Személyi jövedelemadó bevallási kötelezettség formái és ellenőrzési lehetőségei Szakdolgozat

Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet

Személyi jövedelemadó bevallási kötelezettség formái és ellenőrzési lehetőségei

Szakdolgozat

Kovács Gábor 2015

1

Tartalomjegyzék 1. Bevezetés ......................................................................................................................... 4 1.1 A szakdolgozat témájának tartalmi ismertetése ......................................................... 4 1.2 A szakdolgozat logikai vázának a bemutatása ........................................................... 4 2. Az adózás rendjéről szóló és személyi jövedelemadó törvények ................................. 6 2.1 Az Art. történeti áttekintése ........................................................................................ 6 2.2 Az Art. és Szja. törvények a szakdolgozat témáját érintő közelmúltbeli változásai ... 7 2.3 Magánszemélyek és mezőgazdasági őstermelők bevallási kötelezettsége ................ 10 2.4 Bevallási kötelezettség teljesítése hagyományos bevallási nyomtatványon .............. 12 2.5 Egyszerűsített személyi jövedelemadó bevallás ....................................................... 13 2.6 Adónyilatkozat .......................................................................................................... 15 2.7 Munkáltatói adó-megállapítás ................................................................................... 17 2.8 A mezőgazdasági őstermelők bevallási kötelezettségének speciális esetei .............. 18 2.9 A törvény által meghatározott ellenőrzési lehetőségek ............................................ 20 3. A Nemzeti Adó- és Vámhivatal bemutatása ................................................................ 23 3.1 A NAV történeti háttere és jogelőd szervezetének bemutatása ................................ 23 4. Az ellenőrzési eljárás .................................................................................................... 26 4.1 Az ellenőrzések fajtái ................................................................................................ 26 4.2 Az ellenőrzési eljárásokra vonatkozó határidők ....................................................... 28 4.3 Az ellenőrzés megindítása ........................................................................................ 29 4.4 Az ellenőrzési eljárás lezárása .................................................................................. 29 4.5 Az adóhatóság jogai és kötelezettségei ..................................................................... 29 4.6 Az adózó jogai és kötelezettségei ............................................................................. 30 4.7 Bevallás utólagos ellenőrzése ................................................................................... 31 4.8 Becslés ...................................................................................................................... 32 5. A Nemzeti Adó- és Vámhivatal 2013-as és 2014-es statisztikáinak az elemzése ..... 34 5.1 Személyi jövedelemadó bevalláshoz kapcsolódó statisztikák elemzése ................... 34 5.2 Ellenőrzési eljárásokhoz kapcsolódó statisztikák elemzése ...................................... 37 6. Esettanulmány .............................................................................................................. 41 7. Észrevételek a választott szakdolgozati témáról ......................................................... 48 8. Összegzés ........................................................................................................................ 49 9. Hivatkozási jegyzék ....................................................................................................... 50

2

10. Irodalomjegyzék .......................................................................................................... 51 11. Idegen nyelvű összefoglaló .......................................................................................... 52 12. Mellékletek ................................................................................................................... 53

3

Bevezetés A szakdolgozat témájának tartalmi ismertetése Szakdolgozatom témájának a személyi jövedelemadó bevallási kötelezettség formáinak és ellenőrzési lehetőségeinek bemutatását választottam, alapul véve az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.) és a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (továbbiakban: Szja tv.) vonatkozó rendelkezéseit. Jelen témakör már korábban felkeltette az érdeklődésemet és úgy gondoltam, érdemes erről a témáról írnom a szakdolgozatomat, ugyanis ez egy olyan terület, amelyről a törvényértelmezésen felül, konkrét esettanulmányokat, elemzéseket és összevetéseket is be tudok mutatni. Mielőtt a dolgozatot elkészítettem alapos kutatómunkát végeztem, mind a jelenleg hatályos törvényeket, mind a Nemzeti Adó- és Vámhivatal publikussá tett információit beszereztem, értelmeztem és elemeztem, majd azokat felhasználva írtam meg a szakdolgozatomat. Mindent megtettem azért, hogy az elérhető összes információt összegyűjtsem a választott témámmal kapcsolatban, és törekedtem arra, hogy azokat elemezve a legfontosabb adatokat bemutassam. A szakdolgozatom elkészítésével egy olyan téma elemzését vittem véghez, mely a magánszemélyek és mezőgazdasági őstermelők személyi jövedelemadó bevallásával kapcsolatos.

A szakdolgozat logikai vázának a bemutatása A szakdolgozat első részében az Art. és az Szja tv. a személyi jövedelemadó bevalláshoz kapcsolódó információit, és ugyanezen törvények legfontosabb változásait mutatom be. A második részben foglalkozom a magánszemélyek és mezőgazdasági őstermelők bevallási kötelezettségeivel és azok formáival: a hagyományos nyomtatványon történő bevallást, az egyszerűsített személyi jövedelemadó bevallást, az adónyilatkozatot, a munkáltatói adómegállapítást és a mezőgazdasági őstermelők bevallásának speciális eseteit ismertetve. Ezeken felül ugyanebben a fejezetben mutatom be a törvény által meghatározott ellenőrzési lehetőségeket. Ezt követően teszek említést a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról, annak történetéről és jogelőd szervezetéről. 4

A következőkben mutatom be többek között az ellenőrzés fajtáit, az egyes ellenőrzési eljárások határidejére vonatkozó szabályozásokat, az adóhatóság és az adózó jogait és kötelezettségeit; és a magánszemélyek Szja. bevallásaihoz kapcsolódó, ellenőrzést érintő témaköröket. A szakdolgozatom következő részében összevetem a Nemzeti Adó- és Vámhivatal a személyi jövedelemadóról szóló Észak-magyarországi Regionális Főigazgatóságának 2013. és 2014. évi publikált statisztikáit, azokat elemezve mutatom be az erre az adónemre vonatkozó legfontosabb információkat. Végül a szakdolgozatom utolsó részében, az esettanulmányban egy mintapéldán keresztül bemutatom a személyi jövedelemadó bevallás ellenőrzésének folyamatát.

5

Az Art. és az Szja törvény Az Art. történeti áttekintése Az adózás rendjéről szóló törvényt 2003-ban fogadta el az Országgyűlés. „E törvény célja az adózás rendjének, az eljárás törvényessége és eredményessége érdekében az adózók és az adóhatóságok jogainak és kötelezettségeinek egységes szabályozása.” (Art. 1. § (1) bekezdés) Kódexszerűen meghatározza az adózás eljárási rendjét, megállapítja az adózás során érvényesülő közös szabályokat. A törvényben rögzítésre került mind az adózó, mind az adóhatóság fogalma. Adózó az a személy, akinek adókötelezettségét, adófizetési kötelezettségét, olyan törvény írja elő, amely adót vagy költségvetési támogatást állapít meg. Az adózó számára a törvény biztosítja azt a lehetőséget, hogy amennyiben jogait, kötelezettségeit nem tudja, vagy nem kívánja személyesen gyakorolni, képviselőt vehessen igénybe. Magyarországon az adóhatóságok a Nemzeti Adó- és Vámhivatal: annak adóztatási szerve, mint állami adóhatóság, és vámszerve, mint vámhatóság; az önkormányzat jegyzője és a fővárosi és megyei kormányhivatalok bizonyos esetekben. Alapelvei, hogy mind az adózó, mind az adóhatóság csak ennek és más törvényeknek megfelelően gyakorolhatja jogait, teljesítheti kötelezettségeit, és az adóhatóság minden ügyben a törvényeknek megfelelően mindenféle megkülönböztetés nélkül köteles eljárni, intézkedni. Az alapelvek közül kiemelést érdemel a következő is: „Az adóhatóság az adózónak a törvények megtartásához szükséges tájékoztatást megadja, az adóbevallás, az adóbefizetés rendjét vele megismerteti, az adózót jogainak érvényesítésére figyelmezteti. Az adózó köteles a jogait jóhiszeműen gyakorolni és elősegíteni az adóhatóság feladatainak végrehajtását.” (Art. 1. § (5) bekezdés) A törvény a Magyarország területén székhellyel, telephellyel rendelkező vagy egyébként gazdasági tevékenységet folytató jogi személyekre; lakóhellyel, szokásos tartózkodási

hellyel,

vagyonnal

rendelkező

vagy

bevételt,

jövedelmet

elérő

magánszemélyekre, jogi személyekre és egyéb szervezetekre; közigazgatási hatósági vagy bírósági eljárásban részt vevő személyekre vonatkozik. Amennyiben ez a törvény másként nem rendelkezik, úgy a vámszabad területre is ennek a rendelkezéseit kell alkalmazni. (Art. 3. § )

6

A törvényben meghatározásra kerülnek egyebek mellett a bejelentés szabályai; az adóregisztrációs eljárás keretei; rendelkezik az adómegállapításról és az önadózásról; a személyi jövedelemadó bevallás formáiról (például az adónyilatkozat, egyszerűsített bevallás); az adatnyilvántartásokról, adatszolgáltatásokról és adótitkokról; a hatáskörökről és illetékességekről (többek között az állami adó- és vámhatóságéról); az adóigazgatási eljárásról;

az

ellenőrzésekről;

a

hatósági

és

végrehajtási

eljárásokról;

a

jogkövetkezményekről és mindezek mellett a nyomtatványokról, elektronikus űrlapokról és az adóügyek elektronikus intézéséről. Bár szakdolgozatomnak szorosan nem témája, fontos megemlíteni az Art. mellett a Közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól szóló 2004. évi CXL. törvényt (továbbiakban Ket.). Ahogyan neve is tartalmazza az eljárási kérdéseket alapvetően a közigazgatási eljárásokban ez a törvény határozza meg, azonban a Ket. és az Art. kapcsolata speciális. A két törvény viszonylatában a Ket. egy úgynevezett keretjogszabályként jelenik meg, amely előírásait mindazon esetekben kell alkalmazni, amelyeket az Art. nem szabályoz, az adózás vonatkozásában azonban az Art. előírásai az irányadóak. Például az ügyintézési határidő a Ket. szerint 21 nap, míg az Art. adóügyekben ezt 30 napban határozza meg. (Ket. tv.)

Az Art. és Szja. törvények a szakdolgozat témáját érintő közelmúltbeli változásai 2013. január 1-ével több változtatás került be az adózás rendjéről szóló törvénybe, melyekből a szakdolgozat témájához kapcsolódó legfontosabb változtatások a következők: Az év elejétől bekerült a törvénybe, hogy a fővárosi és megyei kormányhivatalok is adóhatóságoknak minősülnek azokban az esetekben, ha azok az önkormányzati adóhatóságok felettes szerveként járnak el. A módosítás lényegében csak egy pontosítás, ugyanis a helyi adóügyekben korábban meghozott elsőfokú határozatokkal szemben benyújtott jogorvoslati kérelmeket a kormányhivatalok elődjei, a megyei (fővárosi) közigazgatási hivatalok bíráltak el, míg 2013-tól a kormányhivatalok továbbra is csak másodfokú hatósági jogkörben járnak el, kiterjedt adóztatási hatáskörökkel továbbra sem rendelkeznek. Az Art. 2013-ban változásokat ír elő a bevallási szabályokra, melyben többek között az egyszerűsített bevallásra is kitér. Az adóhatóság által az adózónak küldött 7

ajánlatot ez évtől kezdve nem kell visszaküldenie az adózónak a feladó szervhez csak javítás esetén. Amennyiben nem történik javítás az ajánlatban, annyiban az már a bevallási kötelezettség teljesülésének minősül. 2013. január 1-jétől az egyszerűsített bevallás választásának feltétele változott, a korábbiaktól eltérően feltétel lett az, hogy az adózó belföldi lakcímét közölje. Míg az előző években elég volt az elektronikus levélcím feltüntetése is a lakcím megadása helyett, úgy ettől az évtől kezdve a bevallási ajánlatot – ha az adózó az annak alapjául szolgáló, az adóhatóság nyilvántartásában szereplő adatokkal egyetért – az állami adóhatóság kizárólag a magánszemély lakcímére postázza, elektronikus levélcímre való kiküldés már nem választható lehetősége az adózónak. A személyi jövedelemadó bevallás egyszerűsített formája, (melyről a későbbiekben részletes említést teszek) a köznyelvben „söralátét”-ként emlegetett adónyilatkozat 2011. évben került bele a törvénybe, 2012. évben, a 2011. évi bevallási kötelezettség teljesítésére már alkalmazható volt. Az adónyilatkozat az adózó által beadott adóbevallásnak minősül, és azt az adóévet követő május 20-áig kell benyújtania az adózónak. A törvény 2013-tól kezdődően jelentős változásokat ír elő az adóellenőrzés területén belül is. Az adóhatóság azt a magánszemélyt, aki vállalkozói tevékenységet nem végez, önellenőrzésre hívhatja fel, amennyiben a magánszemély bevallásának adataiból és a rendelkezésre álló adatokból az adózó terhére vonatkozó eltérést állapít meg az adóhatóság. Miután a felhívást közölte az adóhatóság az adózóval, 30 napig nem végezhet ellenőrzést a felhívásban megjelölt adónem és időszak tekintetében. („Mit kell tudni a személyi jövedelemadóról?, Mit kell tudni az adózás rendjéről?”, ADÓ 2013 HVG, megjelenés éve: 2012, 5. Különszám, 6-17., 58-63. oldal) Ahogy 2013-ban, úgy 2014. január 1-ével is több, a szakdolgozat témájához kapcsolódó változás került be az Art. és Szja. törvényekbe. Az Art-ot érintő változtatások a következőek: Megváltozott az adónyilatkozat tartalma, innentől kezdve, ha az adózó adónyilatkozatot nyújt be, akkor a nyilatkozatnak a családi kedvezménnyel nem csökkentett összevont adóalapjának és az összes, bevallási kötelezettséggel járó külön adózó jövedelmének együttes összegét kell tartalmaznia, míg korábban az adónyilatkozat a csökkentett összeget tartalmazta. Változott a benyújtott bevallás önellenőrzésének módosításával történő időponti korlátja, ugyanis az a bevallás esedékessége előtt is önellenőrizhető lett. Amennyiben a 8

bevallási határidő előtt történik a bevallás helyesbítése, akkor a helyesbített adó vagy költségvetési támogatás az általános szabályok szerint válik esedékessé. Fentiek mellett az Art-ban rögzítésre került, hogy megváltozott a kiutalási határidő számítása is, miszerint a kiutalási határidőt az ellenőrzés kezdetétől, vagy a már folyó ellenőrzés befejezését akadályozó tényező megszűnésétől kell számítani. 2014. január 1-ével az Szja tv. is kiegészítésre került, melyben szereplő változtatások közül a szakdolgozat témáját érintő legfontosabbak: Bővítésre került a családi kedvezmény: a személyi jövedelemadón túl a levont járulékokból is érvényesíthető a kedvezmény, mind a magánszemélyek, mind az egyéni vállalkozók körében. Változott a személyi jövedelemadó kedvezmény egy fajtájának, az önkéntes pénztári kedvezménynek az elszámolhatósága: míg korábban az így érvényesíthető összeg 100 és 150 ezer forint között volt, attól függően, hogy a pénztártag mikor érte el a nyugdíjkorhatárt és hány pénztárnak volt a tagja; addig 2014-től ennek a kedvezménynek az összege nem haladhatja meg a 150 ezer forintot, függetlenül attól, hogy egy vagy több fajta, különböző nyugdíjpénztárba teljesít befizetést a pénztártag, illetve, hogy mikor tölti be a rá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt. Bevezetésre nyugdíjbiztosítási

került

a

kedvezmény.

személyi

jövedelemadó

Amennyiben

a

egy

új

kedvezménye,

magánszemélynek

van

a

üzleti

nyugdíjbiztosítása, akkor a díjként fizetett összeg 20 %-át a magánszemély adójának terhére az állami adóhatóság átutalja az üzleti biztosítóhoz. E miatt a magánszemély a saját befizetésénél magasabb nyugdíjbiztosítási szolgáltatásra lesz jogosult. („Mit kell tudni a személyi jövedelemadóról?, Mit kell tudni az adózás rendjéről?”, ADÓ 2014 HVG, megjelenés éve: 2013, 6. Különszám, 6-21., 47-51. oldal) Az előző évekhez hasonlóan 2015-ben is több, a szakdolgozat témájához kapcsolódó változás került be az Art. és Szja törvényekbe. Az Art-ot érintő, ide kapcsolódó változás az, hogy egységes lett az Szja. bevallások benyújtásának határideje, a munkáltatói adómegállapítást az adóévet követő év május 20-ig kell benyújtani, míg korábban a határidő június 10-e volt. Az Szja törvénybe bekerült az első házasok kedvezménye, mely egy adóalap csökkentő kedvezmény, miszerint minden olyan párnál, akiknél legalább az egyik fél az

9

első házasságát köti, ott együttesen havi 31 250 Ft-tal csökkenthetik az adóalapjukat 24 hónapon keresztül. Fentiek mellett, a szakdolgozat témájához kapcsolódó más változtatás, hogy a tételes költségelszámolást alkalmazó mezőgazdasági őstermelők veszteségüket ettől az évtől kezdve csak a keletkezés évét követő öt évben határolhatják el. („Mit kell tudni a személyi jövedelemadóról?, Mit kell tudni az adózás rendjéről?”, ADÓ 2015 HVG, megjelenés éve: 2014, 6. Különszám, 6-14., 45-49. oldal)

Magánszemélyek és mezőgazdasági őstermelők bevallási kötelezettsége „A belföldi illetőségű magánszemély adókötelezettsége összes bevételére kiterjed (teljes körű adókötelezettség). A külföldi illetőségű magánszemély adókötelezettsége kizárólag a jövedelemszerzés helye alapján belföldről származó, vagy egyébként nemzetközi szerződés, viszonosság alapján a Magyarországon adóztatható bevételére terjed ki (korlátozott adókötelezettség).” (Szja tv. 2. § (4) bekezdés) Mezőgazdasági őstermelőnek azt a nem egyéni vállalkozó magánszemélyt nevezi meg az Szja tv., aki a saját gazdaságában növényt termeszt, ültetvényt telepít, állatot tenyészt, terméket dolgoz fel úgy, hogy az a saját gazdaságban előállított anyag felhasználásával történik. Az ilyen státuszú magánszemélynek őstermelői igazolvánnyal kell rendelkeznie, valamint 16. életévét már be kellett töltenie (továbbiakban: őstermelő). „Art. 25. § 25. § (1) Az adót, a költségvetési támogatást a) az adózó: önadózással, b) a kifizető és a munkáltató: adólevonással, az adóbeszedésre kötelezett: adóbeszedéssel c) az adóhatóság: bevallás alapján kivetéssel, kiszabással, illetőleg utólagos adómegállapítás keretében állapítja meg.” „Art. 33. § 33. § (1) A magánszemély a személyi jövedelemadóról szóló törvény rendelkezései szerint állapítja meg adóját, és nyújtja be adóbevallását vagy adóját a munkáltatójához 10

intézett nyilatkozata alapján a munkáltatója állapítja meg.” (Art. 25. és 33. § (1) bekezdések) A magánszemélyek a bevallási kötelezettségüket több módon teljesíthetik, melyek a következők: a kötelezettség teljesíthető az önadózás hagyományos formájával, bevallási nyomtatványon, egyszerűsített személyi jövedelemadó bevallással vagy adónyilatkozattal. A személyi jövedelemadóhoz kapcsolódóan ezt a három bevallási lehetőséget nevezzük összefoglaló néven önadózásnak. A negyedik bevallási kötelezettség teljesítési lehetőség a munkáltatói adómegállapítás. A fenti lehetőségek közül a magánszemélyek részben választhatnak,

részben

kötelesek

használni

az

adóhatóság

által

rendszeresített

nyomtatványokat, például a működő egyéni vállalkozók bevallási nyomtatványon tehetnek eleget kötelezettségüknek. A mezőgazdasági őstermelők akkor kötelesek bevallás benyújtására, ha az éves bevételük támogatások nélkül eléri a 600 ezer forintot. Bevallási kötelezettségének eleget tehet nyilatkozattal – ebben az esetben hagyományos nyomtatványon, egyszerűsített bevallás,

illetve

munkáltatói

adómegállapítás

részeként

–,

vagy

tételes

költségelszámolással vagy az átalányadózás szabályai szerint. Ez utóbbi két esetben a hagyományos bevallási nyomtatványt kell alkalmaznia.

11

Bevallási kötelezettség teljesítése hagyományos bevallási nyomtatványon A magánszemély mentesül a bevallás benyújtási kötelezettség alól, amennyiben az adóévben egyáltalán nem vagy csak olyan bevételt szerzett, amelyet az Szja. tv. rendelkezései szerint nem kell bevallani, részletesen a törvény 1. számú melléklete tartalmazza az adómentes bevételeket. Ilyen bevétel lehet például a gyermekgondozási segély, magánszemély által megszerzett örökség, nyugdíj. (Szja tv. 1. melléklet) Amennyiben az adózó az adóévre vonatkozóan nem az egyszerűsített személyi jövedelemadó bevallást választotta nyilatkozatában (1453NY-es nyomtatvány) és nem is a munkáltató által történő adóbevallást (14NY29-es nyomtatvány), vagy ha nem felel meg a feltételeknek és nem nyújt be adónyilatkozatot (1453NYILATKOZAT), akkor a hagyományos bevallási nyomtatványt kell kitöltenie. A 2014-es évről a 1453-as nyomtatvány szól, amely: 

a személyi jövedelemadó,



az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás,



az egészségügyi hozzájárulás,



a magánszemély jogviszony megszűnéséhez kapcsolódó egyes jövedelmeit terhelő különadó,



a járulékfizetési kötelezettség felső határát meghaladóan levont egyéni nyugdíjjárulék visszaigényelhető összegének,



a

nyugdíj

mellett

egyéni

vállalkozói

tevékenységet

folytatók

egészségbiztosítási és nyugdíjjárulékának a bevallására szolgál. A nyomtatvány egy viszonylag összetett dokumentum, amely egy előlapból, A-B-C jelzésű főlapokból, számozott pótlapokból és egy nyilatkozatból áll, amelyben az adózó rendelkezhet a befizetett személyi jövedelemadójának 1+1 %-áról. Magánszemélyekre a főlapokon túl a 01-estől a 09-ig tartó; mezőgazdasági őstermelőkre az előzőeken túl a 12es pótlapok is, egyéni vállalkozókra a fentiek mellett a 13-15 pótlapok vonatkoznak. Az adózónak 2015. február 15-ig meg kellett kapnia az adóbevallásához szükséges minden igazolást és tájékoztatást. Amennyiben az adózó egyéni vállalkozó, vagy általános forgalmi adó fizetésére kötelezett magánszemély, annyiban az adóbevallását 2015. február 25-ig be kellett nyújtania és teljesítenie ugyanezen határidőig az esetleges adófizetési kötelezettségét is. Minden más esetben 2015. május 20-a volt az adóbevallás 12

benyújtásának és

a

megállapított

adó megfizetésének a végső

határideje.

A

visszaigényelhető adó kiutalásának határideje a bevallás beérkezésétől számított 30. nap, legkorábban 2015. március 1. (Art. 37. §) Az adózó a dokumentum benyújtását két féle módon teheti meg, nyomtatványon melyet postai úton vagy személyesen juttathat el az adóhatósághoz, illetve elektronikus úton. Utóbbinak feltétele, hogy meglévő Ügyfélkapus regisztrációja legyen. A törvény rendelkezik az elévülési időről, ebből eredően hogy 2020. december 31-éig meg kell őrizzen az adózó minden olyan okmányt, igazolást és egyéb bizonylatot, amelyet a 2014. évi adóbevallása kitöltése során felhasznált, de ezeket nem kell a bevalláshoz csatolnia. (Art. 164. §)

Egyszerűsített személyi jövedelemadó bevallás A magánszemély az adóhatóság közreműködését veheti igénybe a személyi jövedelemadó alapjának és összegének megállapításához. Ezt a lehetőséget akkor választhatja a magánszemély, ha megfelel az Szja. törvényben meghatározott feltételeknek. Egyszerűsített bevallást az a magánszemély adhat be, aki az adóévben kizárólag olyan bevallásköteles bevételt szerzett, amelyből a munkáltató az adót vagy adóelőleget levonta; ingó vagyontárgy, ingatlan, vagyoni értékű jog átruházásából származó jövedelem miatt van adókötelezettsége; mindezek mellett nem volt egyéni vállalkozó; mezőgazdasági őstermelői tevékenységből adóköteles bevétele nem származott és nem köteles adóhatósági közreműködés nélküli bevallást benyújtani. (Szja tv. 12. §) Az egyszerűsített személyi jövedelemadó bevallás lehetőségének megteremtése előtt már működött egy hasonló adózási mód, az adatszolgáltatáson alapuló adóhatósági adómegállapítás. Ennek a célja az volt, hogy úgy könnyítsen a munkáltatók adminisztratív terhein, hogy segítséget nyújt a magánszemélyeknek az adó megállapításához. 2009. január 1-jétől az adatszolgáltatáson alapuló adóhatósági adómegállapítás helyett került bevezetésre az egyszerűsített bevallás. A korábbi formához képest ez nagyobb szabadságot adott a magánszemélyeknek, hiszen míg az adóhatósági adómegállapítás egy végrehajtható okirat volt, tulajdonképpen a magánszemély bevallása, addig az egyszerűsített személyi jövedelemadó bevallás egy ajánlat a magánszemély részére, melynek elfogadása, módosítása, nem hagyományos bevallással történő kiváltása egyszerűen megoldható. 13

Arról, hogy a magánszemély az egyszerűsített bevallást választja-e az adóévet követő év február 15-ig kell bejelentést tennie az adóhatósághoz. A bejelentés két módon történhet meg, papíron vagy elektronikus úton, a 1453NY számú nyilatkozat kitöltésével. Ezzel egyidejűleg nyilatkoznia kell az adóhatóság nyilvántartásában nem szereplő adatokról, mint például a családi kedvezmény megosztásáról, súlyos fogyatékosság kedvezmény igénybevételéről, önkéntes pénztári kedvezményről, stb. Kiemelendő, hogy ez a nyilatkozat sokkal egyszerűbb, mint az adatszolgáltatáson alapuló adóhatósági adómegállapítás esetében volt. Az egyszerűsített személyi jövedelemadó bevallási kötelezettség folyamata: 

2015. február 15-ig a magánszemély benyújtja a 1453NY jelű nyomtatványt, ezzel elindítja a folyamatot.



Az adóhatóság a rendelkezésére álló információk alapján – mely részben a munkáltatótól, kifizetőktől beérkező bevallások, egyéb adatszolgáltatások, részben a magánszemély által tett nyilatkozaton feltüntetett adatokat takarja – elkészíti a bevallási ajánlatot. A nyomtatvány száma 1453E, melyet 2015. április 30-ig megküldött a magánszemély részére. 

Az ajánlat formáját tekintve lényegesen egyszerűbb, mint egy bevallási nyomtatvány, lévén csak azon sorokat tartalmazza, melyben érdemi adatok szerepelnek – egyszerűbb esetben egy lapon elfér.



Az ajánlat mellett az adóhatóság megküldi a forrásadatokra vonatkozó kimutatást is, mely adószám szerint tartalmazza, hogy az ajánlat jövedelem adatai honnan származnak.



A magánszemély az ajánlaton szereplő adatokat összeveti a rendelkezésére álló igazoláson szereplő adatokkal, melyhez segítségül felhasználhatja a forrásadatokat is.



Amennyiben a magánszemély egyetért az ajánlattal, azon semmilyen formában nem kíván módosítani, úgy további teendője nincs, 2015. május 20-i dátummal a bevallási kötelezettsége teljesítettnek minősül, erre az időpontra kell a befizetési kötelezettséget rendeznie, illetve ettől a naptól indul a kiutalásra nyitva álló 30 napos határidő számítása.



Módosítási igény esetében az érintett sor mellett tollal ki kell tölteni a helyes adatot és aláírva azt visszapostázni, a postára adás legkésőbbi dátuma 2015. évben május 20. lehetett. A dátum kiemelt jelentőséggel bír, ugyanis a késetten visszaküldött

14

módosított ajánlatokat az adóhatóságnak már nem áll módjában figyelembe venni – ilyen esetekben önellenőrzés benyújtására van lehetőség. 

Az adóhatóság a visszaküldött ajánlatokat – a javított adatok alapján – ismételten átszámolja és az eredményről értesítést küld a magánszemélynek. Az értesítés kézhezvételétől számított 30 napon belül kell a kötelezettséget megfizetni, illetve ettől az időponttól számítódik a kiutalási határidő is.



Előfordulhat azonban az az eset is, amikor az adóhatóság arról értesíti a magánszemélyt, hogy részére egyszerűsített bevallási ajánlat nem készíthető. Pl. akkor, ha olyan jövedelem adatról van információ, mely kizárja a magánszemélyt az

egyszerűsített

bevallási

kötelezettség

lehetőségéből,

vagy

nincs

a

magánszemélyre vonatkozó adat. Előbbi esetben hagyományos nyomtatványon kell a bevallási kötelezettséget teljesíteni.

Adónyilatkozat 2011-től épült be a jogszabályba az adónyilatkozat jogintézménye, mint a személyi jövedelemadó bevallás legegyszerűbb formája. Ennek a fajta bevallásnak minimális az adattartalma, kizárólag a személyes adatokat, az összevont adóalap és valamennyi, bevallási kötelezettséggel járó külön adózó jövedelem együttes összegét, az adófizetési kötelezettséget, a levont személyi jövedelemadót és adóelőleget tartalmazza. Ezt a bevallási módot azok választhatják, akik megfelelnek az Szja. törvényben rögzített feltételeknek, miszerint az év közben tőlük levont adóelőleg maximum 1.000 Fttal tér el a tényleges adókötelezettségüktől. Mindemellett meg kell egyeznie az általuk az adóelőleg megállapítás során érvényesített kedvezménynek az adónyilatkozat szerinti tényleges kedvezmény összegével. Adónyilatkozatot nem tehet az a magánszemély, aki az adóévben egyéni vállalkozó volt; mezőgazdasági őstermelőként adóbevallás, nemleges nyilatkozat benyújtására köteles; vagy például tételes átalányadózást választott az adóévben a fizető-vendéglátó tevékenységére. (Szja tv. 11/A §) Az adónyilatkozat az állami adóhatóság által rendszeresített nyomtatványon, papíron vagy elektronikus úton nyújtható be. A 2014. évi személyi jövedelemadó kötelezettség

adónyilatkozattal

történő

teljesítéséhez

a

1453ADÓNYILATKOZAT számú nyomtatványt kell kitölteniük. 15

magánszemélyeknek

a

Fontos változás történt korábban, ugyanis a 2012-es adóévben az adójóváírás kedvezménye megszűnt, ezért az ehhez kapcsolódó kizáró feltételek is megszűntek. 2013tól újabb változások léptek érvénybe azokra a magánszemélyekre vonatkozóan, akik adónyilatkozatot tehetnek, meg kell felelniük több követelménynek ahhoz, hogy ezt a bevallási módot választhassák. A legfontosabb követelmények a következők: 

az adóévben kizárólag, az adóelőleget megállapító munkáltatótól, kifizetőtől szerzett jövedelmet;



az adóévben más kifizetőktől kizárólag külön adózó jövedelmeket szerzett, amelyből a kifizetők az adót hiánytalanul levonták;



tételes költségelszámolással költséget, költséghányadot az adóelőleg megállapítása során nem számolt el;



a levont adó, adóelőleg és a ténylegesen fizetendő adó különbözete az adóévben nem több mint ezer forint;



az összevont adóalapjából családi kedvezményt, az adóból súlyos fogyatékosság miatti adókedvezményt egyáltalán nem, vagy csak egy adóelőleget megállapító munkáltatónál érvényesített;



az adóévben nem szerzett külföldön is adóztatható jövedelmet;



az adóévben belföldi illetőségű volt;



az adóévben nem volt egyéni vállalkozó;



mezőgazdasági

őstermelőként

nem

köteles

adóbevallás,

nemleges

nyilatkozat benyújtására; 

az adóévben nem választotta fizető-vendéglátó tevékenységére a tételes átalányadózást. (Szja tv. 11/A §)

Az adónyilatkozathoz nem kapcsolódik befizetési és kiutalási határidő, lévén a maximum 1000 Ft-os eltérést nem kell megfizetni és kiutalásra sem kerül.

Ahogy fentebb részleteztem, a személyi jövedelemadó bevallási kötelezettség teljesíthető

az

önadózás

három

választható

formájával.

Mindezek

mellett

a

magánszemélyek igen jelentős részénél a munkáltatói adómegállapítás módszere használatos, melyet a következőkben ismertetek.

16

Munkáltatói adó-megállapítás „Szja. 14. § 14. § A munkáltatói adómegállapításra nyilatkozatot adó magánszemély adóját - az e §ban foglalt feltételek fennállása esetén - az adózás rendjéről szóló törvény szerint a munkáltató (az adó elszámolását vállaló munkáltató) állapítja meg és számolja el. E § alkalmazásában az adó elszámolását vállaló munkáltató a társas vállalkozás is, amellyel a munkáltatói adómegállapítást kérő nyilatkozattétel napján a magánszemély tagi jogviszonyban áll, feltéve, hogy e napon nem áll más kifizetővel munkaviszonyban, és tagi jogviszonya alapján a társas vállalkozásnál díj ellenében személyes közreműködésre köteles.” (Szja tv. 14. §) „Art. 27. § 27. § Ha a munkáltató vállalja a munkáltatói adómegállapítást, és a magánszemély megfelel a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározott feltételeknek, a magánszemély az adóévet követő év január 31. napjáig a munkáltatójához megtett, a jogkövetkezmények szempontjából adóbevallással egyenértékű nyilatkozata alapján a munkáltató állapítja meg a magánszemély adóját.” (Art. 27. §) Az adómegállapítás speciális esete az, amikor az adót az adózó helyett a kifizető, a munkáltató, illetve az adó beszedésére kötelezett állapítja meg. A kifizető más személy adóját csak abban az esetben állapítja meg, ha azt a törvény előírja. A munkáltatói adómegállapítás az ellenőrzés és a jogkövetkezmények szempontjából a magánszemély bevallásának minősül. A munkáltatónak, illetőleg a kifizetőnek kell a levont adót, adóelőleget megfizetnie, és ha a levonás megtörtént, akkor az adó az adó alanyától nem követelhető. Fenti állítás igaz az adóbeszedésre is, az adót a beszedést követően csak az adóbeszedésre kötelezettnek kell megfizetnie, az csak tőle követelhető. A két adómegállapítási mód között lényeges különbség van a felelősség kérdését illetően akkor, ha valamilyen okból elmarad az adóelőleg, illetve az adó levonása, beszedése. A kifizető akkor a felelős, ha az adót, adóelőleget levonták. A kifizetőre vonatkozó rendelkezésekből arra a következtetésre lehet jutni, hogy a magánszemély adóalanytól a le nem vont adót, adóelőleget utólag is lehet követelni. 17

A

munkáltatói

adómegállapításra

már

az

első

személyi

jövedelemadó

kötelezettséggel érintett év vonatkozásában, azaz 1988-ra is volt lehetőség. Amennyiben a magánszemély a jogszabályban meghatározott feltételeknek megfelel, és erre vonatkozóan nyilatkozatot ad a munkáltató felé, akkor a munkáltató állapítja meg a magánszemély adóját. Jelenleg a munkáltatót választási lehetőség illeti meg. Ezt a választási lehetőséget az egyszerűsített személyi jövedelemadó bevallást megelőző adóhatósági adómegállapítás törvénybe iktatásával párhuzamosan építették be a jogszabályba, korábban ez – a magánszemély választását követően – a munkáltató részére kötelezettség volt. A jogalkotó szűkítette a magánszemély lehetőségét a munkáltató választási lehetőségével, ezzel párhuzamosan azonban alternatívát kínált a magánszemély részére. További törvényi kötelezettsége a munkáltatónak, hogy amennyiben nem vállalja az elszámolást, úgy köteles a magánszemélyt az adónyilatkozat és az egyszerűsített személyi jövedelemadó bevallás (korábban adóhatósági adómegállapítás) lehetőségéről tájékoztatni. Amennyiben a munkáltató vállalja az adómegállapítást, úgy a magánszemélynek január 31-ig nyilatkoznia kell. A megállapítást a fenti nyilatkozat és az adóalap alapján – az adóévet követő év március 20-áig átadott igazolások figyelembevételével –, az adóévet követő év április 30-ig teszi meg és erről igazolást ad a munkavállalónak, majd az adóévet követő év május 20-áig elektronikus úton továbbítja az adóhatósághoz. 2012. évtől a munkáltatót további kötelezettség is terheli: a munkáltatói adómegállapítást választó magánszemélyekről az adóévet követő év február 12-ig adatot szolgáltat az adóhatóság felé. (Art. 27. §) Amennyiben a munkáltatói adómegállapítás visszaigényelhető adót tartalmaz, úgy azt a magánszemély közvetlenül a munkáltatótól kapja meg. Befizetendő adó esetén elsősorban a munkáltató vonja le a következő időszaki béréből, illetve amennyiben erre nincs lehetőség, a magánszemélynek azt az adóhatósághoz kell közvetlenül megfizetnie.

A mezőgazdasági őstermelők bevallási kötelezettségének speciális esetei Amennyiben a mezőgazdasági őstermelőnek - függetlenül attól, hogy a jövedelmét milyen módszerrel állapítja meg - a támogatások összegével csökkentett őstermelői

18

tevékenységből származó éves bevétele nem haladja meg a 600 ezer forintot, akkor nem kell jövedelmet számolnia és ezt a bevételét nem is kell bevallania. A magánszemély az őstermelői tevékenységéből származó bevételéből háromféle módszer szerint állapíthatja meg a jövedelemét, mely meghatározza a bevallási kötelezettségre vonatkozó lehetőségeit is. 

A tételes költségelszámolást választó őstermelő, aki az őstermelésből származó jövedelme megállapítására a tételes költségelszámolást választja, és a támogatások összege nélküli bevétele az adómentesség értékhatárát meghaladja, de az nem több 6 millió forintnál és legalább a (támogatásokkal együtt számított összes) bevételének a 20 százalékát kitevő összegű, az őstermelői tevékenységével kapcsolatosan felmerült, költségként elismert kiadásait számlával (számlákkal) tudja igazolni, annak nem kötelező jövedelmet számolnia, élhet nemleges nyilatkozatételi jogával is. A nyilatkozat a személyi jövedelemadó bevallásban tehető meg, de a nyilatkozatételi jogával az is élhet, aki munkáltatói elszámolást, vagy adóhatóság közreműködésével egyszerűsített bevallást ad.



Abban az esetben, ha a tételes költségelszámolást választja az őstermelő, akkor költségként a bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő, kizárólag a bevétel megszerzése, a tevékenység folytatása érdekében az adóévben ténylegesen felmerült és bizonylattal igazolt kiadás, továbbá a korábbi évekről áthozott veszteség

vehető

figyelembe,

valamint

folytatható

a

már

megkezdett

értékcsökkenési leírás elszámolása. A mezőgazdasági kistermelőknek lehetőségük van 40 % költségátalány elszámolására. 

A harmadik módszer – melynek alkalmazására csak a mezőgazdasági kistermelők jogosultak – a jövedelem átalányban történő megállapítása. Amennyiben a mezőgazdasági őstermelő tételes költségelszámolással vagy

átalányadózással állapítja meg a jövedelmét, akkor azt a 2015. május 20-áig benyújtandó 1453-as bevallásban kell bevallania. Ha a mezőgazdasági őstermelő áfa fizetésére kötelezett vagy őstermelői tevékenysége mellett egyéni vállalkozó is, akkor a bevallást 2015. február 25-éig kell benyújtania. A mezőgazdasági őstermelő egészségügyi hozzájárulás fizetésére is kötelezett, melynek alapja és mértéke függ a jövedelem számítás módjától, az alábbiak szerint:

19



„A mezőgazdasági őstermelő az összevont adóalapba tartozó jövedelemnél az adóelőleg-alap számításánál figyelembe vett jövedelem után 27 százalékos egészségügyi hozzájárulás fizetésére köteles.



Az átalányadózó mezőgazdasági kistermelő által fizetendő százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás az átalányban megállapított jövedelmének 15 százaléka.



A tételes költségelszámolást választó, egyszerűsített bevallási nyilatkozatot benyújtó őstermelő által fizetendő százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás a bevétel 5 százalékának a 15 százaléka.



Mentes a százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás fizetése alól az a jövedelem és járulék alapjául szolgáló azon összeg, amely után a fennálló biztosítási jogviszonyra tekintettel járulékfizetési kötelezettség keletkezik.



A biztosított mezőgazdasági őstermelőre is vonatkozik ez a mentesség, mégpedig addig az összegig, amely után járulékot fizet. A mezőgazdasági őstermelőt terhelő egészségügyi hozzájárulás alapját ennek megfelelően csökkenteni kell a mezőgazdasági őstermelő által fizetendő járulékok alapjával.” (Mezőgazdasági őstermelő magánszemély adózásának Alapvető szabályai 2013 – Nemzeti Adó- és Vámhivatal információs füzete)

A fentieket, illetve az egyéb részletszabályokat az egészségügyi hozzájárulásról szóló 1998. évi LXVI. törvény tartalmazza. Az egészségügyi hozzájárulási kötelezettséget a személyi jövedelemadó bevallásban kell bevallani.

A törvény által biztosított ellenőrzési lehetőségek alapadatai A munkáltatónak, a kifizetőnek illetőleg az Art. 52. § (4) bekezdésének l), p), r), s), t) pontjában meghatározottaknak a rájuk vonatkozó bevallási gyakoriságtól függetlenül, havonta, a tárgyhót követő hó 12-éig elektronikus úton bevallást kell tenniük az adó és társadalombiztosítási

kötelezettséget

eredményező,

magánszemélyeknek

teljesített

kifizetésekkel, juttatásokkal összefüggő valamennyi adóról, járulékokról és/vagy többek között az alábbi adatokról: 

a Tbj. 44. §-ának (1) bekezdése szerinti nyilvántartásra kötelezett adatairól,



a munkáltató, kifizető jogelődjének adóazonosító számáról,



a

magánszemély

természetes

személyazonosító

állampolgárságáról, 20

adatairól,

neméről,



a magánszemély adóazonosító jeléről,



a nyugdíjjárulék alapját képező jövedelemről, a nyugdíjjárulék-köteles jutalom összegéről, illetőleg a levont nyugdíjjárulék összegéről,



a magánszemély által fizetendő természetbeni egészségbiztosítási járulék, pénzbeli egészségbiztosítási járulék és munkaerő-piaci járulék alapjáról, a levont (befizetett) természetbeni egészségbiztosítási járulék, pénzbeli egészségbiztosítási járulék és munkaerő-piaci járulék összegéről,



a gyermekgondozási díj (gyed), gyermekgondozási segély (gyes), gyermeknevelési támogatás (gyet), ápolási díj, munkanélküli-ellátás folyósításának időtartamáról, az ellátás összegéről, és az abból levont nyugdíjjárulék összegéről, illetőleg a levonás elmaradásának okáról,



a százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás alapjáról és összegéről,



az általa kifizetett, az összevont adóalapba tartozó bevételről és az adóelőleg alapjáról,



a költség elszámolási módról és az adóelőleg megállapítása során figyelembe vett bevételt csökkentő tételekről,



a megállapított adóelőlegről,



a ténylegesen levont adóelőlegről, az adóelőleg-levonás elmaradásának okáról,



az egyes külön adózó jövedelmek címén a magánszemélynek kifizetett bevételről, az adó alapjáról, a megállapított és levont, illetőleg le nem vont adóról, kivéve azt a kifizetést, 

amelyet a jövedelem megállapításánál nem kell figyelembe venni,



amelynek adója nulla százalék,



amely után az egyéni vállalkozó e minőségében adóköteles,



amelyet az ingó vagyontárgy, ingatlan, vagyoni értékű jog átruházása ellenében nem árverés és nem aukció során kap a magánszemély,

 

amely után az adó megfizetése a kifizetőt terheli,

a külföldi illetőségű magánszemélynek kifizetett jövedelem összegéről, és az általános mértéktől eltérően levont, le nem vont adó, adóelőleg összegéről,



a magán nyugdíjpénztári tagság tényéről,



a szociális hozzájárulási adó alapjáról és összegéről. (Art. 31. § (2) bekezdés)

21

A legfontosabbnak ítélt adatszolgáltatási kötelezettségeket a fentieken túl a következőkben emelem ki: 

A befektetési szolgáltató az adóévet követő január 31-éig elektronikus úton adatot szolgáltat az állami adóhatósághoz az olyan ügyletben résztvevő személyek azonosító adatairól, amikor az ügylet során az az egyik fél tulajdonában lévő értékpapír számláról a másik fél tulajdonában levő értékpapír számlára értékpapír áthelyezésére kapott megbízást teljesített.



A nyugdíjat, rehabilitációs járulékot, korhatár előtti ellátást, szolgálati járandóságot, balettművészeti életjáradékot, átmeneti bányászjáradékot folyósító szerv az adóévet követő év február 15. napjáig az állami adóhatóság felé elektronikus úton adatot szolgáltat ezeknek a járandóságnak, járadékoknak az adóévi összegéről.



Az adókedvezményre jogosító igazolást kiállító szerv, ha olyan igazolást állít ki, amelynek alapján a magánszemély adókedvezmény igénybevételére jogosult, ennek az igénybevételére jogosító igazolás tartalmának a közlésével adatot szolgáltat az adózónak a kiadott igazolásról. Az adóévet követő év január 31-éig kell az adatszolgáltatást elektronikus úton az adókedvezményre jogosító igazolást kiállító szerv illetékes állami adóhatóságához teljesíteni. Emellett a tárgyhónapban kiállított adókedvezményre jogosító igazolásban szereplő adatokat a tárgyhónapot követő hónap ötödik napjáig küldi meg a kiállító szerv elektronikus úton az állami adóhatóság részére abban az esetben, ha a személy tartósan álláskeresőnek minősül, vagy gyermekgondozási díj, gyermekgondozási segély és gyermeknevelési támogatás folyósítását követően foglalkoztatott munkavállalók után érvényesíthető szociális hozzájárulási adókedvezmény ellenőrzése céljából szükséges. (Art. 52. § (4) bekezdés, 3. számú melléklet)

22

A Nemzeti Adó- és Vámhivatal bemutatása A Nemzeti Adó- és Vámhivatal történeti háttere és jogelőd szervezeteinek bemutatása A Pénzügyminisztérium Bevételi, később Ellenőrzési Főigazgatósága 1967. július 1-én a 16/1967-i (VI. 18.) kormányrendelet nyomán megalakult a Pénzügyminisztérium

Bevételi

Főigazgatósága

négy

területi

igazgatósággal.

A

Főigazgatóság országos hatáskörű szerv volt, mely a minisztériumok irányítása alá tartozó állami vállalatok pénzügyi ellenőrzését végezte. A Kormány 1971. január 1-ével megszüntette az adóztató szervezet széttagoltságát. Megyei hivatalokat szerveztek a tanácsi adóhatóságokból, és ezeket a Főigazgatóság területi hatálya alá helyezték. A későbbiekben már a Pénzügyminisztérium Ellenőrzési Főigazgatósága néven működő szervezetnél a mai rendszerhez hasonlóan történt az adók, támogatások könyvelése, nyilvántartása és kifejlesztették többek között a dokumentális adóellenőrzés módszertanát, mindemellett kialakult egy szakmailag felkészült, tapasztalt és elhivatott szakembergárda, akik a rendszert működtetni tudták. Az állami adóhatóság ügyfélköre a későbbiekben kibővült, köszönhetően a „második gazdaság” kiszélesedésének, mely a 80-as évek elején következett be. Mindezek a változások megváltoztatták a gazdasági szerkezetet: 1987 végére az adóhatóságnak 9,2 ezer hagyományos gazdálkodó szervezet mellett 38,7 ezer kisebb-nagyobb gazdasági társaság adóztatási feladatait kellett ellátnia. Adó- és Pénzügy Ellenőrzési Hivatal 1987-re világossá vált, hogy adóreformot kell Magyarországon végrehajtani, mely tulajdonképpen a gazdasági értelemben vett rendszerváltás alapja volt. Maga a reform az önadózás bizalmi elvére épült, melyre építve a személyi jövedelemadóztatás visszaállította a közteherviselés alkotmányos kötelezettségét, a hozzáadott érték típusú adó bevezetése utat nyitott a külföldi piacokon való megjelenéseknek és a nyereségadózás megteremtette a piacgazdaság egyenlő feltételeit. Az adóreform végső lépései az 1991-ben hatályba lépő adózás rendjéről és a helyi adózásról

23

szóló törvények voltak. Az adóreform kidolgozását és bevezetését Kupa Mihály koordinálta. A legfontosabb eredmény az volt, hogy az európai piacgazdaságokban kialakult struktúrákhoz az átalakítások révén az adórendszerünk egyre több eleme alkalmazkodott. Az adórendszer legfontosabb elemei a következők voltak: 

személyi jövedelemadó



társasági adó



általános forgalmi adó



jövedéki adó



vámok



illetékek



társadalombiztosítási befizetések

Több kis adó került bevezetésre az előzőek mellett, melyek közül a legfontosabbak: 

a munkaadói járulék



munkavállalói járulék



rehabilitációs hozzájárulás



szakképzési hozzájárulás



kulturális járulék



játékadó

1987. július 1-én megalakult az Adó- és Pénzügy Ellenőrzési Hivatal (APEH), melynek a megváltoztatott adóigazgatás működtetése lett a feladata. A rendszerváltást követő években a magyar adórendszer számtalan módosításon esett át, mindemellett az állami adóhatóság feladatköre, hatásköre is folyamatosan bővült. Az APEH 1999. január 1-től bővült jelentős mértékben, amikor az egészségbiztosítótól és a nyugdíjbiztosítótól hozzá került a járulékok nyilvántartásának, beszedésének és ellenőrzésének feladatköre. Főként a járulékokból származó bevételek jelentik az Egészségbiztosítási Alapnak és a Nyugdíjbiztosítási Alapnak a fő bevételi forrását, mely állami garanciával működik. 2007. január 1-től az addig önálló Szerencsejáték Felügyelet az APEH Központi Hivatal Szerencsejáték Felügyeleti Főosztályaként működött tovább, míg ugyanebben az évben az illetékhivatalok is az állami adóhatóságon belülre kerültek. Az illetékekkel kapcsolatos feladatokat korábban a megyei önkormányzatok alatt működő önálló illetékhivatalok látták el. 24

Nemzeti Adó- és Vámhivatal A legújabb és egyben a legjelentősebb változás a szervezet életében a közelmúltban következett be: 2011. január 1-től az államháztartásról szóló 1992. évi XXXVIII. törvény 88. § (2) bekezdése alapján kiadták az Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal és a Vám- és Pénzügyőrség egyesítésével létrejött a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) alapító okiratát. A költségvetési szerv létrehozásáról a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény rendelkezett. Az új szerv közfeladatai lettek: 

adóigazgatási jogkörében végzett feladatok;



vámigazgatási jogkörében végzett feladatok;



jövedéki igazgatási jogkörében végzett feladatok;



bűnüldözési és nyomozó hatósági jogkörében végzett feladatok;



rendészeti és igazgatási jogkörében végzett feladatok;



nemzetközi tevékenysége keretében végzett feladatok;



egyéb feladatok.

25

Az ellenőrzési eljárás

Az ellenőrzések fajtái „Art. 87. § 87. § (1) Az adóhatóság az ellenőrzés célját a) a bevallások utólagos vizsgálatára irányuló (ideértve az egyszerűsített ellenőrzést is), b) az állami garancia beváltásához kapcsolódó, c) az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló, d) az adatok gyűjtését célzó, illetőleg egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára irányuló, e) az illetékkötelezettségek teljesítésére vonatkozó, f) az ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó ismételt ellenőrzéssel valósítja meg.” (Art. 87. §)

Az ellenőrzések célja az adótörvényekben és más jogszabályokban előírt kötelezettségek teljesítésének vagy megsértésének a megállapítása. Ennek körében az adóhatóság az adóbevétel megrövidítésének, a költségvetési támogatás, adó-visszaigénylés jogosulatlan igénybevételének megakadályozása érdekében vizsgálja az adózókat. Az ellenőrzések fajtáit – a fentiekben idézettek szerint - az Art. 87. §-a rögzíti a fentiek szerint. A törvény különbséget tesz a között, hogy az ellenőrzéseket milyen céllal vagy milyen kötelezettségekhez kapcsolódva hajtják végre. Az ellenőrzéseket megelőzi egy széleskörű, összetett kockázatelemzései, kiválasztási folyamat. Az adózók ellenőrzésre történő kiválasztásának szabályait az Art. 89. és 90. §-a rögzíti az alábbiak szerint: „Art. 89. § 89. § (1)577 Kötelező az ellenőrzést lefolytatni a) a vállalkozónál, ha végelszámolását rendelték el b) az Állami Számvevőszék elnökének felhívására, c) az adópolitikáért felelős miniszter utasítására,

26

d) az önkormányzati adóhatóság hatáskörébe tartozó adók önkormányzatképviselő-testületének határozata alapján.”(Art. 89. §)

esetében

az

A jogszabály ezen paragrafusa sorolja fel azokat az eseteket, amikor kötelező ellenőrzést végrehajtani, és a 90. § ismerteti a kötelező ellenőrzéseken felüli ellenőrzési tevékenységeket, melyeket az állami adóhatóság vezetője által évenként, február 20-áig közétett ellenőrzési tájékoztatás alapján végeznek. A tájékoztatás az aktuális gazdasági folyamatokra, az adópolitikai célkitűzésekre, a jogszabályváltozásokra figyelemmel meghatározza az adott év kiemelt vizsgálati céljait, az ellenőrizendő főbb tevékenységi köröket a gazdálkodási típusokra, az adóbevételi érdekeket leginkább sértő magatartásformákra, illetőleg az adóbevételi szempontból legnagyobb kockázatot jelentő adózói csoportokra kiemelt figyelemmel szabályozza az adóhatóság ellenőrzési kapacitásainak felhasználását. A tájékoztatás külön pontban részletezi a személyi jövedelemadó bevallások vizsgálatához kötődő legfőbb ellenőrzési feladatokat. (Art. 90. §) Az Art. 90. § (5) bekezdése rögzíti azt is, hogy a NAV becslési adatbázist tart fenn kiválasztási és ellenőrzési tevékenysége támogatása céljából. Ez az adatbázis tartalmazza a korábban

lefolytatott

ellenőrzési

tapasztalatok

és

megállapítások

alapján

az

adókötelezettséget megállapító adatokat. Fenti módszerek, tehát a kötelező és kiválasztás alapján történő ellenőrzéseken felül a NAV az adózókat célzott kiválasztási rendszerek alkalmazásával választja ki ellenőrzésre. Ennek alapját képezik: „a) az adózó által benyújtott bevallások, b) az adatszolgáltatások, c) az adózó adófizetéseit, nyilvántartások,

a

részére

teljesített

kiutalásokat

tartalmazó

d) az adózónál korábban végzett ellenőrzések tapasztalatai, e) más hatóságtól, más adózóktól szerzett adatok, adatállományok, valamint f) nyilvánosan elérhető adatok”(Art. 90. § (6) bekezdés)

Mielőtt az ellenőrzés szabályait tovább taglalnám, itt szeretnék említést tenni annak kiemelt jelentőségéről Magyarországon. A feketegazdaság bruttó hazai termékhez viszonyított aránya a közép európai országok átlagának megfelelő, számítások szerint 27

2014-ben 22.1% volt. A Nemzetgazdasági Minisztérium foglalkoztatás-felügyeleti főosztályának adataira épülő becslések szerint a feketefoglalkoztatás adja a feketegazdaság felét az országban. Az év első felében közel 10 ezer munkáltató ellenőrzése történt meg, melyek 62%-ánál állapítottak meg munkaügyi hiányosságokat. (MTI, Kötésig gázolunk a feketegazdaságban, http://hvg.hu/kkv/20150917_Kotesig_gazolunk_a_feketgazdasagban (letöltés 2015. szeptember 18.)) A jogszabály rögzíti, hogy a hatóság ahhoz, hogy az ellenőrzési eljárást elvégezze bizonyítási eszközöket és bizonyítékokat használhat fel, melyek lehetnek különösen az iratok, szakértői vélemények, adózó vagy képviselője, alkalmazottja, illetőleg más adózó nyilatkozatai, a tanúvallomás, a helyszíni szemle, a próbavásárlás, próbagyártás, a helyszíni leltározás, más adózók adatai, az elrendelt kapcsolódó vizsgálatok megállapításai vagy bármilyen adatszolgáltatás tartalma és minden más hatóságtól származó vagy nyilvánosan elérhető elektronikus adat, információ. (Art. 97. §)

Az ellenőrzési eljárásokra vonatkozó határidők Az ellenőrzési eljárások határideje, beleértve az ellenőrzés megkezdésének és befejezésének napját is - 30 nap. Ettől eltérhet az ellenőrzés határideje azokban az esetekben, ha az bevallások utólagos vizsgálatára irányul, illetőleg az ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó ismételt ellenőrzés, központosított, állami garancia beváltásához kapcsolódik vagy költségvetési támogatás kiutalását megelőző ellenőrzés. A törvény ezekben az esetekben 90 és 120 napos határidőket ír elő az ellenőrzés végrehajtására, függően azok típusától. Fentiek mellett, léteznek még többek között más, egyedi határidejű ellenőrzési tevékenységek is, mint például a felszámolás alatt álló adózó esetében a költségvetési támogatás kiutalását megelőző ellenőrzés, vagy a felszámolás esetén történő ellenőrzési tevékenységek. (Art. 92. §) Az ellenőrzési határidők meghatározásán túl, az Art. - 90. § (9)-(14) bekezdéseiben - egyéb olyan esetköröket is rögzít, melyhez kapcsolódó időtartamokat az ellenőrzés határidejének számításánál figyelmen kívül kell hagyni, illetve a határidőbe nem számít bele, vagy azt hosszabbítja.

28

Az ellenőrzés megindítása Az ellenőrzés megindítását a törvény szabályozza, miszerint az, az arról szóló megbízólevél kézbesítésével, egy példányának átadásával vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdődik. Ez a megbízólevél akár elektronikusan is kézbesíthető, de abban az esetben, ha egy ellenőrzéshez kapcsolódóan új eljárást folytatnának le, akkor a megbízólevél kiállítására nem kerül ismét sor. Az eljárás lefolytatására csak és kizárólag a hatóság megbízólevéllel és szolgálati igazolvánnyal rendelkező alkalmazottja jogosult. (Art. 93. §) Az Art. 94. § (1) bekezdésében rögzíti, hogy az ellenőrzést az adó és a költségvetési támogatás megállapításához való jog elévülési idején belül a helyszínen vagy az adóhatóság

hivatali

helyiségében

kell

lefolytatni.

(Az

elévülésre

vonatkozó

részletszabályok az Art. 164. §-ában kerülnek kifejtésre.) (Art. 94. § (1) bekezdés)

Az ellenőrzési eljárás lezárása Az adóhatóság az ellenőrzés lezárásaként a megállapításait jegyzőkönyvbe foglalja majd azokat az adózónak átadja. Ha az ellenőrzés feltár és bizonyít olyan tényeket, körülményeket, adatokat melyek alapjai lehetnek jogsértésnek vagy joggal való visszaélésnek, akkor hatósági eljárás veszi kezdetét. Az adózót az ellenőrzési eljárások alapján hozott - azok megállapításait realizáló - döntésekkel szemben megilleti a jogorvoslat lehetősége, mely alapján jogorvoslati kérelmet (fellebbezést vagy felügyeleti intézkedés iránti kérelmet) nyújthat be, melyet a felettes szerv bírál el és dönt annak jogszerűségéről.

Továbbá

a

másodfokú

jogerős

határozattal

szemben

bírósági

felülvizsgálat lehetősége is biztosított az adózók számára.

Az adóhatóság jogai és kötelezettségei az ellenőrzési eljárásban A következőkben tennék említést az adóhatóság azon jogairól és kötelezettségeiről, melyek az ellenőrzésekhez, ezen belül a személyi jövedelemadó bevallások vizsgálatához is kapcsolódnak. Az adóellenőrzés megkezdését megelőzően az adóellenőr köteles magát és ellenőrzési jogosultságát a törvényben előírtaknak megfelelően igazolni, az adózót az ellenőrzés típusáról, tárgyáról és várható időtartamáról tájékoztatni. Az ellenőr köteles a

29

tényeket, körülményeket, adatokat értékelni és az adózót, annak képviselőjét vagy meghatalmazottját az eljárás során tett megállapításokról tájékoztatni. „Art. 97. § 97. § (4) Az ellenőrzés során a tényállást az adóhatóság köteles tisztázni és bizonyítani, kivéve, ha törvény a bizonyítást az adózó kötelezettségévé teszi.”(Art. 97. § (4) bekezdés)

Fentiek alapján kiemelendő, hogy az eljárás során megállapított tényeket csak abban az esetben köteles az adózó önmaga bizonyítani, ha azt a törvény külön az ő kötelezettségeként előírja, minden más esetben a tényállás tisztázása és bizonyítása az adóhatóság feladata. Emellett garanciális szabály, hogy a hatóság a tényállás tisztázása során az adózó javára szolgáló tényeket is köteles feltárni, a nem bizonyított tények és körülmények, a lentebb részletezett becslési eljárás kivételével, az adózó terhére nem értékelhetőek. (Art. 97. §)

Az adózó jogai és kötelezettségei az ellenőrzési eljárásban „Art. 99. § 99. § (1) Az adózó köteles az adóhatósággal az ellenőrzés során együttműködni, az ellenőrzés feltételeit a helyszíni ellenőrzés alkalmával biztosítani. (2) Ha az adózót adómentesség, adókedvezmény illeti meg, ezt okirattal vagy más megfelelő módon köteles bizonyítani.”(Art. 99. § (1)-(2) bekezdések) Ahogy a törvény fenti paragrafusa leírja, az adózónak kötelezettsége a hatósági eljárás során együttműködnie és az ellenőrzés feltételeit biztosítania és a rá vonatkozó adómentességeket és adókedvezményeket igazolnia. Ezzel párhuzamosan ugyanakkor jogosult az ellenőrzést végző személyazonosságáról megbizonyosodni, az ellenőrzési tevékenységnél jelen lenni és a megfelelő képviseletéről gondoskodni. Emellett joga van ezen hatósági tevékenység során keletkezett dokumentumokat megtekinteni, azokhoz észrevételt tenni, a megállapításokkal kapcsolatban felvilágosítást kérni és esetleges bizonyítási indítványokat előterjeszteni. (Art. 99. §) Alapvető garanciális jog, hogy adózónak joga van az ellenőrzési jegyzőkönyvet megtekinteni és átadását vagy kézbesítését követő 15 napon belül észrevételt tenni. (Art. 100. § (3) bekezdés)

30

Az ellenőrzési határidőkhöz kapcsolódó kiemelést érdemlő adózói jog, hogy ha az adózó megítélése szerint az ellenőrzési határidő túllépése az adóhatóságnak felróható okból történik, kifogással fordulhat a felettes szervhez. (Art. 100. § (5) bekezdés) Az adóhatóság a személyi jövedelemadó bevallások ellenőrzése körében – a fentiekben kiemelt ellenőrzési irányokra, továbbá a célszerűségi és gazdaságossági szempontokra is figyelemmel – a rendelkezésre álló kapacitás hatékony felhasználásával végzi

vizsgálatait,

a

legmegfelelőbb

ellenőrzési

fajta,

illetve

jogintézmények

alkalmazásával. Kiemelt ellenőrzési fajta a vagyonosodási vizsgálat, mely jelen szakdolgozatnak nem témája, de röviden szeretnék megemlékezni annak számszerű változásairól. A Nemzeti Adó- és Vámhivatal 2014-ben kevesebb ilyen típusú vizsgálatot kezdeményezett, mint 2012-ben, de azok számának csökkenése mellett kiemelendő tény, hogy amíg 2012ben 20 millió 640 ezer forint és 2013-ban 21 millió 114 ezer forint nettó adókülönbözetet tártak fel az adóellenőrök, addig 2014-ben az év novemberéig ez az összeg 25 millió 646 ezer forintra nőtt. (MTI, Kevesebb vagyonosodási vizsgálattal több adókülönbözet folyt be tavaly, http://hvg.hu/gazdasag/20150114_kevesebb_volt_a_vagyonosodasi_vizsgalat, (letöltés 2015. október 23.)) A tárgykörben alkalmazott ellenőrzési fajták közül az úgynevezett utólagos ellenőrzést emelném ki az alábbiakban.

Bevallás utólagos ellenőrzése Az

adóhatóság

vizsgálhatja

az

adózó

adómegállapítási

és

bevallási

kötelezettségének teljesítését adónként, támogatásonként vagy időszakonként, és mindezek mellett azokat egy meghatározott időszakban több adó és támogatás tekintetében is ellenőrizheti. A bevallani elmulasztott adót – az ellenőrzés megkezdéséig számítva – adókülönbözetként az adózó terhére vagy javára állapíthatja meg. Az igényelt költségvetési támogatást, adó-visszatérítést vagy adó-visszaigénylést a kiutalást megelőzően is vizsgálhatja a hatóság. (Art. 87. § (1) a). bekezdés és 106. § ) A személyi jövedelemadó bevallások vizsgálata körében kifejezetten jellemző – amennyiben adózó bevallásában visszaigényelhető adót szerepeltet – a kiutalás előtti vizsgálat, melynek elvégzésére a jogszabály rövidebb határidőt biztosít, ugyanakkor a

31

vizsgálat módszerében, bizonyítási eszközeiben megegyezik az úgynevezett klasszikus utólagos revíziók során alkalmazottakkal.

A Becslés Az adóhatóság ellenőrzéseit alapvetően dokumentális alapon, az adózó által rendelkezésre bocsátott iratok, bizonylatok, nyilvántartások, valamint a tényállás tisztázási tevékenység során elvégzett – fentiekben ismertetett – bizonyítási eljárások, eszközök alkalmazása révén beszerzett bizonyítékok alapján végzi. Ugyanakkor szükséges utalni az Art. által szabályozott speciális ellenőrzési módszerre is, a becslésre. „Art. 108. § 108. § (1) A becslés olyan bizonyítási módszer, amely a törvényeknek megfelelő, a valós adó, illetve költségvetési támogatás alapját valószínűsíti.”(Art. 108. § (1) bekezdés) Becslés alkalmazása esetén az adóhatóságnak két alapvető körben van bizonyítási kötelezettsége, egyrészt bizonyítania kell, hogy a becslés alkalmazásának feltételei fennállnak, másrészt hogy a becslés alapjául szolgáló adatok, tények, körülmények és az eljárás során alkalmazott módszerek az adóalapját valószínűsítik. Amennyiben ezt az eljárást alkalmazza a hatóság akkor az adóalap megállapítása szempontjából lényeges, fentebb felsorolt tényezőket kell figyelembe vennie és azokat együttesen értékelnie. A jogszabály a különböző típusú becslési eljárások alkalmazási körét, feltételeit, illetve az ezekhez kötődő módszerek szabályait tartalmazza. Ezek közül kiemelhető, hogy például a becslési eljárás akkor alkalmazható, ha a bevételek és a kiadások egy részének az ismeretében, az adóalap valószínűsíthető bizonylatok, adatok, nyilatkozatok beszerzésével, szemlével, próbagyártással, leltározással és más megfelelő módszerrel nem állapítható meg. Hasonló módon speciális eljárási szabályokat határoz meg az Art. arra az esetre, ha az adóalap megállapítására azért nincs mód, mert sem a bevételekről, sem a kiadásokról adatok, iratok, más bizonyítékok nem állnak az adóhatóság rendelkezésére, és ezek hiánya nem az adózó érdekkörén kívül eső okra vezethető vissza. További külön becslési esetkör, ha az adózó az adóköteles bevételszerző tevékenységét az adóhatóságnak bejelenteni elmulasztotta, vagy ha az adózó be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztat. (Art. 108. §)

32

A fentiekben röviden már megemlékeztem az úgynevezett vagyonosodási vizsgálatokról, külön szakaszban rendezi a törvény ezek szabályait (Art. 109. §), mely a személyi jövedelemadó bevallások adatainak ellenőrzése körében jellemzően megjelenhet. Kiemelendő, visszautalva az adóhatóság kötelezettsége körében leírtakra is, hogy a becslési eljárásoknál a bizonyítási elv megfordul, azaz az adózónak kell a becslési eljárás alapján – a fentiek szerinti adóhatósági jogalapi és módszertani bizonyítást követően meghatározott – számított adóalaptól, költségvetési támogatás alapjától való eltérést hitelt érdemlő adatokkal bizonyítania. (Art. 108. § (9) bekezdés)

33

A Nemzeti Adó- és Vámhivatal 2013-as és 2014-es statisztikáinak az elemzése

Személyi jövedelemadó bevalláshoz kapcsolódó statisztikák elemzése A következőkben a Nemzeti Adó- és Vámhivatal 2013. és 2014. évi, és az Északmagyarországi régióra vonatkozó publikus statisztikáinak releváns adatait részletezem, melyeket elemezve szeretném bemutatni az erre az adónemre vonatkozó fenti két évet érintő legfontosabb változásokat a régióban. 2013-ban Magyarországon a személyi jövedelemadó bevallók száma 4 494 661 fő volt, mely szám az előző évhez képest alacsony mértékben (0.69 %-al) növekedett. A bevallók megoszlása az önbevallók és a munkáltatóval elszámolók között nem változott szignifikánsan, ebben az évben 3 764 801-en választották az önbevallás valamely formáját, és 729 860-an a munkáltatóval történő elszámolást. Az Észak-magyarországi régióban a vizsgált két évben az Szja. bevallások száma az alábbiak szerint alakult:

Szja. bevallások (db) 421000 419680

420000 419000 418000 417000 416000 415000

414281

414000 413000 412000 411000 2013

2014

1. Ábra. Szja. bevallások, Forrás: Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-magyarországi Bulletin 2013, 2014

34

A 2013-ban benyújtott személyi jövedelemadó bevallások megoszlása megyék szerint:

Szja. bevallások (db)

66966

229537

117778

Borsod-Abaúj-Zemplén megye Heves megye Nógrád megye

2. Ábra. Szja. bevallások, Forrás: Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-magyarországi Bulletin 2013

2014-ben a régióban a bevallások száma az előző évhez viszonyítva 1.3%-al növekedett, eloszlásuk megyék szerint:

Szja. bevallások (db)

69199

114188

236293

Borsod-Abaúj-Zemplén megye Heves megye Nógrád megye

3. Ábra. Szja. bevallások, Forrás: Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-magyarországi Bulletin 2014

35

Ahogy a fenti diagramok is szemléltetik, az Szja. bevallások száma a régióban a két vizsgált évben jelentősen nem növekedett, de a bevallások benyújtás módja szerinti megoszlása némileg átalakult. A grafikon bemutatása előtt meg kell említeni milyen kritériumok szerint történt az alábbi megbontás: az adózók a bevallás kitöltéséhez használhatják a papír alapú nyomtatványokat – hagyományos kitöltés –, illetve az adóhatóság által ingyenesen rendelkezésre bocsátott nyomtatvány kitöltő programot. Elektronikus küldésre abban az esetben van lehetőség, ha a nyomtatvány kitöltő programmal készítette el a magánszemély a bevallást. Abban az esetben, ha a magánszemély a nyomtatványkitöltő programot használja, azonban ügyfélkapuval nem rendelkezik, lehetősége van a bevallás kinyomtatására és beküldésére. Tekintettel arra, hogy ezen a nyomtatványon egy úgy nevezett kétdimenziós bárkód is megjelenik – a feldolgozás során történik ennek hasznosítása – az alábbiakban 2D néven láthatóak az erre vonatkozó adatok. A következő diagram a Heves megyei bevallásokat mutatja be a benyújtás módja szerint:

(db)

Szja. bevallások megoszlásának alakulása a benyújtás módja szerint Heves megyében

70000 60000 50000 40000

Elektronikus 2D

30000

Hagyományos

20000 10000 0 2013

2014

4. Ábra. Szja. bevallások megoszlásának alakulása a benyújtás módja szerint, Forrás: Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-magyarországi Bulletin 2013, 2014

Mindkét vizsgált évre igaz, hogy a bevallások legnagyobb részét 2D módon nyújtották be az adózók, de míg 2013-ban csak alig több mint 20 ezren választották a megyében az elektronikus bevallás módszerét, addig 2014-ben ezzel több, mint 30 ezren 36

éltek. E mellett kiemelendő, hogy miközben az elektronikus bevallási módot választók aránya növekedett a 2D módot választókkal szemben, addig a hagyományos módon történő bevallások száma sem csökkent a megyében. A következőkben az Észak-magyarországi régió személyi jövedelemadó bevallási kötelezettség teljesítésének alakulását mutatom be.

Bevallási kötelezettség teljesítésének alakulása az Észak-magyarországi régióban (%) 97 96,5 96 95,5 B-A-Z. 95

Heves Nógrád

94,5 94 93,5 93 2011

2012

2013

5. Ábra. Bevallási kötelezettség teljesítésének alakulása, Forrás: Nemzeti Adó- és Vámhivatal Évkönyv 2014

Ahogy a fenti diagramon is látható a régióban igen magas az aránya a bevallási kötelezettség teljesítésének. Ez az arány a régió összes megyéjében 2011 óta szignifikáns mértékben nőtt, ezen belül is a legnagyobb mértékben Heves megyében, ott közel 2 %-ot nőtt az aránya a személyi jövedelemadó bevallási kötelezettség teljesítésének.

Ellenőrzési eljárásokhoz kapcsolódó statisztikák elemzése

A következőkben az Észak-magyarországi régió 2013-as és 2014-es ellenőrzési eljárásokhoz kapcsolódó statisztikáit elemzem, és mutatom be a vizsgált időszakbeli változásokat.

37

Az Észak-magyarországi régióban elvégzett ellenőrzések (db) 26000 25000 24000 23000 22000 21000 20000 19000 2012

2013

2014

6. Ábra. Észak-magyarországi régióban elvégzett ellenőrzések, Forrás: Nemzeti Adó- és Vámhivatal Évkönyv 2014

Mint a fenti diagramon is látható, a régióban történt ellenőrzések száma 2013-ban az előző évhez képest 16 %-al csökkent, de 2014-ben ismét növekedett, az előző évhez képest 10 %-al. Amíg 2013-ban a befejezett ellenőrzések 87 százalékát az ellenőrzési szakterület, 7 százalékát a felszámolási szakterület és 6 százalékát az adóügyi szakterület végezte, addig 2014-ben ugyanezen szakterületek aránya 88, és 6 - 6 %, azaz nem történt lényeges változás a befejezett ellenőrzések szakterületenkénti megoszlása között a régióban. „A NAV 2011-2015. évi stratégiai célkitűzése, hogy az ellenőrzés koncentráltan, a jelentős kockázatot hordozó adózókra irányuljon, az ellenőrzések közötti megfelelő egyensúly

fenntartásával

segítsük

elő

a

gazdasági

tevékenységet

folytatók

versenyképességének növelését.” (NAV Észak-magyarországi Bulletin 2014) E mellett az ellenőrzések számának változása miatt minden esetben összetett okok állnak. Kiemelhetők ezek közül például jogszabályi előírások változásainak vizsgálati összetételre, célokra gyakorolt hatása, az ellenőrzési feladatok és szempontok változása, az ellenőrzési irányelvek által meghatározott alapvetések, kapacitásarányokra vonatkozó iránymutatások, célszerűségi, hatékonysági szempontok. 2013-ban az elvégzett összes vizsgálatból 5 és fél ezer a bevallások utólagos ellenőrzésére, 16 ezer ellenőrzés pedig egyéb adatgyűjtésre és egyes adókötelezettségek ellenőrzésére irányult. Az ellenőrzések irányultsága alapján jelentős változások történtek 2014-ben, az akkor elvégzett, bevallások utólagos ellenőrzéséhez kapcsolódó vizsgálatok száma 5 ezer volt, és több mint 18 ezer ellenőrzés irányult egyéb célra; azaz az utólagos ellenőrzési vizsgálatok száma 7 százalékkal csökkent miközben az egyéb célú vizsgálatok száma 16 százalékkal növekedett a vizsgált periódusban. A vizsgálatok számának 38

csökkenése mellett kiemelendő, hogy azok hatékonysága jelentősen növekedett, azaz a kevesebb utólagos ellenőrzéssel ellentétben a régióban a feltárt adóhiány növekedett.

Az összes ellenőrzés az alábbi megyei eloszlás szerint történt 2013-ban:

Ellenőrzések száma (db)

3225

6665

11610

Borsod-Abaúj-Zemplén megye Heves megye Nógrád megye

7. Ábra. Ellenőrzések száma, Forrás: Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-magyarországi Bulletin 2013

A fenti diagramból kiolvasható, hogy 2013-ban az ellenőrzések 54 százaléka Borsod-Abaúj-Zemplén megyében, 31 százaléka Heves megyében és mindössze 15 százaléka történt Nógrád megyében. 2014-ben alig történt változás az ellenőrzések megyei eloszlásában, amíg Borsod-Abaúj-Zemplén megyében az előző évhez hasonlóan 54 % volt ez az arány, addig Heves megyében 30 és Nógrád megyében 16 százalék. A fenti, megyénkénti eloszlást alapvetően meghatározza az egyes megyék illetékességi területén működő adózók száma, adóalanyi körönkénti és kategória szerinti összetétele, ezek, illetve a területi sajátosságok által indukált ellenőrzési feladatok nagyságrendje és eltérései stb., valamint nyilvánvalóan az egyes adóigazgatóságokon rendelkezésre álló adóellenőri kapacitás, mely az előző tényezők által jellemzően meghatározott. Ahogy 2013-ban, úgy 2014-ben is az elvégzett ellenőrzések közel háromtizede zárult megállapítással, de amíg az első vizsgált évben a bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzések kétharmada, addig a második vizsgált évben ugyanezen ellenőrzések 83 %-a volt eredményes. (Utólagos vizsgálatokon kívüli egyéb ellenőrzések – pl. adatok 39

gyűjtését

célzó, egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára, egyes

adókötelezettségek teljesítésére irányuló ellenőrzések - eredményessége természetesen nem, illetve nem feltétlenül a megállapítás arányban mérendő.) Fentebb már megemlékeztem róla, hogy mégis a régiós szinten feltárt adóhiány növekedett még úgy is, hogy 2014-re csökkent az utólagos ellenőrzések darabszáma az előző évhez képest. Amíg az utólagos vizsgálatok során 2013-ban nettó 36 milliárd Ft adókülönbözetet tárt fel a hatóság, addig ez a szám 2014-re meghaladta a 42,5 milliárd Ftot. Megjegyezendő, hogy míg 2013-ban az adóhiány közel fele az ÁFA adónemet érintette, addig 2014-ben ugyanez az arány a régió megyei adóigazgatóságai által elvégzett, de illetékességi körön kívüli adózókra irányuló utólagos vizsgálatokhoz kapcsolódott.

40

Esettanulmány Az alábbi esettanulmányban az ellenőrzés tényleges folyamatát kívánom bemutatni egy példán keresztül fiktív adatokat és eseményeket felhasználva, tekintettel arra, hogy a jogszabályok, illetve a NAV belső előírásai nem teszik lehetővé valós adatok feltárását. Az adótitokra (Art. 53-54. §) vonatkozó rendelkezésekre és az információvédelmi/biztonsági követelményekre figyelemmel az esettanulmányok tárgyalása esetén olyan ismertetési módot kell alkalmazni, amely teljes körűen kizárja az ügyfelek és kapcsolataik utólagos azonosíthatóságát. A lenti tanulmányban a „fiktív” adózót Nagy Béla néven említem. Az esettanulmány egy olyan utólagos ellenőrzés lefolytatását mutatja be, amely esetben az adózó a személyi jövedelemadó bevallásában elmulasztotta bevallani az ingatlan értékesítésből származó jövedelme kapcsán keletkezett adókötelezettségét, illetve nem szerepeltette a bevallásban az őstermelői tevékenységből származó jövedelem után az egészségügyi hozzájárulási kötelezettséget. Az adóhatóság a vizsgálatot – a lentiekben részletezettek szerint - az Art. 86. § (1) bekezdése alapján a 95. § (1) bekezdésében előírt módon az adó, a költségvetési támogatás alapjának,

összegének

megállapításához

szükséges

iratok,

bizonylatok

könyvek,

nyilvántartások – ideértve az elektronikus úton tárolt adatokat is –, számítások és egyéb tények, adatok, körülmények vizsgálatával folytatja le. Nagy Béla adózóra vonatkozó 2014. éves adatok, melyek az adókötelezettség meghatározása során relavanciával bírnak: -

Munkaviszony mellett mezőgazdasági őstermelői tevékenységet folytat, melyre tételes költségelszámolást választ, illetve a tárgyévben egy ingatlant értékesít.

-

Munkaviszonyból származó bruttó jövedelme 1.800.000 Ft.

-

A munkáltató által levont adóelőleg összege 168.000 Ft.

-

Családi kedvezményt egy gyermek után érvényesít.

-

Őstermelői tevékenységből származó bevétele 3.000.000 Ft.

-

Bevallását elektronikus úton, határidőn belül nyújtja be (melynek feltételeként) ügyfélkapu regisztrációval rendelkezik.

41

-

A bevallásban az adózó él nemleges nyilatkozattételi lehetőségével, azaz kijelenti, hogy 2014. évben mezőgazdasági kistermelésből a bevétele 3.000.000 Ft, és ennek legalább 20 %-át kitevő összegű, a tevékenységgel összefüggésben felmerült kiadásról számlával rendelkezik.

-

A bevallás személyi jövedelem adónemben befizetendő és visszaigényelhető adót nem tartalmaz, az adózó más - 1453-as típusú bevallási nyomtatványon szerepeltethető – adónemet illetően kötelezettséget nem tüntet fel.

-

Az adóhatóság rendelkezésére áll az adózó 2014. évi ingatlan értékesítéséhez kapcsolódó adásvételi szerződés másolata, mely alapján a vevő részére az illeték kiszabás megtörténik. Az adózó – az adóhatósági nyilvántartási adatok szerint - nem rendelkezik

elektronikus eljárásra az adóügyeinek teljes körű, vagy az ellenőrzési és az azt követő hatósági eljárásban való képviseletre vonatkozó állandó meghatalmazott képviselővel. Ellenőrzésre történő kiválasztás – ellenőrzés elrendelése Az adóhatóság kiválasztási szakterülete a rendelkezésre álló adatok, információk (bevallási adatok, kontroll adatok, adásvételi szerződés tartalma, adózóra vonatkozóan a nyilvántartási rendszerekben szereplő információk) elemzése, összevetése, értékelése alapján adózó ellenőrzésre történő kiválasztását tartja indokoltnak a bevallott adókötelezettség helytállóságának vizsgálata céljából. Az előzőekre tekintettel adózónál bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzés kerül elrendelésre 2014. évre

személyi jövedelemadó, egészségügyi

hozzájárulás adónemekre vonatkozóan. Ez a típusú ellenőrzés az Art. 87. § (1) bekezdésének a) pontja, illetve 106. §-sa alapján van szabályozva. Az ellenőrzés folyamata 

Az adózó részére az adóhatóság elektronikus úton megküldi a megbízólevelet, valamint az értesítést. A megbízólevél tartalmazza az ellenőrzést végző adóellenőrök nevét, illetőleg, hogy mely adózónál, mely adókötelezettségek, milyen időszakok tekintetében, milyen ellenőrzés típus keretében vizsgálhatók. Adott esetben a megbízólevél az adózónál a 2014. évi időszakra személyi 42

jövedelemadóra és egészségügyi hozzájárulás adónemekre vonatkozó bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzésre ad megbízást. Az adózó – ugyancsak elektronikus úton megküldött külön levélben – tájékoztatást kap arról, hogy az elrendelt ellenőrzés kapcsán hol és mikor kell megjelennie. Emellett – az Art. 95. § (1) és (3) bekezdésére tekintettel - részletezésre kerülnek az ellenőrzés céljára rendelkezésre bocsátandó iratok. Továbbá tájékoztatást kap arról, hogy ügyében meghatalmazott képviselő is eljárhat, illetve tájékoztatást kap az ellenőrzési határidővel, az adózó egyes jogaival, kötelességeivel, az ellenőrzési határidőre vonatkozó szabályokkal kapcsolatban. Az adózó esetében – figyelemmel arra, hogy a központi elektronikus szolgáltató rendszer a megbízólevél kézhezvételét igazolta – az Art. 93. § (1) bekezdésére tekintettel, az ellenőrzés megkezdettnek tekintendő. Ez az időpont a következők okán is alapvető jelentőségű: az Art. 49. § (2) bekezdése szerint „Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó és költségvetési támogatás – a vizsgált időszak tekintetében – önellenőrzéssel nem helyesbíthető… A vizsgálat alá vont adót, költségvetési támogatás és időszakot érintő helyesbítés abban az esetben minősül az ellenőrzés megkezdését megelőzően elvégzett önellenőrzésnek, ha az adózó az önellenőrzésről szóló bevallást legkésőbb a megbízólevél kézbesítésének – kézbesítés hiányában átadásának – napját megelőző napon az adóhatósághoz benyújtotta (postára adta).” . (Art. 49. § (2) bekezdés) Az ellenőrzés megkezdésével tehát beáll az önellenőrzési és bevalláspótlási tilalom. 

Az adóhatóság által megadott időpontban az adózó megjelenik az adóhatóság hivatali helyiségében és átadja a benyújtott 1453 számú bevallása adatait alátámasztó, rendelkezésre álló alábbi iratokat: o munkáltató által kiállított 14M30 számú igazolást, o az őstermelői igazolvány értékesítési betétlapját, o az őstermelői tevékenységgel kapcsolatban felmerült kiadások számláit – összesen 1.000.000 Ft összegben. Az adóhatóság eljáró revizorai – az Art. 97. § előírásainak megfelelően – a szükséges részletes tájékoztatásokat az elrendelt ellenőrzéssel, az adóhatóság és adózó jogaival, kötelességével, illetve egyéb releváns információkkal kapcsolatban megadják részére. Az adóhatóság részéről a revizorok átveszik az iratokat. A megbízott adóellenőrök az átvett iratok átvizsgálása alapján megállapítják, hogy az adózó nem 43

nyújtotta be a családi

kedvezmény érvényesítését

megalapozó,

Magyar

Államkincstár által kiállított, a családi pótlék folyósítására vonatkozó határozatát. Az adóhatóság revizora felhívja adózót, hogy hiányzó iratokat 3 napon belül pótolja (illetve tájékoztatja, hogy ennek elmaradása esetén az Art. 95. § (4) bekezdése szerinti

jogintézmény

alkalmazása

indokolt,

illetve

tájékoztatja

egyéb

kötelezettségekről, jogkövetkezményekről). 

A családi kedvezmény megalapozottságának igazolásával kapcsolatban az adóhatóság nyilatkozattételre hívja fel az adózót (a nyilatkozattételre vonatkozó jogokra és kötelezettségekre vonatkozó tájékoztatás egyidejű megadása mellett).



Az adózó – hiánypótlás keretében postai úton – a revízió részére megküldi a Magyar Államkincstár határozatát, mely tartalmazza, hogy a bevallásban feltüntetett kiskorú személy után Nagy Béla adózó részére állapították meg a családi pótlék folyósítását, illetve nyilatkozik arról, hogy a kedvezményt házastársával nem osztotta meg.



Az adóhatósági megállapítások és azok számszaki kihatásainak ismertetése: o Az

adózó

személyi

jövedelemadó

bevallásában

szerepeltetett

munkaviszonyból származó jövedelme és a kifizetői által levont adóelőleg összege megegyezik a munkáltató által kiállított igazoláson, valamint a kontroll adatszolgáltatatásban szereplőkkel. o Az

adózó

a

családi

kedvezmény

érvényesítését

a

megfelelő

dokumentumokkal igazolta (Magyar Államkincstár határozata, illetve nyilatkozat arra vonatkozóan, hogy azt egyedül érvényesíti). o Az adózó személyi jövedelemadó bevallásában szerepeltetett őstermelésből származó bevétel összege megegyezik az értékesítési betétlapon feltüntetett összegekkel. o Az adózó által becsatolt kiadási számlák szerinti költségei az őstermelői tevékenységgel kapcsolatosan merültek fel, azok összege meghaladja a bevétel 20 %-át és tekintettel arra, hogy az adózó tételes költségelszámolást választott, jogszerűen élt a nemleges nyilatkozat lehetőségével az Szja. tv. 78/A. § (4) bekezdése alapján. o Az adóhatóság rendelkezésére álló adatok szerint adózó a vizsgálat alá vont évben a körzeti földhivatalhoz benyújtott szerződés szerint értékesítette a kizárólagos tulajdonát képező „üzlethelyiség” megnevezésű ingatlant. Az ingatlan eladási ára 20.000.000 Ft. 44

A revízió megvizsgálta, hogy az adózónak az ingatlan értékesítés után keletkezett-e adóköteles jövedelme. (Az adókötelezettség meghatározása során az Szja tv. 59-63. §-ainak vonatkozó rendelkezései kerültek alkalmazásra.) Az ingatlant az adózó 2008. évben vásárolta a körzeti földhivatalhoz benyújtott adásvételi szerződés szerint 1/1 tulajdoni arányban 5.000.000 Ft vételárért. Az ingatlan értéke után 500.000 Ft illeték került kiszabásra, mely megfizetésre került 2009. évben. Az ingatlan 2014. évben történt értékesítésekor a 2008. évben megszerzett nem lakás célú ingatlan esetén a számított összeg 10 %-a csökkenthető az Szja. tv. 62. § (4) bekezdés a) pontja alapján; a megszerzett 20.000.000 Ft bevétel 2014. évben adóköteles. Az ingatlan értékesítésből származó jövedelem meghatározása: eladás

20.000.000 Ft

vétel

-5.000 000 Ft

illeték

- 500.000 Ft

számított összeg

14.500.000 Ft

10 %-os csökkentés

-1.450.000 Ft

Adóköteles jövedelem

13.050.000 Ft

A revízió megállapította, hogy az adózó elmulasztotta bevallásában szerepeltetni az ingatlan értékesítésből származó jövedelméhez kapcsolódó adókötelezettségét. Az ingatlan értékesítésből származó jövedelem után – az Szja tv. 8. § (1) bekezdése által meghatározott 16 százalékos adómértékkel 2.088.000 Ft személyi jövedelemadó különbözet került megállapításra, mely egyben adóhiánynak is minősül. o A revízió vizsgálja, hogy az adózó eleget tett-e az egészségügyi hozzájárulási kötelezettség bevallásának. Az egészségügyi hozzájárulásról szóló 1998. évi LXVI. számú törvény 4. § (3) bekezdésében meghatározottak szerint a tételes költségelszámolást választó, egyszerűsített bevallási nyilatkozatot benyújtó őstermelő által fizetendő százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás a bevétel 5 százalékának a 15 százaléka. A revízió megállapította, hogy az adózó az egészségügyi hozzájárulási kötelezettség bevallását elmulasztotta. Az egészségügyi hozzájárulás kötelezettség kiszámítása: 45

Őstermelésből származó bevétel:

3.000.000 Ft

Egészségügyi hozzájárulás alapja a bevétel 5 %-a

150.000 Ft

Egészségügyi hozzájárulás mértéke (15 %)

22.500 Ft

Az őstermelésből származó bevétel után 22.500 Ft egészségügyi hozzájárulás különbözet került megállapításra, mely egyben adóhiánynak is minősül. o A fentiek szerinti feltárt tényállásokat, azok indokolását és a megállapítások alapjául szolgáló jogszabályi hivatkozásokat, illetve a megállapítások számszerű kihatásainak levezetését a vizsgálati jegyzőkönyv tartalmazza, melyet az adóhatóság revizorai adózóval személyesen ismertetnek és adnak át részére. Hatósági eljárás – Utólagos adómegállapítás Az Art. 128. § (1) bekezdése alapján „az adóhatóság utólag állapítja meg az ellenőrzés során feltárt adókülönbözetet. … A határozat meghozatalára nyitvaálló határidő utólagos adómegállapítás esetén 60 nap, a hatósági eljárás kezdő időpontjának a jegyzőkönyv, kiegészítő jegyzőkönyv átadásának, kézbesítésének napját kell tekinteni”. (Art. 128. § (1) bekezdés) Az adózó a vizsgálati megállapításokat tartalmazó jegyzőkönyvre – az Art. 100. § (3) bekezdése által szabályozott határidőn belül - észrevételt nem tett, így megtörtént az ellenőrzés realizálásként az első fokú határozat kiadása. A határozat rendelkező részében személyi jövedelem adónemben 2.088.000 Ft, az egészségügyi hozzájárulás adónemben 22.500 Ft adókülönbözetet állapít meg, amely teljes egészében adóhiánynak is minősül. A megállapított összesen 2.110.500 Ft adóhiány után – az Art. 170. § (1) bekezdés szerinti 50 %-os mérték alkalmazásával, kivételes méltánylást érdemlő körülmény hiányában – 1.055.250 Ft adóbírság kiszabására kerül sor. Emellett az adóhiány után 4.937 Ft összegű késedelmi pótlék felszámítására kerül sor, az Art. 165. §-sa alapján. Adózót a határozat a feltárt adókülönbözetek és szankciók megfizetésére kötelezi; indokolásában részletesen kifejtve a megállapításokat, azok alapjául szolgáló, illetve a realizálás során alkalmazott jogszabályi rendelkezéseket. A határozat postai úton kerül adózó részére megküldésre. A határozat átvételét követő 30 napon belül az adózónak lehetősége van fellebbezéssel élni – az Art. 136. § (4) bekezdése alapján -, mely a bemutatott

46

mintapéldában nem történik meg, így fellebbezés hiányában a döntés első fokon jogerőre emelkedik. Adózó befizetési kötelezettségének a határozat jogerőre emelkedésétől számított 15 napon belül köteles eleget tenni. Ezen dátummal kerülnek előírásra az adókülönbözet és szankciók összegei az adófolyószámla egyes adónemein. A

befizetési

kötelezettség

nem

teljesítése

esetén

a

jogerős

határozat

végrehajtásának az Art. 145. § (1) a) pontja és 146. § (1) bekezdése alapján van helye. Adózó a megállapított fizetési kötelezettségét határidőn belül teljesíti. A fenti mintapélda kiegészítéseként a mellékletek között elhelyeztem az utólagos ellenőrzések egyszerűsített folyamatábráját.

47

Észrevételek a választott szakdolgozati témáról A szakdolgozatom törvényismertetési részének elkészítése során összefoglaltam az ehhez a témához kapcsolódó információkat, bemutattam az egyes törvények közelmúltbéli változásait, és a fentiek mellett egy fejezetet szenteltem a bázisszervezet történetének bemutatására. Az esettanulmányi elemzésem során feldolgoztam a Nemzeti Adó- és Vámhivatal, Észak-magyarországi régióra vonatkozó publikus statisztikáit. Ezeket az adatokat feldolgozva az elemzést két részre bontottam, az első részben olyan következtetésekre és megállapításokra jutottam melyek bemutatják a vizsgált periódusban az ezt az adónemet érintő legfontosabb változásokat, a második részben pedig a régiós ellenőrzési tevékenység vizsgált periódusbeli legfontosabb változásait mutattam be és az ahhoz kapcsolódó adatokat dolgoztam fel. A szakdolgozat készítésének időpontjában egy olyan törvényjavaslatot nyújtottak be, mely a dolgozat témájához kapcsolódik ezért azt az alábbiakban foglalom össze. 2017. január 1-jétől a törvényjavaslat alapján az adóhatóság elkészíti és megküldi a személyi jövedelemadó bevallási ajánlatokat azok az adózók részére, akik ügyfélkapuval vagy elektronikus hozzáféréssel rendelkeznek és az adó megállapítást nem a munkáltató végzi, nem tettek bevallási nyilatkozatot és nem minősülnek sem egyéni vállalkozónak sem mezőgazdasági őstermelőnek. Az ajánlatot a hatóság az adóévet követő év március 15. napjától elektronikus úton küldi meg az adózónak, és az adózó azt – ha szükséges javított adatokkal – május 20. napjáig elektronikusan fogadhatja el. Az adó megfizetésére ugyanezen napig köteles az adózó, az adóhatóságnak pedig a visszatérítendő adót a bevallási ajánlat elfogadásától számított 30 napon belül kell kiutalnia. A törvényjavaslat a fentiek mellett azt is tartalmazza, hogy amennyiben az adózó a bevallási ajánlatot május 20-ig nem fogadja el, akkor a bevallási kötelezettségének önadózással kell eleget tennie.

48

Összegzés

A szakdolgozat első, törvényismertetési részében az Art. és az Szja tv. a szakdolgozat témájához kapcsolódó információit és a bázisszervezetet mutatom be. Részletezem a magánszemélyek és mezőgazdasági őstermelők bevallási kötelezettségeit és azok formáit és a törvény által meghatározott ellenőrzési lehetőségeket. A bázisszervezet bemutatása során írok a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról, annak történetéről és jogelőd szervezetéről. A következő fejezetben mutatom be az ellenőrzés fajtáit, az egyes ellenőrzési eljárások határidejére vonatkozó szabályozásokat, az adóhatóság és az adózó jogait és kötelezettségeit, az ellenőrzési eljárás lépéseit. A szakdolgozatom elemzési részében a Nemzeti Adó- és Vámhivatal a személyi jövedelemadóról szóló Észak-magyarországi Regionális Főigazgatóságának 2013. és 2014. évi publikált statisztikáit mutatom be. Az elemzés első részében a személyi jövedelemadó bevalláshoz kapcsolódó statisztikákat elemzem, bemutatom a bevallások számának változásait mind régiós, mind megyei szinten, azok megoszlásának alakulását a benyújtás módja szerint Heves megyében és a bevallási kötelezettség teljesítésének alakulását az Észak-magyarországi régióban. Az elemzés második részében a vizsgált periódusbeli, az Észak-magyarországi régióban elvégzett ellenőrzések számait vizsgálom és összefoglalom azok változásait, bemutatom az utólagos ellenőrzések számának alakulását és a feltárt adóhiányokat. Szakdolgozatom utolsó részében egy esettanulmányban egy mintapéldán keresztül bemutatom a személyi jövedelemadó bevallás ellenőrzésének folyamatát egy olyan esetben, amikor a magánszemély elmulasztotta bevallani az ingatlan értékesítésből származó jövedelmét, illetve nem szerepeltette a bevallásban az őstermelői tevékenységből származó jövedelem után az egészségügyi hozzájárulási kötelezettséget.

49

Hivatkozási jegyzék 1. 2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről 2. 1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról 3. 2004. évi CXL. törvény a közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól 4. ADÓ 2013, HVG, megjelenés: 2012, 5. Különszám, HVG Zrt. 5. ADÓ 2014, HVG, megjelenés: 2013, 6. Különszám, HVG Zrt. 6. ADÓ 2015, HVG, megjelenés: 2014, 6. Különszám, HVG Zrt. 7. Nemzeti Adó- és Vámhivatal: Mezőgazdasági őstermelő magánszemély adózásának Alapvető szabályai 2013 Információs füzet 8. MTI, Kötésig gázolunk a feketegazdaságban, www.hvg.hu honlap, 2015. szeptember 17., http://hvg.hu/kkv/20150917_Kotesig_gazolunk_a_feketgazdasagban (letöltés 2015. szeptember 18.) 9. MTI, Kevesebb vagyonosodási vizsgálattal több adókülönbözet folyt be tavaly, www.hvg.hu honlap, 2015. január 14., http://hvg.hu/gazdasag/20150114_kevesebb_volt_a_vagyonosodasi_vizsgalat, (letöltés 2015. október 23.) 10. Nemzeti Adó- és Vámhivatal évkönyv 2014 11. Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-magyarországi Bulletin 2013 12. Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-magyarországi Bulletin 2014

50

Irodalomjegyzék

1. 2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről 2. 1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról 3. 2004. évi CXL. törvény a közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól 4. dr. Juhász István, Az adózás története, www.5mp.eu honlap, 2012, http://5mp.eu/fajlok/msc/adotortenelem_2_www.5mp.eu_.pdf (letöltés ideje: 2015. október 27.) 5. Dr. Földes Gábor et al. (2012): Magyarázat az adózás rendjéről. Comp- lex DVD jogtár 6. Dr. Farkas Zoltán et al. (2013): Az Adóeljárási törvény egységes szerkezetben, magyarázatokkal 2013: I. Adóigazgatási eljárás, Általános rész - SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. 7. A Nemzeti Adó- és Vámhivatal alapító okirata 8. Nemzeti Adó- és Vámhivatal évkönyv 2014 9. Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-magyarországi Bulletin 2013 10. Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-magyarországi Bulletin 2014 11. Lakatos Zsuzsa, Új szabályok az adózás rendjéről szóló törvényben, www.ado.hu honlap, 2015. július 9., www.ado.hu/rovatok/ado/uj-szabalyok-az-adozas-rendjerol-szolo-torvenyben, (letöltés 2015. október 23.)

51

Idegen nyelvű összefoglaló

In the first part of the thesis I present the Art. and Szja. laws relevant parts. From these laws I write the current informations about this topic, the recent changes of the laws and I also write about the base organization. This section contains: 

The individuals and licensed traditional small-scale producers obligations in details and their forms, the possibilities definited by the law.



The various types of tax declarations.



I write about the base organisation, and I also mention the history and the former institution of the National Tax and Customs Administration.



I present the various forms of inspections, the deadlines of inspections, the tax autority and the taxpayers rights and obligations and finally the steps of the process.

In the analysis section I present the National Tax and Customs Administration regional public informations and and analyze them. In the first part of the analysis I present the statistics connected to tax declaration. I represent the changes of the numbers of the tax declarations, the changes of the declarations distributions and the changes of the fulfillment of tax obligations. In the second part of the analysis I present the regional results of the inspections, I summarize the changes and analyze them. Besides that I also write about changes of the follow up inspections and about fiscal deficit. In the last part of my thesis I present a study about the process of the inspection, using fictive data and numbers. I draw up the reason and steps of the inspection, and in the end of the process I determine the amount of the tax difference.

52

Az utólagos ellenőrzések egyszerűsített folyamatábrája Döntés ellenőrzés lefolytatásáról

Megbízólevél, értesítés átadása/postázása/elektronikus kézbesítése az adózó részére

Az adózó által az alapdokumentumok átadása

Igen

A dokumentumok áttekintését követően döntés arról, hogy szükséges-e az adózó nyilatkoztatása

Nem

Jegyzőkönyv készül az ellenőrzési megállapításokról, mely az adózó részére átadásra kerül.

Az adózó a jegyzőkönyvre 15 napon belül észrevételt tehet

Az észrevétel alapján a kiegészítő vizsgálat szükséges

53

Igen

Nem

Az ellenőrzés lezárul (mind megállapítással, mind anélkül)

Az ellenőrzés megállapításait realizáló határozat átadásra kerül az adózónak

54

Kiegészítő jegyzőkönyv átadása