Prinsjesdag 2012: enkele highlights uit het belastingpakket 2013

Aktuele Informatie

September 2012

Nr. 63

HLB Den Hartog is a member of HLB International. A world-wide network of independent accounting firms and business advisers.

Mr. P.M. (Pieter) Rigter FB Vestiging Rotterdam

Prinsjesdag 2012: enkele highlights uit het belastingpakket 2013 Naast de Miljoenennota ging op Prinsjesdag de aandacht ook uit naar de belastingplannen voor volgend jaar. Hierna volgen enkele highlights uit het belastingpakket 2013. Wij benadrukken dat het om wetsvoorstellen gaat en de voorgestelde maatregelen dus nog geen wetgeving zijn.

In dit nummer 1 Prinsjesdag 2012: enkele highlights uit het belastingpakket 2013 2 Verklaring arbeidsrelatie: vraag deze tijdig aan 3 Geschenken, hoe werkt dat in de loonheffing? 4 Ook niet-ondernemingsvermogen valt onder de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten volgens Rechtbank Breda 5 Verdienen aan duurzaamheid 6 Voorkom inlenersaansprakelijkheid 6 Eenmalige werkgeversheffing hoge lonen 7 Wist u dat 8 Adresinformatie 8 Deelnemingsrente: de nieuwste aanscherping van de renteaftrek

Woon-werkverkeer / zakelijke kilometers Met ingang van 1 januari 2013 is de vergoeding voor woon-werkverkeer niet langer onbelast. De manier van reizen is daarbij niet van belang. Van woonwerkverkeer is sprake als er wordt gereisd tussen de woning en een vastgelegde werkplek. Ook is sprake van woon-werkverkeer als er op regelmatige basis binnen 24 uur heen en weer wordt gereisd tussen de woning en een werkplek waar in belangrijke mate werkzaamheden worden verricht. De zakelijke kilometers kunnen in 2013 wel onbelast worden vergoed (t 0,19 per kilometer). Voor ambulante werknemers geldt het reizen naar de werkplek nog als een zakelijke (en dus onbelaste) rit. Wordt echter langer dan een jaar naar dezelfde werkplek gereisd, dan wordt dit gezien als woon-werkverkeer. Het woon-werkverkeer met de auto van de zaak wordt voortaan ook als privé aangemerkt en telt dus mee voor een eventuele bijtelling. Er geldt een overgangsregeling voor gevallen waarin vóór

25 mei 2012 een contract is aangegaan of voor auto’s die vóór die datum op de balans van de onderneming stonden en waarvoor geen bijtelling gold omdat op jaarbasis minder dan 500 km privé werd gereden. Uiterlijk tot en met 31 december 2016 of zoveel eerder dan het contract eindigt, geldt voor die situaties een verlaagd bijtellingtarief van een kwart van de normale bijtelling. Ook voor een OV-abonnement dat wordt gebruikt voor het woon-werkverkeer geldt overgangsrecht. Mits dat abonnement vóór 25 mei 2012 is aangeschaft en na 1 januari 2013 nog geldig is, blijft dit onbelast gedurende de resterende looptijd van het abonnement. Hypotheekrenteaftrek Aftrek van hypotheekrente is vanaf 1 januari 2013 bij nieuw afgesloten hypotheken enkel nog mogelijk indien de lening in maximaal 30 jaar annuïtair of lineair volledig wordt afgelost. Renteaftrek op reeds bestaande hypotheken blijft in stand, maar wordt de hypotheek verhoogd, dan gelden voor Lees verder op pagina 2

1

Vervolg van pagina 1 dat gedeelte de nieuwe regels. Is enkel sprake van het oversluiten van een bestaande lening (en wordt er niets bijgeleend), dan wijzigt er niets. Dubbele hypotheekrenteaftrek (voor een eigen woning die te koop staat én voor de nieuw aangekochte woning) blijft overigens ook in 2013 nog mogelijk, al wordt de termijn verlaagd van 3 naar 2 jaar. Vanaf 1 januari 2013 nieuw afgesloten kapitaalverzekeringen welke worden gekoppeld aan de aflossing van de hypothecaire lening, komen niet meer in aanmerking voor de vrijstelling in box 1. Verhuurderheffing Voor verhuurders van woningen in de gereguleerde sector (de huur is lager dan de grens voor de huurtoeslag, te weten t 665,66) die meer dan 10 woningen in die sector verhuren, wordt een verhuurderstoeslag ingevoerd. De heffing betreft een percentage van de WOZ-waarde van de huurwoning minus een heffingsvrije voet.

Overdrachtsbelasting De termijn van vermindering van overdrachtsbelasting bij doorverkoop van een woning of bedrijfspand wordt verlengd naar 36 maanden. De maatregel gaat in op 1 september en loopt tot 1 januari 2015. Woningcorporaties Woning- en zorgcorporaties die uitsluitend activiteiten ontplooien in het belang van de volkshuisvesting kunnen met terugwerkende kracht tot 1 januari 2012 de ANBI-status krijgen. DGA en pensioen in eigen beheer Indien op de ingangsdatum van het pensioen blijkt dat de pensioenpot vanwege reële beleggings- of ondernemingsverliezen niet toereikend is om de pensioenaanspraken te kunnen effectueren, wordt het onder voorwaarden mogelijk om af te zien van een gedeelte van de pensioenaanspraken. Meer informatie? Kijk op onze website www.hlb-denhartog.nl of neem contact op met uw adviseur.

Verklaring arbeidsrelatie: vraag deze tijdig aan Vanaf 1 september 2012 kunnen zelfstandigen alvast voor het volgende kalenderjaar een Verklaring Arbeidsrelatie (VAR) aanvragen. De VAR wordt afgegeven door de Belastingdienst en vermeldt de fiscale status van de aanvrager.

Mr. P.M. (Pieter) Rigter FB Vestiging Rotterdam

Bij een VAR WUO is de opdrachtnemer niet verzekerd voor de werknemersverzekeringen en kan geen beroep worden gedaan op een uitkering op basis van deze verzekeringen.

Verklaring arbeidsrelatie (VAR) aanvragen Een aanvraag voor een VAR kunt u downloaden of online invullen op de website van de Belastingdienst.

VAR ROW en VAR LOON Als in de verklaring staat: ’Resultaat uit Overige Werkzaamheden’ of ’Loon’, dan zijn aan deze kwalificaties geen rechten te ontlenen. Uw opdrachtgever moet in beide gevallen toch zelf beoordelen of er wel of niet sprake is van een dienstbetrekking op basis waarvan hij loonheffingen moet inhouden en afdragen.

Automatisch een VAR ontvangen U krijgt automatisch een VAR als u voldoet aan de volgende voorwaarden: - U hebt de afgelopen drie jaar telkens een VAR voor hetzelfde soort werk aangevraagd. - U hebt het werk onder vergelijkbare omstandigheden uitgevoerd. - U hebt telkens eenzelfde VAR gekregen. - De Belastingdienst heeft de VAR’s in de tussentijd niet herzien.

VAR Verklaring – 4 modellen De Belastingdienst kijkt naar verschillende zaken om te beoordelen welke VAR u krijgt. Bijvoorbeeld hoeveel klanten u heeft en of u zelf beslissingen neemt dan wel aanwijzingen opvolgt. Er bestaan vier verschillende soorten VAR’s.

VAR DGA De VAR DGA geldt voor een directeurgrootaandeelhouder van een bv die werkzaamheden voor opdrachtgevers van de bv verricht. Net als bij een VAR WUO heeft de opdrachtgever de zekerheid dat hij geen loonheffingen hoeft in te houden. De VAR DGA geldt niet voor het loon dat de directeur-grootaandeelhouder ontvangt van zijn vennootschap. Daarover moet de vennootschap loonheffingen berekenen en afdragen.

VAR WUO (’Winst Uit Onderneming’) Met een VAR WUO ziet de Belastingdienst u als zelfstandig ondernemer en heeft uw opdrachtgever de zekerheid dat er over deze inkomsten geen loonheffingen behoeven te worden ingehouden.

Voor iedere VAR geldt voorts dat de werkzaamheden op de VAR moeten overeenkomen met de werkzaamheden die voor de opdrachtgever worden verricht en dat de werkzaamheden binnen de geldigheidsduur van de VAR worden verricht.

2

De (automatische) VAR voor het volgende kalenderjaar ontvangt u uiterlijk half september. Krijgt u de VAR niet automatisch, dan voldoet u niet aan de voorwaarden. U moet dan zelf een VAR aanvragen. Bent u in 2012 als zelfstandige begonnen, dan dient u nu een VAR voor 2013 aan te vragen. Een VAR aanvragen voor reeds verstreken kalenderjaren is namelijk niet mogelijk. Overigens bent u niet verplicht om een VAR aan te vragen. Wel zullen opdrachtgevers er vaak om vragen. Meer informatie? Neem contact op met uw adviseur.

Mr. A.C.J. (Angelique) van de Gevel - Oome HLB Nederland

Geschenken

Hoe werkt dat in de loonheffing? Het is bijna weer zover, de tijd van de cadeautjes. Leuk om te geven en om te krijgen. Maar minder leuk als achteraf de Belastingdienst ook een deel opeist. Wat zijn de fiscale spelregels?

In dit artikel maken wij onderscheid tussen het geschenk dat u aan uw werknemer geeft, zoals bijvoorbeeld het kerstpakket en het geschenk dat u aan uw relaties geeft. Voor de loonheffing is het van belang of u in 2012 wel of niet heeft gekozen voor de werkkostenregeling. Werknemers Niet gekozen voor de werkkostenregeling: - U betaalt 20% eindheffing over de waarde van het geschenk inclusief btw als het totaal van de geschenken in natura in het kalenderjaar niet meer bedraagt dan t 70 per werknemer. - Als de waarde meer is dan t 70, dan kunt u voor het deel boven de t 70 gebruik maken van de regeling voor kleine verstrekkingen. In dat geval kunt u tegen het tabeltarief eindheffing toepassen, mits de waarde in het economische verkeer maximaal t 136 per verstrekking is en in totaal maximaal t 272 per jaar. Dit tabeltarief is afhankelijk van het jaarinkomen van de werknemer en loopt uiteen van 49,4% tot 108,3%. - Geeft u uw werknemers een geschenk in geld, dan zal dit bedrag in de salarisadministratie moeten worden gebruteerd. Bovenstaande regeling mag dan niet worden toegepast.

Wel gekozen voor de werkkostenregeling: U heeft een onbelaste vrij besteedbare ruimte van 1,4% van de fiscale loonsom. - U kunt de waarde van de geschenken in de vrije ruimte van de werkkostenregeling laten vallen. - U bent hierover geen loonheffing verschuldigd als het totaal aan vergoedingen en verstrekkingen lager is dan uw vrije ruimte. - U bent hierover echter 80% eindheffing verschuldigd als het totaal aan vergoedingen en verstrekkingen hoger is dan uw vrije ruimte. De eindheffing wordt dan berekend over het deel boven de 1,4% van de fiscale loonsom. Van de eindheffing merkt de werknemer niets. Deze betaalt u rechtstreeks aan de Belastingdienst door middel van de loonaangifte. Relaties Ingeval u in 2012 een geschenk aan uw relaties verstrekt, bent u niet verplicht hierover loonheffing te betalen. Als u dit geschenk ook aan uw werknemers geeft, mag u de loonheffing echter wel voor eigen rekening nemen als u dat wilt. - De eindheffing bedraagt 45% over de waarde van het relatiegeschenk inclusief btw ingeval de waarde niet meer is dan t 136. - Is de waarde meer dan t 136 maar niet meer dan t 272, dan geldt een tarief van 75% over de volledige waarde.

3

- Heeft u gekozen voor de werkkostenregeling, dan geldt geen maximumwaarde van t 272 per jaar. Ingeval u gebruik maakt van deze regeling en de loonheffing voor eigen rekening neemt, moet u dit aan uw relatie meedelen zodat uw relatie niet geconfronteerd wordt met een mogelijke belastingheffing over het relatiegeschenk. Voordat u vrijwillig besluit de loonheffing voor eigen rekening te nemen, is het echter verstandig eerst te beoordelen of het geschenk wel belast zou zijn bij de ontvangende relatie. Bent u belasting verschuldigd als u zelf een relatiegeschenk ontvangt? Of u wel of geen belasting verschuldigd bent, is afhankelijk van de feiten en omstandigheden. U bent in ieder geval geen belasting verschuldigd indien de gever van het relatiegeschenk de eindheffing al heeft betaald. Het is evenwel nog maar de vraag of u anders wel belasting verschuldigd zou zijn. De vraag is namelijk of dit relatiegeschenk voor u is aan te merken als een belast voordeel uit arbeid voor de loon- of inkomstenbelasting. En daarvoor moet het ontvangen relatiegeschenk in directe relatie staan tot door u verrichte arbeid. Vaak ontvangt men een relatiegeschenk om commerciële redenen en niet als vergoeding in het kader van concrete werkzaamheden. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met uw adviseur.

Sylvie Adolfse HLB Nederland

Ook niet-ondernemingsvermogen valt onder de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten volgens Rechtbank Breda

Op 13 juli 2012 heeft Rechtbank Breda een uitspraak gedaan die van groot belang is voor iedereen die een aanslag schenk- of erfbelasting heeft ontvangen of een aangifte schenk- of erfbelasting gaat doen. De rechtbank oordeelde dat er in beginsel geen verschil mag zijn tussen de heffing van schenk- en erfbelasting bij ondernemers en privépersonen. Met als gevolg dat privévermogen ook onder de toepassing van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten (BOF) moet vallen. Dit zou een forse korting op de schenk- en erfbelasting kunnen opleveren als de uitspraak standhoudt. BOF De wetgever heeft de BOF in 1998 ingevoerd ter stimulering van het ondernemingsklimaat. De faciliteit is bedoeld om te voorkomen dat geschonken of geërfde ondernemingen geldproblemen krijgen vanwege de betaling van schenkof erfbelasting. De

BOF houdt in dat onder bepaalde voorwaarden een deel van de waarde van de onderneming bij schenking of vererving belastingvrij overgaat naar de bedrijfsopvolgers. De BOF is vanaf het moment van invoering steeds verder verruimd. Nu is de eerste t 1.006.000 voor 100% voorwaardelijk vrijgesteld en het meerdere voor 83%. Door de verruimingen wordt geërfd of geschonken ondernemingsvermogen fiscaal veel gunstiger behandeld dan privévermogen. De zaak In de procedure verkreeg een man in 2007 als enig erfgenaam diverse vermogensbestanddelen uit de nalatenschap van een gewezen landbouwer. Die had zijn onderneming in 2004 gestaakt en sindsdien de landbouwgronden verpacht aan belanghebbende (de erfgenaam). Toen de landbouwer overleed, was er geen sprake (meer) van ondernemingsvermogen voor de BOF. De erfgenaam stelde echter dat hij op grond van het gelijkheidsbeginsel ook recht had op de BOF en dat dus sprake was een ongeoorloofde discriminatie. Discriminatoir? De rechtbank is het eens met belanghebbende dat sprake is van een schending van het gelijkheidsbeginsel. Volgens de rechtbank is door de diverse verruimingen van de BOF sprake van een begunstiging van ondernemingsvermogen ten opzichte van privévermogen die veel verder gaat dan ook maar enigszins redelijk is gezien het oorspronkelijk met het onderscheid beoogde doel. Het gegeven dat bijvoorbeeld voor de toepassing van de BOF niet relevant is of er onvoldoende geld in de onderneming zit om de belasting van te betalen, maakt de BOF onaanvaardbaar discriminatoir. De erfgenaam mag dus volgens de rechtbank de BOF toepassen op het ge-

4

ërfde vermogen en hoeft dus over een groot deel van zijn verkrijging geen successierecht te betalen. Het vervolg De Belastingdienst stelt hoger beroep in tegen deze uitspraak. De staatssecretaris geeft in antwoord op Kamervragen aan dat andere rechters namelijk eerder al hebben aangegeven dat de BOF helemaal niet discriminatoir is. Zo oordeelde Hof Arnhem in 2011 dat de BOF specifiek voor ondernemers geldt en niet toegepast kan worden in andere gevallen. De Hoge Raad heeft dit oordeel in december 2011 bevestigd en heeft daarmee volgens de staatssecretaris aangegeven dat de BOF geen verboden discriminatie oplevert. Bij het vaststellen van aanslagen schenk- en erfbelasting neemt de Belastingdienst dit arrest van de Hoge Raad als uitgangspunt. Als de Hoge Raad uiteindelijk de uitspraak van Rechtbank Breda toch mocht bevestigen, dan zal de Successiewet op adequate wijze worden aangepast. Op dit moment is de staatssecretaris niet voornemens de BOF aan te passen. Wat betekent dit voor u? U kunt zich net als Rechtbank Breda op het standpunt stellen dat de BOF ook toegepast moet worden bij schenking en vererving van privévermogen. Heeft u een aanslag schenk- of erfbelasting ontvangen waartegen de bezwaartermijn nog niet is verstreken, maak hiertegen dan bezwaar ter behoud van rechten. Mocht de uitspraak van Rechtbank Breda uiteindelijk toch onverkort door de Hoge Raad worden gevolgd, dan heeft u recht op vermindering van de aanslag waartegen u bezwaar maakte. Uw adviseur kan u hierbij van dienst zijn, ook als u nog een aangifte erf- of schenkbelasting moet indienen.

Ing. E.E.P.M. (Erwin) van der Linden HLB Nederland

Verdienen aan duurzaamheid Asbestsanering en zonnepanelen staan de laatste tijd nogal in de belangstelling. Ook zijn er enkele fiscale stimuleringsmaatregelen ingevoerd.

(milieu-investeringsaftrek) en Vamil (vervroegde afschrijving milieu investeringen) in aanmerking. De afvoer- en stortkosten van het asbestafval komen overigens niet voor de MIA en Vamil in aanmerking. Het MIA-percentage bedraagt 27% en 75% van de investering komt in aanmerking voor de Vamil.

Zo bestaat er vanaf 1 juli jongstleden de mogelijkheid om het plaatsen van zonnepanelen fiscaal gefaciliteerd te combineren met het vervangen van asbesthoudende daken, dakgoten en gevels.

Tevens wordt 140 m2 aan zonnepanelen gelegd met 80 panelen en een vermogen van 20.000 Wp (WattPiek) voor een bedrag van t 30.000. Het EIA (energie-investeringsaftrek) percentage bedraagt 41,5%. Daarnaast komt door de bovengenoemde maatregel vanaf 1 juli 2012 het bedrag voor 75% in aanmerking voor de Vamil.

Voorbeeld Er wordt een asbestdak van 500 m2 vervangen. De kosten voor vervanging van het dak bedragen t 16.000 en de afvoerkosten van het asbest bedragen t 4.000. Voor de vervanging van het asbestdak komt maximaal t 40 per m2 voor de MIA

Over beide investeringen kan KIA (kleinschaligheidsinvesteringsaftrek) worden genoten. De hoogte hiervan is afhankelijk van het totale investeringsbedrag in het boekjaar.

Investering Bedrag KIA MIA EIA Vamil Regulier Totaal 28% 27% 41,50% 75% restant aftrek posten Vervanging asbestdak 16.000 4.480 4.320 12.000 4.000 8.800 Afvoerkosten asbest 4.000 1.120 4.000 1.120 Zonnepalen 30.000 8.400 12.450 22.500 7.500 20.850 Totaal

50.000 14.000 4.320 12.450 34.500 15.500

Vamil afschrijving 34.500 Maximale aftrekpost voor fiscale winst in jaar van aanschaf 65.270 (exclusief de reguliere afschrijving over t 15.500)

Door het asbestdak te vervangen en zonnepanelen te leggen kan met een investering van t 50.000 een aftrekpost van t 65.270 worden gerealiseerd in het jaar van aanschaf. In de volgende jaren kan dan nog t 15.500 regulier worden afgeschreven. Eveneens wordt ongeveer 90% van het totale WattPiek vermogen jaarlijks als elektriciteit geproduceerd, hetgeen de nota van de elektriciteitsleverancier verlaagt. In het voorbeeld zijn de totale investeringen in het boekjaar lager dan t 55.248 en de kosten van vervanging van het asbestdak minder dan t 40 per m2. Voorts geldt als voorwaarde dat de betreffende investering binnen drie maanden na aangaan van de investeringsverplichting wordt gemeld. Uiteraard is het van belang alles goed op uw situatie en stroomverbruik af te stemmen, om zo de meest voordelige keuze te kunnen maken. Uw adviseur is u daarbij graag behulpzaam.

5

Mr. M.A.G.M. (Marcel) van Hattum HLB Nederland

Voorkom inlenersaansprakelijkheid Inleners van arbeidskrachten kunnen aansprakelijk worden gesteld voor de betaling van belastingschulden van de uitlener van die arbeidskrachten, indien deze zelf zijn verplichtingen niet nakomt. Deze aansprakelijkheid kon tot voor kort wel worden gematigd, maar niet worden voorkomen. Sinds 1 juli 2012 behoort dit gelukkig wel tot de mogelijkheden. Keerzijde is dat, eveneens per 1 juli 2012, zowel aan de inlener als aan de uitlener een boete kan worden opgelegd bij inlening van een arbeidskracht die te werk wordt gesteld door een uitzendbureau dat zich niet als zodanig bij de Kamer van Koophandel heeft laten registreren. Die boete kan zelfs oplopen tot t 76.000. De inlener moet dan ook terdege controleren of de uitlener daadwerkelijk staat ingeschreven als een organisatie ’die arbeidskrachten ter beschikking stelt’. Enkel de vermelding van ’uitzendbureau’ is niet voldoende! Wil de inlener ontkomen aan de wettelijke aansprakelijkheid voor de belas

tingschulden van de uitlener, dan dient te worden voldaan aan de volgende voorwaarden: - de uitzendorganisatie is opgenomen in het register van de Stichting Normering Arbeid (SNA); - de inlener moet 25% van het factuurbedrag (incl. BTW) op de G-rekening van de uitzendorganisatie storten (20% indien de verleggingsregeling van toepassing is); de factuur van de uitzendorganisatie - moet aan de wettelijke eisen voldoen; - factuurnummer en eventuele andere gegevens moeten bij storting op de G-rekening worden vermeld; - de inlener moet een en ander goed administreren; - de inlener moet de identiteit van de ingeleende arbeidskrachten controleren

Eenmalige werkgeversheffing hoge lonen In het kader van het bezuinigingspakket is een eenmalige werkgeversheffing ingevoerd. Voor zover het fiscale loon uit tegenwoordige dienstbetrekking in 2012 van een werknemer meer bedraagt dan t 150.000, is de werkgever op 31 maart 2013 een extra heffing verschuldigd van 16%. De heffing vervalt weer met ingang van 1 januari 2014. De geschatte opbrengst van deze ’eenmalige crisisheffing’ bedraagt t 500 miljoen. Voorbeeld Het fiscale loon van een werknemer bedraagt in 2012 t 250.000. De werkgever is op 31 maart 2013 verschuldigd: 16% x (t 250.000 - t 150.000) = t 16.000. Deze eindheffing vindt plaats naast de reguliere inhouding van loonbelasting die al in 2012 heeft plaatsgevonden.

6

en een afschrift van het originele identiteitsbewijs bewaren; - de ingeleende arbeidskracht moet over een geldige verblijfs- of tewerkstellingsvergunning beschikken (bij arbeidskrachten die van buiten de EU komen). Voor een aantal grote uitzendorganisaties is goedgekeurd dat betaling op de G-rekening achterwege kan blijven. Indien de inlener zich aan de bovengenoemde voorwaarden houdt, kan hij dus niet langer aansprakelijk worden gesteld voor onbetaalde belastingschulden van de uitlener. En dat is een hele verbetering! Let er goed op of de uitlener op de juiste wijze staat ingeschreven bij de Kamer van Koophandel. Die inschrijvingsplicht geldt overigens voor iedere onderneming die, al is het incidenteel, arbeidskrachten uitleent tegen een vergoeding waarbij de arbeidskracht werkt onder toezicht en leiding van de inlener. Gelet op deze ruime omschrijving, geldt deze verplichting voor veel ondernemingen.

Mr. E. (Bert) Nannen HLB Nederland

Voorzorgsmaatregelen staatssecretaris Hoewel de staatssecretaris niet verwacht dat er ontwijkende maatregelen zullen worden genomen, heeft hij uit voorzorg wel de mogelijkheid opengehouden om bij algemene maatregel van bestuur nadere regels te stellen. Daarbij moet bijvoorbeeld gedacht worden aan de situatie waarin de werknemer en werkgever besluiten om de dienstbetrekking deels op ZZP-basis voort te zetten. Ook over splitsing van het loon over meerdere onderdelen binnen hetzelfde concern heeft de staatssecretaris nagedacht. Er is door hem al aangegeven dat deze lonen bij elkaar moeten worden geteld. Actie nu geboden Dit neemt niet weg dat er nog opties overblijven om de heffing te voorkomen of te beperken. Denk bijvoorbeeld aan een eigen bijdrage in de pensioenpremie of, mits van toepassing, een extra donatie in de levensloopregeling. Actie zal dan wel tijdig moeten worden genomen, omdat het loon 2012 leidend is. Uw adviseur kan de gevolgen in kaart brengen en de mogelijkheden samen met u bekijken.

Drs. K. (Kees-Jan) in ’t Veld FB Vestiging Rotterdam

W...ist u dat

er in juni weer een groei is geweest in investeringen? De krimp van de laatste maanden in bedrijfsinvesteringen is in juni omgeslagen in een groei. De bedrijfsinvesteringen in materiële vaste activa waren in juni 2012 ruim 3% hoger dan in juni 2011. In mei was er nog sprake van een krimp van 6%. De groei kwam vooral doordat de toename van de investeringen in transportmiddelen veel groter was dan in mei. In juni werd er veel meer geïnvesteerd in personenauto’s dan een jaar eerder. Dit hangt vooral samen met een wijziging van de belastingwetgeving, waardoor veel ondernemers hebben besloten om nog voor 1 juli een auto aan te schaffen.

Wist u dat ... ... je ook creatief kunt zijn met belastingen? De Stichting Beheer Kasteel Renswoude serieus van plan is om de uit de middeleeuwen stammende dertiende penning te innen bij tientallen inwoners van het Utrechtse dorp Kamerik. Ruim dertig inwoners zijn gezamenlijk aangeslagen voor meer dan één miljoen euro.

rijlessen niet zomaar zakelijke kosten zijn? Een door de werkgever betaalde rijvaardigheidstraining van haar directeurgrootaandeelhouder in het buitenland met een Porsche werd als privé aangemerkt. Aan de werkgever werd een naheffingsaanslag loonbelasting opgelegd.

Wist u dat Wist u dat ... ... doorwerken niet altijd geloofwaardig is? Zo kreeg een 64-jarige belastingplichtige geen aftrek voor door hem in zijn belastingaangifte opgevoerde scholingsuitgaven van wiskundeonderwijs. De Hoge Raad achtte het niet aannemelijk dat hij ooit nog als leraar wiskunde werkzaam zou zijn.

de ene correctie meteen ook nadelig kan zijn voor andere kosten? De werknemer, zie hiervoor, kwam door de extra privékilometers omdat hij met zijn Porsche naar de rijvaardigheidstrainingen reed, boven de 500 kilometer grens van het privégebruik. Hij moest dus ineens een bijtelling gaan betalen over de nieuwwaarde van de Porsche.

... Wist u dat

periodiek verrekenen bij huwelijkse voorwaarden verstandig blijft? Echtgenoten die onder huwelijkse voorwaarden zijn getrouwd, kunnen te maken hebben met een periodiek verrekenbeding. Dit verplicht echtgenoten om jaarlijks het deel van hun beider inkomens dat resteert na betaling van de kosten van het huishouden, 50-50 te verdelen. Een recent arrest van de Hoge Raad laat nog weer eens zien dat het verstandig is om periodiek te verrekenen. In dit geval was door de man een bv opgericht gedurende het huwelijk. De Hoge Raad oordeelde, dat de helft van de waarde van de bv toch aan de vrouw toekwam bij het einde van hun huwelijk, omdat er nooit het jaarlijkse inkomen periodiek was verrekend. Inmiddels was de waarde van de aandelen aangegroeid tot circa 3 miljoen euro!

Wist u dat Wist u dat ... ... dit dus een hele dure rijvaardigheidstraining is geweest met een Porsche...

Wist u dat ...

op 1 januari 2012 er ongeveer 7,9 miljoen personenautos in Nederland waren?

7

je ook creatief kunt zijn met zwart loon? De Hoge Raad heeft onlangs toegestaan dat een horecaondernemer een voorziening mocht vormen voor een naheffingsaanslag loonbelasting wegens zwart loon.

Deelnemingsrente:

Bij het samenstellen van deze Aktuele Informatie hebben wij de grootst mogelijke zorgvuldigheid betracht. Onze wetgeving is echter regelmatig aan verandering onderhevig, terwijl het civiele en fiscale recht enorm gecompliceerd zijn. Wij kunnen daarom geen enkele verantwoordelijkheid aanvaarden voor de gevolgen van de acties die u onderneemt naar aanleiding van in deze uitgave opgenomen artikelen. Raadpleeg dus altijd eerst even uw vaste contactpersoon.

Aktuele Informatie is een periodieke uitgave van HLB Den Hartog Accountants & Consultants Vestigingen: Rotterdam: Grindweg 90 3055 VD Rotterdam Postbus 34079 3005 GB Rotterdam Tel. 010 - 278 11 00 Fax 010 - 278 11 99 [email protected] ’s-Gravenhage: Prins Willemstraat 29 2584 HT ’s-Gravenhage Tel. 070 - 351 42 21 [email protected]

Internet: www.hlb-denhartog.nl

Lay-out: Tilia cordata, Spijkenisse

de nieuwste aanscherping van de renteaftrek

Het is de wetgever al jarenlang een doorn in het oog dat Nederlandse ondernemingen in beginsel geen belasting betalen over de voordelen die zij uit hun (buitenlandse) aandelenbelang in een andere vennootschap (deelneming) ontvangen, terwijl de rente op de lening ter financiering van de deelneming wel aftrekbaar is. Vanaf 1 januari 2013 krijgt de vennootschapsbelasting er daarom een nieuwe renteaftrekbeperking bij: de aftrekbeperking van excessieve deelnemingsrente. Wat houdt de nieuwe regeling in? De rente die verband houdt met een deelnemingsschuld is in beginsel niet aftrekbaar. Het gaat zowel om leningen verstrekt door groepsmaatschappijen als door derde partijen, zoals banken. De lening moet verband houden met een deelneming. U kunt zich voorstellen dat het niet altijd eenvoudig is om vast te stellen of te bewijzen waarvoor een lening is gebruikt. Daarom is een rekenregel opgenomen waardoor een deel van de totale geldleningen bij wege van fictie wordt toegerekend aan de deelnemingen: de zogeheten deelnemingsschuld. Het bedrag waarmee de verkrijgingsprijs van de deelnemingen het fiscale eigen vermogen van de onderneming overschrijdt, wordt gezien als deelnemingsschuld. De niet-aftrekbare rente is dan alleen de rente die ziet op dit bovenmatige deel. Om de administratieve lasten te beperken is de aftrekbeperking slechts van toepassing voor zover de bovenmatige deelnemingsrente hoger is dan t 750.000. Tegemoetkoming binnen het concern Niet alle rente ter financiering van een deelneming valt onder deze aftrekbeperking. Onder voorwaarden is een uitzondering gemaakt voor rente die verband houdt met een uitbreidingsinvestering. Hieronder vallen uitbreidingen van de operationele activiteiten van de groep bezien over een bepaalde periode. Voorbeelden van operationele

8

activiteiten zijn productie-, distributieen verkoopactiviteiten. Beleggen wordt niet aangemerkt als een operationele activiteit. Als verdere tegemoetkoming is bepaald dat inkomende en uitgaande renten die betrekking hebben op actieve financieringsactiviteiten mogen worden gesaldeerd en in mindering komen op de bovenmatige deelnemingsrente. Bovendien hoeven deze financieringsleningen niet meegenomen te worden bij de berekening van de deelnemingsschuld. Onder actieve financieringsactiviteiten valt de situatie dat een onderneming regelmatig financiële transacties arrangeert en uitvoert via eigen bankrekeningen ten behoeve van de groep. Te denken valt aan cashpoolactiviteiten. Verwachtingen voor de praktijk De verwachting is dat belastingplichtigen in eindeloze discussies met de Belastingdienst terecht kunnen komen, omdat zij moeten bewijzen dat de verkrijgingsprijs van de deelnemingen verband houdt met de uitbreiding van operationele activiteiten van het concern. Dit zal niet bevorderlijk zijn voor het aantrekken van het buitenlandse bedrijfsleven. Voor ’oude’ deelnemingen (van voor 2006) is er overigens voorzien in een overgangsmaatregel in de vorm van een optioneel forfait. Veel bedrijven in het MKB zullen naar verwachting niet worden geraakt door de nieuwe regeling, omdat er meestal niet meer dan t 750.000 aan deelnemingsrente betaald wordt. Verder is aangekondigd dat de huidige renteaftrekbeperking ’thin capitalisation’ mogelijk wordt afgeschaft. Deze renteaftrekbeperking treft juist wel veel MKB bedrijven!

foto: Aija Lehtonen / Shutterstock.com

Priscilla Fütterer HLB Nederland