamint a VII. Fejezetben foglaltakkal.
-
6. § (4) bekezdés: az alapítvány, a közalapítvány, az egyesület, a köztestület, a közhasznú nonprofit gazdasági társaság az (1)–(2) bekezdés rendelkezéseit a 9-14. §-ok figyelembevételével alkalmazza, feltéve, hogy a Civil tv. megfelelő alkalmazásával elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységet végző szervezetnek nem minősül. Ácsné M. J. 2015.03.11.
A veszteség [6. § (1)–(4) bekezdés szerinti negatív adóalap] elhatárolása – először a 2009. adóévi – adóhatósági engedély nélkül történhet, feltéve, hogy a negatív adóalap a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkezett. Felhasználás: az elhatárolt veszteségeket keletkezésük sorrendjében kell felhasználni [17. § (3)]. A veszteségleírás megengedett mértéke [17. § (2)]: A korábbi adóévek elhatárolt vesztesége legfeljebb a felhasználása nélkül számított adóévi adóalap 50%-áig számolható el az adózás előtti eredmény csökkentéseként.
27
Ácsné M. J. 2015.03.11.
28
Tao. tv. 17. § (2), (3) bekezdés
7
Veszteségleírás általános „50%-os” korlátja
Veszteségleírás jogutódnál 2014.
Példa Az adózó 20092011. években keletkezett, elhatárolt vesztesége 500 egység. Határozzuk meg, hogy veszteségleírás címén mekkora összeget érvényesíthet a 2014. évi bevallásában. Max. 40 egység lehet a csökkentő tétel és 460 egység a továbbvihető veszteség.
Megnevezés
Számított adóalap
Bevallás szerint
Adózás előtti eredmény
200
200
Fejlesztési tartalék képzése
– 50
– 50
Szt. szerinti értékcsökkenés
+ 50
+ 50
Tao. tv. szerinti értékcsökkenés
– 120
– 120
Veszteségleírás
?
- 40
Adóalap
80
40
Ácsné M. J. 2015.03.11.
a) az átalakulás során benne közvetlen vagy közvetett többségi befolyást olyan tag, részvényes szerez (rendelkezik), amely vagy amelynek kapcsolt vállalkozása a jogelődben ilyen befolyással az átalakulás napját megelőző napon rendelkezett és b) ha a jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd által folytatott legalább egy tevékenységből bevételt, árbevételt szerez. Nem kell e feltételt teljesíteni, ha az adózó az átalakulást követő 2 adóéven belül jogutód nélkül megszűnik, továbbá, ha a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelésre irányult.
29
Veszteségleírás többségi tulajdonos személyének változása esetén 2014. Ha változik a többségi tulajdonos adózó személye, a társaság akkor jogosult – az adóévi veszteség elhatárolására, továbbá – a korábbi évek veszteségének felhasználására, ha benne olyan adózó szerez – a Ptk. szerinti – többségi befolyást, amely e befolyása megszerzését megelőző 2 adóévben (a jogelődje tagi, részvényesi jogviszonyát is figyelembe véve) folyamatosan kapcsolt vállalkozási viszonyban állt vele vagy jogelődjével. Nincs feltétel, ha adózónak nem minősülő személy (pl. magánszemély) szerez többségi befolyást. Nincs feltétel akkor sem, ha olyan adózó szerez a társaságban többségi befolyást, amely nem állt kapcsolt vállalkozási viszonyban a társasággal a megelőző 2 adóévben, de
b)
a többségi befolyás megszerzését megelőzően az általa vagy a többségi befolyást megszerző adózó által kibocsátott részvényeknek legalább egy részét a tőkepiacról szóló törvényben meghatározott szabályozott piacra már bevezették, vagy ha a társaság a tevékenységét a többségi befolyás-szerzést követő 2 adóévben tovább folytatja (ide nem értve a jogutód nélküli megszűnés esetét) és annak természete jelentősen nem tér el a többségi befolyás-szerzést megelőzően végzett tevékenységtől, és a tevékenységből mindkét adóévben bevételt, árbevételt szerez.
Ácsné M. J. 2015.03.11.
Tao. tv. 17. § (9) bekezdés
Ácsné M. J. 2015.03.11.
30
Tao. tv. 17. § (8) bekezdés
Tao. tv. 17. § (2) bekezdés
a)
A jogutód csak akkor jogosult az átalakulás útján átvett elhatárolt veszteség felhasználására (ideértve kiválás esetén a fennmaradó adózó vagyonmérleg szerinti részesedése alapján meghatározott elhatárolt veszteségét is), ha
Veszteségleírás különös szabálya 2014. Különös szabály – 17. § (7) bekezdés utolsó fordulata A jogutód a jogelődnek a beolvadás adóévében keletkezett negatív adóalapjával első alkalommal a beolvadás napját magában foglaló adóévének adózás előtti eredményét csökkentheti. Hatály: 2014. január 1. (2013-ra is alkalmazható)
31
Ácsné M. J. 2015.03.11.
32
Tao. tv. 17. § (7) bekezdés
8
Veszteségleírás a 2015. adóévtől
Elhatárolt veszteség új szabályai a jogutódnál 2015.
Újra „visszatér” az 5 adóéves leírási korlát Amennyiben a 6. § (1)-(4) bekezdése szerinti adóalap bármely adóévben negatív, ezzel az összeggel az adózó a következő 5 adóévben – a (2)-(9a) bekezdésekben foglaltakat figyelembe véve – döntése szerinti megosztásban csökkentheti az adózás előtti eredményét, feltéve, hogy a negatív adóalap a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkezett.
Ácsné M. J. 2015.03.11.
33
Tao. tv. 17. § (1) bekezdés
2014. adóév
Jogelőd „A” árbev. 25
Jogelőd „B” árbev. 20
5
15
2015.01.01.- 2015.09.08. adóév
15
25
Megelőző 3 adóévi átlag
45/3 = 15
60/3 = 20
Jogutód csak a jogelőd által végzett „A” tevékenységet folytatja Jogutód „A” árbevétele Leírható veszteség* 2015.09.09.-2015.12.31. adóév 10 300 x 10/15 = 200 2016. adóév
22
300 x 22/15 > 100
Jogutód a jogelőd által végzett „A” és „B” tevékenységet is folytatja Jogutód „A” árbev „B” árbev Leírható veszteség* 2015.09.09.-2015.12.31. adóév 10 5 300 x (10/15 + 5/20) = 275 2016. adóév
34
Elhatárolt veszteség az adózónál a többségi befolyásszerzést követően 2015.
Átalakulás: szervezeti formaváltás napja: 2015.09.08. Továbbvitt veszteség: 300 2013. adóév
Ácsné M. J. 2015.03.11.
Tao. tv. 17. § (8a) bekezdés
Példa a jogutód arányos veszteségleírására 2015.
Megnevezés
A jogutód társaság az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutód társaságnál a jogelőd által folytatott tevékenység folytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységből származó bevételének, árbevételének az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel. Nem kell ezt a rendelkezést alkalmazni, ha a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelésre irányult.
22
16
Ácsné M. J. 2015.03.11.
* Az „50%-os” korlátra is figyelemmel kell lenni.
Az elhatárolt veszteség felhasználására a (9) bekezdés értelmében jogosult adózó az elhatárolt veszteségét adóévenként legfeljebb olyan arányban érvényesítheti, amilyen arányt a többségi befolyásszerzést megelőzően folytatott tevékenység továbbfolytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a többségi befolyás megszerzését megelőzően folytatott tevékenységből származó bevétel, árbevétel a befolyásszerzést megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel.
300 x (22/15 + 16/20) > 25 35
Ácsné M. J. 2015.03.11.
36
Tao. tv. 17. § (9a) bekezdés
9
Különböző évek veszteségének a leírása A különböző években keletkezett, elhatárolt veszteségeket a következő átmeneti rendelkezések szerint lehet leírni (teljes körű felsorolás): – az 1997. előtt keletkezett – az 1991. évi LXXXVI. törvény előírásai szerint elhatárolt – veszteség az elhatárolás időpontjában érvényes feltételek szerint írható le [29. § (2) bekezdés]; – az 1997-2000. között keletkezett veszteséget az adózó a 17. § 2000.12.31-én hatályos rendelkezései alkalmazásával írhatja le [29/C. § (8) bekezdés]; – a 2001-2003. között keletkezett elhatárolt veszteség a keletkezése időpontjában érvényes feltételek szerint írható le [29/F. § (2) bekezdés]; – a 2004-2014. között keletkezett, még nem érvényesített elhatárolt veszteség a 2014. 12.31-én hatályos előírások szerint írható le a veszteség azzal, hogy az elhatárolt veszteséget utoljára a 2025. adóévben – a 2025.12.31. napját magában foglaló adóévben – lehet érvényesíteni [29/A. § (6) bekezdés – hatályos 2015-től]. Ácsné M. J. 2015.03.11.
Elismert költség (nem növelő tétel) az adózó által (a közhasznú szervezet kivételével) az adóévben nem adomány céljából adott pénz, eszköz, szolgáltatás értéke, az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó, feltéve, hogy - a juttatás nem külföldi személy vagy az üzletvezetés helye alapján külföldi illetőségű részére történik, ÉS - az adózó rendelkezik a juttatásban részesülő NYILATKOZAT-ával, amely szerint a juttatás adóévében az eredménye a juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően NYILATKOZAT útján igazol. (Ez 2 db nyilatkozat!) Nyilatkozat nélkül csak akkor elismert a költség, ráfordítás (nem növelő tétel), ha a juttatásban részesülő belföldi személy nem társasági adóalany (például költségvetési szerv, vagy ha a kapott eszköz, szolgáltatás értékét nem bevételként kell elszámolni).
37
Adomány – nem növelő tétel 2014.
Ácsné M. J. 2015.03.11.
38
Adomány – csökkentő tétel 2014.
Elismert költség: Az adóévben adomány jogcímen visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az adózó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyházi jogi személy, a közérdekű kötelezettségvállalás szervezője által az adóalap megállapítása céljából kiállított IGAZOLÁSSAL, amely tartalmazza a kiállító és az adózó megnevezését, székhelyét, adószámát, az adomány összegét és a támogatott célt.
Ácsné M. J. 2015.03.11.
Nem adomány támogatások 2014.
Csökkentő tétel: az adományként nyújtott támogatás: pénz, eszköz, szolgáltatás-nyújtás értékének – 20%-a közhasznú szervezet támogatása esetén, – 50%-a a Magyar Kármentő Alap,vagy a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, – további 20%-a közhasznú szervezettel kötött tartós adományozás esetén, DE együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Adomány-igazolás szükséges.
39
Ácsné M. J. 2015.03.11.
40
Tao. tv. 3. sz. mell. B/17. pont
10
Legalább 5, illetve 4 évet érintő megállapodás/szerződés közötti különbség Felsőoktatási támogatási megállapodás*
Támogatások utáni kedvezmények 2015.
Tartós adományozási szerződés**
A civil szervezet és az adományozó által írásban kötött szerződés pénzbeli támogatás nyújtására. A szerződésben az adományozó arra vállal kötelezettséget, hogy az adományt a szerződéskötés (szerződésmódosítás) évében és az azt követő legalább 3 évben, évente legalább egy alkalommal – azonos vagy növekvő összegben – ellenszolgáltatás nélkül adja, azzal, hogy nem számít ellenszolgáltatásnak, ha a közhasznú szervezet a közhasznú szolgáltatás nyújtása keretében utal az adományozó nevére, tevékenységére. Az így nyújtott támogatás – ideértve az egyszerű adományt is – elismert ráfordítás Ácsné M. J. 2015.03.11. 41 [Tao. tv. 3. sz. mell. B/17. pont]. **2011. évi CLXXV. törvény [Civil tv.] 2. § 27. pont
Új kedvezmény, alkalmazható már a 2014. adóévi adókötelezettségnél is. Fogalma: A nemzeti felsőoktatásról szóló 2011. évi CCIV. törvény [Nftv.] szerinti alapítóval vagy fenntartóval felsőoktatási intézmény alapítására, működésének biztosítására kötött, legalább 5 évre szóló megállapodás. A megállapodás alapján az adózónak az 5 év mindegyikében támogatást kell nyújtania. A támogatás formája: pénz, bármely más eszköz, szolgáltatás. Köthető bármely állami, vagy nem állami egyetemmel, főiskolával, amely lehet közhasznú vagy nem közhasznú jogállású. Az így nyújtott támogatás elismert ráfordítás [Tao. tv. 3. sz. mell. B/23. pont]. *Tao. tv. 4. § 16/c. pont
K+F kedvezmény 2014.
Ácsné M. J. 2015.03.11.
A nem állami felsőoktatási intézmény, ha alapító okirata, belső szabályzata lehetővé teszi és az oktatási hivatal jogerős határozatával közhasznú nyilvántartásba veszi, közhasznú szervezetként is működhet.** A kedvezmény halmozása azonban – közhasznú felsőoktatási intézmény esetén [(50+20%), illetve (50+40%)] – a Tao. tv. 1. § (3) bekezdése szerinti alapelv értelmében kizárt. Ácsné M. J. 2015.03.11.
42
*Tao. tv. 7. § (1) bekezdés z) pont **Nftv. 96. § (1) bekezdés
Reklámköltség a társasági adóalapnál 1.
Az adózó saját tevékenységi körében végzett K+F tevékenység közvetlen költsége csökkenti az adózás előtti eredményt.* Saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenység:** – az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve – az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít, továbbá – a kutatásfejlesztési megállapodás*** alapján végzett (közös) kutatásfejlesztési tevékenység. A kutatás-fejlesztési megállapodásra - 2014-ig a 2004. évi CXXXIV. törvény 4. § 10. pont, - 2015-től a tudományos kutatásról, fejlesztésről és innovációról szóló 2014. évi LXXVI. törvény 3. § 14. pontja tartalmaz fogalmi meghatározást, amely tartalmi változást nem jelent a korábbiakhoz képest. *Tao. tv. 7. § (1) bekezdés t) pont, **Tao. tv. 4. § 32. pont, ***Tao. tv. 4. § 23/e. pont
Csökkenti az adózás előtti eredményt*: az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékének, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékének: a) 20 százaléka – tartós adományozási szerződés keretében 40 százaléka – közhasznú szervezet támogatása, b) 50 százaléka a Magyar Kármentő Alap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása, c) 50 százaléka felsőoktatási intézmény felsőoktatási támogatási megállapodás alapján történő támogatása (már a 2014. évre is) esetén, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. A csökkentés feltétele, hogy az adózó rendelkezzen a kedvezményezett által kiállított igazolással.
43
2014. december 31-éig: nem elismert a reklámadóról szóló törvény** szerinti reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség, ha az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy reklámadó-kötelezettség teljesítésre nem kötelezett. Ha nincs nyilatkozat, van növelő tétel.* 2015. január 1-jétől nem elismert (növelő tétel) a reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség akkor, ha annak összege az adóévben összesen a 30 millió forintot meghaladja, és – az adózó nem rendelkezik a Ratv. alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy nincs reklámadó-fizetési kötelezettsége és – az adóalany nem igazolja, hogy a nyilatkozat kiadását a reklámadó alanyától ő vagy a reklám közzétételnek a megrendelője kérte, és − a reklámadó alanya a reklám-közzététel megrendelésének időpontjában nem szerepelt az állami adóhatóság honlapján (a Ratv. 7/A. § szerint) közzétett nyilvántartásban. Ácsné M. J. 2015.03.11.
*Tao. tv. 3. számú melléklet A/16. pont
44
** 2014. évi XXII. törvény
11
KKV beruházási hitel kamata utáni adókedvezmény 2014. Pénzintézettel kötött beruházási hitel szerződés • a 2000. december 31-ét követően, de 2013. december 31-éig megkötött szerződés alapján igénybe vett hitelre az adóévben fizetett kamat 40 százaléka, • a 2013. december 31-ét követően megkötött szerződés alapján igénybe vett hitelre az adóévben fizetett kamat 60 százaléka. Változatlan: – adózó a szerződéskötés adóévének utolsó napján KKV – maximum 6 millió Ft/év adókedvezmény – 70%-os adókedvezményi korlát – közösségi szabályok szerinti minősítés – 4 éven belül üzembe kell helyezni, 3 évig nem lehet eladni Ácsné M. J. 2015.03.11.
Látvány-csapatsport támogatása A 2013/2014. (2013.07.01.-2014.06.30.) és a 2014/2015. (2014.07.01.- 2015.06.30.) támogatási időszakra vonatkozóan nyújtott támogatás utáni adókedvezmény feltételei: 1.) Támogatási igazolás – a jóváhagyott sportfejlesztési program alapján, amelyet kiállít = a sportigazgatási szerv (EMMI, 2013.12.31-ig az NSI), illetve = a látvány-csapatsport érintett országos sportági szakszövetsége 2.) Támogatási igazolás iránti kérelem benyújtásakor az adózónak nem lehet lejárt köztartozása 3.) Kiegészítő támogatás teljesítése = alaptámogatás 10%-ának 75%-a, és ha szükséges még + alaptámogatás 7%-a, vagy = alaptámogatás 19%-ának 75%-a 4.) Alaptámogatás és (a 75%-os) kiegészítő sportfejlesztési támogatás adóéven belül történő átutalása 5.) SPORTBEJ nyomtatványnak az adóhatósághoz megküldése: pénzügyi teljesítés + 8 napon belül (jogvesztő hatály)
45
Tao. tv. 22/A. §
Ácsné M. J. 2015.03.11.
46
Tao. tv. 22/C. § (3), (3a)-(3f) bekezdés
Filmgyártó, előadó-művészeti szervezet támogatása 2014.
Az „alaptámogatás” biztosított időszak
Adókedvezmény érvényesíthető 1.) A mozgóképszakmai hatóság (MNHH) által kiadott támogatási igazolás alapján – a filmelőállító részére közvetlenül, vagy – a Magyar Nemzeti Filmalap Közhasznú Nonprofit Zrt. letéti számlájára befizetés esetén; 2.) A Nemzeti Kulturális Alap (NKA) Igazgatósága által kiadott támogatási igazolás alapján az előadó-művészeti szervezet támogatása esetén. 2014-től a kiegészítő támogatást is teljesíteni kell; az alaptámogatás utáni adókedvezményre jogosultság feltétele. Ácsné M. J. 2015.03.11.
Adókedvezmény 2014. utáni
adókedvezmény
igénybevételére
Az adókedvezmény a támogatás adóéve és az azt követő adóévek, de utoljára a támogatás naptári évét követő 6. naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe. Hatály: 2014. január 1., az új szabályokat a hatálybalépés napját követően nyújtott támogatásokra kell alkalmazni.
47
Ácsné M. J. 2015.03.11.
48
Tao. tv. 22/C. § (1), (2) bekezdés
12
Adófelajánlás új rendszere 1. (2015.)
Adófelajánlás új rendszere 2. (2015.)
Az adózó az őt terhelő 2015. adóévi adóelőleg (1. ütem), adóelőleg-kiegészítés (2. ütem), illetve adó (3. ütem) meghatározott részéről valamely kedvezményezett célra felajánlást tehet, amely felajánlást – a feltételek fennállása esetén – az adóhatóság teljesít a kedvezményezettek részére. Ha az adózó él e lehetőséggel, úgy az átutalt összegre tekintettel jóváírás illeti meg. Kedvezményezett célnak minősül: a) filmalkotás 22. § (2) bekezdésében meghatározott támogatása; b) előadó-művészeti szervezet 22. § (4) bekezdésében meghatározott támogatása; c) látvány-csapatsport 22/C. § (1) bekezdésében meghatározott támogatása.
Az adózó 2015.01.01-jétől 1.) az esedékes adóelőleg-fizetési kötelezettségének teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napjáig külön nyomtatványon, elektronikus úton tett rendelkező nyilatkozata útján rendelkezhet a 26. § (2) és (8) bekezdése szerint megállapított egyes havi, illetve negyedéves társasági adóelőleg-kötelezettsége 50%-ának felajánlásáról kedvezményezett célra;
Ácsné M. J. 2015.03.11.
49
Adófelajánlás Példa 1.
50
Adófelajánlás új rendszere 3. (2015.)
2015.01. hó
100
50
1329. bevallásban:
2015.02. hó
100
50
6 x 100 = 600 adóelőleg
2015.03. hó
100
50
2015.04. hó
100
50
1429. bevallásban:
2015.05. hó
100
50
6 x 200 = 1.200 adóelőleg
2015.06. hó
100
50
2015.07. hó
200
100
Felajánlott összeg:
2015.08. hó
200
100
2015.09. hó
200
100
2015.10. hó
200
100
2015.11. hó
200
100
2015.12. hó
200
100
(6 x 50) + (6 x 100) = 900
Ácsné M. J. 2015.03.11.
Tao. tv. 24/A. § (1), (2) bekezdés
Tao. tv. 24/A. § (3) bekezdés
Felajánlás 1. üteme
2.) ha az előzőek szerinti adóelőleg-felajánlást nem tesz, vagy tesz ugyan, de a felajánlott és az adóhatóság által átutalt összeg nem éri el a fizetendő adójának a 80%-át, akkor az adózó a) a társasági adóelőleg-kiegészítési kötelezettségről szóló bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig ezen bevallásában (2015.12.20-áig a 1501-es bevallásban), illetve b) a társaságiadó-bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig ezen éves adóbevallásában (2016.05.31-éig a 1529-es bevallásban) is rendelkezhet.
Ácsné M. J. 2015.03.11.
Az adózó az adóelőleg terhére tett nyilatkozatot az előleg-fizetési esedékességek utolsó napjáig – külön nyomtatványon – egy adóévben összesen legfeljebb 5 alkalommal módosíthatja. Nem módosítható azonban az adóelőleg-kiegészítés, valamint az adó terhére tett rendelkezés. Az adózó a látvány-csapatsportok támogatására történő felajánlását a 22/C. § (1) bekezdés szerinti támogatási jogcímek megjelölésével teszi meg. Ezek a) szakszövetség, b) amatőr sportszervezet, c) hivatásos sportszervezet, d) közhasznú alapítvány, e) MOB; ezeken belüli részletezéssel (pl. utánpótlás-nevelési feladatokra). A rendelkező nyilatkozat(ok)ban, illetve módosításuk során a kedvezményezett célok és – az előzőek szerinti – támogatási jogcímek között megosztva is lehet rendelkezni. Az adózónak az adóelőleg-fizetési, az adóelőleg-kiegészítés megfizetési és az adófizetési kötelezettségét teljesítenie kell, ez alól a rendelkezés esetén sem mentesül. 51
Ácsné M. J. 2015.03.11.
52
Tao. tv. 24/A. § (4), (5), (7), (8) bekezdés
13
Adófelajánlás új rendszere 4. (2015.)
Adófelajánlás új rendszere 5. (2015.)
A rendelkező nyilatkozatok érvényességének feltétele, hogy az adózónak a rendelkezés megtételének, illetve módosításának napján ne legyen 100 EFt-ot meghaladó összegű állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása. Az adóhatóság a felajánlások alapján átutalásait a következők szerinti megosztásban teljesíti; ha a felajánlás 100 egység: 1.) sportcélú felajánlás esetén a kiegészítő sportfejlesztési támogatás összegét (100 x 12,5%) 12,5 egység a jogosultnak; 2.) sportcélú felajánlás esetén (100–12,5) = 87,5, és 87,5 x 99% = 86,625 egység a kedvezményezettnek; 3.) sportcélú felajánlás esetén az 87,5 x 1% = 0,875 egység 1/3-ad részét az EMMI, 2/3-ad részét a szakszövetség részére; 4.) filmalkotás, előadó-művészeti szervezet támogatására tett felajánlás esetén a felajánlott összeg egészét (100%-át) a kedvezményezettnek; 5.) ha a felajánlott összeg meghaladja az igazolás szerinti összeget, akkor a különbözetet, de legfeljebb az igazolásban szereplő összeg 2%-át a Tao. tv. 24/A. § (22) bekezdésében felsoroltaknak. Ácsné M. J. 2015.03.11.
53
Tao. tv. 24/A. § (10), (11), (12), (22), (25) bekezdés
Ácsné M. J. 2015.03.11.
54
Tao. tv. 24/A. § (13) bekezdés
Adófelajánlás új rendszere 6. (2015.)
Adójóváírás az adófelajánlás alapján (2015.)
Az adóhatóság átutalásához szükséges igazolás kiállítója: – filmalkotás támogatása esetén a Nemzeti Média és Hírközlési Hatóság [NMHH], – előadó-művészeti szervezet támogatása esetén a Nemzeti Kulturális Alap Igazgatósága [NKAI], – látvány-csapatsport támogatása esetén = ha a támogatás kedvezményezettje az országos sportági szakszövetség, vagy a MOB, akkor a sportpolitikáért felelős miniszter, = ha a támogatás kedvezményezettje amatőr sportszervezet (ideértve a sportiskolát is), vagy hivatásos sportszervezet, vagy közhasznú alapítvány, akkor az országos sportági szakszövetség. Ha az adózó a Magyar Nemzeti Filmalap Közhasznú Nonprofit Zrt. [MNF Zrt.] külön számlája javára tesz felajánlást, úgy igazolás kiállítására nem kerül sor. Ácsné M. J. 2015.03.11.
Az adóhatóság átutalásának feltétele, hogy a) az igazolást az adóelőleg-felajánlás benyújtásával egyidejűleg, az adóelőleg-kiegészítés és az adó terhére tett felajánlás esetén legkésőbb az adóelőleg-kiegészítés teljesítésének időpontjáig, vagy a társaságiadóbevallás benyújtásáig kézhez kapja, és b) az adózó, továbbá a felajánlás kedvezményezettjének az adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása az átutalás napján nem haladja meg a 100 EFt-ot, és c) az adózó a vonatkozó társaságiadó-bevallását határidőben benyújtotta, és d) az adózó a bevallásaiban fizetendő adóelőlegként, adóként megjelölt összeget megfizette, és e) az adóelőleg-kiegészítés, valamint az éves adó terhére tett felajánlása együttesen nem haladja meg a fizetendő adó 80%-át. Az adóhatóság az átutalását a havonta, ill. a negyedévente teljesítendő kötelezettség teljesítését követő 15 munkanapon belül teljesíti. Az adóhatóság az átutalások megtörténtéről és annak összegéről az adózót és az igazolást kiállító szervezetet az átutalást követő 15 napon belül értesíti.
Az adózó a felajánlott és az adóhatóság által átutalt összegre tekintettel jóváírásra jogosult, amelyet az adóhatóság a társasági adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napjával – első ízben 2016. július 1-jével – vezet át az adózó adófolyószámlájára társasági adónemre (csökkentő tételként). A jóváírás összege a) az adóelőleg és az adóelőleg-kiegészítés terhére juttatott felajánlás összegének 7,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 7,5%a, valamint b) a fizetendő adó terhére juttatott felajánlás összegének 2,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 2,5%-a. Az adózót megillető jóváírásra tekintettel a számviteli törvény alapján elszámolt egyéb bevétel az adózás előtti eredményt csökkenti.
55
Ácsné M. J. 2015.03.11.
56
Tao. tv. 24/B. §
14
„Túlutalás” eljárási szabályai (2015.)
Túlutalás Példa (2015.)
Ha az adóhatóság által az adóévre vonatkozóan a 80%-os korlátot meghaladó mértékű átutalás történt [túlutalás], akkor a 80%-ot meghaladó részt a rendelkező nyilatkozat(ok) megtétele adóévét követő adóév(ek)re felajánlott összegnek kell tekinteni. Ilyenkor az adózó a következő adóév(ek)ben – az éves adóbevallásban megállapított 2015. adóévi fizetendő adó ismeretében – a túlutalás teljes összegének figyelembevételét követően tehet újabb nyilatkozatot. Mindez azt is jelenti, hogy a túlutalásnak megfelelő összeg erejéig az adózó nem rendelkezhet, vagyis arról rendelkező nyilatkozatot „ismételten” nem tehet, de azt – túlfizetés címén – nem is igényelheti vissza, illetve nem vezettetheti át más adónemre sem. Az adóhatóság a túlutalás összegét megfizetett adóelőlegként – a soron következő adóelőlegek összegében – veszi figyelembe. Ácsné M. J. 2015.03.11.
57
1. Példa (2015. évi fizetendő adó legyen 1.500) Felajánlás 1. üteme 900 Felajánlás 2. üteme 200 Felajánlás 3. üteme 100 Felajánlott összesen: 1.200 (és át is utalt) Fizetendő adó: 1.500 x 80% = 1.200 = átutalt 1.200, ezért túlutalás: 0 2. Példa (2015. évi fizetendő adó legyen 700) Felajánlás 1. üteme 900 Felajánlás 2. üteme 0 Felajánlás 3. üteme 0 Felajánlott összesen: 900 (és át is utalt) Fizetendő adó: 700 x 80% = 560, ezért túlutalás: 340 Ácsné M. J. 2015.03.11.
58
Tao. tv. 24/A. § (26), (27) bekezdés
Az adófelajánlás és az adókedvezmény (2015.) Ugyanazon adóév tekintetében a 22. § (1) bekezdésében és a 22/C. § (2) bekezdésében meghatározott adókedvezmény együttesen nem alkalmazható a 24/A. § szerinti felajánlással és a 24/B. § szerinti jóváírással. Az adózót tehát döntési lehetőség illeti meg a tekintetben, hogy a filmalkotás, az előadó-művészeti szervezet és a látványcsapatsport támogatása esetén egy ugyanazon – első ízben a 2015. – adóévre vonatkozóan = az új szabályok szerinti adófelajánlással él, vagy = a régi (ma is hatályos) szabályok szerinti adókedvezményt veszi igénybe, függetlenül attól, hogy a korábbi év(ek)ben szerzett jog alapján jogosult adókedvezményre (a 4/7 adóéves kifutási időre figyelemmel), vagy 2015-től szerez arra jogosultságot.
Köszönöm a figyelmüket!
Ácsné M. J. 2015.03.11.
Ácsné M. J. 2015.03.11.
59
60
Tao. tv. 23. § (7) bekezdés
15
