Příklad – 1: Výpočet měsíční mzdy zaměstnance v r. 2016 zaměstnanec, závislá činnost vyživované dítě hrubá měsíční mzda:
… 1 ks … 25.000,-
Výpočet: pojistné SP pojistné ZP superhrubá mzda
… 1.625,… 1.125,… 33.500,-
( 25.000 * 0,065 ) ( 25.000 * 0,045 ) ( 25.000 * 1,340 )
záloha na daň z příjmů sleva na dani daňové zvýhodnění na dítě záloha na daň z příjmů celkem
… 5.025,… 2.070,… 1.117,… 1.838,-
( 33.500 * 0,150 ) … základní výpočet ( měsíční sleva na poplatníka ) ( daňové zvýhodnění na vyživované dítě )
Rekapitulace – k výplatě: hrubá mzda … pojistné SP … () pojistné ZP … () záloha na daň z příjmů … () k výplatě … =
zaměstnavatel: 25.000,1.625,1.125,1.838,20.412,-
… 6.250,… 2.250,-
( 25.000 * 0,250 ) ( 25.000 * 0,090 )
Příklad – 2: Vyúčtování roční mzdy zaměstnance v r. 2016 zaměstnanec, závislá činnost vyživované dítě hrubá roční mzda:
… 1 ks … 300.000,-
( 25.000 * 12 )
Výpočet: pojistné SP pojistné ZP superhrubá mzda
… 19.500,… 13.500,… 402.000,-
( 300.000 * 0,065 ) ( 300.000 * 0,045 ) ( 300.000 * 1,340 )
daň z příjmůzákladní částka sleva na dani daňové zvýhodnění na dítě daň z příjmů celkem
… 60.300,… 24.840,… 13.404,… 22.056,-
( 402.000 * 0,150 ) ( roční sleva na poplatníka ) ( daňové zvýhodnění na vyživované dítě )
Rekapitulace: roční hrubá mzda pojistné SP pojistné ZP daň z příjmů čistý roční příjem
FIA-KIV
2016/2017
zaměstnavatel: … … () … () … () … =
300.000,19.500,13.500,22.056,244.944,-
… 75.000,- ( 300.000 * 0,250 ) … 27.000,- ( 300.000 * 0,090 )
1
Pavel Nový
Celkové roční daňové zatížení zaměstnance [ bez ostatních daní (DPH, spotřební daň, …) a odvodů zaměstnavatele ]:
300.000,-
=
… hrubá mzda
100,00 %
… daň z příjmů celkem … SP zaměstnanec … ZP zaměstnanec
22.056,19.500,13.500,244.944.55.056,-
= =
81,65 % 18,35 %
… roční daňové zatížení
Celkové roční daňové zatížení superhrubé mzdy 402.000,-
=
… superhrubá mzda
100,00 %
… daň z příjmů celkem … SP celkem vč. zaměstnavatele … ZP celkem vč. zaměstnavatele
22.056,94.500,40.500,244.944.157.056,-
= =
60,93 % 39,07 %
… roční daňové zatížení
Celkové roční daňové zatížení hrubé mzdy 300.000,-
=
… hrubá mzda
100,00 %
… daň z příjmů celkem … SP celkem vč. zaměstnavatele … ZP celkem vč. zaměstnavatele
22.056,94.500,40.500,142.944.157.056,-
= =
47,65 % 52,35 %
Daňové zvýhodnění
… roční daňové zatížení
2016
2015
2014, 2013
roční
měsíční
roční
měsíční
roční
měsíční
na první dítě
13 404 Kč
1 117 Kč
13 404 Kč
1 117 Kč
13 404 Kč
1 117 Kč
na druhé dítě
17 004 Kč
1 417 Kč
15 804 Kč
1 317 Kč
13 404 Kč
1 117 Kč
na třetí a každé další dítě
20 604 Kč
1 717 Kč
17 004 Kč
1 417 Kč
13 404 Kč
1 117 Kč
na první dítě (pokud má ZTP/P)
26 808 Kč
2 234 Kč
26 808 Kč
2 234 Kč
26 808 Kč
2 234 Kč
na druhé dítě (pokud má ZTP/P)
34 008 Kč
2 834 Kč
31 608 Kč
2 634 Kč
26 808 Kč
2 234 Kč
na třetí a každé další dítě (pokud má ZTP/P)
41 208 Kč
3 434 Kč
34 008 Kč
2 834 Kč
26 808 Kč
2 234 Kč
FIA-KIV
2016/2017
2
Pavel Nový
Zaúčtování měsíční mzdy, viz Příklad – 1 521
331 MD
D
1
25.000,-
1.625,-
2
1.125,-
3
1.838,-
4
20.412,-
6
MD 25.000,-
524 D
MD
D
1
8.500,-
5
342 MD
336 D
MD
4
1.838,-
1.838,-
8
221 MD
D
6
20.412,-
7
11.250,-
8
1.838,-
D
2
1.625,-
3
1.125,-
5
8.500,7
11.250,-
Popis účtů:
331 … zaměstnanci 336 … zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení 342 … ostatní přímé daně 521 … mzdové náklady 524 … zákonné sociální pojištění 221 … běžný účet
Popis účetních případů: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8)
zaúčtování hrubé mzdy do nákladů odvod pojistného na SP … zaměstnanec odvod pojistného na ZP … zaměstnanec záloha na daň z příjmů pojistné SP + ZP … hradí zaměstnavatel výplata čisté mzdy úhrada SP + ZP úhrada zálohy na daň z příjmů
… 25.000,… 1.625,… 1.125,… 1.838,… 8.500,… 20.412,… 11.250,… 1.838,-
Účetní případy a rozvaha:
celkem (25.000,- * 0,34)
Aktiva 20.412,7 11.250, 1.838,-
221
Pasiva 6
HV 5
8
331
2 4
342 336
4 2 5
Ai = 33.500,FIA-KIV
2016/2017
3
25.000, 8.500,+ 25.000, 1.625, 1.125, 1.838, 20.412,+ 1.838, 1.838,+ 1.625,+ 1.125,+ 8.500, 11.250,-
1 1 3 6 8 3 7
Pj = 33.500, Pavel Nový
Příklad – 3: Výpočet měsíční mzdy zaměstnance v r. 2016 zaměstnanec, závislá činnost vyživované dítě manželka „bez příjmů“ hrubá měsíční mzda: Výpočet: pojistné SP pojistné ZP superhrubá mzda záloha na daň z příjmů sleva na dani sleva na dani záloha na daň po slevách
… 2 ks … 68.000,- / rok … 25.000,… 1.625,… 1.125,… 33.500,… 5.025,… 2.070,… (2.070,-) …
2.955,-
daňové zvýhodnění na dítě … daňové zvýhodnění na dítě … záloha na daň z příjmů celkem … daňový bonus … Rekapitulace – k výplatě: hrubá mzda … pojistné SP … () pojistné ZP … () záloha na daň z příjmů … () daňový bonus … (+) k výplatě … =
1.117,1.417,421,0,25.000,1.625,1.125,421,0,21.829,-
( 25.000 * 0,065 ) ( 25.000 * 0,045 ) ( 25.000 * 1,340 ) ( 33.500 * 0,150 ) … základní výpočet ( měsíční sleva na poplatníka ) ( sleva na druhého z manželů „bez příjmů“ se uplatní při ročním vyúčtování ) ( min. výše zálohy na daň po uplatnění všech slev na dani = 0,- , viz roční vyúčtování ) ( daňové zvýhodnění na 1. vyživované dítě ) ( daňové zvýhodnění na 2. vyživované dítě ) ( záloha na daň po slevách – daňové zvýhodnění )
uplatní se v ročním vyúčtování, viz Příklad-4
Příklad – 4: Vyúčtování roční mzdy zaměstnance v r. 2016 zaměstnanec, závislá činnost vyživované dítě … manželka bez příjmů … hrubá měsíční mzda: … Výpočet: pojistné SP … pojistné ZP … superhrubá mzda … daň z příjmůzákladní částka … sleva na dani … sleva na dani … daň z příjmů po slevách … daňové zvýhodnění na dítě … daň z příjmů celkem … daňový bonus … Rekapitulace: roční hrubá mzda … pojistné SP … () pojistné ZP … () daň z příjmů … () roční příjem celkem … = FIA-KIV
2016/2017
2 ks 68.000,- / rok 300.000,- ( 25.000 * 12 ) 19.500,13.500,402.000,60.300,24.840,24.840,=10.620,30.408,= 0,=19.788,-
( 300.000 * 0,065 ) ( 300.000 * 0,045 ) ( 300.000 * 1,340 ) ( 402.000 * 0,150 ) ( roční sleva na poplatníka ) ( sleva na druhého z manželů „bez příjmů“ ) ( celk. daň. zvýhodnění na dvě vyživované děti ) vyplaceno celkem
=
261.948,-
zálohy na daň z příjmů =
5.052,-
(21.829,- * 12)
300.000,(421,- * 12) 19.500,daňový bonus = 19.788,13.500,roční příjem celkem = 286.788,0,261.948,- + 5.052,- + 19.788,- = 286.788,4
Pavel Nový
Příklad – 5: Roční vyúčtování OSVČ v r. 2016 osoba samostatně výdělečně činná, nezávislá a hlavní činnost vyživované dítě … 1 ks roční základ daně: … 300.000,- ( příjmy – výdaje §24 a §25, odst.1, písm.g ) Výpočet: vyměřovací základ pro SP, ZP … 150.000,pojistné SP … 43.800,pojistné ZPvypočítané … 20.250,-
( 300.000 * 0,500 ) ( 150.000 * 0,292 ) ( 150.000 * 0,135 ) POZOR: 20.250,- < ZPmin ( = 21.876,- )
pojistné ZPmin
…
daň z příjmůzákladní částka sleva na dani daňové zvýhodnění na dítě daň z příjmů celkem
… 45.000,… 24.840,… 13.404,… 6.756,-
Rekapitulace: roční základ daně pojistné SP pojistné ZP záloha na daň z příjmů roční příjem po zdanění
… … () … () … () … =
21.876,( 300.000 * 0,150 ) ( roční sleva na poplatníka ) ( daňové zvýhodnění na vyživované dítě )
300.000,43.800,21.876,6.756,227.568,-
Celkové roční daňové zatížení OSVČ [ bez ostatních daní (DPH, spotřební daň, …) a odvodů zaměstnavatele ]:
300.000,227.568.72.432,-
= = =
100,00 % 75,86 % 24,14 %
roční daňové zatížení
Srovnání ročního vyúčtování zaměstnance a OSVČ v r. 2016 2016 roční příjem / zisk SP ZP daň z příjmů čistý příjem dodatek: SP+ZP zaměstnavatel „daně“ celkem
zaměstnanec 300.000,19.500,13.500,22.056,244.944,-
OSVČ 300.000,43.800,21.876,6.756,227.568,-
102.000,157.056,-
0,72.432,-
Poznámka (minimální výše pojistného 2016): ZPmin(2016)
= 1.823,-/měsíc;
21.876,-/rok;
… zdravotní pojištění
DPmin(2016) NPmin(2016)
= 1.972,-/měsíc; = 115,-/měsíc;
23.664,-/rok; 1.380,-/rok;
… důchodové pojištění … nemocenské pojištění (nepovinné)
SPmin(2016)
= 2.087,-/měsíc;
25.044,-/rok;
… sociální pojištění celkem
http://www.finance.cz/dane-a-mzda/financni-kalkulacky/mzdovy-kalkulator/ http://www.vypocet.cz/cista-mzda http://kalkulacky.idnes.cz/cr_kalkulator-ciste-mzdy-2016.php http://kalkulacky.idnes.cz/cr_kalkulator-osvc-2016.php
FIA-KIV
2016/2017
5
Pavel Nový
