UcFI – 6. přednáška Účtování provozu banky Podobné jako v podnikatelském subjektu, zahrnuje účtování: a) dlouhodobého majetku, b) zásob, c) zúčtovacích vztahů ad. a) dlouhodobý majetek hmotný, nehmotný - účty dlouhodobého majetku, pořízení dlouhodobého majetku a oprávek = 43. skup. účtů - účtování shodné s podnikatelskými subjekty: -pořízení, - odepisování, - prodej, - vyřazení Příklad - pořízení provozního investičního majetku koupí Kč 1 Pořízení investice – zařízení 100 000 2 Dopravné 1 000 3 Montáž 10 000 4 Úhrada položek 1, 2, 3 (jediný dodavatel) 111 000 5 Uvedení do užívání 111 000 6 Odpisy (během doby odpisování postup111 000 ně, odepsán např. za 4 roky) 7 Vyřazení odepsané investice z účetnictví 111 000 po odepsání
MD 434 434 434 342 431 635
D 342 342 342 221,121,131 434 433
433
431
b) zásoby – účty 48. skupiny účtů - metoda B evidence zásob (všechny nákupy do nákladů, na konci roku na základě inventury se vyúčtuje změna stavu zásob proti nákladům, - výjimka u těch složek zásob, o kterých je třeba vést přesnou evidenci v průběhu roku
1 2 3 4 5
PS zásob (účet 481)=10 000,Pořízení kancelářských potřeb na fakturu Přepravné Úhrada faktury za materiál Úhrada faktury za přepravu Na konci roku zjištěn: a) KS zásob 34 000, tj. zvýšení stavu o 24 000 b)KS zásob 5 000, tj. snížení stavu o 5 000
Kč
MD
D
60 000 1 000 60 000 1 000
634 634 342 342
342 342 121 121
24 000 5 000
481 634
634 481
Zvláštním případem je drobný hmotný majetek v ceně do 40 000 Kč a nehmotný majetek v ceně do 60 000 Kč. Záleží na rozhodnutí účetní jednotky zahrne-li jej do kategorie investičního majetku a provádí jeho odpisy, nebo jej jednorázově zahrne do zásob a jednorázově převede do nákladů. Potom se provádí jeho evidence neúčetním způsobem.
c) mzdové náklady a další provozní náklady - 6. třída – náklady – členění ne tak podrobné jako u podnik. subjektů
1 2 3 4 5
Přiznání mezd zaměstnancům Srážka SZP Srážka daně z příjmu Výplata mezd převodem na b.účet Přijata faktura za el. energii
Kč 100 000 21 000 10 000 69 000 30 000
MD 631 343 343 343 634
D 343 346 347 221 342
- zúčtovací vztahy z obchodního styku – účtová skupiny 34. – dodavatelé, - odběratelé, - zaměstnanci, - státní orgány (podrobné členění na analytických účtech)
Účtování na kapitálových účtech a účtech dlouhodobých závazků Účty 5. Třídy – členění dle druhů dlouhodobých zdrojů 51 Dotace a obdobné prostředky 52 Emitované dlouhodobé cenné papíry 53 Podřízené finanční závazky 54 Rezervy 55 Rezervní fondy a ost. fondy ze zisku 56 Základní kapitál a kapitálové fondy 57 Převedený hospodářský výsledek 58 Závěrkové účty 59 Hosp.výsledek ve schvalovacím řízení
Emise dluhopisů banky účtová skupina 52 - emitované dlouhodobé cenné papíry Příklad:
Banka emituje obligace za účelem získání peněžních prostředků – vydává obligace, s nimiž je spojený nákladový úrok, vyplácený zpravidla pravidelně v intervalech, které jsou součástí obligace. Úrok může být stanoven jako fixní nebo pohyblivý, nebo kombinace obou. Obligace je opatřena kupony, na které se ročně proplácí úrok. Příklad: Emise dvouleté obligace bankou za účelem získání hotovosti s fixním vypláceným úrokem 5% p.a. Obligace je opatřena kupony, na které se ročně proplácí úrok. Emise obligací Prodej emise Budoucí celkové výdaje na úroky Výplata úroku 1. rok- nárok brutto Srážková daň 15% Úhrada daně finančnímu úřadu Výplata úroku netto Druhý rok Výplata úroku 2. rok - nárok brutto Srážková daň 15% Úhrada daně finančnímu úřadu Výplata úroku netto Proplacení obligace po 2 letech
Kč 1 000,1 000,100,50,7,5 7,5 42,5
MD 372 121 353 611 342 347 342
D 522 372 342 353 347 121 121
50,7,5 7,5 42,5 1 000,-
611 342 347 342 522
353 347 122 122 122
Dlouhodobé závazky – oceněny v naběhlé hodnotě (dle IFRS – viz výše) - Podřízené finanční závazky - účtová skupina 53 Podřízené finanční závazky mají význam při stanovování kapitálové přiměřenosti, která je nejostřeji sledovaným ukazatelem pro činnost banky 1. Podřízený úvěr n. finanční závazek znamená, že v případě bankrotu se tento závazek vyrovnává až po vyrovnání všech ostatních závazků. Z toho samozřejmě plyne, že takovýto rizikový úvěr se poskytuje za mimořádně velký úrok. Podřízené finanční závazky, jako je podřízený (přijatý) úvěr, je podle stanovených pravidel možné započítávat do bankovního kapitálu, a tím tento zvětšovat a vylepšovat tak ukazatel kapitálové přiměřenosti.
Příklad: Přijatý podřízený úvěr Nákladový roční úrok Ukončení podřízeného úvěru
Kč 1 000 000 200 000 1 000 000
MD 122 612 531
D 531 122 122
Základní kapitál - účtová skupina 56 – Základní kapitál a kapitálové fondy Skupina účtů v plné účtové osnově (do r. 2003) byla rozvržena takto: Účet 561 – Základní kapitál Účet 562 – Dlouhodobý závazek zahraniční pobočky vůči centrále Účet 563 – Emisní ážio Účet 564 – Vlastní akcie Účet 565 – Kapitálový fond podílového fondu (jen podílové fondy) Účet 566 – Ostatní kapitálové fondy Účet 567 – Oceňovací rozdíly z přepočtu čistých investic spojených s účastmi Účet 568 – Oceňovací rozdíly z přepočtů zajišťovacích derivátů Účet 569 – Fond na nové ocenění zlata (jen ČNB)
1
Jde vlastně o bankovní kapitál vypočtený podle pravidel daných centrální bankou, který je poměřovaný (lomený) rozvahovými i podrozvahovými aktivy násobených různými koeficienty (vahami) s hodnotou 0 až 1. Tak např. hotové peníze mají váhový koeficient 0 a poskytnuté úvěry koeficient 1 tj. maximální. Jde o veličiny nacházející se při výpočtu kapitálové přiměřenosti ve jmenovateli zlomku, tedy čím větší koeficient, tím více snižují kapitálovou přiměřenost. Tento zlomek násobený stem vyjadřuje procentní hodnotu tzv. kapitálové přiměřenosti, která nesmí klesnout pod 8%, jinak centrální banka uvaluje na banku nucenou správu. S dalším rozvojem výpočetní techniky má být sledována centrální bankou „on line“ denně.
Základní kapitál (účet – 561) je částka, o které po prvé účtuje při založení banky a zapisuje se do obchodního rejstříku. Jeho minimální výše je určena zákonem o finančních institucích - min. 500 000 000 Kč. Základní kapitál tvoří hlavní položku bankovního kapitálu, který je rozhodující při výpočtu kapitálové přiměřenosti. Je možné v souladu s rozhodnutím valné hromady jej zvyšovat, ale i snižovat a použít snížení pro různé účely. Nelze jej však snížit pod minimální výši určenou zákonem.
Příklad: Kč 1a Zvýšení základního kapitálu upsáním nových akcií, prodej za vyšší cenu než je nominální - rozdíl tvoří emisní ažio 1b Prodej emise 1c Zápis o obchodního rejstříku 2a Zvýšení základního kapitálu převodem z nerozděleného zisku 2b Zápis zvýšení do obchodního rejstříku 3a Snížení základního kapitálu – pro úhradu ztráty z min. období 3b Zápis snížení do obchodního rejstříku 4a Zvýšení základního kapitálu z HV po schválení rozdělení valnou hromadou 4b Zápis do obchodního rejstříku
MD
D
1 000 500 1 500 1 000 100
375 375 122 5612 571
5612 563 375 5611 5612
100 800
5612 5612
5611 572
800 100
5611 591
5612 5612
100
5612
5611
Pozn.: Čtvrtá číslice při označení účtu je analytické rozlišení 5611 Základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku 5612 Základní kapitál dosud nezapsaný v obchodním rejstříku
Účet 566 – Vlastní akcie – na něm jsou evidovány dočasně držené (určeno zákonnou lhůtou) vlastní akcie samotnou bankou-akciovou společností, tedy ne akcionářem. Tyto akcie mohou být v určené lhůtě opět prodány, nebo jsou zrušeny a o jejich hodnotu se snižuje základní kapitál. Snížení základního kapitálu může být účtováno i v situaci, kdy je třeba vypořádat neuhrazenou ztrátu z minulých let po dosažení doby, po kterou je možno ji jako neuhrazenou vykazovat - na účtu 572 – Neuhrazená ztráta z předchozích období (viz operace 3a a 3b ve výše uvedeném příkladu).
Použití a rozdělení zisku (rezervní fondy a fondy ze zisku) - účtová sk. 55 Fondy ze zisku jsou tvořeny na vrub účtu 591 – Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení, a to po skončení tohoto řízení (na účet 591 se dostane zjištěný hospodářský výsledek ze závěrkového účtu Zisku a ztráty v 58. Skupině účtů). Rozdělení schvaluje valná hromada akcionářů, která však musí přihlédnout i požadavkům interního auditora na tvorbu zejména opravných položek i rezerv. Jejich tvorba je rovněž předmětem sledování bankovního dohledu centrální banky, nejde tam tedy pouze jen o nezávazné doporučení externího auditora. Jde o fondy: a) Zákonný rezervní fond tj. účet 551 – Rezervní fond b) Ostatní fondy ze zisku, účet 552 – Ostatní fondy ze zisku, tvořené podle stanov banky v souladu s příslušnými zákony c) Rizikový fond (jen družstevní záložny), účet 553 – Rizikový fond Příklad: operace při rozdělování a užití zisku: Konečný zůstatek po schválení HV Příděl do zák. rezervního fondu Úhrada ztráty z předchozích období Převod na účet nerozděleného zisku Schválená dividenda (brutto) Srážka 15% daně z dividendy Výplata dividendy (netto) Úhrada sražené daně finančnímu úřadu
Kč XY 100 200 150 100 15 85 15
MD 591 591 591 591 342 342 347
D 591 552 572 571 342 347 122 122
