O
67. Opendeurdagen
II
Volledig aftrekbaar?
Wat zijn aftrekbare kosten?
Naar aanleiding van een opendeurdag, verkoopdag, bezoekersdag, e.d. bieden vennootschappen vaak drank, hapjes of versnaperingen aan hun bezoekers aan. Dit creëert een aangename sfeer en stimuleert de neiging om aan te kopen. De fiscus beschouwt alle kosten die uw vennootschap maakt voor de ontvangst van mogelijke klanten, leveranciers, zakenrelaties en andere personen als receptiekosten die slechts voor 50% aftrekbaar zijn. Het speelt geen rol of de ontvangst gebeurt in de eigen lokalen of elders (Comm. IB 53/144). Bepaalde rechters zijn geneigd om de kosten als 100% aftrekbare publiciteits kosten te aanzien als de vennootschap een publicitair evenement organiseert dat een breed publiek bereikt, met de bedoeling om meer te kunnen verkopen (rb. Brussel, 13.07.2005; rb. Namen, 15.10.2008; rb. Gent, 13.10.2010 en Gent, 24.01.2012).
Zij trekken de btw-rechtspraak van het Hof van Cassatie door naar de inkomsten belastingen. Concreet oordeelden de rechters o.a. in de volgende gevallen in het voordeel van de belastingplichtige. Naar aanleiding van zijn 20-jarige bestaan hield een aannemer die ramen en veranda’s plaatst, gedurende drie dagen opendeurdagen. Hij kon de kosten van een groots opgezet spektakel (met onder meer kermisattracties) voor 100% aftrekken als publiciteitskosten. Dit publicitaire karakter bleek o.m. uit de overeen komst die gesloten werd met het publiciteitsagentschap, waarin uitdrukkelijk vermeld stond dat het de bedoeling was om een publicitair evenement te organi seren dat een breed publiek bereikt, met de bedoeling om meer te kunnen verkopen (rb. Brussel, 13.07.2005). De rechter in Namen aanvaardde alle cateringkosten bij een vennootschap – concessiehouder van een automerk – naar aanleiding van de voorstelling van een nieuw automodel en het 25-jarige bestaan. Volgens de rechter hadden beide evenementen een publicitair doel en waren de kosten bijgevolg volledig aftrekbaar (rb Namen, 15.10.2008).
De rechter in Gent aanvaardde de volledige aftrek van traiteurskosten die een vennootschap (producent en groothandel in natuursteen) maakte bij verkoop zondagen door aan kopers buffet en drank aan te bieden. Tijdens het evenement werd de eindkoper voorgelicht over het productieproces en de (bestaande en nieuwe) producten en stond er een verkopersteam klaar om de verkoop te sluiten. De gemaakte traiteurskosten zijn dus publiciteitskosten (rb. Gent, 13.10.2010).
208
© Praktische Gids 2015 – Het ABC van aftrekbare kosten voor vennootschappen,
O
De kosten van een circusartiest die voorstellingen verzorgde in een tentencomplex voor een vennootschap actief in de sanitaire handel zijn integraal aftrekbaar (Brugge, 24.01.2012).
II
Een garagist die ter gelegenheid van de opening van een nieuwe showroom, ter gelegenheid van een bedrijvencontactdag in een expo en ter gelegenheid van kosten voor de drie evenementen als publiciteitskosten in aftrek brengen volgens
de rechter (rb. West-Vlaanderen – afdeling Brugge, 29.09.2014). De fiscus wordt echter wel gevolgd door het hof van beroep te Brussel (Brussel, 12.12.2012) en het hof van beroep te Antwerpen (Antwerpen, 24.09.2013).
Kosten of afschrijving? Het betreft aftrekbare kosten onder voorwaarden.
Wat met de btw? Tot 2005 was de Btw van oordeel dat alle kosten met betrekking tot opendeur dagen de aard hadden van niet-aftrekbare kosten van onthaal. Naar aanleiding van een cassatiearrest van 8 april 2005 heeft de Btw haar stand punt evenwel versoepeld. Voor zover uit de feitelijke omstandigheden blijkt dat de opendeurdag een effec tief publicitair karakter heeft en de directe verkoop van producten of diensten beoogt, is de btw op de kosten van de opendeurdag aftrekbaar, behalve voor restaurantkosten. Deze kosten blijven volgens de Btw-Administratie niet aftrek baar (beslissing nr. E.T. 109.632, 24.07.2005). Volgens de Administratie is de aftrek uitsluiting van restaurant- en cateringkosten voldoende nauwkeurig bepaald en is het de uitdrukkelijke bedoeling van de wetgever geweest om dergelijke kosten te beoordelen naar hun aard op het ogenblik van hun aanschaffing (beslissing nr. E.T. 120.663, 02.12.2011).
Het Hof van Cassatie is echter een andere mening toegedaan (Cass., 11.03.2010 en 15.06.2012). Volgens het Hof moet er niet gekeken worden naar de aard van
de uitgave, maar wel naar het doel ervan. Zodra een belastingplichtige iets organiseert om zijn producten in de kijker te zetten en de verkoop te bevorderen, is er sprake van publiciteit en is de btw recupereerbaar, ook op de restaurant- en cateringkosten die een integrerend deel uitmaken van de opendeurdag. In een recente beslissing (die niet gepubliceerd werd) aanvaardt de Btw nu toch de btw-aftrek voor restaurant- en cateringkosten gemaakt in het kader van een publicitaire activiteit (beslissing nr. E.T. 126.324/BD, 15.10.2014).
© Praktische Gids 2015 – Het ABC van aftrekbare kosten voor vennootschappen,
209
Wat zijn aftrekbare kosten?
de voorstelling van een nieuw model drankjes en hapjes voorzien heeft, mag deze
O
Het enige wat uw vennootschap moet doen om de btw-aftrek te rechtvaardigen,
II
is aantonen dat het evenement dat zij organiseert effectief een publicitair karakter heeft en dat het de directe verkoop van producten of diensten beoogt. Zij zal onder meer aan de hand van een goed gedocumenteerd dossier op zijn minst moeten kunnen bewijzen dat het evenement georganiseerd wordt om een bepaald product
Wat zijn aftrekbare kosten?
of een bepaalde dienst aan het publiek voor te stellen met de bedoeling om de verkoop ervan te stimuleren.
Waarop moet u zeker letten? De vennootschap moet effectief aantonen dat ze de bedoeling heeft om promotie te maken en de verkoop te bevorderen. Organiseert de vennootschap bv. enkel voor haar beste klanten een feestje in beperkte kring naar aanleiding van haar 20- jarige bestaan, dan kan ze die uitgave slechts voor 50% in aftrek nemen en kan de btw niet gerecupereerd worden.
Wat moet u bijhouden voor uw boekhouder? De ontvangen factuur, met inbegrip van eventueel de onderliggende bewijs stukken, vormt het bewijs en het boekhoudkundige verantwoordingsstuk.
210
© Praktische Gids 2015 – Het ABC van aftrekbare kosten voor vennootschappen,
O
68. Opvangkosten voor kinderen
II
Volledig aftrekbaar? opvang organiseert, worden de kosten van het in de onderneming ingerichte kinderdagverblijf beschouwd als een sociaal voordeel. Dit heeft tot gevolg dat de gemaakte kosten niet fiscaal aftrekbaar zijn. De werknemers hoeven op hun beurt geen belastingen te betalen op dit sociale voordeel. Een vennootschap kan ook geld overschrijven aan een collectieve voorziening voor kinderopvang die met die gelden haar werkingskosten, infrastructuur of uitrusting financiert. Dergelijke betalingen zijn fiscaal aftrekbaar onder een aantal voorwaarden (art. 52bis, 5° WIB 92 en circ. nr. AFZ/2003-0515, AFZ 1/2004, 08.01.2004). Deze voorwaarden zijn: •
de opvangvoorziening is erkend of gesubsidieerd door of staat onder toezicht van Kind en Gezin, het Office de la Naissance et de l’Enfance of de Executieve van de Duitstalige Gemeenschap;
•
de sommen zijn rechtstreeks of door tussenkomst van de vermelde bevoegde instelling gestort aan de opvangvoorziening overeenkomstig de toepasselijke reglementering van de betreffende gemeenschap;
•
de sommen worden door de opvangvoorziening gebruikt om de werkings kosten en de uitgaven voor infrastructuur of voor uitrusting te financieren die nodig zijn voor het creëren van opvangplaatsen voor kinderen van minder dan drie jaar die voldoen aan de door de betreffende gemeenschap gestelde voorwaarden of voor het behoud van de aldus gecreëerde plaatsen;
•
de sommen mogen niet gebruikt worden voor de betaling van de normale tussenkomst van de ouders voor de oppas van hun kinderen;
•
de sommen die in aanmerking genomen kunnen worden als beroepskosten, mogen niet meer bedragen dan € 8.020 (voor aanslagjaar 2016) per opvang plaats;
•
de bevoegde instelling verstrekt jaarlijks per opvangvoorziening aan de belastingplichtige die de sommen gestort heeft een document waarin ze ver klaart dat er voldaan is aan de voorwaarden vermeld in dit artikel en waarin ze zowel het bedrag dat gebruikt is voor het creëren of het behouden van de opvangplaatsen als het aantal desbetreffende plaatsen opgeeft.
© Praktische Gids 2015 – Het ABC van aftrekbare kosten voor vennootschappen,
211
Wat zijn aftrekbare kosten?
Wanneer de vennootschap in haar gebouwen voor haar personeel een kinder
O
Kosten of afschrijving?
II
De lonen van de kinderverzorgsters en de overige kosten van de vennootschap in het kader van de kinderopvang binnen de onderneming zijn fiscaal niet aftrek
Wat zijn aftrekbare kosten?
baar.
Wat met de btw? Art. 44, §2, 2° W.Btw stelt de erkende kinderopvang vrij van btw. De btw op de kosten in verband met de inrichting van een kinderbewaarplaats in het bedrijf zelf is recupereerbaar, op voorwaarde dat alle personeelsleden dit voor deel kunnen genieten (het moet dus gaan om een collectief sociaal voordeel).
Waarop moet u zeker letten? Wanneer de vennootschap de persoonlijke kinderopvangkosten van een externe kinderopvang ten voordele van haar personeelsleden of bedrijfleiders betaalt, dan is dit een voordeel van alle aard. De werknemer of bedrijfsleider wordt daarop belast en de vennootschap kan deze kosten in principe aftrekken als ze de ver eiste fiscale fiche opstelt.
Wat moet u bijhouden voor uw boekhouder? Geen specifieke vermeldingen.
212
© Praktische Gids 2015 – Het ABC van aftrekbare kosten voor vennootschappen,
