SEMINAR ON TRANSFER PRICING AUDIT GUIDELINES

KEMENTERIAN KEUANGAN RI DIREKTORAT JENDERAL PAJAK

SEMINAR ON TRANSFER PRICING AUDIT GUIDELINES for Jakarta Japan Club Foundation Jakarta , 15 January 2015

1

Legal Framework Outline of Transfer Pricing Audit Guidelines (PER-22/PJ/2013) Instruction for filling related party transaction’s form of PER-22/PJ/2013 Transfer Pricing Documentation Issues

Dealing with TP Audit

2

3

DOMESTIC PROVISIONS Article 18 paragraph (3) of Income Tax Law : "Director General of Taxes is authorized to reallocate income and deductions between related parties and to characterize debt as equity for the purposes of the computation of taxable income to assure that the transaction are those which would have been made between independent parties ..."

The explanation of Article 18 paragraph (3) of the Income Tax Law stated that: The intention of this provision is to prevent the probability of tax evasion due to special relationship. If special relationship is present, there is a probability of underreporting of income and/or expenses from if the two taxpayers do not have special relationships. In determining the amount of income and/or expenses, the methods that can be used are the comparable uncontrolled price method, the cost plus method, or the other methods like the profit split method or transactional net margin method.

Tax Treaty Article 9 “[Where] conditions are made or imposed between the two [associated] enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly. “Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State -- and taxes accordingly -- …, then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Agreement and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.

Article 18 clause (4) of the Income Tax Law and Article 2 clause (2) of the Value Added Tax Law: The concept of special relationships is regulated in Article 18 clause (4) of the Income Tax Act and Article 2 clause (2) of the Value Added Tax Act which stated that special relationships exist when: a. Taxpayer has direct or indirect ownership at least 25% on other taxpayer; relationship; relationship between taxpayers with at least 25% ownership on two or more taxpayers; or special relationship between two or more taxpayers that were stated later. b. Taxpayer own other taxpayers or two or more taxpayers under the same direct or indirect ownership; or c. There is family relationship both by blood or marriage in direct inheritance or siblings.

7

Development of Transfer Pricing Regulation 1983

• DGT authority to make adjustments was stated in the Income Tax Law • Arm’s length principles was stated in the Income Tax Law

1993

• Guidelines for Audit on Related Parties Taxpayers(Kep-01) • Instructions for Handling Transfer Pricing Cases (SE-04)

2010 2013

• Director General of Taxes Regulations on Applications of Arm’s Length Principle, Mutual Agreement Procedures and Advance Pricing Agreement (PER-43, PER-48, PER-69) • PER-32/PJ/2011 (revised on PER-43/PJ/2010) • PER-22/PJ/2013: Guidance on Transfer Pricing Audit. • SE- 50/PJ/2013: Technical Instruction for Transfer Pricing Audit.

Outline of PER-22/PJ/2013 No

CLASSIFICATION

DETAIL

1

Transfer Pricing Methods

Comparable Uncontrolled Price, Resale Price and Cost Plus Profil Split, TNMM , other methods

2

The Use of Methods

the most appropriate method

3

Scope

Domestic Transfer Pricing (in specific condition) & Cross Border Transaction

4

Comparability Analysis Comparability Factors

Product Characteristic; Function, Assets and Risk; Contractual Terms; Economic Circumstances; and Business Strategies

The Use of Multiyear Data

Only used if it could increase comparability

Arms’Length Price / Profit

Price or Profit Range used if single price or profit can not be determined 9

Outline of PER-22/PJ/2013 No

CLASSIFICATION

DETAIL

5

Audit Preparation Step

Preparation step is conducted according to audit procedures, with more attention to collect and process taxpayer data in relations to affiliated transactions for transfer pricing audit risk assessment.

6

Audit Execution Step (scrutinizing affiliated transactions)

Transfer pricing audit execution step consists of determining business characteristic of the taxpayer, selecting transfer pricing method, and applying arm’s length principle.

7

Audit Reporting Step

Transfer pricing audit reporting step shall be conducted according to the audit procedures with special supplementary concerning Transfer Pricing adjustment

10

Outline of PER-22/PJ/2013 NO 8

CLASSIFICATION

DETAIL

Information Request Letter (Surat Permintaan Keterangan/Informasi) Affiliated Transactions

Special Attachment 3A /3B of Income Tax Return

Segmented I/S

As stated on OECD TPG para. 3.37

Supply Chain Analysis

Assessing transfer pricing risks.

FAR Analysis

Mapping of function performed, asset used and risk assumed by each party

Taxpayer’s Business Characteristics

Conclusion of FAR analysis

Comparability Analysis

Used if there are some Internal Comparable or other things. 11

FLOW OF TRANSFER PRICING AUDIT PROCESS Instruksi/Persetujuan/ Penugasan

SPHP

LP2 ND Penunjukan Supervisor Audit Plan SP2 Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Peminjaman Dokumen Surat Peringatan I Surat Peringatan II

Pengujian

Dst...

TP Risk Analysis

Surat Permintaan Keterangan /Bukti - Transaksi Hub, Istimewa - L/K Tersegmentasi - Analisis Supply Chain - Karakteristik Usaha - Analisis Kesebandingan Surat Panggilan Memberikan Keterangan - Karakteristik Industri - Karakteristik Transaksi Afiliasi - Supply Chain - Karakteristik usaha - Pembanding & ALP 3 Tahap Pemeriksaan Transfer Pricing 1. Menentukan Karakteristik Usaha WP 2. Memilih Metode Transfer Pricing 3. Menerapkan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha

12

TP Audit Procedures : Preparation • Reviewing document related to affiliated transactions. • If taxpayer engaged in affiliated transactions, the Auditor need to analyse transfer pricing risk of those transactions, refer to:  Significancy of the related party transactions,  Affiliated transactions with the low tax country/tax haven country.  Special transactions, such as: Intra- Group Services, Intangible Property, Intra-Group Loan.  Taxpayer with Low net income compared to other companies in similar industries.  Non-routine affiliated transactions, for example: business restructuring, intangible property.  Taxpayers who suffered losses in some years.

TP Audit Procedures : Implementation • Auditor send request information letter to taxpayers. • If the taxpayer has submitted TP Documentation, request information letter could be adapted to the data and information that has been submitted. • Auditor could come to the taxpayer for site visit or interviewing key person. • Applying 3 step of TP Audit Implementation: Understanding characteristic of taxpayer

Applying the Arms Length Principle

Choosing the most appropriate TP method

TP Audit Procedures : Reporting • Auditor prepares Audit Report that contains the implementation and results of Transfer Pricing Audit organized by the Tax Audit, concisely, clearly and in accordance with the scope and purpose of Audit.

16

Letter and Forms No

Format of Letter & Documents 1. Surat Permintaan Keterangan/Bukti (Letter of Information Request) 2. Surat Pernyataan (Taxpayer’s Statement/Declaration Letter) 3. Transaksi Dalam Hubungan Istimewa (Affiliated Transactions) 4. Laporan Keuangan Tersegmentasi (Segmented I/S) 5. Analisis Supply Chain Management 6. Analisis Fungsi, Aset Dan Risiko (FAR analysis) 7. Karakteristik Usaha (Business Characteristics) 8. Analisis Kesebandingan (Comparability Analysis)

9. Surat Panggilan untuk Memberikan Keterangan Transaksi Afiliasi (Summon Letter to Declare Information of Affiliated Transactions) 10. Berita Acara Pemberian Keterangan Wajib Pajak Terkait Transaksi Afiliasi (Agenda Report of Taxpayer Declaration Concerning Affiliated Transactions)

17

Nama Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan Pekerjaan/jabatan Wajib Pajak , wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan Alamat Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan Diisi dengan tanda [√] pada kotak yang sesuai Nama Wajib Pajak yang diperiksa Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa

Alamat Wajib Pajak yang diperiksa Nomor SP2 Tanggal SP2

Format surat pernyataan ini dilampiri dengan formulir : 1. Laporan Keuangan Tersegmentasi 2. Analisis Supply Chain Management 3. Analisis Fungsi, Aset Dan Risiko (Analisis FAR) 4. Karakteristik Usaha, dan 5. Analisis Kesebandingan Tempat, tanggal, bulan dan tahun surat pernyataan dibuat

18

Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan

Nama Wajib Pajak yang diperiksa Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa Alamat Wajib Pajak yang diperiksa Memilih satu atau lebih pilihan bentuk hubungan yang dilakukan oleh Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa. Nama mitra transaksi yang merupakan pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak

Jenis transaksi afiliasi lain selain nomor (1) s.d. nomor (7)

19

Nilai total transaksi dengan menyebutkan mata uang yang digunakan

Tempat, tanggal, bulan dan tahun keterangan diberikan

Metode yang dipilih untuk digunakan dalam menentukan harga transfer wajar dalam transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa

a) Keterangan terkait transaksi afiliasi Wajib Pajak antara lain : negara mitra transaksi dan alasan pemilihan metode

b)

c)

d)

Hubungan istimewa karena kepemilikan saham/penyertaan sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf a UU PPh Hubungan istimewa karena penguasaan sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf b UU PPh Hubungan istimewa karena hubungan keluarga sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf c UU PPh Hubungan istimewa karena pengendalian sebagaimana diatur oleh Pasal 9 ayat (1) Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (tax treaty) antara Indonesia dengan negara domisili pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak

Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang memberikan keterangan

Nama Wajib Pajak yang diperiksa Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa Alamat Wajib pajak yang diperiksa Nilai sesuai item/transaksi (Rp/US$) ke pihak afiliasi

Jumlah sesuai item/transaksi

Nilai sesuai item/transaksi (Rp/US$) ke pihak independen

Keterangan dasar alokasi apabila segmentasi diidentifikasi secara tidak langsung dan/atau keterangan lainnya Apakah item diidentifikasi secara langsung atau tidak langsung

Alokasi atas pembebanan biaya. Misalnya: Biaya royalti PT A di tahun 2012 adalah sebesar Rp1.000.000.000,00. Atas biaya tersebut, PT A mengalokasikan seluruhnya ke transaksi independen, sementara transaksi afiliasi tidak mendapat alokasi biaya royalti. Maka di kolom (4) diisi dengan Rp 0,00, sedangkan kolom (5) diisi dengan Rp 1.000.000.000,00.


20

Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang memberikan keterangan

Diisi nama Wajib Pajak yang diperiksa

Diisi Nomor Pokok Wajib Pajak yg diperiksa

Diisi jenis fungsi lain sesuai kebutuhan informasi Tim Pemeriksa pajak

Diisi alamat Wajib Pajak yg diperiksa

6. Diisi dengan Tahun Pajak saat Wajib Pajak diperiksa

Diisi dengan persentase laba bersih usaha perusahaan yang melakukan fungsi sebagaimana deskripsi

Diisi nama pihak perusahaan afiliasi yang melakukan fungsi sebagaimana deskripsi

Diisi tempat,tanggal, bulan dan tahun keterangan diberikan Diisi dengan nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang memberikan keterangan

21

Nama Wajib Pajak yang diperiksa Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa Alamat Wajib Pajak yang diperiksa

Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak

Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)

Diisi dengan tanda sebagai berikut. 1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi. 2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang. 3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang rendah. 4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali 22



Diisi dengan tanda sebagai berikut. 1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi. 2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang. 3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang rendah. 4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali

23



Diisi dengan tanda sebagai berikut. 1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi. 2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang. 3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko rendah. 4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali

24




25





Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang memberikan keterangan 26

Diisi dengan nama WP Pajak yang diperiksa Diisi dengan Nomor Pokok Wajib pajak yang diperiksa Diisi dengan alamat Wajib Pajak yang diperiksa Diisi dengan tanda (√) pada kotak yang diperlukan Diisi dengan jenis karakteristik usaha Wajib Pajak selain angka 1 sampai 8. Misalnya: Wajib Pajak melakukan usaha dengan jenis karakteristik usaha contract manufacturing, namun melakukan fungsi tambahan yang tidak dilakukan oleh perusahaan dengan jenis karakteristik usaha contract manufacturing.

Diisi dengan tempat , tanggal, bulan dan tahun keterangan diberikan Diisi dengan nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang memberi keterangan 27

Diisi dengan nama Wajib Pajak yang diperiksa Diisi dengan Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa Diisi dengan alamat Wajib Pajak yang diperiksa Diisi dengan nama mitra transaksi yang merupakan pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak

Diisi dengan keterangan sesuai dengan kolom faktor kesebandingan , kategori dan item terkait transaksi afiliasi

Diisi dengan nama mitra transaksi yang merupakan pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak

Diisi dengan keterangan sesuai dengan kolom faktor kesebandingan kategori dan item terkait transaksi independen

28



29



30

Diisi dengan tempat, tanggal, bulan , dan tahun keterangan diberikan

Diisi dengan nama dan jabatan Wajib Pajak , wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang memberikan keterangan

31

TP Documentation Issues 1. Undisclosed affiliated transactions as required in ‘Lampiran 3A SPT PPh Badan’. 2. Transfer Pricing documentation that prepare after SP2 (Letter of Audit Instruction) issued. 3. Taxpayers don’t fill out ‘Required document of PER-22’. 4. Lack of Information of foreign affiliates (especially: affiliate with less complex function).

32

Dealing with TP Audit 1. Taxpayer should be actively engaged in preparing Transfer Pricing documentation. 2. Tax administration & Taxpayer should be prepared to make a good faith in dealing with TP Audit (para 4.16 OECD TP Guidelines).

33

TERIMA KASIH ARIGATOU GOZAIMASU

34

SEMINAR ON TRANSFER PRICING AUDIT GUIDELINES

Recommend Documents