Pohledfvky, jejich vznik, postoupenf a opravn6 polozky

soItKRoMAvysoKA SrorR moNorr,rlcrAzNonao s.r.o.

Bakalaiskfstudijniprogram: Ekonomika a manaqement Studijniobor:

itEetnictvfa finanini iizenf podniku

Pohledfvky,jejich vznik, postoupenfa opravn6 poloZky

BAKALARSKAPRACE

Autor:

Mark6ta KUBALKOVA

Vedoucibakalaiskdprdce:

lng. Eva SI-AOKOVA

Znojmo,2012

Čestné prohlášení: Prohlašuji, že bakalářskou práci na téma „Pohledávky, jejich vznik, postoupení a opravné položky“ jsem vypracovala samostatně a veškerou použitou literaturu a další prameny jsem řádně označila a uvedla v přiloženém seznamu. V Praze dne ………………………

…………………………

Poděkování: Ráda bych poděkovala své vedoucí práce Ing. Evě Sládkové, za metodické vedení, odborné rady a připomínky. Dále bych jí ráda poděkovala za obětovaný čas, který mi poskytla při zpracování této bakalářské práce.

SOUKROMAVYSOKA SKOLA EKONOMICKA ZNOJMOS.r.O.

Akademicki rok2011/2012

ZADANI BAKALARSKE PRACE

Autor

Mark6ta KUBALKOVA

Bakaliiskj studijniprogram Ekonomika a management Obor

Udetnictvi a finandni iizeni podniku

Niizev

Pohledivky, jejich vzni\ postoupenia opravne poloZky Debts, their formation, assignmentand correction items

Nrizev (v anglidtind)

Zisady pro vypracov6ni: Cil pr6ce:Vznik pohledSvek,jejich oceiov6ni a zobrazeniv ridetni z6vdrcesestaven6 podle Vyhl6Sky 50012002 Sb., kterou se provriddji ndkter6 ustanoveri Zikona E.56311991 Sb., o ridetnictvi,ve zn6ni pozdEj5ichpiedpisfi,pro ridetnijednotky, kter6 jsou podnikateliridtujicimi v soustavdpodvojn6horidetnictvi. Postuppriice: 1. Objasndniziikladnich pojmfi pro metodiku ridetnictvi, qfkaznictvi a dani v oblasti. 2. SeznSmenis firmou,jejiZ informacebudoupiedmdtemzpracov6ni,praxev oblastipohled6vek,jejich vzniku, postoupenia opravnfchpoloZekv dan6 frrmd. 3. Analjzzapohled6vek,postoupenipohled6veka opravnfchpoloZekv dan6 firmd a jejich dopad do ridetni zivdrky a jejich vliv na dafi z piijmri. 4. Vyhodnoceniziskanjch informacia doporudenimoZnychzmdnve firmd.

Rozsahpr6ce:40 - 55 Sezramodbom6literatury: 1. DRBOJLAV,J.;POHL,T. Pohleddvky z prdvniho, ietnihoa dafiovdho pohledu.3.ryd. Praha:WoltersKluwerCR,a.s.,2011.244s. ISBN978-80735'7-599-1. 2. FISEROVA,E. - KOLEKTIV. Abecedaiietnictvipro podnikatete. 8. vyd. Praha:ANAG, spol.s r.o.,2010.438s. ISBN978-80-'1263-598-6. 3. MARKOVA,H. Dafrovezdkony20ll dptndzndnik 1.1.2011. i9. vyd.Praha: GRADAPublishing a.s.,2011.264s. ISBN978-80-247-3800-0. 4. PILATOVA, J.; RICHTE& J. Pohleddvtry ajejich ieieni v podnikovdpraxi. 2. ryd. Olomouc:ANAG, spo1.s r.o.,2011.119s. ISBN 978-80-7263-678-5. 5. SYNEK,M. - KOLEKTIY. Manaierski ekonomika.4. vyd. Praha:GRADA Publishing a.s.,2009.464s. ISBN978-80-247-1992-4.

Datumzadanibakal6isk6priice:

duben2011

Termin odevzd6nibakal6iskdonice:

6tben2012

L.S.

/ / I'zl't-lj-t'.<-.'

, /

Nlarteta rueAKovA

./r/,

,//th4rka /

Prof.PhDr. Kamil FUCHS, CSc. reKrorSvsE znqlmo

Abstrakt Tato bakalářská práce se zabývá problematikou pohledávek účetní jednotky. V teoretické části jsou vysvětleny základní pojmy a charakterizovány jednotlivé účty, které se týkají zúčtovacích vztahů. Je zaměřena především na pohledávky z obchodního styku. Popisuje jejich vznik, účtování a zánik. Jsou zde také rozebírány pohledávky po lhůtě splatnosti, tvorba opravných položek k těmto pohledávkám a jejich odpisy. V praktické části jsou uvedeny základní informace o vybraném podniku a rozbor jeho pohledávek. Dále je v práci provedena analýza podniku související s pohledávkami. Pohledávky, zúčtovací vztahy, pohledávky po lhůtě splatnosti.

Abstract This bachelor thesis is occupied oneself by question of claims of accounting entity. In theoretic part are explained basic fundamentals and characterized single accounts which are concern debtors. This work is aim mainly on claimsfrom commercial relation. It describes their rise, accounting and extinction. There are analyzing claims after payback period, creation of corrective entries to this claims and their taxes depreciation too. In practical part are written basic information about select company and dissection his claims. Than in this work is carried out analyze of company which is connected with claims. Keyword claims, debtors and creditors, claims after payback period

Obsah 1

ÚVOD ............................................................................................................................................................ 7

2

CÍL PRÁCE A METODIKA....................................................................................................................... 8

3

TEORETICKÁ ČÁST ................................................................................................................................. 9

4

3.1

OBECNÝ POHLED NA POHLEDÁVKU ............................................................................................................ 9

3.2

OCEŇOVÁNÍ POHLEDÁVEK ....................................................................................................................... 12

3.3

POHLEDÁVKY V CIZÍ MĚNĚ ....................................................................................................................... 12

3.4

ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 – ZÚČTOVACÍ VZTAHY .................................................................................................. 13

3.4.1

Pohledávky z obchodních vztahů ................................................................................................... 14

3.4.2

Pohledávky za eskontované cenné papíry ...................................................................................... 15

3.4.3

Poskytnuté provozní zálohy ........................................................................................................... 15

3.4.4

Pohledávky vůči zaměstnancům .................................................................................................... 16

3.4.5

Pohledávky vůči finančním orgánům............................................................................................. 16

3.4.6

Pohledávky ke společníkům a sdružení ......................................................................................... 17

3.4.7

Přechodné účty aktiv a pasiv .......................................................................................................... 18

3.4.8

Opravné položky k pohledávkám................................................................................................... 20

3.4.9

Postoupení pohledávek .................................................................................................................. 23

3.4.10

Vykazování pohledávek v rozvaze................................................................................................. 27

PRAKTICKÁ ČÁST .................................................................................................................................. 29 4.1

ZÁKLADNÍ INFORMACE O SPOLEČNOSTI ................................................................................................... 29

4.1.1

Historie společnosti ........................................................................................................................ 30

4.1.2

Organizační struktura společnosti .................................................................................................. 30

4.1.3

Prodej, import, export .................................................................................................................... 31

4.1.4

Politika prodeje .............................................................................................................................. 31

4.2

POHLEDÁVKY U ODBĚRATELŮ .................................................................................................................. 32

4.3

VYKAZOVÁNÍ POHLEDÁVEK V ROZVAZE .................................................................................................. 35

4.4

POHLEDÁVKY PO LHŮTĚ SPLATNOSTI ....................................................................................................... 38

4.4.1

Rozbor pohledávek po lhůtě splatnosti .......................................................................................... 38

4.4.2

Opravné položky k pohledávkám................................................................................................... 43

4.5

VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ SPOLEČNOSTI .................................................................................................. 47

4.6

UKAZATELE AKTIVITY ............................................................................................................................. 50

4.6.1

Doba obratu pohledávek ................................................................................................................ 50

4.6.2

Obrat pohledávek ........................................................................................................................... 51

4.7

UKAZATELE LIKVIDITY ............................................................................................................................ 52

4.7.1

Běžná likvidita ............................................................................................................................... 52

4.7.2

Pohotová likvidita .......................................................................................................................... 53

4.7.3

Peněžní likvidita............................................................................................................................. 54

5

ZÁVĚR ........................................................................................................................................................ 56

6

SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY ...................................................................................................... 57

7

SEZNAM PŘÍLOH .................................................................................................................................... 59

PŘÍLOHA Č. 1 –SEZNAM TABULEK ............................................................................................................ 60 PŘÍLOHA Č. 2 – SEZNAM GRAFŮ ................................................................................................................. 62 PŘÍLOHA Č. 3 – SEZNAM ZKRATEK ........................................................................................................... 63 PŘÍLOHA Č. 4 – VZOROVÁ ÚČTOVÁ OSNOVA ........................................................................................ 64

1 Úvod Pro svou bakalářskou práci jsem si

vybrala

téma vznik

pohledávek,

jejich

oceňování a zobrazení v účetní závěrce sestavené podle Vyhlášky 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení Zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. Je to jedna z oblastí, kterou se zabývám ve svojí praxi. Myslím si, že si vypracováním mojí bakalářské práce mohu prohloubit svoje znalosti, které mohu následně použít i ve své praxi. Pojem pohledávka je spojován s existencí smluvních vztahů, v nichž jedna strana má u druhé strany pohledávku a druhá strana má za druhou stranou závazek. Tento smluvní vztah však nemusí být jediným důvodem pro vznik pohledávky. V mnoha případech si ani neuvědomujeme, že jsme oprávněni po jiné osobě požadovat nějaké plnění, tedy, že jsme z právního pohledu současně držitelem pohledávky vůči této osobě. K mnoha těmto právním vztahům dochází neustále jako součást našeho běžného života, aniž bychom tuto situaci vnímali v právních souvislostech. Z praktického pohledu ale tato právní kvalifikace nabývá významu v okamžiku, kdy mezi jednotlivými účastníky dochází ke vzájemným sporům a kdy si pokládáme otázky: jaké mám já postavení v daném právním vztahu, jaká práva a povinnosti mi z tohoto vztahu plynou, jakým způsobem se svých práv mohu domoci a jak se mohu bránit nárokům druhého účastníka uplatněným vůči mé osobě. V textu bakalářské práce jsou použity účty podle účtového rozvrhu uvedeného v příloze č. 4.

7

2 Cíl práce a metodika Bakalářská práce se skládá ze dvou částí, teoretické a praktické. Cílem práce je v teoretické části vysvětlit základní pojmy, podrobně popsat jednotlivé účty pohledávek a jejich účtování, postoupení pohledávek, opravné položky k pohledávkám a vykazování pohledávek v rozvaze. Cílem teoretické části je aplikování poznatků z teoretické části ve vybrané společnosti, rozbor pohledávek zaměřené na obchodní vztahy společnosti v praktické části. Prvním krokem pro vypracování teoretické části bylo nashromáždění potřebné literatury, která je uvedena v seznamu použité literatury. Jednalo se zejména o publikace a právní předpisy. Po prostudování uvedených zdrojů byly informace filtrovány, setříděny a zpracovány do nejvhodnější podoby. Praktická část je zaměřena na konkrétní společnost. Při zpracování této části byly použity veřejně dostupné údaje. Dále byla užita metoda aplikace teoretické části do praktické části. Aby byla práce srozumitelnější a názornější byly využity tabulky a grafy. Díky tomu je text práce jasnější a přehlednější a danou problematiku si můžeme mnohem lépe představit.

8

3 Teoretická část 3.1 Obecný pohled na pohledávku Jestliže se chceme zabývat problematikou pohledávek, musíme si v této souvislosti uvědomit jednu základní skutečnost a to, že pojem pohledávka je jeden z nejčastěji se vyskytujících se definic v oblasti občanskoprávních a obchodně právních vztahů. Jinými slovy s pohledávkou se v praktickém životě setkávají občané starší osmnácti let, kteří mají plnou právní subjektivitu, fyzické osoby, podnikající podle živnostenského zákona, popřípadě jiných speciálních

předpisů a konečně i právnické osoby ve formě obchodních společností

a družstev. K definici pojmu pohledávka je nutno přiřadit i definici pojmu závazek, což v konkrétní podobě znamená, že se vždy jedná o vztah věřitele a dlužníka. Věřitel je ten, který vlastní pohledávku vůči dlužníkovi a dlužník je ten, který vlastní závazek vůči věřiteli. Otázkou pohledávek se zabývají mimo jiné základní právní normy a to konkrétně v podobě občanského zákoníku a obchodního zákoníku. Tyto dvě základní právní normy nám určují, jakým způsobem pohledávka vzniká, jakým způsobem lze pohledávku měnit, jakým způsobem pohledávku vymáhat a jakým způsobem pohledávka zaniká. Každá pohledávka má svůj specifický účetní režim a to podle toho, zda daná osoba vystupuje jako občan popřípadě fyzická osoba podnikající na základě zvláštních předpisů popřípadě osoba právnická. V našem právním řádu můžeme po roce 1990 sledovat zajímavý vývoj a to v tom smyslu, jakým způsobem pohledávky vznikly, jak se mění a jaká je jejich praktická vymahatelnost. Vymahatelnost pohledávek se rovná v podstatě vymahatelnosti práva a tato skutečnost značným způsobem ovlivňuje úroveň ekonomiky daného státu. Režim pohledávek je vysoce náročný a to zejména s ohledem na neustále se měnící ekonomické stimuly a zejména pak finančních zdrojů, který má daný stát, konkrétně český stát k dispozici. Pokud se zamyslíme nad vlastní definicí pohledávky, dojdeme k závěru, že se vždy jedná o finanční plnění, jeho vznik je dán určitým úkonem v podobě určité vykonané činnosti, prodejem zboží, movitých věcí, nemovitostí apod. Zásadní prvkem pohledávky je vždy ta skutečnost, že pohledávka jako taková musí být jasně definována, musí být určitá, srozumitelná a vyjádřená v příslušné měně. Pohledávka musí vždy směřovat vůči konkrétnímu subjektu, kterým může být jak jsem již výše uvedla občan, 9

fyzická osoba na základě zvláštního oprávnění, nebo osoba právnická. Z pohledu občanskoprávní problematiky pohledávek je nutno zejména upozornit na to, že se v občanskoprávních vztazích pohledávky vyskytují při každodenním životě a nejsou ve většině případů smluvně ošetřeny v podobě jakékoliv písemné smlouvy, ale jedná se především o konkludentní jednání, tzn., že tyto vztahy jsou uzavírány mlčky, tzn. při osobním kontaktu, popřípadě internetovém kontaktu a nevyžadují písemnou formu. Z tohoto pohledu proto oblast občanskoprávních pohledávek je víceméně vysoce obecná, postihující celou škálu případů, který přináší každodenní život a nemusí souviset s podnikáním jako takovým. Specifickou a podstatně náročnější problematikou je oblast obchodně právních pohledávek, které mají svůj režim upravený zejména obchodním zákoníkem s tím, že jejich složitost odpovídá podle stupně smluvního ujednání mezi věřitelem a dlužníkem v rámci takzvané smluvní volnosti, která je v tržním hospodářství deklarována v této právní normě, tzn. Obchodního zákoníku. Z vlastní praxe vím a setkávám se s případy, že pro preciznost a srozumitelnost každé pohledávky je nutno věnovat patřičnou pozornost jejímu vzniku, tzn. ve formě příslušné pojmenované nebo nepojmenované smlouvy, případně jiného ujednání, které je však zcela precizováno a kvalifikováno tak, aby nedošlo ke zpochybnění vzniku pohledávky, popřípadě její výše. Zajímavou kapitolou obchodně závazkových pohledávek je poté jeho vymahatelnost, která vyplývá u jednotlivých podnikatelských subjektů z prvotní popřípadě druhotné platební neschopnosti, která svým způsobem může značně ovlivnit ekonomickou situaci konkrétního věřitele, který své pohledávky právní formou vymáhá. Důležitým faktorem pro každou pohledávky z obchodně právního hlediska je mimo jiné také právní postavení věřitele, který za vznik a výši pohledávky plně odpovídá a z tohoto pohledu je vlastně právně vázán k tomu, že každá pohledávka musí být řádně zaevidována, tzn. nemůže být pouhou fikcí v tom smyslu, že pohledávka existuje a přitom není její vznik a výše jednoznačně deklarována. V současné době můžeme pohledávky charakterizovat jako velmi složitý právně ekonomický problém a to zejména z pohledu jejich vymahatelnosti a vykonatelnosti. Náš právní řád sice dává dostatek možností při vymahatelnosti a vykonatelnosti pohledávek, nicméně tato vymahatelnost a vykonatelnost přímo souvisí s ekonomickou situací ekonomických subjektů, tzn. dlužníků, kteří využívají různých skutečností v rámci i nad rámec právních norem, aby vymahatelnost a vykonatelnost právoplatných pohledávek věřitelů ztížili. Ve své praxi se setkávám dost často se situací, kdy pohledávky nejsou hrazeny včas a řádně, ale z většího

10

procenta dochází k tomu, že dlužníci sice svůj závazek proti pohledávce uznají, ale jejich platební morálka vlivem různých objektivních skutečností je natolik nestálá, že působí značné problémy jednotlivým věřitelům, kteří své pohledávky řádně zaúčtují a vyžadují finančních plnění. V další části mé práce se zejména zaměřím na účetní problematiku pohledávek, která je základní problematikou pro jakýkoliv podnikatelský subjekt.

11

3.2 Oceňování pohledávek Zákon o účetnictví upravuje jak danou pohledávku ocenit a okamžik jejího ocenění – vznik, respektive zánik. V účetnictví se pohledávky oceňuji při jejich vzniku jmenovitou hodnotou1. Příkladem je: Společnost s r.o. prodala zboží za 50.000,- Kč. Protože je plátcem DPH,

k prodejní

ceně musí přičíst 20% DPH. Jmenovitá hodnota pohledávky je tedy

60.000,- Kč (cena včetně DPH). Dále se pohledávky nabyté vkladem, převzetím nebo nabytím za úplatu oceňují pořizovací cenou, součástí které bývají i další spojené náklady s pořízením pohledávky – znalecký posudek, provize apod.2. Příkladem je: Společnost s r.o. nabyla postoupením pohledávku, jejíž jmenovitá hodnota činí 1.000.000,- Kč, a to za 100.000,- Kč. Provize za zprostředkování je 25.000,- Kč a odměna právníkům za sepsání smlouvy je 25.000,- Kč.

PC pohledávky

tedy činí (100.000,- + 25.000,- + 25.000,-), tj. 150.000,- Kč. Dále ale ještě existuje další skupina pohledávek, které účetní jednotka nabyla a jsou určené k dalšímu prodeji a tyto se oceňují reálnou hodnotou3. U těchto pohledávek se využívá ocenění prostřednictvím znaleckého posudku. Výše uvedené ocenění pohledávek se týkalo ocenění jednotlivých pohledávek. Existuje ale také možnost, že účetní jednotka pořídí soubor pohledávek. Tyto pohledávky musí účetní jednotka ocenit dle současné legislativy tak, že rozpočítá pevnou cenu na jednotlivé pohledávky matematicky. V tomto případě je u některých pohledávek pravděpodobnost splacení větší a u některých nižší. ZDP poskytuje možnost účetní jednotce zmírnit negativní dopady neuhrazení pohledávky. Jde o tzv. opravné položky, které je možno vytvořit a tím ovlivnit základě daně z příjmů ve prospěch účetní jednotky (viz. samostatná kapitola).

3.3 Pohledávky v cizí měně Účetní jednotky mají za povinnost vést účetnictví v české měně – v CZK. Pokud ale účetní jednotka přijme pohledávku v cizí měně, je její povinností ji zaúčtovat jak v české měně, tak i v cizí měně. Zde je nezbytné, aby účetní jednotka měla ve svém vnitřním předpisu 1

§25 odst.1 písm. g) ZoÚ §25 odst.1 písm. g) ZoÚ 3 §27 odst.1 písm. f) ZoÚ 2

12

stanoveno, jaký kurz bude používat (denní, kvartální apod.) dle kurzů vyhlašovaných ČNB stanovený účetní jednotkou. Kurzové rozdíly – kurzové zisky a kurzové ztráty se vykazují výsledkově, tedy do výsledku hospodaření v účtových skupinách 56 a 66. V průběhu roku vznikají kurzové rozdíly realizované při úhradě pohledávky a pak k rozvahovému dni nerealizované, vznikající z přepočtu kurzem rozvahového dne.

3.4 Účtová třída 3 – zúčtovací vztahy Pohledávku lze obecně charakterizovat jako právo fyzické nebo právnické osoby, tedy věřitele, požadovat plnění, a to peněžní nebo nepeněžní, z určitého obchodního vztahu po dlužníkovi. Problematika pohledávek v účetnictví podnikatelů je řešena zákonem o účetnictví a dále vyhláškou č.500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a Českými účetními standardy. Zákon, vyhláška a jejich změny jsou publikovány ve Sbírce zákonů. České účetní standardy a jejich změny jsou veřejnosti sdělovány prostřednictvím Finančního zpravodaje, který vydává Ministerstvo financí České republiky.

Směrná účtová osnova

vymezila pro pohledávky účtovou třídu 3 – Zúčtovací vztahy, kde jsou krátkodobé i dlouhodobé pohledávky. Základními postupy účtování zúčtovacích vztahů se věnuje Český účetní standard pro podnikatele č. 017. V účetnictví jsou pohledávky rozdělené podle charakteru do několika skupin: účtová skupina 31 – pohledávky z obchodních vztahů účtová skupina 33 – pohledávky vůči zaměstnancům účtová skupina 34 – pohledávky vůči finančním orgánům účtová

skupina

35

–

pohledávky

společníky a pohledávky ze sdružení účtová skupina 37 – jiné pohledávky účtová skupina 38 – dohadné účty aktivní

13

za

upsaný

vlastní

kapitál,

za

3.4.1 Pohledávky z obchodních vztahů Na účtu 311-odběratelé účtujeme pohledávky z obchodních vztahů jak krátkodobých tak i dlouhodobých. Odběratelé jsou nejčastější formou. Při účtování pohledávek z obchodních vztahů je nejčastěji považován za účetní a daňový doklad faktura nebo obchodní smlouva. Tabulka č. 1 Nejčastější forma vzniku pohledávky z obchodního vztahu – prodej zboží č. Popis účetní operace 1a. Pohledávka 1b. Prodejní cena zboží bez DPH 1c. 20% DPH

Částka v Kč 120.000,00 100.000,00 20.000,00

MD 311.01

D 604.01 343.01

Pramen: práce autora Pohledávka je v hodnotě včetně DPH vyúčtována na vrub, tzn. na stranu MD účtu 311-pohledávky z obchodních vztahů. Prodejní cena bez DPH je zaúčtována ve prospěch, tzn. na stranu DAL účtu 604-tržby za zboží a hodnota DPH je zaúčtována jako závazek vůči státu. Jednotlivé účetní případy jsou zaúčtovány do účetního deníku z pohledu časového chronologicky, v hlavní knize jsou z hlediska věcného systematiky, v knihách analytických účtů – podrobněji rozvádějí zápisy hlavní knihy. Všeobecně se odběratelské faktury evidují v knize faktur vydaných, tj. v knize pohledávek. Pohledávku zaevidujeme pod číslem faktury, tj. variabilním symbolem a další její náležitosti: odběratel, okamžik vzniku pohledávky, splatnost faktury, částka, text faktury. Každá účetní jednotka si vede evidenci o svých pohledávkách a to buď souhrnně za všechny odběratele nebo si vytváří k syntetickému účtu podrobnou analytickou evidenci, tzv. konto, např. na jednotlivé odběratele nebo na určité skupiny odběratelů. Tady záleží na každé účetní jednotce, jak si svůj přehled dlužníků vytváří. Saldokonto vyjadřuje stav neuhrazených a případně uhrazených pohledávek, které udává výše pohledávek celkem. V okamžiku úhrady buď hotovostně, úhradou na běžný účet nebo zápočtem, případně jinou formou se průběžně mění výše saldokonta.

14

3.4.2 Pohledávky za eskontované cenné papíry Na účtu 313 evidujeme pohledávky za eskontované cenné papíry. V případě úhrady pohledávky směnkou je směnka považována za platební prostředek. Jedná se o cenný papír4. Směnky se oceňují v nominální hodnotě. Krátkodobé směnky k inkasu neboli rimesy se evidují na účtu 312-směnky k inkasu. Účtuje se zde příjem směnek cizích, směnek cizích na vlastní řad a směnek vlastních přijatých od odběratelů a od jiných dlužníků. Jedná se o aktivní účet, protože rimesy zajišťují pohledávku u zákazníka. Rozdíl mezi nominální hodnotou pohledávky a směnečnou částkou, kterou proplatí při splatnosti odběratel, se účtuje ve prospěch účtu 662-úroky. Eskont směnky – pokud majitel směnky potřebuje získat peněžní prostředky dříve, než je datum splatnosti směnky, může směnku postoupit bance k eskontu. Banka směnku odkoupí za nižší částku než je její nominální hodnota (diskont) a účetní jednotka tak získá eskontní úvěr, který eviduje na účtu 232-eskontní úvěry.

Rozdíl

mezi

nominální

hodnotou

směnky a částkou připsanou na účet se zaúčtuje do nákladů na stranu MD účtu 562-úroky.

3.4.3 Poskytnuté provozní zálohy Na účtu 314-poskytnuté provozní zálohy se účtují jako pohledávky zálohy poskytnuté odběratelem na budoucí dodávky služeb. Zálohy mohou být zaplaceny na základě zálohových faktur vystavených dodavatelem nebo pouze na základě smlouvy uzavřené mezi dodavatelem a odběratelem. V účetnictví se účtuje pouze o zaplacených zálohách, tzn., že v okamžiku přijetí zálohové faktury od odběratele se tato zálohová faktura pouze evidenčně zapíše do knihy přijatých faktur a do účetnictví se zaúčtuje až úhrada této zálohové faktury (MD 314/DAL 221 – úhrada z BÚ nebo 211 – úhrada z pokladny). Při účtování záloh je nutno zohlednit i problematiku účtování DPH. Podle zákona o DPH je plátce povinen přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, kterým je i přijetí platby jako zálohy na zdanitelné plnění.

4

Zákon směnečný a šekový č.191/1950 Sb.

15

3.4.4 Pohledávky vůči zaměstnancům Účet 333-ostatní závazky za zaměstnanci slouží především k účtování různých záloh, které se poskytují zaměstnancům k vyúčtování např. drobným nákupům za hotové a na účtu 335-pohledávky za zaměstnanci, pohledávky, které souvisí s poskytnutým zálohám na pracovní cesty tuzemské i zahraniční. Tabulka č. 2 Příklad účtování provozních záloh u zaměstnanců č. Popis účetní operace 1a. Poskytnutá záloha z pokladny na drobné výdaje 1b. Vyúčtování poskytnuté zálohy za nákup kancelářských potřeb 2a. Poskytnutá záloha z pokladny na zahraniční služební cestu 2b. Vyúčtování cestovních náhrad podle cestovního příkazu v celkové výši Vratka nevyúčtované zálohy

Částka v Kč

MD

D

5.000,00

333

211

5.000,00

501

333

2.500,00

335

211

1.500,00 1.000,00

512 211

335 335

Pramen: práce autora

3.4.5 Pohledávky vůči finančním orgánům Na vrub účtů ve skupině 34 se účtují nároky – pohledávky vůči finančním orgánům. Jedná se o následující účty: 341-pohledávky daně z příjmu, 342-pohledávky ostatních přímých daní, 343-pohledávky DPH, 345-pohledávky ostatních daní a poplatků (daň silniční, daň z nemovitostí, daň darovací, popř. dědická, daň z převodu nemovitostí, zákonné poplatky např. soudní, správní). Tabulka č. 3 Příklad účtování přeplatku na dani z příjmů č. Popis účetní operace 1a. Placené zálohy na DP z BÚ (4x60.000,- Kč) 2a. Daň z příjmů podle daňového přiznání 2b. Vrácení přeplatku na dani z příjmu

Částka v Kč

MD

D

240.000,00

341

221

220.000,00

591

341

20.000,00

221

341

Pramen: práce autora 16

3.4.6 Pohledávky ke společníkům a sdružení Na účtech účtových skupin 35 se účtuje o pohledávkách za společníky, za účastníky sdružení a za členy družstva. Jedná se o následující účty: 351-pohledávky k podnikům ve skupině (např. ÚJ poskytne krátkodobou půjčku jinému podniku MD 351/DAL 221). 353-pohledávky za upsaný vlastní kapitál (např. pohledávka za společníkem s.r.o. z titulu zvýšení základního kapitálu podle rozhodnutí valné hromady-dosud nezapsáno do obchodního rejstříku MD 353/DAL 419). 354-pohledávky za společníky při úhradě ztráty (např. pohledávka za společníky s.r.o. k úhradě ztráty podle ustanovení společenské smlouvy MD 354/DAL 431). 358-pohledávky k účastníkům sdružení (poskytnuté půjčky účastníkům sdružení). Pohledávky účtované na účtech účtové skupiny 37-jiné pohledávky představují ty zúčtovací vztahy, pro které nebyly směrnou účtovou osnovou vymezeny předchozí účtové skupiny a jejich účty. Nejedná se ale vždy o výjimečné účetní případy, jedná se např. o pohledávky za náhradu škody či manka za osobou odpovědnou za jejich vznik nebo za pojišťovnou, pokud tento závazek nemá charakter dohadné položky pasivní, řízených osob za řídící osobou z titulu nároku na úhrady ztráty nebo řídící osoby vůči řízeným osobám z titulu rozdělení zisku ve vazbě na příslušná ustanovení obchodníku, z titulu upsaného vkladu do obchodní společnosti, popř. družstva do doby zápisu do obchodního rejstříku, eventuálně do doby vydání akcií nebo prozatímních listů. Účtuje se na účty 371-pohledávky z prodeje podniku, 373-pohledávkky z pevných termínových operací, 374-pohledávky z pronájmu, 375-pohledávky z vydaných dluhopisů, 376-nakoupené opce, 378-jiné pohledávky.

17

3.4.7 Přechodné účty aktiv a pasiv Přechodné účty aktiv a pasiv slouží k časovému rozlišení nákladů a výnosů souvisejících s konkrétním titulem a konkrétním obdobím. Přechodné účty aktiv a pasiv tvoří účtovou skupinu 38-přechodné účty aktiv a pasiv5. Pro účtování na účtech časového rozlišení v rámci účtové skupiny 38-přechodní účty aktiv a pasiv je nutno znát:

konkrétní titul (přesné věcné vymezení výdaje, příjmu, nákladu či výnosu)

období (tj. účetní období, se kterým daná položka časově souvisí)

částku (musí být známa přesná částka)

Z uvedené úpravy vyplývá, že časové rozlišení není nutno používat v případech, jde-li o:

nevýznamné částka, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření

pravidelně se opakující výdaje, popř. příjmy za předpokladu, že se výrazněji neovlivní věcná a časová souvislost nákladů a výnosů.

Konkrétně do skupiny 38-přechodných účtů z pohledu pohledávek patří: Účty časového rozlišení v aktivech rozvahy (bilance):

náklady příštích období,

komplexní náklady příštích období

příjmy příštích období

Dohadné účty aktivní

5

Příloha č.4 k vyhlášce č.500/2002 Sb.

18

Na účet 381-náklady příštích období jsou účtovány výdaje běžného účetního období, které se týkají nákladů v příštích účetních obdobích. Tabulka č. 4 Příklad účtování nákladů příštích období č. 1. 2.

Popis účetní operace Zaplacení nájemného v roce 2011 na rok 2012 Zaúčtování nájemného v roce 2012-časově rozlišeného nákladu

Částka v Kč

MD

120.000,00

381

D 221 211

120.000,00

518

381

Pramen: práce autora Na účet 382-komplexní náklady příštích období se účtují výdaje běžného účetního období, které se týkají nákladů příštích účetních období a které se souhrnně vztahují k danému účelu. Tabulka č. 5 Příklad účtování komplexních nákladů příštích období č. 1. 2. 3.

Popis účetní operace Výdaje (náklady na výzkum a vývoj, dlouhodobou propagaci apod. Zaúčtování příslušných nákladů majících charakter komplexních nákl.příštích období na příšl.účet 38x Účtování časově rozlišeného nákladu

MD 5xx 5xx

D 221 211

382 555

555 382

Pramen: práce autora Na účet 385-příjmy příštích období se účtují částky účetní jednotkou nepřijatých, které časově a věcně souvisí s výnosy běžného účetního období a nejsou účtovány na účtech pohledávek za příslušnými osobami (právnickými i fyzickými). Tabulka č. 6 Příklad účtování příjmů příštích období č. 1.

2. 3.

Popis účetní operace Zaúčtování výnosu běžného účetního období, který dosud nebyl vyúčtován- např. provize za předané práce, které nebyly dosud vyúčtovány Provedené vyúčtování – zaúčtování pohledávky Úhrada pohledávky Pramen: práce autora

19

MD

D

385 31x 221 211

66x 385 31x 31x

Na účet 388-dohadné účty aktivní jsou účtovány částky pohledávek stanovené podle smluv, dohod apod., které nejsou doloženy veškerými potřebnými doklady, a tedy není známa jejich přesná výše. Slouží k naplnění zásady6 účtování o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí. Rozdíl oproti účtování na přechodné účty časového rozlišení je v tom, že při účtování na dohadné účty není známa přesná částka pohledávky. Tabulka č. 7 Příklad účtování dohadných účtů aktivních č. 1.

Popis účetní operace Zaúčtování nákladu v návaznosti na provedenou opravu

Částka v Kč

MD

D

200.000,00

511

200.000,00

321

321 221 211

180.000,00

388

648

170.000,00

31x

388

10.000,00 170.000,00

648 221

388 31x

2. 3.

4.

5.

Úhrada faktury za provedenou opravu Zaúčtování dohadné položky aktivní v rámci krátkodobých pohledávek v roce 2011 Odúčtování dohadné položky aktivní a zaúčtování přesné výše pohledávky z titulu pojistné náhrady v roce 2012: - přeúčtování příslušné výše dohadné položky aktivní na pohledávky - odúčtování zbývající částí dohadné položky aktivní na vrub výnosů Příjem pojistné náhrady od pojišťovny


3.4.8 Opravné položky k pohledávkám Opravné položky k pohledávkám7 se vytvářejí k pohledávkám, které jsou splatné po 31.12.1994 na základě inventarizace. Účelem jejich vytváření je vyjádřit riziko nezaplacení pohledávky snížením ocenění této pohledávky v účetní závěrce. Je nutné, aby si účetní jednotka zřídila samostatné syntetické nebo analytické účty v účtové skupině 55 pro tvorbu zákonných opravných položek, pro tvorbu účetních opravných položek, pro rozpouštění zákonných opravných položek a pro rozpouštění účetních opravných

6 7

§ 3 zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví Zákon č.593/1992 Sb. o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů

20

položek a v účtové skupině 39 pro evidenci zákonných opravných položek a pro evidenci účetních opravných položek. U pohledávek rozeznáváme opravné položky zákonné – zásady jejich tvorby jsou uvedeny v zákoně a účetní – zásady jejich tvorby závisí na rozhodnutí účetní jednotky, které si stanoví ve svém vnitřním účetním předpisu. Opravné položky nelze tvořit k pohledávkám vzniklým z titulu cenných papírů, úvěrů, půjček, ručení, záloh, smluvních úroků, pokut a poplatků z prodlení, úhrady ztráty společnosti, a dále k pohledávkám, o kterých nebylo účtováno ve výnosech a které nebyly zahrnuty do základu daně z příjmů, k pohledávkám nabytým bezúplatně, k souboru pohledávek a k pohledávkám již odepsaným. Zákonné opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. 12. 1994, jejichž rozvahová hodnota v okamžiku vzniku nepřesáhne 200.000,- Kč, mohou účetní jednotky vytvářet v období, za které se podává daňové přiznání, pokud od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky uplynulo více než 6 měsíců, až do výše 20% neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky. Vyšší zákonné opravné položky lze vytvářet jen, pokud bylo ohledně těchto pohledávek zahájeno rozhodčí řízení nebo soudní řízení anebo správní řízení a pokud se poplatník daně z příjmů řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění jeho práva, a za podmínky, že od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky uplynulo více než: Tabulka č. 8 Parametry výše opravných položek Po splatnosti 12 měsíců 18 měsíců 24 měsíců 30 měsíců 36 měsíců

Výše opravné položky až do výše 33% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 50% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 66% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 80% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 100% neuhrazené rozvahové pohledávky Pramen: práce autora

Zákonné opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. 12. 1994, jejichž rozvahová hodnota v okamžiku přesáhne 200.000,- Kč, mohou účetní jednotky vytvářet

21

v období, za které se podává daňové přiznání, bylo ohledně těchto pohledávek zahájeno rozhodčí řízení nebo soudní řízení anebo správní řízení a pokud se poplatník daně z příjmů řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění jeho práva, a za podmínky, že od pokud od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky uplynulo více než: Tabulka č. 9 Parametry výše opravných položek Po splatnosti 6 měsíců 12 měsíců 18 měsíců 24 měsíců 30 měsíců 36 měsíců

Výše opravné položky až do výše 20% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 33% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 50% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 66% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 80% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 100% neuhrazené rozvahové pohledávky Pramen: práce autora

Účetní opravné položky si upraví účetní jednotka ve svojí vnitropodnikové směrnicí z časového hledisky, tzn. jaký čas uplynul po lhůtě splatnosti pohledávky k datu účetní závěrky. Z důvodu dodržení zásady opatrnosti je vhodné vytvářet k pohledávkám účetní opravné položky nad rámec zákonných opravných položek. Účetní opravné položky jsou daňově neuznatelné výdaje (náklady). Pokud ale existuje riziko, že určité pohledávky nebudou zaplaceny, je povinností účetní jednotky účtovat pouze o zákonných opravných položkách.

22

Tabulka č. 10 Příklad účtování o zákonných a účetních opravných položkách č. 1.

2.

Popis účetní operace Tvorba zákonné opravné položky (pohledávka ve výši 100.000,- Kč, po splatnosti 7 měsíců) Tvorba účetní opravné položky

Částka v Kč

20.000,00 30.000,00

MD

D

558 559

391.1 391.2

Pramen: práce autora Součet opravných položek (zákonných a účetních) vytvořených ke konkrétní pohledávce nesmí přesáhnout účetní hodnotu pohledávky na rozvahovém účtu, k níž je opravná položka tvořena. Zákonné opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení8 mohou vytvořit poplatníci daně z příjmů až do výše rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek přihlášených u soudu ve lhůtě stanovené usnesením soudu o úpadku, a to v období, za které se podává daňové přiznání a v němž byly pohledávky přihlášeny. Pohledávky, které byly přihlášeny po uplynutí lhůty stanovené usnesením soudu o úpadku nelze tvořit opravné položky k pohledávkám.

3.4.9 Postoupení pohledávek Co se týká problematiky postoupení pohledávek, zásadně platí to, že věřitel se svojí pohledávkou může libovolně nakládat. Postoupení pohledávek je tudíž jeden z nejčastějších a nejvíce užívaných pojmů s tím, že na základě tohoto postoupení dochází ke změně věřitele. Ve svém principu lze konstatovat, že lze postoupit jakoukoliv pohledávku bez ohledu na to, zda je dlužníkem písemně uznána co do důvodu a výše. Jedinou výjimkou je ta skutečnost, že pohledávku nelze postoupit vůči jinému věřiteli za předpokladu, že pohledávka je vedená vůči fyzické osobě, která zemřela, a tudíž pohledávka úmrtím této fyzické osoby zanikla.

8

§ 8 ZoR

23

Jedinou povinností věřitele vůči dlužníkovi je ta, že o postoupení pohledávky musí dlužníka písemně informovat a to formou oznámení o postoupení pohledávky s tím, že ve vlastním textu tohoto oznámení je uveden nový věřitel, kterému je dlužník povinen plnit na místo věřitele stávajícího9. Vlastní postoupení pohledávky se děje prostřednictvím právního aktu, kterým je smlouva o postoupení pohledávky s tím, že tato musí být písemná. Věřitel, který postupuje pohledávku, má v tomto právním vztahu právní postavení postupitele a nový věřitel, který pohledávku přijímá, má právní postavení postupníka. V rámci smluvní volnosti není zákonem stanoveno, jaká musí být cena postoupené pohledávky, záleží tedy plně na vůli postupitele a postupníka, za jakou cenu pohledávku postoupí včetně její splatnosti. Zákon nevylučuje ani tu možnost, že by postupitel svoji pohledávku postoupil postupníkovi bezplatně. Postupovat lze i pohledávky, které jsou promlčené, ovšem s rizikem, že postupník o této skutečnosti by měl být postupitelem informován v návaznosti na eventuální možnost její nevymahatelnosti v případě, že by dlužník námitku promlčení novému věřiteli vznesl.

S postupováním pohledávek se používají následující pojmy:

Postupitel neboli cedent – tj. osoba, která postupuje pohledávku jinému věřiteli

Postupník neboli cesionář – tj. osoba, která postupuje pohledávku jinému věřiteli

Postoupení nebo cese – tj. způsob, jímž nastává změna v osobě věřitele pohledávky, také převod pohledávky z jednoho věřitele na jiného věřitele

9

Postoupit neboli cedovat – tj. převést pohledávku jinému věřiteli

§ 526 Občanského zákona

24

Tabulka č. 11 Schéma postoupení pohledávek

Základní věcný popis postoupení pohledávky

postupitel

−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−→

postupník

postoupení pohledávky: - před lhůtou splatnosti - ve nebo po lhůtě splatnosti


Tabulka č. 12 Účtování pohledávky nabyté postoupením (obecně) č. 1.

2. 3. 4.

Popis účetní operace Nabytí pohledávky postoupením (ocenění pohledávky nabyté postoupením v pořizovací ceně): - hodnota (cena pořízení), za kterou byla nabyta postoupením - vedlejší náklady spojené s pořízením pohledávky (např. odměna právníkovi) Zaúčtování jmenovité hodnoty pohledávky nabyté postoupením na podrozvahový účet Úhrada ceny pořízení i vedlejších nákladů spojených s pořízením pohledávky Vytvoření opravných položek k pohledávce nabyté postoupením, která bude po lhůtě splatnosti (opravné položky lze celkem vytvořit jen do výše pořizovací ceny pohledávky) - vytvoření zákonné opravné položky (tj. tvorba podle ZoR) - vytvoření ostatní opravné položky Pramen: práce autora

25

MD

D

31x 31x

32x 32x

75x až 79x

-

32x

221 211

558 559

391 AÚ 391 AÚ

Promítnutí postoupení pohledávek do účetních výkazů: Rozvaha (bilance) – pohledávky u účetní jednotky vzniklé nebo účetní jednotkou nabyté úplně či vkladem budou obsaženy v aktivech v položce „C.II Dlouhodobé pohledávky“ a v položce „C.III Krátkodobé pohledávky“. Výkaz zisku a ztráty – druhové členění – hodnota pohledávek postoupených účetní jednotkou bude obsažena v části „H. Ostatní provozní náklady“, výnosy z postoupení pohledávek budou obsaženy v části „IV. Ostatní provozní výnosy“. Výkaz zisku a ztráty – účelové členění –

hodnota pohledávek postoupených účetní

jednotkou bude obsažena v části „D. Jiné provozní náklady“, výnosy z postoupení pohledávek budou obsaženy v části „II. Jiné provozní výnosy“. Postoupení pohledávek v cizí měně – postupovat lze rovněž i pohledávky v cizí měně. Tyto pohledávky se přepočítávají pro účely zaúčtování na českou měnu kursem ČNB. V den postoupení pohledávky dochází i k přepočtu pohledávky příslušným kurzem. Rozdíl mezi původní hodnotou pohledávky a novou, vytváří kurzový rozdíl. V nově přepočtené hodnotě se pohledávka při postoupení účtuje do nákladů. Způsob zaúčtování a vykazování postupovaných cizoměnových pohledávek nebo cizoměnových pohledávek nabytých postoupením je obdobný jako u pohledávek v české měně. Navíc se u cizoměnových pohledávek zohledňují kurzové rozdíly. Tabulka č. 13 Příklad účtování postoupení pohledávky č. 1. 2.

Popis účetní operace Vznik pohledávky – prodej zboží 10.000 EUR/ 1 EUR=25,-Kč Postoupení pohledávky (10.000 EUR/1 EUR=26,- Kč) Zúčtování pohledávky (původní kurz) Kurzový rozdíl

Částka v Kč

MD

D

250.000,00

311

604

260.000,00 250.000,00 10.000,00

546


26

311 663

Zápočet pohledávek – jde o jednu z možných forem úhrady pohledávek10,11. Zápočtem pohledávka u věřitele i závazek u dlužníka zanikne. Jednostranně nelze započíst pohledávky promlčené a pohledávky, které nelze vymáhat u soudu. Proti splatné pohledávce nelze jednostranně započíst pohledávku, která ještě není splatná. Dohodou účastníků lze započtením vyrovnat jakékoliv pohledávky (např. promlčené, započíst pohledávku splatnou proti pohledávce nesplatné apod.). Tabulka č. 14 Příklad účtování zápočtu č. 1. 2. 3.

Popis účetní operace Pohledávka u společnosti A s.r.o. na MD účtu 311 Závazek společnosti A s.r.o. na DAL účtu 321 Zaúčtování zápočtu

Částka v Kč 95.000,00 95.000,00 95.000,00

MD

D

311

321

321 311

pohledávky

rozdělují


3.4.10 Vykazování pohledávek v rozvaze Vykazování

pohledávek v rozvaze – v rozvaze

se

na

dlouhodobé a krátkodobé. Jako dlouhodobé se v rozvaze vykazují takové pohledávky, jejichž zůstatková doba splatnosti ke dni, ke kterému se sestavuje účetní závěrka, je delší než 1 rok. Při posuzování tohoto časového hlediska musíme tedy při inventarizaci vyhodnotit, jaká doba zbývá do splatnosti příslušné pohledávky. Z hlediska účetního se nic nemění.

10 11

§ 358 až § 364 Obchodního zákoníku § 580 až §582 Občanského zákona

27

Tabulka č. 15 Vykazování pohledávek v rozvaze Položka

Syntetické účty a analytické účty (A)

Korekce

A

Pohledávky za upsaný základní kapitál

353

C

Oběžná aktiva

C.II C.II

Dlouhodobé pohledávky 1. Pohledávky z obchodních vztahů

[součet C.II.1. až C.II.8.] 311A, 312A, 313A, 314A

(-)391A

2. Pohledávky - ovládající a řídící osoba

351A

(-)391A

3. Pohledávky - podstatný vliv 4. Pohledávky za společníky, členy družstva

352A

(-)391A

a za účastníky sdružení

354A,355A,358A

(-)391A

5. Dlouhodobé poskytnuté zálohy

314A

6. Dohadné účty aktivní 7. Jiné pohledávky

388A 335A, 371A, 373A, 374A, 375A, 376A, 378A

8. Odložená daňová pohledávka

481A

C.III. Krátkodobé pohledávky C.III. 1. Pohledávky z obchodních vztahů

(-)391A

[součet C.III.1. až C.III.9.] 311A, 312A, 313A, 315A

(-)391A


351A

(-)391A


352A

(-)391A

a za účastníky sdružení 5. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

354A, 355A, 358A, 398A

(-)391A

6. Stát - daňové pohledávky

341, 342, 343, 345

(-)391A

7. Krátkodobé poskytnuté zálohy

314A

(-)391A

8. Dohadné účty aktivní

388A 335A, 371A, 373A, 374A, 375A, 376A, 378A

(-)391A

9. Jiné pohledávky

336 (-)391A


28

4 Praktická část 4.1 Základní informace o společnosti Základní informace o společnosti: Obchodní jméno:

OMEGA, spol. s r.o.

Sídlo:

Zeleného 1, Brno 602 00

Identifikační číslo:

12345678

Právní forma:

společnost s ručením omezeným

Základní kapitál:

100.000,- Kč

Statutární orgán:

jednatel Michal Pokorný, Mokrého 2, PSČ: 625 00 Brno

Společníci:

Michal Pokorný, Mokrého 2, PSČ: 625 00 Brno

Vklad:

100.000,- Kč

Splaceno:

100%

Obchodní podíl:

100%

Rozhodující předmět činnosti: výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona Datum vzniku obchodní společnosti: 5. ledna 1993

29

4.1.1 Historie společnosti Společnost OMEGA, spol. s r.o. byla založena 5. ledna 1993 panem Michalem Pokorným, který je jediným jednatelem ve společnosti, která je českou společností. Základní kapitál společnosti je 100.000,- Kč, který byl splacen ve 100%. Hlavní oblastí podnikání se stala realizace dodávek zdravotnické a gastronomické techniky od zahraničních partnerů a to na základě smluv o výhradním zastoupení pro Českou a Slovenskou republiku. Po třech letech od založení společnosti otevřela společnost pobočku ve Středočeském kraji a za další tři roky také na Slovensku.

4.1.2 Organizační struktura společnosti Ředitelem společnosti je jediný jednatel a současně společník pan Michal Pokorný, který současně ve společnosti pracuje na základě uzavřené pracovní smlouvy. Dále společnost zaměstnává obchodní zástupce, pracovníky realizující odbytové činnosti a účetní. Servis pro opravy je zajišťován prostřednictvím externí společnosti, která má uzavřenou se společností smlouvu o servisní spolupráci. Jednatel společnosti podporuje osobní rozvoj jednotlivých zaměstnanců a současně také sociální jistoty. Zaměstnanci mají možnost se vzdělávat a to buď v rámci školení ve společnosti nebo jejich osobním přístupem každého z nich mimo práci, ve kterém je společnost podporuje a flexibilně jim vychází vstříc. Tabulka č. 16 Počet zaměstnanců v posledních šesti letech Rok

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Počet zaměstnanců

20

19

20

19

20

20

Pramen: práce autora Z tabulky je patrno, že se jedná o malou společnost, která konstantně udržuje stav pracovníků společnosti. Fluktuace pracovníků je ve společnosti velice nízká. Za posledních šest let odešel z řad obchodních zástupců jeden zaměstnanec. Většina zaměstnanců pracuje ve společnosti

30

více jak 10 let. Mezi zaměstnanci panuje dobrá pracovní atmosféra, která napomáhá dobrému pracovnímu nasazení.

4.1.3 Prodej, import, export

Společnost se při své činnosti zaměřujeme na dodávky zdravotnické techniky pro operační sály a oddělení nemocnic. Ve spolupráci s dalšími zahraničními i tuzemskými partnery jsou realizovány také dodávky vybavení nemocnic v České a Slovenské republice.

4.1.4 Politika prodeje Společnost se pohybuje v oblasti poskytování služeb dodávek zdravotnické techniky, spotřebního materiálu, vybavení velkokapacitních kuchyní širokému okruhu zákazníků. Cílem společnosti je poskytování trvalých kvalitních služeb tak, aby byli naši zákazníci plně spokojeni a aby společnost mohla zabezpečit potřebné výnosy nejen pro chod společnosti, ale i pro další rozvoj. Nejvyšší prioritou ve společnosti je jakost, která ovlivňuje spokojenost zákazníka a vytváří tvář společnosti. Společnost provádí soustavně průzkum trhu domácího i zahraničního, aby mohla rozšiřovat poskytování služeb v rámci evropského trhu. Informovanost zákazníků také provádí pomocí internetového serveru nejen v českém jazyce, ale i v anglickém a německém jazyce. Touto svojí koncepcí se společnost snaží realizovat svoje cíle tak, aby všichni zákazníci byli spokojeni a aby se společnost mohla rozvíjet a také aby společnost uspěla na trhu mezi konkurencí.

31

4.2 Pohledávky u odběratelů Pohledávky za odběrateli z obchodního styku patří k nejčastějším pohledávkám ve společnosti, proto se budu v praktické části zabývat hlavně jimi. Pro zachycení pohledávek z obchodních vztahů je používán zejména účet 311-odběratelé, které jsou analyticky členěny dle jednotlivých let a jsou rozděleny na tuzemské a zahraniční (např. 31111-odběratelé tuzemsko 2011, 31121-odběratelé zahraniční 2011), a dále účty 312-směnky k inkasu, 314-poskytnuté provozní zálohy a 315-ostatní pohledávky. Zásady pro práci s pohledávkami jsou upraveny vnitřní směrnicí společnosti. Ve společnosti jsou rozděleny jednotlivé pracovní postupy. Pracovníci obchodního oddělení zaevidují objednávku od odběratele do obchodního programu (zaevidují požadavek na nákup zboží, druh zboží, množství, dodání atd.), pracovník odbytu provede vyskladnění ze skladu, připraví dodací list a ve finanční účtárně je připraven daňový doklad, který je zasílán současně se zbožím, které je odesláno prostřednictvím přepravních společností. O těchto skutečnostech je vedena evidence v obchodním programu společnosti. Ve finanční účtárně následně proběhne zaúčtování daňového dokladu do účetního programu společnosti. Účetní společnosti má přehled o jednotlivých odběratelích, vystavených fakturách, výši pohledávek, jejich splatnosti, neuhrazených pohledávkách atd.. Protože společnost obchoduje také se státy Evropské unie a třetích zemí, účtuje také v cizích měnách. Pro přepočet cizích měn se používá kvartální kurz, který stanovuje na základě kurzovního lístku České národní banky ke dni uskutečnění účetního případu. V průběhu roku se účtuje pouze o realizovaných kurzových ziscích a ztrátách. K rozvahovému dni jsou potom aktiva a pasiva v zahraniční měně k rozvahovému dni přepočítána podle oficiálního kurzu ČNB. Nerealizované kurzové zisky a ztráty jsou zachyceny v hospodářském výsledku. Firma obchoduje v těchto měnách: EUR (euro), GBP (anglická libra), CNY (čínský juan).

Na následující straně uvádím příklad vystaveného daňového dokladu za prodej zboží:

32

Tabulka č. 17 Daňový doklad Dodavatel: OMEGA, spol. s r.o. Zeleného 1 602 00 Brno

Daňový doklad:

IČ: 12345678

Odběratel:

20110001

Konstantní symbol: Objednávka číslo:

308

DIČ: CZ12345678

Nemocnice u Svaté Anny Pekařská 58 602 00 Brno

Bankovní spojení:

ČSOB, a.s. č.účtu: 987654321/0300 Konečný příjemce:

IČ: 21212323 DIČ: CZ21212323

Dodací a platební podmínky: Převodním příkazem

Datum vystavení: Datum splatnosti: DUZP:

5.1.2011 20.1.2011 5.1.2011

Fakturujeme Vám dodání zboží:

10 ks zboží-A á 1.000,- Kč

Základ DPH 10.000,00

DPH 20% Celkem s DPH 2.000,00 12.000,00

Rekapitulace: 0,00% Snížená sazba 14% Základní sazba 20%

Základ daně 0,00 0,00 10.000,00

DPH Celkem s DPH 0,00 0,00 2.000,00 12.000,00

OMEGA, spol. s r.o.


33

Následně je daňový doklad zaúčtování do účetního programu, který společnost používá již řadu let a který pro potřeby společnosti je dostačující a vyhovuje potřebám společnosti. Tabulka č. 18 Zaúčtování daňového dokladu č. Popis účetní operace 1a. Nemocnice u Svaté Anny 1b. Prodejní cena zboží bez DPH 1c. DPH 20%

Částka v Kč 12.000,00 10.000,00 2.000,00

MD 311.11

D 604.01 343.01


Daňový doklad je zaevidován v saldokontu. Tabulka č. 19 Evidence faktury v saldokontu Var.s. 20110001 20110002 20110003

Odběratel Nemocnice u Svaté Anny ….. …..

20110004

…..

Suma v Kč 12.000,00 ….. ….. …..


34

Splatnost 20.1.2011 ….. …..

DUZP 5.1.2011 ….. …..

…..

…..

4.3 Vykazování pohledávek v rozvaze Při zpracování této části jsem vycházela z jednotlivých účetních výkazů společnosti v letech 2008 až 2011. Následující tabulka se vztahuje přímo ke společnosti, k výši jejich pohledávek v jednotlivých letech. Položky jsou uvedeny v tzv. netto (čisté) hodnotě. Můžeme vidět, že firma nemá žádné dlouhodobé pohledávky. Tabulka č. 20 Pohledávky společnosti v letech 2008 až 2011 (v tis. Kč) Položka A

Pohledávky za upsaný základní kapitál

C

Oběžná aktiva

C.II C.II

Rok 2008

Rok 2009

Rok 2010

Rok 2011

79 190

91 457

90 638

97 424

Dlouhodobé pohledávky 1. Pohledávky z obchodních vztahů

0

0

0

0


0

0

0

0


0

0

0

0

0

0

0

0

a za účastníky sdružení

0

0

0

0

5. Dlouhodobé poskytnuté zálohy

0

0

0

0


0

0

0

0


0

0

0

0

18 205

20 245

21 728

25 179


0

0

0

0


0

0

0

0

a za účastníky sdružení 5. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

0

0

0

0

0

0

0

0

6. Stát - daňové pohledávky

0

0

436

0

115

127

112

79


69

0

4

83


21

46

7

7

8. Odložená daňová pohledávka C.III. Krátkodobé pohledávky C.III. 1. Pohledávky z obchodních vztahů

7. Krátkodobé poskytnuté zálohy

Pramen: práce autora na základě jednotlivých rozvah společnosti

35

Korekce pohledávek, které podnik vytvářel k pohledávkám po lhůtě splatnosti, jsou uvedeny v následující tabulce. Korekce byly vytvořeny pouze k pohledávkám z obchodních vztahů, což se samozřejmě promítlo do výše oběžných aktiv. Tabulka č. 21 Korekce v roce 2008 Aktiva

Běžné účetní období 2008

Položka

Brutto


18 307

Korekce -102

Netto 18 205

Pramen: práce autora Tabulka č. 22 Korekce v roce 2009 Aktiva


Položka

Brutto


20 317

Korekce -72

Netto 20 245

Pramen: práce autora Tabulka č. 23 Korekce v roce 2010 Aktiva


Položka

Brutto


21 790

Korekce -62

Netto 21 728


Tabulka č. 24 Korekce v roce 2011 Aktiva


Položka

Brutto


25 236


36

Korekce -57

Netto 25 179

V následujícím grafu můžeme vidět stav pohledávek k rozvahovému dni v jednotlivých letech. Graf č. 1 Pohledávky z obchodního styku k rozvahovému dni ((brutto hodnoty, v tis. Kč)

Pohledávky z obchodního vztahu

hodnoty brutto, v tis. Kč

30 000 25 179

25 000 21 728

20 245 20 000

18 205

15 000 10 000 5 000 0 Rok 2008

Rok 2009

Rok 2010

Rok 2011

Pramen: práce autora Z uvedeného grafu je patrné, že pohledávky z obchodního vztahu se k rozvahovému dni v jednotlivých letech průběžně zvyšovaly. V roce 2011 musíme vzít v úvahu, že obrat oproti předchozím rokům 2008, 2009 a 2010 byl vyšší.

37

4.4 Pohledávky po lhůtě splatnosti Společnost pravidelně každý týden sleduje stav svých pohledávek, především stav svých neuhrazených pohledávek po lhůtě splatnosti. Vzhledem k oblasti zdravotnictví, ve které se pohybuje, je problém s úhradou pohledávek horší a není běžný jako v jiných oblastech. Zdravotnická zařízení (především velké fakultní nemocnice, nemocnice s poliklinikou a další) platí pravidelně se zpožděním. Je to bohužel problém, protože se pohybujeme ve státem dotovaném sektoru. Nemocnice, především v posledních dvou letech, požadují pravidelně při jednotlivých dodávkách splatnosti faktur od 30 dnů výše. Zpočátku to bylo 30 až 60 dnů, v posledním roce nároky nemocnic na splatnost faktur se zvýšily na 90 až 120 dnů. Objednání zboží podmiňují sjednáním uvedených splatností. I při těchto vyšších splatnostech platí později. Je to bohužel problém, který je dán situací ve zdravotnictví a současně situací v celém státě. Naši dodavatelé nám vychází vstříc v tom, že splatnosti faktur máme běžně 30 dnů a někdy při větších zakázkách i vyšší. Je proto potřeba neustále sledovat stav pohledávek ale i závazků.

4.4.1 Rozbor pohledávek po lhůtě splatnosti V následujících několika grafech je zpracován rozbor pohledávek po lhůtě splatnosti. Nejdříve si rozdělíme pohledávky v jednotlivých letech. Celkově se jedná o krátkodobé pohledávky. Jsou rozděleny na pohledávky před splatností, pohledávky po splatnosti a to do 60 dnů, od 60 dnů do 180 dnů a nad 180 dnů. Vždy se jedná o pohledávky k rozvahovému dni:

Rok 2008 Krátkodobé pohledávky celkem: ………………………………..……………… 18 447 tis. Kč Pohledávky před splatností: …...………………………………………….……… 5 842 tis. Kč Pohledávky po splatnosti: ……………………………….……………………… 12 605 tis. Kč z toho: Pohledávky po splatnosti do 60 dnů: …………………………………..……….... 6 535 tis. Kč Pohledávky po splatnosti od 60 do 180 dnů: …………………………...…...…… 4 956 tis. Kč Pohledávky po splatnosti nad 180 dnů: ……………………...……………...…… 1 114 tis. Kč

38

Rok 2009 Krátkodobé pohledávky celkem: ………………………………..……………….20 317 tis. Kč Pohledávky před splatností: ……...………………………………………………. 8 352 tis. Kč Pohledávky po splatnosti: ………………………….…………………………… 11 965 tis. Kč z toho: Pohledávky po splatnosti do 60 dnů: …………………………………………….. 3 203 tis. Kč Pohledávky po splatnosti od 60 do 180 dnů: ………………………………..…… 8 441 tis. Kč Pohledávky po splatnosti nad 180 dnů: ……………………...………………..…… 321 tis. Kč

Rok 2010 Krátkodobé pohledávky celkem: ………………………………..……………… 21 790 tis. Kč Pohledávky před splatností: ………...…………………………………….……… 7 950 tis. Kč Pohledávky po splatnosti: ………………………...…………………………….. 13 840 tis. Kč z toho: Pohledávky po splatnosti do 60 dnů: ………………………………..………….. 8 139 tis. Kč Pohledávky po splatnosti od 60 do 180 dnů: …………………………………… 5 390 tis. Kč Pohledávky po splatnosti nad 180 dnů: ……………………...……………..……… 311 tis. Kč Rok 2011 Krátkodobé pohledávky celkem..………………………………..……………… 25 236 tis. Kč Pohledávky před splatností ………………………………………………….....… 6 190 tis. Kč Pohledávky po splatnosti: ………………………….…………………………… 19 046 tis. Kč z toho: Pohledávky po splatnosti do 60 dnů: ………………………………..……..…….. 6 519 tis. Kč Pohledávky po splatnosti od 60 do 180 dnů: …………………………………… 12 242 tis. Kč Pohledávky po splatnosti nad 180 dnů: ……………………...……………..……… 285 tis. Kč

39

Graf č. 2 Pohledávky po splatnosti k rozvahovému dni

Pohledávky po splatnosti 14 000

hodnoty v tis. Kč

12 000 10 000 8 000 6 000 4 000 2 000 0 2008

2009

do 60-ti dnů

2010

do 180-ti dnů

2011

nad 180 dnů

Pramen: práce autora Z uvedeného grafu je vidět, že v roce 2008 a 2010 byla největší část pohledávek po splatnosti do 60-ti dnů a v roce 2009 a 2011 byla největší část pohledávek po splatnosti do 180-ti dnů. Ve všech čtyřech letech bylo nejméně pohledávek po splatnosti nad 180 dnů.

Tabulka č. 25 Porovnání procentní výše pohledávek před splatností a po splatnosti k celkovým pohledávkám z obchodního vztahu k rozvahovému dni Rok Pohledávky z obchodního vztahu (v tis. Kč) Pohledávky před splatností (v tis. Kč)

2 008 18 447 5 842

2 009 20 317 8 352

2 010 21 790 7 950

2 011 25 236 6 190

Pohledávky před splatností - procentní výše v porovnání s celkovými pohledávkami z obchodního vztahu Pohledávky po splatnosti (v tis. Kč)

31,67 % 12 605

41,11 % 11 965

36,48 % 13 840

24,53 % 19 046

Pohledávky po splatnosti - procentní výše v porovnání s celkovými pohledávkami z obchodního vztahu

68,33 %

58,89 %

63,52 %

75,47 %


40

Z tabulky č. 25 vidíme, že v roce 2008 jsou pohledávky z obchodního vztahu po splatnosti v procentním vyjádření více jak jednou tak vyšší než pohledávky před splatnosti a v roce 2011 jsou dokonce pohledávky po splatnosti více jak dvojnásobné oproti pohledávkám před splatností k rozvahovému dni.

Údaje uvedené v tabulce č. 25 si znázorníme v následujícím grafu:

Graf č. 3 Procentní porovnání pohledávek po splatnosti a před splatností z obchodního vztahu k rozvahovému dni

Porovnání pohledávek po splatnosti a před splatností 80

hodnoty v %

70 60 50 40 30 20 10 0 2008

2009

2010

po splatnosti

2011

před splatností

Pramen: práce autora Z tohoto grafu velice pěkně vidíme procentní porovnání, především, jak jsem uvedla v tabulce č. 25, je vidět dvojnásobný procentní rozdíl pohledávek po splatnosti a před splatností v roce 2008 a trojnásobný procentní rozdíl po splatnosti a před splatností v roce 2011. V letech 2009 a 2010 byly hodnoty zhruba na stejné úrovni a pokud se v těchto letech podíváme při porovnání i na obrat za prodej zboží, v roce 2009 byl obrat za prodej zboží jen o 4.481 tis. Kč vyšší oproti roku 2010 a pokud k obratu za prodej zboží připočteme obrat za prodej vlastních výrobků a služeb je rozdíl v roce 2009 oproti roku 2010 jen o 3 549 tis. Kč.

41

V následujících grafech máme porovnání pohledávek z obchodního vztahu po splatnosti k 1.1.2011 a k 31.12.2011.

Graf č. 4 Stav pohledávek z obchodního vztahu po splatnosti k 1.1.2011

Stav pohledávek po splatnosti k 1.1.2011 311

5 390 8 139

do 60-ti dnů

od 60-ti do 180-ti dnů

nad 180 dnů


Graf č. 5 Stav pohledávek z obchodního vztahu po splatnosti k 31.12.2011

Stav pohledávek po splatnosti k 31.12.2011 285 6 519

12 242

do 60-ti dnů

od 60-ti do 180-ti dnů


42

nad 180 dnů

4.4.2 Opravné položky k pohledávkám Společnost tvoří pouze zákonné opravné položky k pohledávkám. Účetní opravné položky netvoří. Pohledávky, ke kterým společnost tvoří zákonné opravné položky, jsou pouze krátkodobé pohledávky z obchodního styku. Pokud společnost tvoří zákonné opravné položky, musí se řídit zákonem o rezervách a výše těchto položek závisí na datu splatnosti pohledávky a doby, která uplynula od splatnosti k rozvahovému dni. Tvorbu zákonné opravné položky společnost účtuje předpisem MD 55801/D 39103, zrušení zákonné opravné položky účtuje MD 39103/55801 na stranu MD. Pokud společnost rozhodne, že je pohledávka nedobytná, zaúčtuje ji do nákladů pomocí (daňově uznatelného nebo neuznatelného) odpisu MD 54601 / D 311.. Zákonné opravné položky tvoří společnost k nepromlčeným pohledávkám podle zákona o rezervách, jejichž rozvahová hodnota je do 200.000,- Kč, ohledně těchto nebylo zahájeno rozhodčí řízení nebo soudní řízení a k pohledávkám, jejichž rozvahová hodnota je nad 200.000,- Kč, ohledně těchto pohledávek bylo zahájeno rozhodčí řízení nebo soudní řízení. Procentní výše zákonné opravné položky je uvedena v následující tabulce. Tabulka č. 26 Procentní výše zákonné opravné položky Doba po splatnosti pohledávky 6 měsíců 12 měsíců 18 měsíců 24 měsíců 30 měsíců 36 měsíců

% výše zákonné opravné položky které je možno vytvořit až do výše 20% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 33% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 50% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 66% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 80% neuhrazené rozvahové pohledávky až do výše 100% neuhrazené rozvahové pohledávky Pramen: práce autora

Protože společnost dává při prodeji zboží zdravotnickým zařízení delší splatnosti a platby od zdravotnických zařízení jsou hrazeny ještě s velkým zpožděním po jejich již tak delší splatnosti, nemá společnost vytvořeny vysoké výše opravných položek.

43

Příkladem může být následující porovnání: Máme fakturu na částku 100.000,- Kč, prodej zboží byl uskutečněn 3.5.2011, splatnost faktury byla 60 dnů, měla tedy splatnost 2.7.2011. Faktura nebyla k rozvahovému dni 30.12.2011 uhrazena. Společnost bohužel nemohla vytvořit zákonnou opravnou položku, protože pohledávka byla po splatnosti k rozvahovému dni méně než 6 měsíců. Pokud by ale faktura měla běžnou dobu splatnosti ve výši 15 dnů, faktura by měla splatnost 18.5.2011. Faktura by nebyla k rozvahovému dni 30.12.2011 uhrazena a společnost by mohla vytvořit zákonnou opravnou položku a zaúčtování by bylo následovně. Tabulka č. 27 Zaúčtování zákonné opravné položky č. 1.

Popis účetní operace Tvorba zákonné opravné položky (pohledávka ve výši 100.000,- Kč, po splatnosti více jak 7 měsíců)

Částka v Kč

20.000,00

MD

D

558

391.1

Pramen: práce autora Společnost má takových pohledávek více, které jsem popsala a z pohledu vytváření zákonných opravných položek je to nevýhodné, ale společnost musí vycházet ze stávající skutečnosti. V následujícím grafu si porovnáme pohledávky po splatnosti a opravné položky k pohledávkám. Nejdříve si rozdělíme pohledávky v jednotlivých letech.

Rok 2008 Pohledávky po splatnosti: ……………………………….……………………… 12 605 tis. Kč Opravné položky k pohledávkám: ……………………………………………...….. 242 tis. Kč

Rok 2009 Pohledávky po splatnosti: ………………………….…………………………… 11 965 tis. Kč Opravné položky k pohledávkám: …………………………..…………………...….. 72 tis. Kč

44

Rok 2010 Pohledávky po splatnosti: ………………………...…………………………….. 13 840 tis. Kč Opravné položky k pohledávkám: …………………………..…………………...….. 62 tis. Kč

Rok 2011 Pohledávky po splatnosti: ………………………….…………………………… 19 046 tis. Kč Opravné položky k pohledávkám: …………………………..…………………...….. 57 tis. Kč

V následujícím grafu vidíme stav jednotlivých pohledávek po splatnosti: Graf č. 6 Porovnání pohledávek po splatnosti a vytvořených zákonných opravných položek k rozvahovému dni

Pohledávky po splatnosti a zákonné opravné položky

hodnoty v tis. Kč

20 000

19 046

15 000

13 840

12 605

11 965

10 000 5 000 242

72

62

57

0 2008

2009

2010

zákonné opravné položky

2011

po splatnosti

Pramen: práce autora Z tohoto grafu vidíme velký rozdíl v pohledávkách po splatnosti a vytvořených zákonných opravných položek k pohledávkám.

45

Zkusme si představit, jak jsem uváděla v příkladu výše, že by společnost měla splatnost faktur v běžné výši 15-ti dnů, stav neuhrazených pohledávek by byl stávající stav k rozvahovému dni, jednotlivé neuhrazené faktury by byly do výše 200.000,- Kč. Graf č. 7 Porovnání pohledávek po splatnosti a případně vytvořených zákonných opravných položek k rozvahovému dni při změně splatnosti faktur

Pohledávky po splatnosti a zákonné opravné položky

hodnoty v tis. Kč

20 000 15 000

19 046 13 840

12 605

11 965

10 000 5 000 1 008

1 107

957

1 524

0 2008

2009

2010

zákonné opravné položky

2011

po splatnosti

Pramen: práce autora Z uvedeného grafu vidíme rozdíl oproti grafu č. 6, kde bylo skutečné porovnání pohledávek po splatnosti a vytvořených zákonných opravných položek. Pokud bychom tedy měli normální splatnost 15-ti dnů, bylo by pro společnost zajímavé podívat se na hospodářský výsledek před zdaněním, jak by se změnil a samozřejmě i daňová povinnost společnosti. Pokud se tedy podíváme například na rok 2011, kde skutečně vytvořené zákonné opravné položky společnosti jsou 57 tis. Kč, při 15-ti denní splatnosti pohledávek bychom měli zákonné opravné položky ve výši 1 524 tis. Kč a výsledek hospodaření společnosti před zdaněním by byl menší o 1 467 tis. Kč menší, což by podstatně změnilo i výši daně.

46

4.5 Výsledek hospodaření společnosti Hospodářský výsledek společnosti v letech 2008 až 2011 dosahoval výkyvů v dosažení zisku. Toto je patrné z následující tabulky č. 28. Společnost byla po celou dobu v zisku, jen výše zisku se lišila. Rok 2008 a rok 2010 byly zhruba na stejné úrovni výše zisku a v letech 2009 a 2011 byla výše zisku na stejné úrovni. Je ale potřeba říci, že v letech 2009 a 2011 byl obrat společnosti o 12.421 tis. Kč rozdílný, jak vidíme v tabulce č. 29. Tabulka č. 28 Výsledek hospodaření v jednotlivých letech Text

Q. Q. 1 Q. 2

Skutečnost v účetním období

Položka Daň z příjmů za běžnou činnost (ř. 50 + 51)

Rok 2008

Rok 2009

Rok 2010

Rok 2011

2 506

3 079

2 246

2 790

2 623

3 050

2 354

2 790

-117

29

-108

0

7 615

11 645

9 004

11 772

XIII. Mimořádné výnosy

0

0

0

0

R.

Mimořádné náklady

0

0

0

0

S.

Daň z příjmů z mimořádné činnosti

0

0

0

0

- splatná

0

0

0

0

- odložená

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

7 615

11 645

9 004

11 772

10 121

14 724

11 250

14 562

**

- splatná - odložená Výsledek hospodaření za běžnou činnost (ř. 30 + 48 - 49)

(ř. 56 + 57) S. 1 S. 2 *

Mimořádný výsledek hospodaření (ř. 53 - 54 - 55)

T.

Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-)

*** Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) (ř. 52 + 58 - 59) **** Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) (ř. 30 + 48 + 53 - 54)


47

Tabulka č. 29 Tržby za prodej zboží A.

Náklady vynaložené na prodané zboží

44 597

44 162

42 171

52 648

+

Obchodní marže (ř. 01-02)

22 080

23 684

21 194

27 619

II.

Výkony (ř. 05+06+07)

236

1 044

1 976

2 145

II. 1 Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb

236

1 044

1 976

2 145

2 Změna stavu zásob vlastní činnosti

0

0

0

0

3 Aktivace

0

0

0

0

Pramen: práce autora Z této tabulky vidíme tržby za prodej zboží v jednotlivých letech a náklady vynaložené na prodej zboží. Marže společnosti v jednotlivých letech byla konstantní.

Graf č. 8 Výsledek hospodaření v jednotlivých letech

Výsledek hospodaření společnosti 16 000

14 724

14 562

hodnoty v tis. Kč

14 000 12 000

11 645

11 250

10 121 9 004

10 000 8 000

11 172

7 615

6 000 4 000 2 000 0 2008

2009

2010

VH před zdaněním

2011

VH po zdanění


Z tohoto grafu je dobře vidět, jakého výsledku hospodaření společnost dosáhla a jaké byly v jednotlivých letech

rozdíly. V porovnání roku 2008 a roku 2011 došlo ke zvýšení zisku

o téměř 44% oproti roku 2008. Současně si myslím, že je dobré se také podívat na porovnání, jaký byl výsledek hospodaření společnosti v jednotlivých letech v porovnání s dosaženými tržbami za prodej zboží.

48

Graf č. 9 Porovnání tržeb a HV před zdaněním

Porovnání tržeb a HV před zdaněním 90 000

80 267

hodnoty v tis. Kč

80 000 70 000

67 846

66 677

63 365

60 000 50 000 40 000 30 000 20 000

10 121

14 724

11 250

14 562

10 000 0 2008

2009

2010

Tržby za prodej zboží

2011

HV před zdaněním

Pramen: práce autora Z uvedeného grafu vidíme porovnání tržeb společnosti a HV před zdaněním. Nejvyšších tržeb v uvedených letech společnost dosáhla v roce 2011. V letech 2008, 2009 a 2010 byly tržby zhruba na stejné výši, ale v roce 2009 měla společnost VH před zdaněním vyšší, měla tedy menší náklady v tomto roce. Společnost v letech 2008 až 2009 neměla povinnost mít účetní uzávěrku ověřenou auditorem, ale v roce 2011 překročila obrat 80 tisk. Kč a splnila tedy druhou z podmínek pro ověření účetní uzávěrky auditorem a od roku 20122 bude mít tuto povinnost, která ji vyplývá ze zákona.

49

4.6 Ukazatele aktivity Tyto ukazatele měří, jak efektivně podnik hospodaří se svými aktivy. V následující části se budu zabývat těmito ukazateli: dobou obratu pohledávek a obratem pohledávek.

4.6.1 Doba obratu pohledávek

Ukazatel doba obratu pohledávek se používá při hodnocení účtu 311-odběratelé a vypovídá o tom, za jak dlouho jsou pohledávky v průměru splaceny. Dobu obratu pohledávek je vhodné porovnat s běžnou dobou splatnosti, za kterou podnik fakturuje zboží. Pokud je doba obratu delší než běžná doba splatnosti faktur, vyplývá z toho, že obchodní partneři neplatí faktury včas. Podnik vypočítává dobu obratu pohledávek následovně:

Doba obratu pohledávek =

Pohledávky Tržby

x 365

Ukazatel vyjadřuje, jak dlouho se majetek ve společnosti v průměru za rok vyskytuje ve formě pohledávek, resp.. za jak dlouho jsou ve společnosti v průměru inkasovány pohledávky. Lze je využívat pro řízení pohledávek a kontrolu dodržování firemní obchodně úvěrové politiky.

Tabulka č. 30 Hodnoty výpočtu doby obratu pohledávek Rok Pohledávky z obchodního styku (tis.Kč) Tržby (tis. Kč) Doba obratu pohledávek (dny)

2 008 18 205 66 913 99


50

2 009 20 245 68 890 107

2 010 21 728 65 341 121

2 011 25 179 82 412 112

Doba obratu pohledávek se v podniku pohybuje mezi 99 až 121 dny. Pro společnost byl příznivý rok 2008, kdy doba obratu pohledávek byla pouze 99 dnů. Čím je tato doba nižší, tím se zvyšuje platební schopnost společnosti. Proto by bylo dobré, kdyby se doba obratu pohledávek snižovala. Protože ale společnost fakturuje běžně se splatností 30 až 60 dnů i vyšší, je potřeba také přihlédnout k této skutečnosti. Při výpočtu doby obratu pohledávek jsem vycházela z celkových pohledávek z obchodního styku.

4.6.2 Obrat pohledávek Ukazatel obrat pohledávek udává kolikrát jsou pohledávky přeměněny na peníze. Tento ukazatel vypočítáme:

Obrat pohledávek =

Tržby Pohledávky

Ukazatel udává počet obrátek za období, jak jsou pohledávky transformovány do hotovosti. Čím rychlejší je obrat pohledávek, tím rychleji společnost inkasuje své pohledávky a může získanou hotovost použít k dalším nákupům nebo jiným investicím.

Tabulka č. 31 Tabulka výpočtu obratu pohledávek Rok Pohledávky z obchodního styku (tis.Kč) Tržby (tis. Kč) Obrat pohledávek

2 008 18 205 66 913 3,68

2 009 20 245 68 890 3,40

2 010 21 728 65 341 3,00

2 011 25 179 82 412 3,27

Pramen: práce autora Obrat pohledávek by měl být co nejvyšší. Nejnižšího obratu pohledávek společnost dosáhla v roce 2010, který byl 3,0. Naopak v roce 2008 byla jeho hodnota nejvyšší 3,68. Čím rychlejší

51

je obrat pohledávek, tím rychleji společnost inkasuje peníze za svoje pohledávky, které může použít na další činnosti podniku.

4.7 Ukazatele likvidity Při zpracování mé bakalářské práce si myslím, že je dobré se také zaměřit na ukazatele likvidity. Poměrové ukazatele krátkodobé likvidity, které analytici považují za jedny z rozhodujících indikátorů platební schopnosti firem, odvozují solventnost – likviditu firmy od poměru nejlikvidnější skupiny podnikových aktiv, tj. oběžných aktiv, ke krátkodobým závazkům splatným do jednoho roku. Likvidita vyjadřuje schopnost firmy splácet své závazky. Ukazatele likvidity poměřují to, čím lze platit s tím, co je třeba zaplatit.

Rozlišují se tři úrovně ukazatelů krátkodobé likvidity:

4.7.1 Běžná likvidita Ukazatel běžné likvidity vypočítáme následovně:

Běžná likvidita =

Oběžná aktiva Krátkodobá pasiva

Oběžná aktiva = Finanční majetek + Krátkodobé pohledávky + Zásoby + Pohledávky za upsaný základní kapitál + Časové rozlišení na straně aktiv Krátkodobá pasiva = Krátkodobé závazky + Krátkodobé bankovní úvěry + Časové rozlišení na straně pasiv

52

Tabulka č. 32 Výpočet ukazatele běžné likvidity Rok Oběžná aktiva Krátkodobá pasiva Běžná likvidita

2 008 79 432 26 350 3,01

2 009 91 529 27 187 3,37

2 010 90 700 18 548 4,89

2 011 97 481 13 545 7,20

Pramen: práce autora Ukazatel běžné likvidity vyjadřuje kolikrát je podnik schopen uspokojit své věřitele v případě, že by se všechna oběžná aktiva v daném okamžiku proměnila na hotovost. Ideální hodnota, které by měla běžná likvidita dosahovat, je 2. Nejblíže této hranici byla společnost v roce 2008, v dalších letech se projevila jeho vzrůstající tendence.

4.7.2 Pohotová likvidita V ukazateli pohotové likvidity je odstraněn vliv nejméně likvidní části majetku, tj. zásob a berou se v úvahu jen tzv. pohotová oběžná aktiva. Zvláštní pozornost při výpočtu ukazatele pohotové likvidity je třeba dát při stanovení částky krátkodobých pohledávek, kdy se z rozvahy přebírá výše pohledávek v netto hodnotě, tj. po uplatnění opravných položek a rezerv. Ukazatel běžné likvidity vypočítáme následovně:

Finanční majetek + Pohotová likvidita = Krátkodobé pohledávky Krátkodobá pasiva

Krátkodobá pasiva = Krátkodobé závazky + Krátkodobé bankovní úvěry + Časové rozlišení na straně pasiv

53

Tabulka č. 33 Výpočet ukazatele pohotová likvidita Rok Finanční majetek + krátkodobé pohledávky Krátkodobá pasiva Pohotová likvidita

2 008 72 333 26 350 2,75

2 009 83 923 27 187 3,09

2 010 83 877 18 548 4,52

2 011 92 289 13 545 6,81


Z tabulky je patrné, že pohotová likvidita podniku se pohybuje od 2,75 do 6,81. Vzrůstající výše pohotové likvidity je příznivější pro věřitele, protože naznačuje, že je podnik schopen se vyrovnat se svými závazky aniž by musel prodat zásoby. Větší hodnoty upozorňují na nadměrnou výši oběžných aktiv, kdy dochází k neproduktivnímu využívání vložených prostředků. Je však třeba vzít v úvahu také obor podnikání.

4.7.3 Peněžní likvidita V ukazateli peněžní likvidity se do čitatele zlomku zahrnují peníze v hotovosti, účty v bankách (běžné účty a termínované účty se splatností do 3 měsíců) a krátkodobý finanční majetek. Ukazatel běžné likvidity vypočítáme následovně:

Peněžní likvidita =

Finanční majetek Krátkodobá pasiva

Krátkodobá pasiva = Krátkodobé závazky + Krátkodobé bankovní úvěry + Časové rozlišení na straně pasiv Tabulka č. 3 Výpočet ukazatele peněžní (hotovostní) likvidity Rok Finanční majetek Krátkodobá pasiva Peněžní likvidita

2 008 53 823 26 350 2,04

2 009 63 505 27 187 2,34

Pramen: práce autora 54

2 010 61 590 18 548 3,32

2 011 66 941 13 545 4,94

Peněžní likvidita podniku, někdy také označována jako okamžitá likvidita, vyjadřuje schopnost společnosti uhradit právě splatné závazky. Doporučená hodnota této likvidity je v rozmezí 0,9 až 1,1, tj. společnost by měla mít stále dostatek nejlikvidnějších prostředků k úhradě okamžitě splatných závazků. Z tabulky můžeme vidět, že se peněžní likvidita společnosti pohybuje ve všech letech nad touto hranicí.

55

5 Závěr Cílem mojí bakalářské práce bylo v teoretické části vysvětlit základní pojmy, podrobně popsat jednotlivé účty pohledávek a jejich zúčtování, postoupení pohledávek, opravné položky k pohledávkám a vykazování pohledávek v rozvaze. V praktické části jsem popsala problematiku vybrané společnosti OMEGA, spol. s r.o.. Zaměřila jsem se zejména na jejich pohledávky z obchodních vztahů, kde je velký problém s pohledávkami po splatnosti, které představují pro společnost značné riziko a mají vliv na jeho finanční stabilitu. Společnost při svých dodávkách do nemocnic má splatnosti faktur mnohem delší, než bývají obvyklé 15-ti denní splatnosti. Toto si podmiňují nemocnice při dodávkách zboží, a i tak nemocnice hradí pohledávky dlouhou dobu po splatnosti faktur. Dále jsem v praktické části provedla analýzu pomocí vybraných ukazatelů aktivity a ukazatelů likvidity. V zájmu každé společnosti je řádně zabezpečit své pohledávky a tím riziko, že odběratel svůj závazek nezaplatí. Téměř nezbytná je písemná smlouva, která by měla upravovat a přesně formulovat práva a povinnosti obou stran. Další možností je např. platba předem na základě zálohové faktury na dodávku. Vhodné je také využívání směnek. Zajištěním pohledávek a prevencí by se měla zabývat každá společnost, pokud chce dlouhodobě prosperovat a udržet se na trhu. Předcházet vzniku problémových pohledávek je přitom méně nákladné než jejich pozdější vymáhání. Společnost u pohledávek po splatnosti vytváří pouze zákonné opravné položky. Doporučila jsem jí, aby vytvářela i účetní opravné položky, protože jinak může zkreslovat rozvahu. Společnosti jsem navrhla, aby si udělala analýzu jednotlivých pohledávek po lhůtě splatnosti, ty bych rozdělila v podobě nějakých procent podle toho, jak dlouhou dobu jsou po lhůtě splatnosti a na základě této analýzy bych také účtovala o účetních opravných položkách. Tuto skutečnost bych také uvedla ve vnitřní směrnici společnosti. Navržené doporučení společnost vzala v úvahu. Doporučenou analýzu svých pohledávek po splatnosti udělá a na základě zjištění stanoví procento, na základě kterého se bude účtovat o účetních opravných položkách. Společnost se tak rozhodla tvorbou účetních opravných položek zkvalitnit vypovídací schopnost účetní závěrky.

56

6 Seznam použité literatury Knižní publikace BŘEZINOVÁ, Hana., MUNZAR, Vladimír. Účetnictví I. 3. vyd. Praha: Institut Svazu účetních, a.s., 2007. 496s. ISBN 978-80-86716-45-9. BŘEZINOVÁ, Hana., ŠTOHL, Pavel. Účetní závěrka, výklad a praktické příklady. 2. vyd. SVŠE Znojmo s.r.o., 2010. ISBN 978-80-87314-07-04. CARDOVÁ, Zdenka., KNAPOVÁ, Bohuslava., STROUHAL, Jiří., ŽIDLICKÁ, Renata. Účetnictví 2010. Praha: Computer Press, a.s., 2010. 712s. ISDN 978-80-251-2907-4. DRBOJLAV, J.; POHL, T. Pohledávky z právního, účetního a daňového pohledu. 3. vyd. Praha: Wolters Kluwer ČR, a.s., 2011. 244 s. ISBN 978-80-7357-599-1. FIŠEROVÁ, E. - KOLEKTIV. Abeceda účetnictví pro podnikatele. 8. vyd. Praha: ANAG, spol. s r.o., 2010. 438 s. ISBN 978-80-7263-598-6. KŘÍŽOVÁ, Zuzana., LINKA, Radim., SEDLÁČEK, Jaroslav., VALOUCH, Petr. Sbírka příkladů z finančního účetnictví. 1. vyd. Brno: Masarykova univerzita, 2003. 162 s. ISBN 80-210-3191-3. KYNCLOVÁ, Daniela. Účetní závěrka v příkladech. 1.vyd. Brno: Computer Press, a.s., 2007. 200s. ISBN 978-80-251-1565-7. MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 úplné znění k 1.1.2011. 19. vyd. Praha: GRADA Publishing a.s., 2011. 264 s. ISBN 978-80-247-3800-0. PILÁTOVÁ, J.; RICHTER, J. Pohledávky a jejich řešení v podnikové praxi. 2. vyd. Olomouc: ANAG, spol. s r.o., 2011. 119 s. ISBN 978-80-7263-678-5. SEDLÁČEK, Jaroslav., HÝBLOVÁ, Eva., KŘÍŽOVÁ, Zuzana., LINKA, Radim., VALOUCH, Petr. Praktikum finančního účetnictví. Plzeň: Vydavatelství a nakladatelství Aleš Čeněk, s.r.o., 2007. 240 s. ISBN 978-80-7380-050-5.

57

SYNEK, M. - KOLEKTIV. Manažerská ekonomika. 4. vyd. Praha: GRADA Publishing a.s., 2009. 464 s. ISBN 978-80-247-1992-4.

Články v odborných periodicích SEDLÁKOVÁ, Eva., MICHÁLKOVÁ Antonie., Časopis Účetnictví květen 2011. PRAHA: BILANCE. Svaz účetních, 2011. 64 s. ISSN 0139-5661. SEDLÁKOVÁ, Eva., MICHÁLKOVÁ Antonie., Časopis Účetnictví srpen 2011. PRAHA: BILANCE. Svaz účetních, 2011. 64 s. ISSN 0139-5661. SEDLÁKOVÁ, Eva., MICHÁLKOVÁ Antonie., Časopis Účetnictví září 2011. PRAHA: BILANCE. Svaz účetních, 2011. 64 s. ISSN 0139-5661. SEDLÁKOVÁ, Eva., MICHÁLKOVÁ Antonie., Časopis Účetnictví říjen 2011. PRAHA: BILANCE. Svaz účetních, 2011. 64 s. ISSN 0139-5661. SEDLÁKOVÁ, Eva., MICHÁLKOVÁ Antonie., Časopis Účetnictví listopad 2011. PRAHA: BILANCE. Svaz účetních, 2011. 64 s. ISSN 0139-5661.

Právní normy Vyhláška 500/2002 Sb. [on-line]. [cit 2011-11-15]. Dostupné z WWW: . Zákon, č. 563/1991 Sb., o účetnictví [on-line]. [cit 2011-11-14]. Dostupné z WWW: .

58

7 Seznam příloh Příloha č. 1 – Seznam tabulek Příloha č. 2 – Seznam grafů Příloha č. 3 – Seznam zkratek Příloha č. 6 – Vzorová účtová osnova

Příloha č. 1 – Seznam tabulek Tabulka č. 1 Nejčastější forma vzniku pohledávky z obchodního vztahu – prodej zboží ……………………………………………………………………………………………….. 14 Tabulka č. 2 Příklad účtování provozních záloh u zaměstnanců ………...…………………. 16 Tabulka č. 3 Příklad účtování přeplatku na dani z příjmů ………………………...……..…. 16 Tabulka č. 4 Příklad účtování nákladů příštích období ……………………...……………… 19 Tabulka č. 5 Příklad účtování komplexních nákladů příštích období ……...……………….. 19 Tabulka č. 6 Příklad účtování příjmů příštích období ………………………...……………. 19 Tabulka č. 7 Příklad účtování dohadných účtů aktivních …………………...…………...…. 20 Tabulka č. 8 Parametry výše opravných položek ………………………...………………… 21 Tabulka č. 9 Parametry výše opravných položek ………………………...……………….... 22 Tabulka č. 10 Příklad účtování o zákonných a účetních opravných položkách ……..……… 23 Tabulka č. 11 Schéma postoupení pohledávek …………………………………...………… 25 Tabulka č. 12 Účtování pohledávky nabyté postoupením (obecně) …………...…………… 25 Tabulka č. 13 Příklad účtování postoupení pohledávky …………………...……………….. 26 Tabulka č. 14 Příklad účtování zápočtu ………………………………...………………….. 27 Tabulka č. 15 Vykazování pohledávek v rozvaze …………………………...……………… 28 Tabulka č. 16 Počet zaměstnanců v posledních šesti letech ……………...………………… 30 Tabulka č. 17 Daňový doklad …...……………………………………..…………………… 33 Tabulka č. 18 Zaúčtování daňového dokladu ………………………......…………………... 34 Tabulka č. 19 Evidence faktury v saldokontu ………………………...…………………….. 34

Tabulka č. 20 Pohledávky společnosti v letech 2008 až 2011 (v tis. Kč) …………...……… 35 Tabulka č. 21 Korekce v roce 2008 ……………………...………………………...……….. 36 Tabulka č. 22 Korekce v roce 2009 ………...……………………………………...……….. 36 Tabulka č. 23 Korekce v roce 2010 ………………...…………………………...………….. 36 Tabulka č. 24 Korekce v roce 2011 …………...……………………………...…………….. 36 Tabulka č. 25 Porovnání procentní výše pohledávek před splatností a po splatnosti k celkovým pohledávkám z obchodního vztahu k rozvahovému dni ………………………. 40 Tabulka č. 26 Procentní výše zákonné opravné položky …………………...………………. 43 Tabulka č. 27 Zaúčtování zákonné opravné položky ……………………...………………... 44 Tabulka č. 28 Výsledek hospodaření v jednotlivých letech ………………...………………. 47 Tabulka č. 29 Tržby za prodej zboží ………………………...…………...…………………. 48 Tabulka č. 30 Hodnoty výpočtu doby obratu pohledávek ………...……...………………… 50 Tabulka č. 31 Tabulka výpočtu obratu pohledávek ………………………......…………….. 51 Tabulka č. 32 Výpočet ukazatele běžné likvidity ………………………...…………...……. 53 Tabulka č. 33 Výpočet ukazatele pohotová likvidita ……………...…………...…………… 54 Tabulka č. 34 Výpočet ukazatele peněžní (hotovostní) likvidity ……………...……………. 54

Příloha č. 2 – Seznam grafů Graf č. 1 Pohledávky z obchodního styku k rozvahovému dni ((brutto hodnoty, v tis. Kč) ……………………………………………………………………………………………..… 37 Graf č. 2 Pohledávky po splatnosti k rozvahovému dni ………...…………...……………... 40 Graf č. 3 Procentní porovnání pohledávek po splatnosti a před splatností z obchodního vztahu k rozvahovému dni ………………………………………………………………………….. 41 Graf č. 4 Stav pohledávek z obchodního vztahu po splatnosti k 1.1.2011 ……..…………... 42 Graf č. 5 Stav pohledávek z obchodního vztahu po splatnosti k 31.12.2011 ………...……. 42 Graf č. 6 Porovnání pohledávek po splatnosti a vytvořených zákonných opravných položek k rozvahovému dni ………………………………………………………………………….. 45 Graf č. 7 Porovnání pohledávek po splatnosti a případně vytvořených zákonných opravných položek k rozvahovému dni při změně splatnosti faktur …………………………………… 46 Graf č. 8 Výsledek hospodaření v jednotlivých letech …………………..…………………. 48 Graf č. 9 Porovnání tržeb a HV před zdaněním ………………………...…………………... 49

Příloha č. 3 – Seznam zkratek MD – strana účtu má dáti DAL – strana účtu dal DP – daň z příjmů ČR – Česká republika ČNB – Česká národní banka ČÚS – České účetní standardy DPH – daň z přidané hodnoty DPPO – daň z příjmu právnických osob ObchZ – obchodní zákoník ÚJ – účetní jednotka ZDP – zákon o dani z příjmů

Příloha č. 4 – Vzorová účtová osnova Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek 011 – Zřizovací výdaje 012 – Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 – Software 014 – Ocenitelná práva 015 – Goodwill 019 – Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021 – Stavby 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů 026 – Základní stádo a tažná zvířata 029 – Ostatní dlouhodobý hmotný majetek 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031– Pozemky 032 – Umělecká díla a sbírky 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 041– Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 043 – Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 05 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 051– Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 052 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 053 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek 06 – Dlouhodobý finanční majetek 061 – Podíly v ovládaných a řízených osobách 062 – Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 063 – Realizovatelné cenné papíry a podíly 065 – Dlužné cenné papíry držené do splatnosti 066 – Půjčky – ovládající a řídící osoba, podstatný vliv 067 – Ostatní půjčky 069 – Ostatní dlouhodobý finanční majetek 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 071 – Oprávky ke zřizovacím výdajům 072 – Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 073 – Oprávky k softwaru 074 – Oprávky k ocenitelným právům 075 – Oprávky ke goodwillu 079 – Oprávky k ostatnímu dlouhodobém nehmotnému majetku 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081 – Oprávky ke stavbám 082 – Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 085 – Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 086 – Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům 089 – Oprávky k ostatnímu hmotnému majetku 09 – Opravné položky k dlouhodobému majetku 091 – Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku 092 – Opravná položky k dlouhodobému hmotnému majetku 093 – Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku 094 – Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku 095 – Opravná položka k poskytnutým zálohám na dlouhodobý majetek 096 – Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku 097 – Oceňovací rozdíl k nabytému majetku 098 – Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku Účtová třída 1 – Zásoby 11 – Materiál 111 – Pořízení materiálu 112 – Materiál na skladě 119 – Materiál na cestě 12 – Zásoby vlastní výroby

121 – Nedokončená výroba 122 – Polotovary vlastní výroby 123 – Výrobky 124 – Zvířata 13 – Zboží 131 – Pořízení zboží 132 – Zboží na skladě a v prodejnách 139 – Zboží na cestě 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby 151 – Poskytnuté zálohy na zásoby 152 – Poskytnuté zálohy na zvířata 153 – Poskytnuté zálohy na zboží 19 – Opravné položky k zásobám 191 – Opravná položka k materiálu 192 – Opravná položka k nedokončené výrobě 193 – Opravná položka k polotovarům vlastní výroby 194 – Opravná položka k výrobkům 195 – Opravná položka ke zvířatům 196 – Opravná položka ke zboží 197 – Opravná položka k poskytnutým zálohám na materiál 198 – Opravná položka k poskytnutým zálohám na zboží 199 – Opravná položka k poskytnutým zálohám na zvířata Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry 21 – Peníze 211 – Pokladna 213 – Ceniny 22 – Úč čty v bankách 221 – Bankovní účet 23 – Krátkodobé bankovní úvě ěry 231 – Krátkodobé bankovní úvěry 232 – Eskontní úvěry 24 – Krátkodobé finanč ční výpomoci 241 – Vydané krátkodobé dluhopisy 249 – Ostatní krátkodobé finanční výpomoci 25 – Krátkodobé cenné papíry a podíly a poř řizovaný krátkodobý finanč ční majetek 251 – Majetkové cenné papíry k obchodování 252 – Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly 253 – Dluhové cenné papíry k obchodování 255 – Vlastní dluhopisy 256 – Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti 257 – Ostatní realizovatelné cenné papír 259 – Pořizovaný krátkodobý finanční majetek 26 – Př řevody mezi finanč čními úč čty 261 – Peníze na cestě 29 – Opravné položky ke krátkodobému finanč čnímu majetku 291 – Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy 31 – Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) 311 – Pohledávky z obchodních vztahů – odběratelé 313 – Pohledávky za eskontované cenné papíry 314 – Poskytnuté provozní zálohy 315 – Ostatní pohledávky 32 – Závazky (krátkodobé) 321 – Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé 322 – Směnky k úhradě 324 – Přijaté provozní zálohy 325 – Ostatní závazky 33 – Zúč čtování se zamě ěstnanci a institucemi 331 – Zaměstnanci 333 – Ostatní závazky k zaměstnancům 335 – Pohledávky za zaměstnanci 336 – Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 34 – Zúč čtování daní a dotací 341 – Daň z příjmů

342 – Ostatní přímé daně 343 – Daň z přidané hodnoty 345 – Ostatní daně a poplatky 346 – Dotace ze státního rozpočtu 347 – Ostatní dotace 35 – Pohledávky za společ čníky, za úč častníky sdružení a za členy družstva 351 – Pohledávky – ovládající a řídící osoba 352 – Pohledávky – podstatný vliv 353 – Pohledávky za upsaný základní kapitál 354 – Pohledávky za společníky při úhradě ztráty 355 – Ostatní pohledávky za společníky a členy družstva 358 – Pohledávky za účastníky sdružení 36 – Závazky ke společ čníků ů m, k úč častníků ů m sdružení a ke členů ům družstva 361 – Závazky – ovládající a řídící osoba 362 – Závazky – podstatný vliv 364 – Závazky ke společníkům při rozdělování zisku 365 – Ostatní závazky ke společníkům a členům družstva 366 – Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti 367 – Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů 368 – Závazky k účastníkům sdružení 37 – Jiné pohledávky a závazky 371 – Pohledávky z prodeje podniku 372 – Závazky z koupě podniku 373 – Pohledávky a závazky z pevných termínových operací 374 – Pohledávky z pronájmu 375 – Pohledávky z vydaných dluhopisů 376 – Nakoupené opce 377 – Prodané opce 378 – Jiné pohledávky 379 – Jiné závazky 38 – Př řechodné úč čty aktiv a pasiv 381 – Náklady příštích období 382 – Komplexní náklady příštích období 383 – Výdaje příštích období 384 – Výnosy příštích období 385 – Příjmy příštích období 388 – Dohadné účty aktivní 389 – Dohadné účty pasivní 39 – Opravná položka k zúč čtovacím vztahů ů m a vnitř řní zúč čtování 391 – Opravná položka k pohledávkám 395 – Vnitřní zúčtování 398 – Spojovací účet při sdružení Účtová třída 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy 411 – Základní kapitál 412 – Emisní ážio 413 – Ostatní kapitálové fondy 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 416 – Rozdíly z ocenění při přeměnách společnosti 417 – Rozdíly z přeměn společností 418 – Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách 419 – Změny základního kapitálu 42 – Rezervní fondy, nedě ělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a př řevedené výsledky hospodař ření 421 – Zákonný rezervní fond 422 – Nedělitelný fond 423 – Statutární fondy 426 – Jiný výsledek hospodaření minulých let 427 – Ostatní fondy 428 – Nerozdělený zisk minulých let 429 – Neuhrazená ztráta z minulých let 43 – Výsledek hospodař ření 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

45 – Rezervy 451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů 453 – Rezerva na daň z příjmů 459 – Ostatní rezervy 46 – Dlouhodobé bankovní úvě ěry 461 – Bankovní úvěry 47 – Dlouhodobé závazky 471 – Dlouhodobé závazky – ovládající a řídící osoba 472 – Dlouhodobé závazky – podstatný vliv 473 – Vydané dluhopisy 474 – Závazky z pronájmu 475 – Dlouhodobé přijaté zálohy 478 – Dlouhodobé směnky k úhradě 479 – Ostatní dlouhodobé závazky 48 – Odložený daň ňový závazek a pohledávka 481 – Odložený daňový závazek a pohledávka 49 – Individuální podnikatel 491 – Účet individuálního podnikatele Účtová třída 5 – Náklady 50 – Spotř řebované nákupy 501 – Spotřeba materiálu 502 – Spotřeba energie 503 – Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek 504 – Prodané zboží 51 – Služby 511 – Opravy a udržování 512 – Cestovné 513 – Náklady na reprezentaci 518 – Ostatní služby 52 – Osobní náklady 521 – Mzdové náklady 522 – Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti 523 – Odměny členům orgánů společnosti a družstva 524 – Zákonné sociální pojištění 525 – Ostatní sociální pojištění 526 – Sociální náklady individuálního podnikatele 527 – Zákonné sociální náklady 528 – Ostatní sociální náklady 53 – Daně ě a poplatky 531 – Daň silniční 532 – Daň z nemovitostí 538 – Ostatní daně a poplatky 54 – Jiné provozní náklady 541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 542 – Prodaný materiál 543 – Dary 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení 545 – Ostatní pokuty a penále 546 – Odpis pohledávky 548 – Ostatní provozní náklady 549 – Manka a škody z provozní činnosti 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady př říštích období a opravné položky provozních nákladů ů 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 552 – Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů 554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 555 – Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období 557 – Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek 56 – Finanč ční náklady 561 – Prodané cenné papíry a podíly 562 – Úroky 563 – Kurzové ztráty

564 – Náklady z přecenění majetkových cenných papírů 566 – Náklady z finančního majetku 567 – Náklady z derivátových operací 568 – Ostatní finanční náklady 569 – Manka a škody na finančním majetku 57 – Rezervy a opravné položky finanč čních nákladů ů 574 – Tvorba a zúčtování finančních rezerv 579 – Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti 58 – Mimoř řádné náklady 581 – Náklady na změnu metody 582 – Škody 584 – Tvorba a zúčtování mimořádných rezerv 588 – Ostatní mimořádné náklady 589 – Tvorba a zúčtování opravných položek v mimořádné činnosti 59 – Daně ě z př říjmů ů, př řevodové úč čty a rezerva na daň ň z př říjmů ů 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná 592 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená 593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti – splatná 594 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti – odložená 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů 596 – Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům 597 – Převod provozních nákladů 598 – Převod finančních nákladů 599 – Tvorba a zúčtování rezervy na daň z příjmů Účtová třída 6 – Výnosy 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží 601 – Tržby za vlastní výrobky 602 – Tržby z prodeje služeb 604 – Tržby za zboží 61 – Změ ěny stavu zásob vlastní činnosti 611 – Změna stavu nedokončené výroby 612 – Změna stavu polotovarů 613 – Změna stavu výrobků 614 – Změna stavu zvířat 62 – Aktivace 621 – Aktivace materiálu a zboží 622 – Aktivace vnitropodnikových služeb 623 – Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 624 – Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 64 – Jiné provozní výnosy 641 – Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 642 – Tržby z prodeje materiálu 644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek 648 – Ostatní provozní výnosy 66 – Finanč ční výnosy 661 – Tržby z prodeje cenných papírů a podílů 662 – Úroky 663 – Kurzové zisky 664 – Výnosy z přecenění majetkových cenných papírů 665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 666 – Výnosy z krátkodobého finančního majetku 667 – Výnosy z derivátových operací 668 – Ostatní finanční výnosy 68 – Mimoř řádné výnosy 681 – Výnosy ze změny metod 688 – Ostatní mimořádné výnosy 69 – Př řevodové úč čty 697 – Převod provozních výnosů 698 – Převod finančních výnosů Účtová třída 7 – Závěrkové a podrozvahové účty

70 – Úč čty rozvažné 701 – Počáteční účet rozvažný 702 – Konečný účet rozvažný 71 – Úč čet zisků ů a ztrát 710 – Účet zisku a ztrát 75 až 79 – Podrozvahové úč čty Účtové třídy 8 a 9 – Vnitropodnikové účetnictví

Pohledfvky, jejich vznik, postoupenf a opravn6 polozky

Recommend Documents