SEMINAR PERPAJAKAN PENGENAAN PAJAK PENGHASILAN ATAS JASA FREIGHT FORWARDING

SEMINAR PERPAJAKAN

PENGENAAN  PAJAK  PENGHASILAN  ATAS  JASA   FREIGHT  FORWARDING

KELOMPOK  IV   Ai  Verdayanie       [03]   Akhmad  Nurhidayat     [04]   Bayu  Windra  Pratama   [07]   Meidiawan  Cesarian  Syah  [19]   Yosinta  Suwastika       [30]  

X-­‐A  AKUNTANSI  KURIKULUM  KHUSUS            

SEKOLAH  TINGGI  AKUNTANSI  NEGARA   2014  

 

PENDAHULUAN    

PENGERTIAN  FREIGHT  FORWARDING   Secara   garis   besar,   yang   dimaksud   dengan   jasa   freight   forwarding   ialah   jasa   yang   ditawarkan   oleh   perusahaan   yang   kegiatan   usahanya   mengurusi   pengangkutan/   pengiriman  barang  muatan  dari  kapal  laut,  juga  barang-­‐barang  yang  berada  di  gudang   melalui   pengangkutan   mobil,   mengurusi   pengiriman   barang   melalui   kereta   api,   kapal   laut,   atau   melalui   mobil/truk   ke   tujuan   yang   diminta/tempat   si   penerima   barang   dan   pengiriman   barang   dari   gudang   si   penjual   ke   tempat   si   pembeli.   Dalam   Keputusan   Menteri   Perhubungan   No.   10   Tahun   1988   tanggal   26   Januari   1988,    disebutkan   bahwa,    yang   dimaksud   dengan   Jasa   Pengurusan   Transportasi   (Freight   Forwarding)   adalah   usaha   yang   ditujukan   untuk   mewakili   kepentingan   pemilik   barang   untuk   mengurus   semua   kegiatan   yang   diperlukan   bagi   terlaksananya   pengiriman   dan   penerimaan  barang  melalui  transportasi  darat,  laut  atau  udara,  yang    dapat  mencakup   kegiatan     :   Penerimaan,   Penyimpanan,   Sortasi,   Pengepakan,   Penandaan,   Pengukuran,   Penimbangan,   Pengurusan   Penyelesaian   Dokumen,   Penerbitan   Dokumen   Angkutan,   Perhitungan   Biaya   Angkutan,   Klaim,   Asuransi   atas   Pengiriman   Barang   serta   Penyelesaian   Tagihan   dan   Biaya-­‐Biaya   Lainnya   berkenaan   dengan   pengiriman   barang-­‐ barang  tersebut  sampai  dengan  diterimanya  barang  oleh  yang  berhak  menerimanya.   Sedangkan  orang  atau  badan  hukum  yang  melaksanakan  pekerjaan  forwarding  adalah   seorang   freight   forwarder.     Freight   forwarder   adalah   seseorang   atau   suatu   badan   hukum   yang   melaksanakan   perintah   pengiriman   barang   (muatan)   dari   satu   atau   beberapa   orang   pemilik   barang,yang   di   kumpulkan   dari   satu   atau   beberapa   tempat   ,   sampai   ke   tempat   tujuan   akhir   melalui   sistem   pengaturan   lalu   lintas   barang   dan   dokumen,   dengan   menggunakan   satu   atau   beberapa   jenis   angkutan   dengan   tanpa   harus  memiliki  sarana  angkutan  dimaksud.    

KLASIFIKASI  FREIGHT  FORWARDING   Kegiatan  jasa  freight  forwarding  ini  dapat  dibedakan  kedalam  klasifikasi  berikut:   1. Segi  Operasional   a. International  Freight  Forwarder  (Klasifikasi  A)   Merupakan   forwarder   professional   dalam   hal   menjalankan   kegiatan   Freight   Forwarding   dengan   memberikan   jasa   penanganan   serta   pengiriman   barang   kepada  para  pelanggannya  yang  bertaraf  internasional,  yaitu  dengan  melakukan   pengiriman  barang  ke  atau  dari  salah  satu  atau  berbagai  negara  di  luar  negeri.   Jenis   Forwarder   seperti   ini   banyak   diminati   oleh   para   pemilik   barang   terutama   oleh   Exportir   atau   Importir.   Faktor-­‐faktor   yang   mendukung   mengapa   mereka   yang  selalu  diminati  oleh  para  pemakai  jasa  antara  lain:   • Berhak   menerbitkan/menggunakan   FIATA   B/L   dan   memiliki   tenaga   ahli   dibidang  pengiriman  barang.   SEMINAR PERPAJAKAN

2

Adanya   jaringan   kerja   secara   Internasional   serta   Agen/Mitra   kerja   yang   tangguh.   • Memiliki  sarana  dan  prasarana  kerja  yang  cukup.   • Berpengalaman   luas   serta   mampu   memberikan   saran-­‐saran   yang   diperlukan  oleh   pemilik  barang  terhadap   suatu   maksud   untuk   pengiriman   barang  ke  negara  tujuan  tertentu.   • Mampu   memberikan   tarif   angkutan   yang   relatif   murah   serta   dapat   membantu  mencari  jalan  keluar  untuk  menurunkan  biaya  produksi  terhadap   suatu   barang   yang   akan   di   pasarkan   di   dunia   internasional,   serta   selalu   membayar  tuntutan  ganti  rugi.   b. Domestik/Regional  Forwarder  (Klasifikasi    B)   Perbedaan   yang   mendasar   dengan   Internasional   Freight   Forwarder   adalah   mereka   berhak   untuk   menggunakan   FIATA   B/L   sedangkan   dari   Forwarder   Domestik/Regional   belum   berhak   menggunakannya   atau   menerbitkan   B/L   sendiri  (House  B/L).   c. Local  Forwarder  (Klasifikasi    C)   Jenis  forwarder  ini  merupakan  forwarder  dengan  klasifikasi  yang  minim,  karena   yang   termasuk   golongan   forwarder   lokal   adalah   mereka   yang   belum   memiiki   agen   di   luar   negeri,   dan   mereka   adalah   para   pengelola   jasa   EMKL   (Ekspedisi   Muatan  Kapal  Laut)  dan  EMKU  (Ekspedisi  Muatan  Kapal  Udara)   2. Segi  Dasar  Sarana  Angkutan   a. Sea  Freight  Forwarder   Yang   termasuk   ke   dalam   golongan   ini   adalah   mereka   yang   telah   mengkhususkan   kegiatan   usahanya   pada   pengiriman   barang   muatan   melalui   angkutan   laut   atau   melalui   kombinasi   antara   angkutan   darat   lainnya.Ada   kategori  umum  mengenai  barang  muatan  atau  cargo  yang  harus  diketahui  oleh   seorang   Forwarder   tentang   teknik   pelayanannya   (Cargo   handling)   masing-­‐ masing  jenisnya  yaitu  :   • Bulk  cargo   Yaitu  semua  jenis  barang  yang  secara  fisik  bentuknya  tidak  dapat  atau  tidak   harus   dikemas   tersendiri   dengan   jenis   kemasan   apapun   juga   kecuali   di   sesuaikan   dengan   unit   alat   angkutan   itu   sendiri.Contoh   dari   katagori   jenis   ini   adalah   1) Biji-­‐bijian,  seperti  jagung,  beras,  tepung  terigu  dll.   2) Bijih   tambang,   seperti   batubara,   besi,   serta   bahan   mineral   lain   yang   belum  dip  roses.   3) Kayu-­‐kayuan,   berupa   kayu   gelondong   (logs),   chips   (pecahan   kayu)   dan   hasil-­‐hasil  hutan  lainnya.   4) Berbagai   macam   jenis   mesin-­‐mesin   serta   produk-­‐produk   lain   yang   tidak   dapat  dimasukkan     kedalam   salah   satu   jenis   kemasan   atau   dimaskkan   •

SEMINAR PERPAJAKAN

3

•

•

kedalam  petikemas,  seperti  transformer,     reactor,   turbin   dan   sebagainya.   5) Kendaraan  bermotor,  truk,  dan  alat  angkutan  lainnya.   6) Berbagai   macam   jenis   produk   besi-­‐besi   atau   jenis   produk   metal   lainnya   yang  telah  selesai     maupun  berupa  semi  proses.   Unit  load  cargo   Yaitu  satu  atau  lebih  kemasan  barang  yang  digabung  /diikat  atau  ditumpuk   menjadi   satu   tumpukan   pada   sesuatu   ”palet”   atau   bentuk   lainnya   sedemikian  rupa  (skidded),sehingga  dengan  demikian  seluruh  unit  tersebut   dapat   di   terima   oleh   kapal   dan   siap   dimuat   dengan   man   serta   ditata   diatas   kapal   dan   di   bongkar   dengan   mudah   di   pelabuhan   tujuan   dengan   menggunakan   alat   mekanik   tertentu.   Adapun   maksud   dan   tujuan   untuk   mengelompokkan   komoditi   tersebut   pada   satu   unit   “Pallet”   adalah   karena   hal-­‐hal  sebagai  berikut:   1) Menghemat   biaya   tenaga   kerja   (labor   saving),   item   “unit   load”   ini   akan   memperkecil   biaya   operasional   untuk   pelayanan   barang   muatan   ,yaitu   dengan   jalan   menggunakan   peralatan   bongkar   /muat,   seperti   forklift   yang   hanya   dengan   satu   orang   operator   mampu   melaksanakan   pekerjaan   mengangkat   sebagian   besar   barang   muatan/cargo   ;demikian   pula   dengan   crane,yang   mampu   membongkar   /memuat   sejumlah   besar   peti,  karton  maupun  karung-­‐karung,untuk  sekali  angkat.   2) Menghemat   waktu   pelayanan,   banyak   sekali   waktu   yang   berharga   terbuang   percuma   untuk   melayani   barang   muatan   yang   terdiri   dari   berbagai   macam   bentuk   kemasan.Dengan   menggunakan   system   “Unit   Load”   akan   mampu   menggerakkan   atau   memindahkan   sebagian   besar   komoditi   di   pelabuhan   dengan   menggunakan   berbagai   peralatan   mesin   bongkar/muat.   3) Meningkatkan   kemasan   barang,   kerusakan   maupun   pencurian   barang   muartan   akan   merupakan   suatu   factor   yang   sangat   mahal   dalam   hal   pelayanan   barang   pada   suatu   pengapalan   barang.Dengan   “Unit   load   system”akan   banyaak   sekali   pengurangan   terhadap   kerusakan   maupun   kehilangan  atas  suatu  barang  ,  di  bandingkan  system  konvensional.   Containerised  Cargo  (Containerisation)     adalah  “suatu  kegiatan  dimana  sejumlah  barang  muatan  yang  diisi  kedalam   suatu  unit  petikemas  untuk  selanjutnya  petikemas  tersebut  diangkut/dikirim   melalui  pelabuhan  muat  dengan  sarana  angkutan  tertentu  ketempat  tujuan   atau  pelabuhan  pembongkaran  yang  di  kehendaki.”  Keuntungan  yang  dapat   diperoleh  dengan  adanya  petikemas  antara  lain  sebagai  berikut:   1) Mengurang   biaya   pengemasan   barang   karena   secara   umum   petikemas   merupakan  alat  kemasan  yang  sebenarnya  (actual  packing  material)  

SEMINAR PERPAJAKAN

4

2) Mengurangi   biaya   tenaga   kerja   terhadap   proses   pelayanan   barang     sebagai   contoh   unit   petikemas   yang   harus   dimuat   keatas   kapal   dapat   dilaksanakan   dalam   waktu   satu   hari   sedangkan   kapal   konvensional   dengan  volume  barang  yang  sama  akan  memerlukan  waktu  muat  paling   sedikit  5  hari.   3) Mengurangi   masa   transit   kapal   yang   menyebabkan   masa   perjalanan   kapal   menjadi   lebih   pendek   (turnaraound   time)   sehingga   perjalan   kapal   menjadi  lebih  ekonomis.   4) Keamanan  barang  lebih  terjamin  selama  barang  berada  di  petikemas.   b. Air  Freight  Forwarder   Mereka   yang   mengkhususkan   kegiatan   usaha   jasanya   pada   sektor   angkutan   udara   dengan   kombinasi   angkutan   kereta   api   atau   truk.   Lokasi   kegiatan   sebagian   besar   berada   di   sekitar   Bandar   udara,   baik   kegiatan   penyelesaian   dokumen  maupun  penumpukan  baranng  serta  lalu  lintasnya.   Airwaybill   atau   House   Airway   (AWB   atau   HAWB)   adalah   tata   cara   seorang   forwarder   yang   akan   melakukan   pemesanan   ruang   muatan   (booking   cargo   space   system)pada   setiap   pengapalan   yang   telah   diatur   secara   internasional,   yaitu  sebagaimana  yang  tertera  berikut  ini  :   1) Nomor  seri  Airwaybill  ,bahwa  pada  setiap  pengapalan  akan  selalu  tercantum   nomor  seri  dari  setiap  Airwaybill  yang  diterbitkannya.Nomor  ini  merupakan   factor   yang   sangat   penting   sekali   peranannya,dalam   rangka   mengidentifikasikan   suatu   pengapalan   barang   muatan   melalui   suatu     penerbangan   sampai   pada   saat   pnyerahan   barang   I   Bandar   udara   pada   tujuan  akhirnya.   2) Jumlah   paket   (collie)   ,jumlah   paket   harus   di   ketahui   dengn   pasti   sebagai   kelengkapan   pengapalan   selama   dalam   proses   pemuatan,alih   penerbangan   dan  atau  saat  penyerahan.   3) Berat   barang   ,seperti   diketahui   dengan   pasti   sebagai   kelengkapan   pengapalan  selama  dalam  proses  pemuatan,alih  penerbangan  dan  atau  saat   penyerahan.   4) Jenis   barang   muatan   ,untuk   melaksanakan   pemesanan   ruang   muatan   pada   pesawat  udara,jenis     serta   bentuk   barang   sangat   penting   sekali   untuk   diketahui.   5) Ukuran  dan  isi  barang,informasi  atau  keterangan  lengkap  mengenai  ukuran   dan  isi  barang  yang     akan  dimuat  keatas  kapal,disamping  tentunya  berat   barang  bersangkutan  ,adalah  sangat  di     perlukan,yang   dinyatakan   dalam  Cm  dan  In   6) Bandar   udara   pemberangkatan   dan   tujuan   nama-­‐nama   Bandar   udara   pemberangkatan  serta  tujuannya  sangat  penting  sekali  untuk  hal-­‐hal  sebagai   berikut  :   • menentukan  trayek  pengapalan.   SEMINAR PERPAJAKAN

5

mengatur  tempat  penimbunan  yang  sesuai  dengan  tata  ruang  yang  telah   ditentukan,menjelang   keberangkatan   meupun   kedatangan   barang   bersangkutan.   • mengatur   komunikasi   tertentu   apabila   terjadi   sesuatu   hal   selama   dalam   proses  penerbangan  .   • Memberikan   kesempatan   kepada   pengirim   barang   untuk   mengatur   segala   sesuatunya   baik   di   tempat   transit   maupun   ditempat   tujuan   barang.   c. Rail  and  Inland  Freight  Forwarder   Yaitu   mereka   yang   mengkhususkan   kegiatan   usaha   jasanya   pada   sector   angkutan   darat   dengan   menggunakan   jasa   angkutan   kereta   api   dan   sarana   angkutan  lainnya  sampai  jauh  ke  pedalaman  pada  suatu  daerah  atau  Negara.   d. Combined  Transport  Forwarder   Yaitu   Forwarder   yang   dalam   usaha   jasanya   menggunakan   lebih   dari   satu   jenis   alat  angkutan  atau  berbagai  sarana  angkutan  yang  melalui  laut,udara  dan  kereta   api  dan  truk,atau  kombinasi  diantaranya.   Adapun   Syarat   untuk   disebut   sebagai   seorang   Forwarder   yang   professional   adalah  sebagai  berikut  :   1) Memiliki   sejumlah   pengalaman   luas   dan   memiliki   berbagai   aspek   perdaganngan   internasional,   angkutan   serta   memiliki   hubungan   luas   serta   mitra   kerja   yang   baik   pada   sector   paengangkutan   darat   ,laut   dan   udara   ,pergudangan  stevedoring  ,bank  asuransi  dan  sebagainya.   2) Memiliki   ketrampilan   kerja   yang   efektif   dan   efisien   yang   didukung   oleh   tenaga   ahli   di   bidangnya   seperti   ahli   logistic   dan   mobilitasi   ,bongkar   muat,   tata  cara  pengemasan,  dan  asuransi  dan  sebagainya.   3) Mampu  memberikan  pelayanan  maksimal  kepada  para  pemakai  jasa.  Sebagai   forwarder   professional   mereka   perluvmemiliki   sarana-­‐sarana   serta   perlengkapannya  untuk  penumpukan  dan  pelayanan  barang  muatan  selama   berada  dibawah  kekuasaannya.   4) Mampu   membayar   segala   jenis   biaya-­‐biaya   tekait   pada   setiap   proses   pengiriman   barang   terlebih   dahulu   untuk   kemudian   menagih   pembiayaan   tersebut   kepada   pera   pemakai   jasa   bersangkutan   dan   mampu   memberikan   tariff  yang  relative  lebih  murah.   •

     

 

SEMINAR PERPAJAKAN

6

PEMBAHASAN    

PENGENAAN  PAJAK  PENGHASILAN  ATAS  JASA  FREIGHT  FORWARDING   Terkait   jasa   freight   forwarding   ini   sebelumnya   sudah   diatur   di   dalam   PER/178/PJ/2006   tentang   Jenis   Jasa   Lain   dan   Perkiraan   Penghasilan   Neto   Sebagaimana   Dimaksud   Dalam   Pasal   23   Ayat   (1)   Huruf   C  Undang-­‐undang   Nomor   7   tahun   1983   tentang   Pajak   Penghasilan   sebagaimana   telah   diubah   terakhir   dengan   Undang-­‐undang   No   36   tahun   2008.       JENIS  PENGHASILAN/JASA  

PERKIRAAN   PENGHASILAN  NETO  

Jasa   teknik,   jasa   manajemen   dan   jasa   lain   kecuali   jasa   pengeboran   (jasa   drilling)   di   bidang   Penambangan   minyak  dan  gas  bumi  (migas)  yang  dilakukan  oleh  bentuk   usaha   tetap,   jasa   di   bidang   perdagangan   surat-­‐surat   berharga   yang   dilakukan   oleh   BEJ,   BES,   KSEI   dan   KPEI,   serta  jasa-­‐jasa  yang  disebutkan  dalam  angka  2,  3,  4,  dan  5  

30  %   dari  jumlah  bruto   tidak  termasuk  PPN    

NO   1.  

2.          

a.  

Jasa  perencanaan  konstruksi.  

b.  

Jasa  pengawasan  konstruksi.  

c.  

Jasa   konsultansi,   kecuali   jasa   konsultansi   hukum,   konsultansi  bisnis  dan  konsultansi  pajak.  

3.                              

a.  

Jasa  penyelidikan  dan  keamanan  

b.  

Jasa  kurir  (  jasa  titipan  swasta  )  

c.  

Jasa  biro  perjalanan  wisata  

d.  

Jasa  agen  perjalanan  wisata  

e.  

Jasa  konvensi,  pameran  dan  perjalanan  insentif  

f.  

Jasa  freight  forwarding  

g.  

Jasa  pengepakan  

h.  

Jasa  maklon  

4.                  

Jasa  pelaksanaan  konstruksi,  termasuk  :   -­‐  

Jasa   perawatan/pemeliharaan/   bangunan;  

-­‐  

Jasa   instalasi/   pemasangan   mesin,   listrik/   telepon/   air/  gas/  AC/TV  kabel  ;  

-­‐  

Iklan,  

a.  

Jasa  catering  

b.  

Jasa  pembasmian  hama.  

c.  

Jasa  kebersihan/cleaning  service.  

20  %   dari  jumlah  bruto   tidak  termasuk  PPN  

perbaikan  

Sepanjang  jasa  tersebut  dilakukan  oleh  Wajib  Pajak  yang   ruang   lingkup   pekerjaannya   di   bidang   konstruksi   dan   mempunyai  izin/sertifikasi   sebagai   pengusaha   konstruksi.   5.          

26  2/3  %   dari  jumlah  bruto   tidak  termasuk  PPN  

13  1/3  %   dari  jumlah  bruto   tidak  termasuk  PPN      

10  %   dari  jumlah  bruto   tidak  termasuk  PPN  

 

SEMINAR PERPAJAKAN

7

Berdasarkan  peraturan  diatas,  maka  pemakai  jasa  freight  forwarding    harus  melakukan   pemotongan   pajak   PPh   Pasal   23,   yang   pada   perkembangan   selanjutnya   Peraturan   Direktur  Jenderal  Pajak  Nomor  PER/178/PJ/2006  dicabut  dan  diganti  dengan  Peraturan   Direktur   Jenderal   Pajak   Nomor   PER/70/PJ./2007.   Hal   ini   dipertegas   dengan   dikeluarkannya  Surat  Direktur  Jenderal  Pajak  Nomor  S-­‐09/PJ.032/2008  tanggal  7  Januari   2008   tentang   Permohonan   Penegasan   Terhadap   Peraturan   Direktur   Jenderal   Pajak   Nomor   PER/70/PJ./2007,   pada   surat   ini   ditekankan   bahwa   Sesuai   dengan   Peraturan   Direktur   Jenderal   Pajak   Nomor   PER-­‐70/PJ/2007,   jasa   Internet,   jasa   Freight   Forwarding,   Tour  Travel  Agency,  agen  Pelayaran  dan  Agen  Advertensi  tidak  tercantum  sebagai  jasa   yang   atas   penghasilannya   dipotong   PPh   Pasal   23.   Oleh   karena   itu   atas   pembayaran   yang  dilakukan  tidak  dipotong  PPh  Pasal  23  sepanjang  tidak  terdapat  unsur  sewa  atau   penggunaan   harta.   Hal   ini   sesuai   dengan   pasal   23   ayat   1   huruf   c   Yang   menyatakan   akan   dipotong  sebesar  2%  untuk  sewa  dan  penghasilan  lain  sehubungan  dengan  penggunaan   harta,  kecuali  sewa  dan  penghasilan  lain  sehubungan  dengan  penggunaan  harta  yang   telah  dikenai  Pajak  Penghasilan  sebagaimana  dimaksud  dalam  Pasal  4  ayat  (2).   Berdasarkan   Peraturan   Menteri   Keuangan   Nomor   244/PMK.03/2008   tanggal   31   Desember  2008  tentang  Jenis  Jasa  Lain  dan  Perkiraan  Penghasilan  Neto  sebagaimana   dimaksud   Pasal   23   ayat   (1)   Undang-­‐undang   Nomor   7   tahun   1983   tentang   Pajak   Penghasilan   sebagaimana   telah   diubah   terakhir   dengan   Undang-­‐undang   Nomor   36   tahun  2008  yang  berlaku  sejak  1  Januari  2009,  antara  lain  diatur  bahwa  :     a) Jenis  jasa  lain  tersebut  antara  lain  adalah  jasa  perantara  atau  keagenan;   Tidak   terdapat   penjelasan   lebih   lanjut   mengenai   apa   saja   yang   termasuk   jasa   perantara   dalam   PMK   ini   sehingga   freight   forwarding   dianggap   tidak   termasuk   dalam  jasa  perantara.     b) Dalam   hal   penerima   imbalan   sehubungan   dengan   jasa   tersebut   tidak   memiliki   NPWP,   besarnya   tarif   pemotongan   adalah   lebih   tinggi   100%   daripada   tarif   sebagimana  dimaksud  pada  ayat  (1)   Maka   sesuai   dengan   Peraturan   Menteri   Keuangan   Nomor   244/PMK.03/2008,   jasa   freight  forwarding  bukan  merupakan  objek  pemotongan  PPh  Pasal  23.    

PENGENAAN  PPN  ATAS  JASA  FREIGHT  FORWARDING   Undang-­‐Undang   Nomor   Undang-­‐Undang   Nomor   8   Tahun   1983   tentang   Pajak   Pertambahan   Nilai   Barang   dan   Jasa   dan   Pajak   Penjualan   atas   Barang   Mewah   sebagaimana   telah   beberapa   kali   diubah   terakhir   dengan   Undang-­‐Undang   Nomor   42   Tahun  2009,  meliputi  beberapa  pasal  yang  terkait  dengan  penyerahan  jasa  kena  pajak,   khususnya  freight  forwarding,  yaitu:   a. Pasal  1:   • Angka  17,  bahwa  Dasar  Pengenaan  Pajak  adalah  jumlah  Harga  Jual,  Penggantian,   Nilai   Impor,   Nilai   Ekspor,   atau   nilai   lain   yang   dipakai   sebagai   dasar   untuk   menghitung  pajak  yang  terutang.  

SEMINAR PERPAJAKAN

8

Angka  19,  bahwa  Penggantian  adalah  nilai  berupa  uang,  termasuk  semua  biaya   yang  diminta  atau  seharusnya  diminta  oleh  pengusaha  karena  penyerahan  Jasa   Kena   Pajak,   ekspor   Jasa   Kena   Pajak,   atau   ekspor   Barang   Kena   Pajak   Tidak   Berwujud,   tetapi   tidak   termasuk   Pajak   Pertambahan   Nilai   yang   dipungut   menurut   Undang-­‐Undang   ini   dan   potongan   harga   yang   dicantumkan   dalam   Faktur  Pajak  atau  nilai  berupa  uang  yang  dibayar  atau  seharusnya  dibayar  oleh   Penerima   Jasa   karena   pemanfaatan   Jasa   Kena   Pajak   dan/atau   oleh   penerima   manfaat   Barang   Kena   Pajak   Tidak   Berwujud   karena   pemanfaatan   Barang   Kena   Pajak  Tidak  Berwujud  dari  luar  Daerah  Pabean  di  dalam  Daerah  Pabean.   b. Pasal  4  ayat  (1)  huruf  c   Bahwa   Pajak   Pertambahan   Nilai   dikenakan   atas   penyerahan   Jasa   Kena   Pajak   di   dalam  Daerah  Pabean  yang  dilakukan  oleh  pengusaha.   c. Pasal  4A  ayat  (3)   Bahwa   jenis   jasa   yang   tidak   dikenai   Pajak   Pertambahan   Nilai   adalah   jasa   tertentu   dalam   kelompok   jasa   tertentu.   Namun   demikian,   jasa   pengurusan   transportasi   (freight   forwarding)   tidak   termasuk   jenis   jasa   tertentu   yang   tidak   dikenai   Pajak   Pertambahan  Nilai.   d. Pasal  8A:   Ayat   (1),   bahwa   Pajak   Pertambahan   Nilai   yang   terutang   dihitung   dengan   cara   mengalikan   tarif   sebagaimana   dimaksud   dalam   Pasal   7   dengan   Dasar   Pengenaan   Pajak   yang   meliputi   Harga   Jual,   Penggantian,   Nilai   Impor,   Nilai   Ekspor,   atau   nilai   lain.   Turunan   atas   undang-­‐undang   PPN   dituangkan   dalam   PMK   Nomor   38/pmk.011/2013   Tentang   Perubahan   Atas   Peraturan   Menteri   Keuangan   Nomor   75/Pmk.03/2010   Tentang   Nilai  Lain  Sebagai  Dasar  Pengenaan  Pajak.  Dalam  PMK  ini,  dasar  pengenaan  pajak  atas   jasa   freight   forwarding   diatur   dalam   Pasal   2   huruf   m,   yang   menyatakan   bahwa   untuk   penyerahan   jasa   pengurusan   transportasi   (freight   forwarding)   yang   di   dalam   tagihan   jasa   pengurusan   transportasi   tersebut   terdapat   biaya   transportasi   (freight   charges)   adalah   10%   (sepuluh   persen)   dari   jumlah   yang   ditagih   atau   seharusnya   ditagih.   Sedangkan  untuk  pajak  masukan  yang  berkaitan  dengan  penyerahan  jasa  pengurusan   transportasi   (freight   forwarding)   yang   di   dalam   tagihan   jasa   pengurusan   transportasi   tersebut  terdapat  biaya  transportasi  (freight  charges)  tidak  dapat  dikreditkan.   Untuk   lebih   memastikan   kepastian   hukum   terkait   freight   charges   dalam   jasa   freight   forwarding   ini,   DJP   menerbitkan   Surat   Edaran   Direktur   Jenderal   Pajak   Nomor   33/PJ/2013   tentang   perlakuan   Pajak   Pertambahan   Nilai   atas   penyerahan   jasa   pengurusan  transportasi  (freight  forwarding)  yang  di  dalam  tagihannya  terdapat  biaya   transportasi  (freight  charges)  memberikan  penegasan  atas  hal  berikut.   a. Dasar   Pengenaan   Pajak   berupa   Nilai   Lain   sebagaimana   dimaksud   pada   angka   2   huruf  b  digunakan  untuk  penyerahan  JPT/FF  yang  di  dalam  tagihan  JPT/FF  tersebut   terdapat   biaya   transportasi   (freight   charges).   Freight   charges   adalah   biaya   transportasi  yang  sebenarnya  dibayar  atau  yang  seharusnya  dibayar  oleh  pengguna   •

SEMINAR PERPAJAKAN

9

jasa,  yang  dapat  berupa  biaya  transportasi  dengan  menggunakan  moda  angkutan   berupa   pesawat,   kapal,   dan/atau   kereta   api.   Termasuk   dalam   pengertian   freight   charges  adalah  biaya-­‐biaya  yang  dikeluarkan  yang  terkait  biaya  transportasi  dengan   menggunakan  moda  angkutan  pesawat,  kapal,  dan/atau  kereta  api  tersebut,  antara   lain  fuel  surcharge.   b. Dalam   melakukan   kegiatan   usahanya,   pengusaha   JPT/FF   dapat   menyerahkan   JPT/FF   yang   dapat   terdiri   dari   satu   atau   beberapa   kegiatan.   Kegiatan   yang   dilakukan   dalam   penyerahan   JPT/FF   dapat   termasuk   biaya   transportasi   (freight   charges).   Walaupun   penyerahan   JPT/FF   dapat   terdiri   dari   satu   atau   beberapa   kegiatan,  satu  atau  beberapa  kegiatan  yang  diserahkan  tersebut  tetap  merupakan   satu  kesatuan,  yaitu  penyerahan  JPT/FF,  sehingga  kewajiban  Pengusaha  Kena  Pajak   untuk   membuat   Faktur   Pajak   atas   setiap   penyerahan   Jasa   Kena   Pajak   wajib   dilakukan.     c. Tidak  termasuk  penyerahan  JPT/FF  adalah  reimbursement  tagihan  dari  pihak  ketiga,   sepanjang  memenuhi  kondisi  sebagai  berikut:   1) dalam  hal:   a) tagihan   dari   pihak   ketiga   (selain   pemerintah/negara),   identitas   pengguna   JPT/FF  tercantum  sebagai  pihak  yang  tertagih  dalam  dokumen  tagihan  dari   pihak  ketiga  (selain  pemerintah/negara)  tersebut;  atau   b) pembayaran   kewajiban   kepada   pemerintah/negara   yang   menggunakan   Surat   Setoran   Pajak   (SSP),   Surat   Setoran   Pabean,   Cukai   dan   Pajak   Dalam   Rangka   Impor   (SSPCP),   Surat   Setoran   Penerimaan   Negara   Bukan   Pajak   (SSPNBP),   dan/atau   dokumen   pembayaran   lainnya   kepada   pemerintah/negara,   identitas   pengguna   JPT/FF   tercantum   sebagai   pihak   yang  wajib  melakukan  pembayaran  kepada  pemerintah/negara  tersebut;   2) diatur  dalam  kontrak/perjanjian  antara  pengusaha  JPT/FF  dan  pengguna  JPT/FF   yang   menyatakan   bahwa   terdapat   reimbursement   tagihan   dari   pihak   ketiga   yang  harus  dibayar  oleh  pengguna  JPT/FF  yang  kemudian  akan  disetorkan  oleh   pengusaha  JPT/FF  kepada  pihak  ketiga;   3) penerimaan  pembayaran  untuk  reimbursement  tagihan  dari  pihak  ketiga  yang   diterima   dari   pengguna   JPT/FF   tidak   dicatat/diakui   sebagai   penghasilan   oleh   pengusaha  JPT/FF  dan  penyetoran  reimbursement  tagihan  kepada  pihak  ketiga   yang   bersangkutan   tidak   dicatat/diakui   sebagai   biaya/beban   oleh   pengusaha   JPT/FF.    

REIMBURSMENT  PADA  FREIGHT  FORWARDING   Reimbursement   adalah   penggantian   pembayaran   sebesar   jumlah   yang   nyata-­‐nyata   telah   dibayarkan   oleh   pihak   ke-­‐2   kepada   pihak   ke-­‐3.   Pengertian   reimbursement   mensyaratkan  posisi  sebagai  pihak  ke-­‐2  atau  perantara.  Oleh  karena  itu,  awalnya  syarat   reimbursement   adalah   tagihan   pihak   ke-­‐3   langsung   atas   nama   shipper,   sehingga   jelas   kedudukan  freight  forwarder  hanyalah  perantara  atau  sebagai  pihak  ke-­‐2.   SEMINAR PERPAJAKAN

10

Transaksi   Reimbursment   umumnya   dilakukan   oleh   perusahaan-­‐perusahaan   jasa   yang   bekerjasama   dengan   pihak   ketiga   dalam   melakukan   kegiatan   pemberian   jasa   kepada   konsumen  (penerima  jasa)  antara  lain  perusahaan  yang  bergerak  di  bidang  usaha  jasa   freight   forwarding   yang   dalam   kegiatan   operasionalnya   bekerjasama   dengan   Pihak   Ketiga  antara  lain  perusahaan  pengangkutan  /  pengiriman  barang.  Tagihan  biaya  yang   di-­‐Reimburs   antara   lain   :   Freight,   THC,   Document   Fee,   D/O,   Cleaning   Container,   Lift   on/off  Container,  shipping  line,  Airline.   Ketika  terjadi  transaksi  Reimbursment,  Tagihan  dari  Pihak  Ketiga  akan  diteruskan  oleh   Pemberi  Jasa  kepada  Penerima  Jasa  dengan  atau  tanpa  ditambah  imbalan  (Mark  Up).   Selanjutnya  pembayaran  dari  Penerima  Jasa  akan  diteruskan  oleh  Pemberi  Jasa  kepada   Pihak  Ketiga  tersebut  setelah  dikurangi  dengan  imbalan  mark  up.  Jumlah  penerimaan   yang   akan   dicatat   sebagai   penghasilan/pendapatan   oleh   Pemberi   Jasa   adalah   jumlah   pembayaran   dari   Penerima   Jasa   dikurangi   dengan   Reimbursment.   Oleh   karena   itu,   dokumen   tagihan   oleh   Pihak   Ketiga   seharusnya   dibuat   langsung   atas   nama   Penerima   Jasa  (bukan  Pemberi  Jasa).   Mengacu   pada   praktik   di   lapangan   dan   Surat   Edaran   Dirjen   Pajak   No   SE-­‐33/PJ/2013,   penyerahan   Jasa   Freight   Forwarding   dapat   terdiri   dari   satu   atau   beberapa   kegiatan   yang   dimaksud   dalam   Pasal   82   ayat   (1)   Peraturan   Pemerintah   (PP)   Nomor   20   Tahun   2010   tentang   Angkutan   di   Perairan,   yaitu   salah   satu   di   antaranya   adalah   kegiatan   transportasi.   Menurut   surat   edaran   di   atas,   tidak   termasuk   penyerahan   Jasa   Freight   Forwarding   adalah   transaksi   reimbursement   tagihan   dari   pihak   ke-­‐3   (supplier   barang/jasa  lainnya)  sepanjang  memenuhi  persyaratan  berikut:   1) Tagihan  dari  pihak  ke-­‐3  atau  dokumen  perpajakan  seperti  Surat  Setoran  Pajak  (SSP),   Surat   Setoran   Pabean,   Cukai   dan   Pajak   Dalam   Rangka   Impor   (SSPCP)   mencantumkan  identitas  Pengguna  Jasa  Freight  Forwarding;   2) Terdapat   perjanjian   reimbursement   antara   Pengusaha   dan   Pengguna   Jasa   Freight   Forwarding;  dan   Pengusaha   Jasa   Freight   Forwarding   tidak   mengakui   penghasilan   dan   biaya   yang   berkaitan  dengan  reimbursement.  Pengakuan  Pendapatan  dan  Biaya  ini  selaras  dengan   penghitungan   peredaran   usaha   (Dasar   Pengenaan   Pajak)   menurut   ketentuan   PPN.   Seperti   telah   diuraikan   di   atas,   dalam   ketentuan   PPN   diatur   bahwa   reimbursment   dikurangkan   dari   Dasar   Pengenaan   Pajak   PPN,   sehingga   penerimaan   pembayaran   reimbursment   dari   Penerima   Jasa   juga   seharusnya   tidak   dicatat/diakui   sebagai   pendapatan.   Dengan   demikian,   peredaran   usaha   menurut   PPN   akan   sama   (equal)   dengan  peredaran  usaha  menurut  PPh.        

SEMINAR PERPAJAKAN

11

PENUTUP    

SIMPULAN   a. Pengenaan   pajak   penghasilan   atas   jasa   freight   forwarding   telah   diatur   dalam PER-­‐ 178/PJ/2006  Tentang  Jenis  Jasa  Lain  Dan  Perkiraan  Penghasilan  Neto  Sebagaimana   Dimaksud   Dalam     Pasal   23   Ayat   (1)   Huruf   C   Undang-­‐Undang   Nomor   7   Tahun   1983.   Akan   tetapi   peraturan   ini   dicabut   dengan   PER-­‐70/PJ/2007,   di   mana   dalam   peraturan   ini  tidak  menyertakan  jasa  freight  forwarding  dalam  daftar  positif  pemotongan  PPh   pasal  23.   b. Jasa-­‐jasa   yang   terkait   dengan   pemberian   jasa   freight   forwarding   seperti   kegiatan   penerimaan,   penyimpanan,   fumigasi   (penyemprotan   anti   hama   sebelum   barang   dimuat   dalamkontainer),   sortasi,   pengepakan,   penandaan,   pengukuran,   dan   penimbangan   apabila   masuk   dalam   daftar   PER-­‐70/PJ/2007   tetap   merupakan   objek   pemotongan   PPh   23.   Apabila   jasa-­‐jasa   tersebut   tidak   termasuk   dalam   daftar   PER-­‐ 70/PJ/2007   bisa   tetap   dikenakan   PPh   pasal   29   sepanjang   jasa   tersebut   termasuk   kategori  objek  pajak.   c. Pengenaan  PPN  atas  jasa  freight  forwarding  telah  diatur  dalam  UU  PPN  pasal  4(a)   ayat   3   dimana   dipertegas   dalam   PMK   Nomor   38/pmk.011/2013   terkait   Nilai   Lain   Sebagai  Dasar  Pengenaan  Pajak.   d. Tidak   termasuk   penyerahan   freight   forwarding   adalah   reimbursement   tagihan   dari   pihak  ketiga,  sepanjang  memenuhi  syarat  kumulatif  yang  diuraikan  dalam  SE  Nomor   33/PJ/2013.  

 

 

SEMINAR PERPAJAKAN

12

DAFTAR  REFERENSI     http://paswalmar-­‐ami.blogspot.com   http://mucconsultinggroup.wordpress.com/2013/08/01/1306/   http://newfanyaauraresta.blogspot.com/2012/06/freight-­‐forwarding_10.html   http://rusdiyanis.wordpress.com/2014/03/10/freight-­‐forwarding-­‐antara-­‐reimbursement-­‐ dan-­‐dpp-­‐ppn-­‐nilai-­‐lain/    

SEMINAR PERPAJAKAN

13