PhDr. Vladimír Pelc Mgr. Petr Pelech
DANĚ Z PŘÍJMŮ S KOMENTÁŘEM • zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, s komentářem, účinný pro rok 2013, včetně novel od 1. 4. 2013 a 3. 4. 2013 • zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, s komentářem, účinný pro rok 2013 • vyhlášky a nařízení vlády ČR • pokyny a sdělení MF ČR • judikatura
13. aktualizované vydání
edice daně
2013
V případě, že dojde k významným legislativním změnám v období mezi jednotlivými vydáními publikace, vyhledejte její aktualizaci na našich internetových stránkách
www.anag.cz Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání
[email protected], tel.: 585 757 411
© PhDr. Vladimír Pelc, Mgr. Petr Pelech, 2013 © Nakladatelství ANAG, 2013 ISBN 978-80-7263-784-3
Obsah
OBSAH
EDITORIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10 Zákon o daních z příjmů s komentářem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 §1 [Působnost zákona]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 K § 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18 ČÁST PRVNÍ – Daň z příjmů fyzických osob [§ 2 – § 16a] . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 §2 Poplatníci daně z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 K § 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 §3 Předmět daně z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 K § 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36 §4 Osvobození od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 K § 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60 §5 Základ daně a daňová ztráta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 K § 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .111 §6 Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 K § 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .128 §7 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti . . . . . . . . . . . . . . 180 K § 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .183 § 7a Daň stanovená paušální částkou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 K § 7a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .208 § 7b Daňová evidence . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 K § 7b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .212 § 7c Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 K § 7c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .213 §8 Příjmy z kapitálového majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 K § 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .216 §9 Příjmy z pronájmu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 K § 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .224 § 10 Ostatní příjmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 K § 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .232 § 11 Výpočet příjmu spoluvlastníka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 K § 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .245 § 12 Výpočet příjmu účastníka sdružení, které není právnickou osobou . . . . . . . . 247 K § 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .247
3
Obsah
§ 13 § 13a § 14 § 15 § 16 § 16a
Výpočet příjmů spolupracujících osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 K § 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .250 Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 K § 13a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .253 Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 K § 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .253 Nezdanitelná část základu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 K § 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .258 Sazba daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 K § 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .274 Solidární zvýšení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 K § 16a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .275
ČÁST DRUHÁ – Daň z příjmů právnických osob [§ 17 – § 21] . . . . . . . . . . . . . . .275 § 17 Poplatníci daně z příjmů právnických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 K § 17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .276 § 17a Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 K § 17a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .279 § 18 Předmět daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 K § 18 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .284 § 19 Osvobození od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 K § 19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .310 § 20 Základ daně a položky snižující základ daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 K § 20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .325 § 20a [Zdaňování akciové společnosti, která byla po část zdaňovacího období investičním fondem] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 K § 20a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .331 § 20b Samostatný základ daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 K § 20b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .332 § 21 Sazba daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 K § 21 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .334 ČÁST TŘETÍ – Společná ustanovení [§ 22 – § 38fa] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .336 § 22 Zdroj příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 K § 22 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .338 § 23 Základ daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 K § 23 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .361 § 23a Převod podniku nebo jeho samostatné části na společnost . . . . . . . . . . . . . . . 400 K § 23a až § 23d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .402 K § 23a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .402 § 23b Výměna podílů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 K § 23b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .406 4
Obsah
§ 23c § 23d § 24 § 24a § 24b
§ 25 § 26 § 27 § 28
§ 29 § 30
§ 30a § 30b
§ 31 § 32 § 32a § 32b § 32c
Fúze a rozdělení společností . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 K § 23c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .410 [Povinnosti polatníka při převodu podniku] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 K § 23d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .413 [Daňové výdaje] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 K § 24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .431 Závazné posouzení způsobu rozdělení výdajů (nákladů), které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmům . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489 Závazné posouzení poměru výdajů (nákladů) spojených s provozem nemovitosti používané zčásti k podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti anebo k pronájmu a zčásti k soukromým účelům, které lze uplatnit jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 K § 24a a § 24b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .491 [Vyloučení z daňových výdajů] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 K § 25 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .496 [Vymezení hmotného majetku, jiného majetku, odpisování]. . . . . . . . . . . . . . 522 K § 26 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .525 [Hmotný majetek vyloučený z odpisování] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541 K § 27 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .542 [Subjekty odpisování hmotného majetku, technická rekultivace, technické zhodnocení, převody vlastnictví, částečné odpisování]. . . . . . . . . . 545 K § 28 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .546 [Vstupní cena majetku, zůstatková cena, odpisování nájemcem] . . . . . . . . . . 549 K § 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .553 [Zatřídění hmotného majetku do odpisových skupin, doba odpisování, finanční problém, pokračování v odpisování ] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 K § 30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .565 Mimořádné odpisy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 K § 30a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .571 Odpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572 K § 30b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .572 [Rovnoměrné odpisování hmotného majetku] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574 K § 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .576 [Zrychlené odpisování hmotného majetku] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 K § 32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .580 Odpisy nehmotného majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 K § 32a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .586 Nájem podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590 K § 32b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .591 Nepeněžité vklady ze zahraničí. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591
5
Obsah
[K odpisování majetku přemístěného daňovým nerezidentem ze zahraničí do ČR]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592 K § 32c a § 32d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .592 § 33 [Technické zhodnocení, rekonstrukce, modernizace] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593 K § 33 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .593 § 33a Závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598 K § 33a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .599 § 34 Položky odčitatelné od základu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 K § 34 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .601 § 34a Závazné posouzení skutečnosti, zda se jedná o výdaje (náklady) vynaložené při realizaci projektů výzkumu a vývoje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609 K § 34a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .610 § 35 Sleva na dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611 K § 35 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .612 § 35a [Sleva na dani v případě poskytnutí příslibu investiční pobídky] . . . . . . . . . . 615 § 35b [Sleva na dani v případě poskytnutí investiční pobídky] . . . . . . . . . . . . . . . . 617 K § 35a a § 35b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .618 § 35ba [Snížení daně fyzických osob] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 K § 35ba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .622 § 35c [Daňové zvýhodnění, daňový bonus] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628 K § 35c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .630 § 35ca [Omezení daňového zvýhodnění na dítě a slevy na druhého z manželů při uplatnění daňových výdajů procentem z příjmů].. . . . . . . . . . . 633 K § 35ca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .633 § 35d [Zálohy poplatníka s příjmy ze závislé činnosti] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634 K § 35d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .636 § 36 Zvláštní sazba daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 K § 36 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .644 § 37 [Závaznost mezinárodních smluv] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655 K § 37 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .655 § 37a [Daňové povinnosti evropského hospodářského zájmového sdružení a jeho členů, evropské společnosti, evropské družtevní společnosti] . . . . . . . 656 K § 37a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .657 § 37b [Stálá provozovna evropské společnosti a evropské družstevní společnosti] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657 K § 37b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .658 § 38 [Použití kurzů devizového trhu] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658 K § 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .659 § 38a Zálohy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 K § 38a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .662 § 32d
6
Obsah
§ 38b
Minimální výše daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668 K § 38b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .668 § 38c Plátce daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668 K § 38c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .668 § 38d Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669 K § 38d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .671 § 38e Zajištění daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675 K § 38e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .677 § 38f Vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678 K § 38f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .681 § 38fa Platební zprostředkovatel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685 K § 38fa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .688 ČÁST ČTVRTÁ – Zvláštní ustanovení pro vybírání daně z příjmů [§ 38g – § 38t] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .689 § 38g Daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 689 K § 38g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .690 § 38ga Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693 § 38gb Daňové přiznání v insolvenčním řízení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 694 K 38gb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .694 § 38h Vybírání a placení záloh na daň a daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695 K § 38h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .697 § 38ha Solidární zvýšení daně u zálohy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 727 K § 38ha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .728 § 38ch Roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků a daňového zvýhodnění . . . . . . . . . . . . . . . . . 729 K 38ch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .730 § 38i Odpovědnost plátců daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 735 K § 38i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .736 § 38j Povinnosti plátců daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737 K § 38j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .739 § 38k Uplatnění nezdanitelných částek ze základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků, slevy na dani podle § 35ba a daňového zvýhodnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743 K § 38k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .745 § 38l Způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelné části základu daně, slevy na dani podle § 35ba a daňového zvýhodnění z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků u plátce daně . . . . . . . . . . . . . 746 K § 38l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .749
7
Obsah
§ 38m Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753 K § 38m . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .757 § 38n Daňová ztráta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762 K § 38n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .762 § 38na [Vyloučení daňové ztráty] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764 K § 38na . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .767 § 38nb Rozhodnutí o přiznání osvobození příjmů z licenčních poplatků a úroků z úvěrů a půjček . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770 K § 38nb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .771 § 38nc Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771 K § 38nc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .772 § 38o [Stanovení daně z příjmů právnických osob u investičních společností vytvářejících podílové fondy] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775 K § 38o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .775 § 38p [Uplatnění vyšších odčitatelných položek] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776 K § 38p . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .777 § 38r [Lhůty při investiční pobídce, finančním leasingu]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779 K § 38r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .779 § 38s [Stanovení základu pro výpočet daně v případě, že plátce daň či zálohu nevybral] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782 K § 38s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .782 § 38t [Vyhledávací činnost správce daně] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783 K § 38t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .783 ČÁST PÁTÁ – Registrace [§ 39 – § 39b] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .784 § 39 Registrační povinnost poplatníka daně z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . 784 K § 39, § 39a, § 39b, § 39p a § 39q . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .785 K § 39, § 39a a § 39b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .785 K § 39 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .785 § 39a Registrační povinnost poplatníků daně z příjmů právnických osob . . . . . . . . 786 K § 39a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .787 § 39b Registrační povinnost plátce daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788 K § 39b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .788 ČÁST ŠESTÁ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .788 ČÁST SEDMÁ – Pravomoci vlády a ministerstva financí [§ 39p a § 39q] . . . . . . .788 § 39p Pravomoci vlády . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788 K § 39p . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .789 § 39q Pravomoci Ministerstva financí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790 K § 39q . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .790
8
Obsah
ČÁST OSMÁ – Přechodná a závěrečná ustanovení [§ 40 – § 42] . . . . . . . . . . . . . .793 § 40 [Přechodná ustanovení] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793 K § 40 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .796 § 41 [Derogace] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 796 § 42 Účinnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799 Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799 Poznámky k zákonu č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů . . . . . . . . . . . . . .815 Účinnosti novel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .824 Příloha č. 1 – Třídění hmotného majetku do odpisových skupin . . . . . . . . . . . . . . . . .828 K příloze č. 1 zákona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .837 Příloha č. 2 – Postup při přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci z hlediska daně z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .839 K příloze č. 2 zákona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .839 Příloha č. 3 – Postup při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví z hlediska daně z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .840 K příloze č. 3 zákona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .840 PŘÍLOHOVÁ ČÁST . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .843 Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .844 Vyhláška č. 315/1999 Sb., o způsobu oznamování soutěží, anket a jiných akcí o ceny, které nejsou spotřebitelskou loterií . . . . . . . . . . . . . . . 923 Vyhláška č. 146/1993 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 924 Vyhláška č. 472/2012 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925 Pokyny, sdělení MF ČR Seznam. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .927
9
Zákon o daních z píjm
Novelizace jejichž účinnost nastala dne 1. ledna 2013, jsou v textu zákona uvedeny tučně. Novelizace s účinností od 1. dubna 2013 jsou v textu zákona uvedeny rastrem a doplněny redakční poznámkou. Ostatní přijaté změny jsou v textu zákona uvedeny kurzivou a opatřeny redakční poznámkou.
16
Pokyny, sdlení MF R
Pokyny, sdlení MF R Seznam Pokyn GFŘ D-7 k postupu správců daně při doručování prostřednictvím datových schránek....929 Pokyn GFŘ D-6 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů ...................933 Pokyn GFŘ D-2 Generálního finančního ředitelství k vyjasnění pochybností a sjednocení postupu při výpočtu daně z příjmů právnických osob a vyplnění tiskopisu daňového přiznání za zdaňovací období, které započalo v roce 2010, u poplatníků, kteří v průběhu zdaňovacího, resp. účetního období, odpisují majetek metodou komponentního odpisování ................................................................975 Pokyn D-334 Sdělení k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami...................................................................................977 Pokyn D-333 Sdělení k závaznému posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami ........................................................982 Pokyn D-332 Sdělení k uplatňování mezinárodních standardů při zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky – převodní ceny.......................................................986 Pokyn D-295 Sdělení MF pro účetní jednotky, které jsou dle § 19 odst. 9 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, povinny použít pro účtování a sestavení účetní závěrky Mezinárodní účetní standardy upravené právem Evropského společenství, v souvislosti se zjištěním základu daně dle § 23 odst. 2 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů .....1003 Pokyn D-288 k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení § 34 odst. 4 a 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů ......1005 Pokyn D-286 ke zdaňování příjmů daňových nerezidentů plynoucích ze zdrojů na území ČR ....................................................................................1012 Sdělení k praktické aplikaci Pokynu D-286 ke zdaňování příjmů daňových nerezidentů plynoucích ze zdrojů na území ČR ....................................................................................1014 927
Pokyny, sdlení MF R
Pokyn D-285 k aplikaci § 6 odst. 1 a 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a vymezení tzv. závislé činnosti ......................1018 Pokyn D-282 Sdělení k povinnostem platebního zprostředkovatele při podávání hlášení o příjmech úrokového charakteru a Dohodě mezi Evropským společenstvím a Švýcarskou konfederací, kterou se stanoví opatření rovnocenná opatřením stanoveným Směrnicí Rady 2003/48/ES o zdanění příjmů z úspor ve formě příjmů úrokového charakteru ..................1019 Pokyn D-177 k uplatňování daňových smluv při zdaňování výnosů ze zaknihovaných cenných papírů...................................................................1028 Pokyn D-174 k postupu při ročním zúčtování záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti při mezinárodním pronájmu pracovní síly ......................................................1028 Pokyn D-154 k postupu při zdaňování daňových nerezidentů u příjmů souvisejících s činnostmi podle § 22 odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů .................1029 Pokyn D-151 k zajištění jednotného postupu při uplatňování § 6 odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb. ...................................................................................1031 Pokyn D-80 ke zdaňování příjmů z cenných papírů u daně z příjmů fyzických osob ........1032 Sdělení k § 19 odst. 3 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění ...............................................................................................1033 Sdělení k problematice pojmů „místo vedení“ a „skutečný vlastník“ .........................1042 Sdělení Ministerstva financí k aplikaci ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 261/2007 Sb. a zákona č. 296/2007 Sb..................................................................................1045 Sdělení k zařazování hmotného majetku do odpisových skupin podle přílohy č. 1 k zákonu č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, po 1. lednu 2008 .............................................1049 Informace ke konstrukci základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků od 1. 1. 2011 ................................................................1049 Informace k uplatnění paušálních výdajů na dopravu silničním motorovým vozidlem v daňových přiznáních k daním z příjmů ........................................................1051 928
§2
ČÁST PRVNÍ Daň z příjmů fyzických osob §2 Poplatníci dan z píjm fyzických osob (1) Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby (dále jen „poplatníci“). (2) Poplatníci, kteří mají na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují, mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. (3) Poplatníci neuvedení v odstavci 2 nebo ti, o nichž to stanoví mezinárodní smlouvy, mají daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky (§ 22). Poplatníci, kteří se na území České republiky zdržují pouze za účelem studia nebo léčení, mají daňovou povinnost, která se vztahuje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, i v případě, že se na území České republiky obvykle zdržují. (4) Poplatníky obvykle se zdržujícími na území České republiky jsou ti, kteří zde pobývají alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce, a to souvisle nebo v několika obdobích; do lhůty 183 dnů se započítává každý započatý den pobytu. Bydlištěm na území České republiky se pro účely tohoto zákona rozumí místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat. K§2 [§] 1. První část zákona o daních z příjmů, přesně ustanovení § 2 až § 16, se týká daní z příjmů fyzických osob. Z historického pohledu daň z příjmů fyzických osob nahradila od roku 1993 daň ze mzdy, daň z příjmů z literární a umělecké činnost i daň z příjmů obyvatelstva a daň zemědělskou. Celková daňová povinnost fyzických osob závisí na úhrnu jejich celoročního příjmu; zavedením této daně tak došlo k tomu, že veškeré příjmy fyzických osob již nejsou zdaňovány podle druhu příjmů různými daněmi, jako tomu bylo před rokem 1993, nýbrž jednou daní z příjmů fyzických osob, které podléhají veškeré příjmy občana. 2. Zákon používá pro fyzickou osobu termín poplatník. Poplatníkem daně z příjmů fyzických osob je: rezident (daňový tuzemec) – s celosvětovým příjmem, tj. neomezenou daňovou povinností, nerezident (daňový cizozemec) – s příjmem plynoucím ze zdrojů na území České republiky, tj. s omezenou daňovou povinností. Zákon vymezuje poplatníky daně z příjmů fyzických osob, jež rozděluje na daňové rezidenty a daňové nerezidenty. Toto rozdělení je odvozeno z rozsahu daňové povinnosti – daňová povinnost neomezená a daňová povinnost omezená jen na příjmy ze zdrojů na území České republiky 25
ást první – Da z píjm fyzických osob
—— vyntí úplné METODA VYNTÍ —
—— zprmrování —— vyntí s výhradou progrese — —— metoda vrchního dílku
V české praxi se lze setkat s úplným vynětím některých druhů příjmů podle mezinárodních smluv a dále s vynětím s výhradou progrese – zprůměrňováním (např. příjmy ze závislé činnosti podle smluv s Německem, Velkou Británií, Španělskem). Metoda vynětí s výhradou progrese – vrchní dílek – se dnes v praxi nepoužívá (i daňové přiznání vychází z daňového zatížení celosvětových příjmů, které použije následně jen na nevyňaté příjmy), uvádí se dále jen pro úplnost. Vynětí úplné: V zemi rezidenta se příjem dosažený v zahraničí nebere z daňového hlediska v úvahu. Není významné, jestli vyjímaný zahraniční příjem byl či nebyl v zahraničí zdaněn. Daň splatná v České republice není výší daně zaplacené v zahraničí ovlivněna. Vynětí s výhradou progrese: Ve státě příjemce se do daňového základu nezahrne příjem, který je vyjímán, avšak pro výpočet daně se použije sazba daně z daňového pásma, které odpovídá souhrnu všech příjmů, tedy i zahraničních. Metoda má dvě varianty – zprůměrňování a metodu vrchního dílku. Metoda vynětí s výhradou progrese – zprůměrňování: Tato varianta je obvyklejší, pro poplatníka příznivější, používá se i v české daňové praxi. Spočívá ve stanovení daně, jaká by připadala podle zákona o daních z příjmů na celkem dosažené příjmy (tj. souhrn daňových základů z tuzemska i ze zahraničí), vypočtená daň se podělí celkovým daňovým základem (souhrn daňových základů). Vypočtený podíl v procentech je sazbou daně pro výpočet daně z domácích příjmů. Metoda vynětí s výhradou progrese – vrchní dílek: Varianta spočívá ve stanovení pásma (podle zákona o daních z příjmů), do něhož by připadl tuzemský příjem, kdyby tento tuzemský příjem byl považován za poslední dosažený příjem, tj. nad příjem v zahraničí. Daňová sazba odpovídá tomuto pásmu. Uvedené sazby se pak používají na příjem dosažený v tuzemsku. Tuto metodu Česká republika nepoužívá. Ve smluvní praxi se v poslední době používá častěji metoda zápočtu, a to i u příjmů ze závislé činnosti. —— zápoet prostý METODA ZÁPOTU — —— zápoet plný V praxi se setkáváme jen se zápočtem prostým (viz též daňové přiznání). Je uplatňován především v nově uzavíraných smlouvách (jako např. s Rakouskem či Polskem) a to i na příjmy zaměstnanců. Na určité druhy příjmů je uplatňován i ve „starších“ uzavřených smlouvách. Zápočet plný, který by Českou republiku prakticky znevýhodňoval, se neuplatňuje. Část zahraniční daně, kterou by s ohledem na její výši nebylo možné započíst na českou daň, mohou podnikatelské subjekty započítat jako zvláštní výdaj (viz dále). Zápočet prostý: Ve státě rezidenta se do daňového základu zahrnou příjmy ze zahraničí i z tuzemska. Z uvedeného základu se vypočítá daň podle zákona o daních 32
§3 § 150 (1) Dohoda o vypoádání spoleného jmní manžel musí mít písemnou formu. Jestliže do spoleného jmní manžel náleží též nemovitost, nabývá dohoda úinnosti vkladem do katastru nemovitostí. (2) Práva vitel nesmí být dohodou manžel dotena. (3) Neprovede-li se vypoádání dohodou, provede je na návrh nkterého z manžel soud. (4) Nedošlo-li do tí let od zániku spoleného jmní manžel k jeho vypoádání dohodou nebo nebyl-li do tí let od jeho zániku podán návrh na jeho vypoádání rozhodnutím soudu, platí ohledn movitých vcí, že se manželé vypoádali podle stavu, v jakém každý z nich vci ze spoleného jmní manžel pro potebu svou, své rodiny a domácnosti výlun jako vlastník užívá. O ostatních movitých vcech a o nemovitých vcech platí, že jsou v podílovém spoluvlastnictví a že podíly obou spoluvlastník jsou stejné; totéž platí pimen o ostatních majetkových právech, pohledávkách a závazcích manželm spolených. § 151 Jestliže za trvání manželství spolené jmní zaniklo, mže být obnoveno jen rozhodnutím soudu vydaným na návrh jednoho z manžel.
[4/h] Ustanovení doplnila novela ZDP zákonem č. 261/2007 Sb. Vrácená částka regulačních poplatků a doplatků zaplacených pojištěncem nebo za něj jeho zákonným zástupcem přesahující roční limit (zpravidla 5 000 Kč podle § 16b zákona č. 48/1997 Sb., ve znění pozdějších předpisů) se nepovažuje za příjem podléhající dani z příjmů. Zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů: § 16b Limity regulaních poplatk a doplatk na léiva nebo potraviny pro zvláštní lékaské úely (1) Pokud celková ástka uhrazená pojištncem nebo za nj jeho zákonným zástupcem za regulaní poplatky podle § 16a odst. 1 písm. a) až d) a za doplatky za pedepsané ze zdravotního pojištní ásten hrazené léivé pípravky nebo potraviny pro zvláštní lékaské úely, vydané na území eské republiky, pekroí v kalendáním roce limit ve výši 5 000 K, u dtí mladších 18 let, vetn kalendáního roku, ve kterém dovršily 18. rok vku, a u pojištnc starších 65 let, vetn kalendáního roku, ve kterém dovršili 65. rok vku, ve výši 2 500 K, je zdravotní pojišovna povinna uhradit pojištnci nebo jeho zákonnému zástupci ástku, o kterou je tento limit pekroen. Do limitu podle vty první se zapoítávají doplatky na ásten hrazené léivé pípravky nebo potraviny pro zvláštní lékaské úely s obsahem stejné léivé látky a stejné cesty podání pouze ve výši vypotené podle doplatku na léivý pípravek nebo potravinu pro zvláštní lékaské úely, jehož doplatek na množstevní jednotku této léivé látky je nejnižší a u kterého nebylo zjištno perušení nebo ukonení dodávání. To neplatí, pokud pedepisující léka na receptu vyznail, že pedepsaný léivý pípravek nelze nahradit (§ 32 odst. 2); v takovém pípad se do limitu zapoítává doplatek v plné výši. Do limitu se nezapoítávají doplatky na ásten hrazené léivé pípravky nebo potraviny pro zvláštní lékaské úely obsahující léivé látky urené k podprné nebo doplkové léb; to neplatí, jde-li o léivé pípravky a potraviny pro zvláštní lékaské úely pedepsané na recept pojištncm starším 65 let, vetn dne, ve kterém dovršili 65. rok vku. Seznam léivých látek urených k podprné nebo doplkové léb stanoví Ministerstvo zdravotnictví vyhláškou. (2) Zdravotní pojišovna je povinna uhradit pojištnci nebo jeho zákonnému zástupci ástku, o kterou pekrauje souet regulaních poplatk a doplatk zapoitatelných do limitu, oznámených poskytovateli zdravotní pojišovn podle § 16a odst. 7 a 8, limit podle odstavce 1, a to do 60 kalendáních dn po uplynutí kalendáního tvrtletí, ve kterém byl limit pekroen. V kalendáních tvrtletích následujících po kalendáním tvrtletí, ve kterém byl limit podle
49
ást první – Da z píjm fyzických osob z vydání (vyplacení) náhrady je píjmem od dan osvobozeným podle ustanovení § 4 odst. 1 písm. g) zákona o daních z píjm. Je-li tato náhrada po dohod s povinnou osobou vydána ve vcném plnní (ve form movité nebo nemovité vci nebo ve form akcií), a tato vc je píjemcem následn prodána, je píjem z toho plynoucí od dan z píjm fyzických osob rovnž osvobozen, pokud jím nebyl vložen do obchodního majetku. Ustanovení § 33a zákona o pd tak piznává postavení oprávnné osoby jen tomu, kdo smluvn nabyl nárok na poskytnutí náhrady, což však nebyl tento pípad. Pestože stžovatel pedmtné pozemky nabyl od Pozemkového fondu R, nestalo se tak na základ uplatnného restituního nároku, ale na základ smlouvy o postoupení pohledávky ve smyslu § 524 a násl. obanského zákoníku, kterou žalobce uzavel s postupitelkou, paní M. S. jako osobou oprávnnou. Není pitom rozhodující, jak byla smlouva s Pozemkovým fondem koncipována. Postoupením nároku na vydání jiného pozemku podle § 11 odst. 2 zákona . 229/1991 Sb. nenabývá nabyvatel nároku postavení oprávnné osoby podle zákona . 229/1991 Sb. Není proto oprávnnou osobou ve smyslu tohoto zákona, ale nárok na vydání nabyl podle § 524 a násl. obanského zákoníku. Byl-li stžovateli pozemek vydán, je nutné toto vydání z hlediska zdanní píjm považovat nikoliv za vydání podle zvláštního pedpisu – zákona o pd, ale podle výše citovaného ustanovení obanského zákoníku. Píjem z prodeje pozemku není proto od dan osvobozen a je pedmtem dan, pokud se prodej uskutení do pti let od nabytí nemovitosti (nebyl-li zahrnut do obchodního majetku). Ustanovení § 4 odst. 1 písm. g) zákona o daních z píjm osvobození od dan z píjm vztahuje jen na nemovitosti vydané podle zvláštních zákon, piemž tyto zvláštní zákony upravují i okruh osob, kterým právo na vydání majetku podle zákona piznávají. Nelze proto oddlit, tak jak iní stžovatel, zdanní pozemk od osob, které s nimi disponují. Nejvyšší správní soud se ztotožnil se závrem žalovaného, že píjmy z prodeje pozemk v daném pípad nepodléhají osvobození od dan z píjm fyzických osob podle § 4 odst. 1 písm. g) zákona o daních z píjm. Z koncepce tohoto ustanovení vyplývá zejmý úmysl zákonodárce piznat osvobození od dan z píjm osobám díve postiženým, jimž byl jejich majetek navrácen, a nikoliv osobám dalším; za nemovitosti vydávané podle zvláštního pedpisu, tak jak má na mysli citované ustanovení, je nutno považovat nemovitosti vydávané oprávnným osobám na základ právní skutenosti, jejímž smyslem bylo odstranní zpsobených majetkových kivd, a nikoliv nemovitosti, vydané z jiného již odvozeného titulu. Tento výklad shledal ústavn konformním i Ústavní soud v obdobné vci (viz usnesení Ústavního soudu ze dne 13. 8. 2001 sp. zn. I. ÚS 406/2000). Nejvyšší správní soud ČR, 22. 1. 2004, č. j. 3 Afs 8/2003-53, www.nssoud.cz: Podle § 4 odst. 1 písm. g) zákona NR . 586/1992 Sb., o daních z píjm, nelze od dan z píjm fyzických osob osvobodit píjmy z prodeje nemovitostí nabytých podle ustanovení § 11 odst. 2 zákona . 229/1991 Sb., o úprav vlastnických vztah k pd a jinému zemdlskému majetku, pokud daový subjekt tyto nemovitosti nabyl na základ sukcese restituního nároku uskutenné podle ustanovení § 524 a násl. obanského zákoníku daový subjekt se totiž nestal osobou oprávnnou podle ustanovení § 4 zákona . 229/1991 Sb.
[1/h] Z úhrnu pravidelně vyplácených důchodů z důchodového pojištění, včetně obdobných důchodů (penzí) pobíraných poplatníkem ze zahraničního povinného pojištění, byla od 1. 1. 2006 od daně osvobozena částka maximálně 198 000 Kč ročně. Daňový režim osvobození je v tomto případě „do limitu“, proto je případný roční příjem (jeho část) převyšující daný limit tzv. ostatním příjmem podle ustanovení § 10 zákona o daních z příjmů, jenž patří do daňového přiznání poplatníka. Počínaje zdaňovacím obdobím 2008 byla v souvislosti s přechodem na nový způsob výpočtu daně (přechod na „rovnou daň“) i poživatelům starobních důchodů přiznána sleva na poplatníka (základní) podle § 35ba odst. 1 písm. a) zákona v roční výši 24 840 Kč. Ta však byla u příjemců starobních důchodů k 1. 1. 2013 v rámci úsporného daňového balíčku zrušena (viz § 35ba). Roční limit úhrnu pravidelně vyplácených důchodů (penzí) byl novelou – zákonem č. 2/2009 Sb. navýšen a konstrukce nezdanitelného limitu je počí74
§4
naje rokem 2009 stanovena jako 36násobek minimální mzdy platné k počátku zdaňovacího období – kalendářního roku. Výše minimální mzdy k 1. 1. 2013 činí nadále 8 000 Kč a od daně bude za rok 2013 nadále osvobozena jen částka do 288 000 Kč. Již za rok 2012 bylo zrušeno daňové osvobození pravidelně vypláceného důchodu u důchodců, pokud jejich příjmy ze zaměstnání a základy daně (dílčí) podle § 7 (zemědělská výroba, podnikání, jiná samostatná výdělečná činnost) a podle § 9 z pronájmu přesáhnou hranici 840 000 Kč ročně. Na současně vyplacené částky charakteru doplatků (vyplacené třeba i najednou za více let, nikoliv formou pravidelně vypláceného důchodu) např. po podání žádosti o důchod se toto nevztahuje a tyto doplatky jsou podle znění zákona od zdanění plně osvobozeny bez ohledu na výši. Příklad Příjemce starobního důchodu k 1. 1. 2013 dosáhne v roce 2013 úhrnu starobního důchodu 432 000 Kč a jiné zdanitelné příjmy mít nebude. V daňovém přiznání uvede jako ostatní příjem podle § 10 zákona částku ke zdanění ve výši 144 000 Kč (432 000 – 288 000), z té v daňovém přiznání vypočte daň sazbou 15 % ve výši 21 600 Kč. V roce 2012 by základní sleva na dani ve výši 24 840 Kč daňovou povinnost fakticky vynulovala, ale za rok 2013 zaplatí starobní důchodce daň v plné výši.
Novela zákonem č. 357/2005 Sb. již s účinností od 19. 9. 2005 osvobodila od daně z příjmů fyzických osob příplatek (příspěvek) k důchodu podle zvláštních právních předpisů (viz poznámka pod čarou 2c)) a zároveň uvedené platby vyloučila ze zdanitelného důchodu. A je tomu tak i nadále, neboť příspěvky a příplatky k důchodu se mezi příjmy (pravidelně vyplácené důchody) pro otázku zdanění nezahrnují. Daňové osvobození nově pamatuje i na budoucí plnění ze systému nového důchodového spoření (II. pilíř). Z odpovědí na dotazy: Dotaz: Poplatníkovi byl ve zdaovacím období 2012 vyplacen najednou zptn doplatek starobního dchodu. Bude podléhat dani z píjm v pípad, že v soutu s dchodem msín vypláceným pekroí od dan osvobozenou ástku? Odpov: Ze znní ustanovení § 4 odst. 1 písm. h) zákona o daních z píjm je zejmé, že se za píjem od dan osvobozený považuje i jednorázový doplatek dchod (penzí), nebo limit 288 000 K ron se týká píjm ve form pravideln vyplácených dchod (penzí).
[1/ch] Za příjem přijatý v rámci plnění vyživovací povinnosti podle zákona o rodině (zákon č. 94/1963 Sb., o rodině, ve znění pozdějších předpisů), jenž je osvobozen od daně z příjmů, je třeba považovat také náhradu za tento příjem. [1/i] Dávky sociální péče, dávky pomoci v hmotné nouzi a příjmy ve formě poskytovaných sociálních služeb jako příjmy, které jsou osvobozeny od daně z příjmů, jsou obsaženy v ustanoveních zákona č. 108/2006 Sb., o sociálních službách, ve znění pozdějších předpisů. Zákon upravuje podmínky pomoci a podpory fyzickým osobám v nepříznivých sociálních situacích prostřednictvím příspěvku na péči a sociálních služeb. V případě příspěvků se jedná o přechod od „příspěvku při péči“ na „příspěvek na péči“. Vzhledem k tomu, že před 1. 1. 2007 dostávala příspěvek přímo pečující osoba a nově dostává příspěvek osoba, o kterou je pečováno, a pečující osoba si z příspěvku péči platí, bylo 75
ást první – Da z píjm fyzických osob
realizováno osvobození od daně (novela v rámci zákona č. 29/2007 Sb.) u osoby pečující, a to do výše příspěvku poskytovaného osobě, o kterou je pečováno. U konečného příjemce – u osoby pečující – je daňové osvobození podmíněno tím, že činnost nemá charakter podnikání a není třeba registrace podle § 79 a násl. zákona o sociálních službách. Novela zákonem č. 2/2009 Sb. stanovila daňové osvobození u poplatníka majícího příjmy za péči o jinou osobu než osobu blízkou v úhrnu maximálně do limitu odpovídajícího výši příspěvku pro osobu se IV. stupněm závislosti podle zákona o sociálních službách. Podle současného znění zákona o sociálních službách jde o částku 12 000 Kč. Dávky státní sociální podpory jsou osvobozeny od daně z příjmů. Co se rozumí těmito dávkami, je zakotveno v zákoně č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů. Státní sociální podporou se stát podílí na krytí nákladů na výživu a ostatní základní osobní potřeby dětí a rodin a poskytuje ji i při některých dalších sociálních situacích. Státní sociální podpora se ve stanovených případech poskytuje v závislosti na výši příjmu. Náklady na státní sociální podporu hradí stát. Dávky státní sociální podpory jsou: dávky testované, tj. poskytované v závislosti na výši příjmu: • přídavek na dítě, • příspěvek na bydlení, • porodné, dávky netestované (ostatní dávky): • rodičovský příspěvek, • pohřebné (náleží jen osobě, která vypravila pohřeb nezaopatřenému dítěti, nebo osobě, která byla rodičem nezaopatřeného dítěte, a to za podmínky, že zemřelá osoba měla ke dni úmrtí trvalý pobyt na území České republiky). Pod daňové osvobození podle písmene i) spadají nejen státní dávky (příspěvky) upravené zvláštními předpisy, ale i příspěvky z veřejných rozpočtů upravené zvláštními předpisy (výraz „veřejné rozpočty“ zahrnuje vedle státního rozpočtu i rozpočty krajů a obcí). Od daně z příjmů fyzických osob podle tohoto ustanovení jako státní dávka (příspěvek) je osvobozen příspěvek k důchodům u poživatelů některých důchodů vybraných profesí; např. dávky vyplácené podle zákona č. 235/1992 Sb., o zrušení pracovních kategorií a o některých dalších změnách v sociálním zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů, ve výši stanovené předchozími předpisy, tj. příspěvek poskytovaný organizacemi ČSD poživatelům některých důchodů, příspěvek k důchodu poživatelům některých důchodů vybraných profesí strojírenské metalurgie, jakož i výsluhový přídavek ve stavebnictví. Pod daňové osvobození podle písmene i) spadají i dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna. Odměna pěstouna se pro účely zákonů upravujících daně z příjmů, pojistné na sociální zabezpečení, pojistné na úrazové pojištění a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění považuje za příjem ze závislé činnosti – viz § 37k zákona č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí, ve znění zákona č. 401/2012 Sb. Plátcem daně z příjmů, a tedy zaměstnavatelem ve smyslu § 6 odst. 2 zákona o daních z příjmů, je úřad práce vyplácející odměny. Na základě změny zákona č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí, provedené zákonem č. 401/2012 Sb. z úpravy zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální
76
§4
podpoře, byla do zákona o sociálně-právní ochraně dětí převedena úprava dávek pěstounské péče, kterými jsou: příspěvek na úhradu potřeb dítěte, příspěvek při ukončení pěstounské péče, příspěvek při převzetí dítěte, příspěvek na zakoupení osobního motorového vozidla, odměna pěstouna (zdanitelná). Související předpisy: Zákon č. 108/2006 Sb., o sociálních službách. Zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře. Zákon č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí Vyhláška č. 505/2006 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o sociálních službách.
[1/j] S účinností od 1. 4. 2013 bylo zákonem č. 44/2013 Sb., kterým se mění zákon č. 285/2002 Sb., o darování, odběrech a transplantacích tkání a orgánů a o změně některých zákonů (transplantační zákon), ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, stanoveno nové znění § 4 odst. 1 písmeno j) zákona, tj. osvobození příjmu ve formě náhrady účelně, hospodárně a prokazatelně vynaložených výdajů spojených s darováním a odběrem krve a jejích složek, tkání, buněk nebo orgánů, pokud se tato náhrada poskytuje podle jiných právních předpisů. Vypouští se tím dosavadní text týkající se osvobození od daně „odměny vyplácené zdravotní správou dárcům za odběr krve a jiných biologických materiálů z lidského organismu“. Příjem, který obdrží dárce krve nad rámec zmíněné náhrady výdajů (tj. příspěvkový dárce krve), je zdanitelným příjmem podle § 10 zákona. Na příspěvkové dárce krve se nevztahuje daňový odpočet od základu daně podle ustanovení § 15 odst. 1. Mezinárodně přijatou definici bezpříspěvkového darování krve zformulovala Liga červeného kříže a červeného půlměsíce a její znění (viz webové stránky Českého červeného kříže) je následující: Dobrovolní bezpíspvkoví dárci krve jsou ti, kteí dávají krev, plazmu nebo další souásti krve ze své vlastní svobodné vle, aniž za to dostali odmnu ve form penz nebo neho jiného, co mže být považováno za ekvivalent penz, napíklad as z pracovní doby pesahující as nezbytný na cestu tam a zpt a na odbr samotný. Malé pozornosti, oberstvení a úhrada pímých cestovních výloh jsou s bezpíspvkovým darováním krve sluitelné.
V případě odběru orgánu podle transplantačního zákona je v tomto zákoně nově upravena náhrada výdajů (od daně osvobozená) a náhrada ušlého výdělku (zahrnovaná do základu daně) v ustanovení § 28b takto: § 28b Náhrada poskytovaná žijícímu dárci orgánu (1) Dárci orgánu náleží náhrada úeln a prokazateln vynaložených výdaj (dále jen „náhrada výdaj“) a rozdíl mezi ušlým výdlkem a obdrženou náhradou mzdy, platu nebo odmny a obdrženým nemocenským z nemocenského pojištní, který mu vznikl doasnou pracovní neschopností v souvislosti s odbrem orgánu a poskytováním zdravotních služeb, které si tento odbr vyžádal (dále jen „ušlý výdlek“). (2) Žádost o výplatu náhrady výdaj a ušlého výdlku musí krom obecných náležitostí podle správního ádu obsahovat a) datum provedení odbru orgánu a období, v nmž mu byly poskytnuty zdravotní služby související s odbrem orgánu,
77
ást první – Da z píjm fyzických osob
ších přes 6 000 Kč do 18 000 Kč). Za rok 2013 budeme mechanicky odečítat 12 000 Kč a teprve přesahující částka, nejvýše 12 000 Kč ročně, bude nezdanitelnou částkou za rok 2013 (optimální tedy bude platit 24 000 Kč). Ze sdlení: Upozornní MF na nkteré dležité termíny a lhty týkající se dchodové reformy (tzv. II. a III. penzijního pilíe) – v návaznosti na nové právní pedpisy publikované ve Sbírce zákon dne 28. 12. 2011
Ze dne 3. 1. 2012 Dne 28. prosince 2011 byly ve Sbírce zákon publikovány zákon . 426/2011 Sb., o dchodovém spoení, zákon . 427/2011 Sb., o doplkovém penzijním spoení, a zákon . 428/2011 Sb., kterým se mní nkteré zákony v souvislosti s pijetím zákona o dchodovém spoení a zákona o doplkovém penzijním spoení. V této souvislosti upozorujeme v následujícím pehledu úastníky penzijního pipojištní se státním píspvkem, zájemce o penzijní pipojištní se státním píspvkem a doplkové penzijní spoení (tzv. III. pilí) a zájemce o dchodové spoení (tzv. II. pilí) na nkteré dležité termíny a lhty týkající se obou penzijních pilí. III. PILÍ 1. TRANSFORMACE SOUASNÝCH PENZIJNÍCH FOND Transformace penzijních fond posílí ochranu prostedk úastník, protože majetek úastník penzijního pipojištní oddlí od majetku penzijního fondu (akcionáe). Výsledkem transformace bude penzijní spolenost a oddlený transformovaný fond, ve kterém bude majetek úastník. Nároky úastník penzijního pipojištní na dávky z penzijního pipojištní podle jejich penzijních plán a nárok na nezáporné zhodnocení prostedk se nezmní a zstanou pln zachovány. V zájmu bezproblémového prbhu transformace stanoví zákon o doplkovém penzijním spoení lhty pro umožnní nkterých úkon, kterých by si úastníci penzijního pipojištní a zájemci o nj mli být vdomi. Žádost o pevod prostedk k jinému penzijnímu fondu lze podat:
Nejpozdji do 28. února 20121)
Uzavít smlouvu o penzijním pipojištní se státním píspvkem lze:
U vtšiny penzijních fond se pedpokládá nejpozdji do 30. listopadu 20122). O pesném termínu budou úastníci penzijního pipojištní informováni penzijním fondem.
Žádost o dávku z penzijního pipojištní se státním píspvkem nelze podat:
U vtšiny penzijních fond se pedpokládá, že nebude možné požádat o dávku v prosinci 20123). O pesném termínu budou úastníci penzijního pipojištní informováni penzijním fondem. Toto opatení bude platit jen pro období jednoho msíce.
Zmna v poskytování státního píspvku u penzijního pipojištní se státním píspvkem4)
Od ledna 2013
2. DOPL KOVÉ PENZIJNÍ SPO ENÍ Stávající penzijní pipojištní se státním píspvkem bude od roku 2013 nahrazeno novým produktem – doplkovým penzijním spoením. Proto bude možné od 1. ledna 2013 uzavírat nové smlouvy pouze k tomuto novému produktu. Úastníci nových úastnických fond budou mít za podmínky splnní zákonných požadavk nárok na stejný státní píspvek jako úastníci transformovaného fondu. Souasn již nebude možné vstupovat do transformovaného fondu, který je uren pouze pro úastníky dnešního penzijního pipojištní. Uzavít smlouvu o doplkovém penzijním spoení lze:
268
Nejdíve od 1. ledna 2013
§ 15 II. PILÍ – DCHODOVÉ SPOENÍ Pokud se fyzická osoba rozhodne vstoupit do dchodového spoení, bude na její osobní dchodový úet dchodového spoení odvádno celkem 5 % z vymovacího základu pojistného (5 % z hrubé mzdy). Tento odvod se skládá ze dvou ástí – 3 % jsou pesmrováním pvodního odvodu do tzv. prbžného pilíe, další 2 % pak zvýšeným odvodem pojistného oproti souasnému stavu. Smlouvu o dchodovém spoení bude možné uzavít s tmi penzijními spolenostmi, které otevou dchodové fondy, od 1. ledna 2013 v následujících lhtách: Lidé starší 35 let
Nejpozdji do 1. ervence 2013
Lidé ve vku 18 let – 35 let
Nejpozdji do konce kalendáního roku, ve kterém dosáhnou 35 let
Lidé starší 35 let, kteí k 1. lednu 2013 nejsou poplatníky pojistného na dchodové spoení
Do 6 msíc ode dne, od kterého byli poprvé od 1. ledna 2013 poplatníky pojistného na dchodové pojištní
Poznámky k uvedeným tabulkám 1) Po probhnutí transformace penzijních fond po 1. lednu 2013 bude pevod prostedk z transformovaného fondu jedné penzijní spolenosti do transformovaného fondu jiné penzijní spolenosti možný pouze v pípad, že pevod bude uskutenn na již existující smlouvu o penzijním pipojištní (bude se jednat o situaci, kdy jedna ze smluv je perušena). Pro vtšinu klient (tzn. ty, kteí mají jednu smlouvu) bude pevod mezi penzijními spolenostmi po 1. lednu 2013 možný jen tehdy, pokud nejprve pejdou na základ uzavení smlouvy o doplkovém penzijním spoení do úastnického fondu u téže penzijní spolenosti. Poté mohou v rámci nového systému pestupovat mezi penzijními spolenostmi. 2) Smlouvu o penzijním pipojištní se státním píspvkem nelze uzavít v období 1 msíce ped dnem vzniku transformovaného fondu. Tento den se nazývá rozhodný den a mže být u jednotlivých penzijních spoleností odlišný. 3) Žádost o poskytnutí dávek z penzijního pipojištní nelze podat v období 1 msíce ped rozhodným dnem. Tento den mže být u jednotlivých penzijních spoleností odlišný. 4) Je-li výše msíního píspvku úastníka: a) 300 až 999 K, iní výše msíního státního píspvku ástku 90 K a 20 % z ástky pesahující 300 K, b) 1 000 a více K, iní výše msíního státního píspvku ástku 230 K.
[6] Odpočet nezdanitelné částky na soukromé životní pojištění poplatníka byl umožněn poprvé za rok 2001. Možnost jeho uplatnění není závislá na okolnosti, zda poplatník současně uplatňuje i odpočet příspěvků na penzijní připojištění; lze uplatnit oba odpočty současně. Soukromé životní pojištění zahrnuje tři možné produkty: pojištění na dožití určitého věku, na smrt a dožití určitého věku a na důchodové pojištění. Podmínkou je, že pojistnou smlouvu si s pojišťovnou sjednal přímo poplatník jako pojistník a ve smlouvě je sjednána výplata pojistného plnění nejdříve až po 5 letech (60 měsících) a nejdříve v roce, kdy poplatník dovrší věk 60 let. Zajímavostí je, že pokud je např. pojistná smlouva na smrt nebo dožití uzavřena do 31. 12. roku, v jehož průběhu poplatník dovrší 59 let věku, je podmínka výplaty v roce dovršení 60 let věku splněna, neboť pojistné plnění z titulu dožití náleží nejdříve 1. 1., tedy v roce, v jehož průběhu podmínku dovršení 60 let věku již splňuje. Další podmínka – minimální pojistná částka 40 000 Kč, resp. 70 000 Kč pro pojistnou dobu od 5 let do 15 let, resp. nad 15 let je stanovena pouze pro pojistné smlouvy s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití. Je-li uzavřena smlouva pro případ dožití nebo pro případ smrti nebo dožití, ve které není pojistná částka pro případ dožití stanovena, podmínka se nesleduje. V pojistných smlouvách pro případ smrti nebo
269
ást druhá – Da z píjm právnických osob
Současně však zákon č. 261/2007 Sb. v Čl. II bodu 5 uvádí, že: „5. Ustanovení § 15 odst. 9 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se použije na smlouvy o úvěru na financování bytové potřeby uzavřené po 1. lednu 2008.“ Z tohoto přechodného ustanovení by bylo možné dovodit, že na úvěrové smlouvy uzavřené před 1. 1. 2008 by daňový nerezident mohl prostřednictvím daňového přiznání uplatnit nezdanitelnou částku úroků z úvěrů na bytové potřeby i při nesplnění podmínky 90 % příjmů ze zdrojů na území České republiky. § 16 Sazba dan Daň ze základu daně sníženého o nezdanitelnou část základu daně (§ 15) a o odčitatelné položky od základu daně (§ 34) zaokrouhleného na celá sta Kč dolů činí 15 %. K § 16 [§] V platnosti zůstává ustanovení o zaokrouhlení celoročního základu daně (sníženého o nezdanitelné částky a odpočitatelné položky) na celá sta korun českých dolů. Pokud by např. základ daně po uvedených sníženích byl 191 449 Kč, je nutné jej pro výpočet daňové povinnosti zaokrouhlit na 191 400 Kč a daň jednotnou 15% sazbou počítat z této částky. Daň vypočtená pomocí daňové sazby z celoročního základu daně není u většiny poplatníků daní výslednou. Počínaje rokem 2006 byly standardní pevně stanovené nezdanitelné částky ze základu daně nahrazeny slevami přímo od vypočtené daně podle § 35ba zákona. Možnost uplatnění základní slevy na poplatníka byla počínaje rokem 2008 rozšířena i na poživatele starobního důchodu, avšak k 1. 1. 2013 byla tato možnost pro rok 2013 zrušena u těch, kteří byli příjemci starobního důchodu k počátku roku 2013 (§ 35ba). U některých poplatníků se tato daň před uplatněním slev navýší o solidární zvýšení (§ 16a). § 16a Solidární zvýšení dan (1) Při výpočtu podle § 16 se daň zvýší o solidární zvýšení daně. (2) Solidární zvýšení daně činí 7 % z kladného rozdílu mezi a) součtem příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle § 6 a dílčího základu daně podle § 7 v příslušném zdaňovacím období a b) 48násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení.
274
§ 16 – § 17
K § 16a [§] Vypočtená roční daň za rok 2013 se zvýší o „solidární zvýšení daně“, a to u zaměstnanců s příjmy podle § 6 a u podnikatelů a dalších poplatníků podle § 7, u nichž zúčtovaný zdanitelný příjem podle § 6 plus dílčí základ daně (příjmy minus výdaje) podle § 7 přesáhne 48násobek průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení. Toto zvýšení bude činit 7 % z rozdílu mezi vyšším součtem příjmů a zmíněným 48násobkem průměrné mzdy, který bude pro rok 2013 činit 1 242 432 Kč (48 × 25 884). Jde o zaměstnance, u nichž zdanitelný příjem ve smyslu hrubá mzda (nikoliv superhrubá!) překročí zmíněný roční limit, anebo poplatníka, jehož základ daně podle § 7 překročí zmíněný limit. Stejně tak, jde-li u poplatníka o souběh zaměstnání a OSVČ, bude se sledovat součet uvedených příjmů a dílčího základu daně. K příjmům z pronájmu podle § 9, k příjmům z kapitálového majetku podle § 8 a ani k příjmům podle § 10 se nepřihlédne při výpočtu solidárního zvýšení. U zaměstnanců se vypočtená měsíční záloha na daň již za leden 2013 zvyšuje o „solidární zvýšení daně u zálohy“, a to u těch zaměstnanců, u nichž zúčtovaný měsíční zdanitelný příjem přesáhne 4násobek průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení. Toto zvýšení bude činit 7 % z rozdílu mezi vyššími příjmy zahrnovanými do základu pro výpočet zálohy a zmíněným 4násobkem průměrné mzdy, který bude pro rok 2013 činit 103 536 Kč (4 × 25 884). Podrobněji viz § 38ha. Každý zaměstnanec, u kterého třeba jen v jednom měsíci v roce dojde k výpočtu solidárního zvýšení u zálohy, tj. bude mít v hrubém více než 103 536 Kč, bude povinen podat daňové přiznání.
ČÁST DRUHÁ Daň z příjmů právnických osob § 17 Poplatníci dan z píjm právnických osob (1) Poplatníky daně z příjmů právnických osob jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami, organizační složky státu, podílové fondy, fondy obhospodařované penzijní společností a transformovaný fond (dále jen „fond penzijní společnosti“). (2) Od daně se osvobozuje ústřední banka České republiky. (3) Poplatníci, kteří mají na území České republiky své sídlo nebo místo svého vedení, kterým se rozumí adresa místa, ze kterého je poplatník řízen (dále jen „sídlo“), mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdroje na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. Podléhá-li podílový fond dohledu České národní banky, má se za to, že podílový fond má na území České republiky své sídlo. (4) Poplatníci, kteří nemají na území České republiky své sídlo, mají daňovou povinnost, která se vztahuje pouze na příjmy ze zdrojů na území České republiky. a) b) c) d)
275
ást druhá – Da z píjm právnických osob
[b] Hospodářským rokem je období nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce, než je leden. Účetní jednotky, které nejsou organizační složkou státu, územním samosprávným celkem nebo účetní jednotkou vzniklou nebo zřízenou zvláštním zákonem (např. zákonem o vysokých školách), mohou uplatnit hospodářský rok. Uplatnit hospodářský rok lze pouze po oznámení záměru změny účetního období místně příslušnému správci daně z příjmů nejméně tři měsíce před plánovanou změnou účetního období; jinak účetní období zůstává nezměněno. Obdobně postupují účetní jednotky také při přechodu z hospodářského roku na kalendářní rok. Související předpisy: Zákon o účetnictví, zejména § 3. Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů. Pokyn GFŘ D-6: k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
[d] Účetní období bezprostředně předcházející změně účetního období může být kratší nebo i delší než 12 kalendářních měsíců. Zákon č. 260/2002 Sb. zpřesnil vymezení zdaňovacího období. Zákon o účetnictví připouští delší účetní období než 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců pouze v případě změny účetního období. Delší účetní období než 12 po sobě jdoucích měsíců může být i v případě vzniku účetní jednotky v rozmezí měsíců října až prosince či zániku účetní jednotky v období tří měsíců po skončení kalendářního nebo hospodářského roku. V uvedených případech připouští zákon o daních z příjmů zdaňovací období také delší než obecně možných 12 po sobě jdoucích měsíců. D Judikatura: Nejvyšší správní soud ČR, 27. 4. 2007, č. j. 7 Aps 6/2006-93, www.nssoud.cz: Podle ustanovení § 17a zákona o daních z píjm je zdaovacím obdobím a) kalendání rok, b) hospodáský rok, c) období od rozhodného dne fúze nebo pevodu jmní na spoleníka anebo rozdlení obchodní spolenosti nebo družstva do konce kalendáního roku nebo hospodáského roku, ve kterém byly fúze nebo pevod jmní na spoleníka anebo rozdlení zapsány v obchodním rejstíku, nebo d) úetní období, pokud je toto úetní období delší než kalendání rok. Z uvedeného vyplývá, že zdaovacím obdobím poplatník dan z píjm právnických osob je kalendání rok, hospodáský rok nebo jiný asový úsek.
§ 18 Pedmt dan (1) Předmětem daně jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem (dále jen „příjmy“), není-li dále stanoveno jinak. (2) Předmětem daně nejsou a) příjmy získané nabytím akcií podle zvláštního zákona,1) zděděním nebo darováním nemovitosti nebo movité věci anebo majetkového práva s výjimkou z nich plynoucích příjmů, b) u poplatníků, kteří mají postavení oprávněné osoby na základě zvláštního zákona,15b) příjmy získané s vydáním pohledávky, a to do výše náhrad podle zvláštních zákonů,2) do výše nároků na vydání základního podílu,13) a dále příjmy z vydání dalšího podílu13) v nepeněžní formě, 280
§ 18
c) příjmy z vlastní činnosti Správy uložišť radioaktivních odpadů19e) s výjimkou příjmů podléhajících zvláštní sazbě daně vybírané srážkou podle § 36 tohoto zákona, d) příjmy plynoucí z titulu spravedlivého zadostiučinění přiznaného Evropským soudem pro lidská práva ve výši, kterou je Česká republika povinna uhradit, nebo z titulu smírného urovnání záležitosti před Evropským soudem pro lidská práva ve výši, kterou se Česká republika zavázala uhradit.1c) (3) U poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání,17) jsou předmětem daně vždy příjmy z reklam, z členských příspěvků a příjmy z nájemného s výjimkou uvedenou v odstavci 4 písm. d). (4) U poplatníků uvedených v odstavci 3 nejsou předmětem daně příjmy a) z činností vyplývajících z jejich poslání za podmínky, že náklady (výdaje) vynaložené podle tohoto zákona v souvislosti s prováděním těchto činností jsou vyšší; činnosti, které jsou posláním těchto poplatníků, jsou stanoveny zvláštními předpisy,17a) statutem, stanovami, zřizovacími a zakladatelskými listinami, b) z dotací, příspěvků na provoz a jiných podpor ze státního rozpočtu, rozpočtu kraje a rozpočtu obce poskytnutých podle zvláštních právních předpisů,17b) z prostředků poskytnutých státními fondy, z podpory poskytnuté regionální radou regionu soudržnosti podle zvláštního právního předpisu124), z podpory od Vinařského fondu, z prostředků poskytnutých z rozpočtu Evropské unie nebo veřejných rozpočtů cizích států, a dále příjmy krajů a obcí plynoucí z výnosu daní nebo podílu na nich, výnosu poplatků a peněžních odvodů, které jsou podle zvláštních zákonů příjmem kraje a obce, c) z úroků z vkladů na běžném účtu, d) z úplatných převodů a úplatného užívání státního majetku mezi organizačními složkami státu a státními organizacemi30b) a z pronájmů a prodeje státního majetku, které jsou podle zvláštního právního předpisu17b) příjmem státního rozpočtu, e) z bezúplatného nabytí nemovitosti a movité věci podle zákona o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboženskými společnostmi.*) *)
Red. pozn.: Text ustanovení § 18 odst. 4 písm. e) upravila novela č. 80/2013 Sb., viz komentář.
(5) U poplatníků, kteří jsou veřejnou vysokou školou nebo veřejnou výzkumnou institucí, jsou předmětem daně všechny příjmy s výjimkou příjmů: a) z investičních transferů, b) z úroků z vkladů na běžném účtu. (6) U poplatníků uvedených v odstavci 3 se splnění podmínky uvedené v odstavci 4 písm. a) posuzuje za celé zdaňovací období podle jednotlivých druhů činností. Pokud jednotlivá činnost v rámci téhož druhu činností je prováděna jak za ceny, kdy dosažené příjmy jsou nižší nebo rovny než související náklady (výdaje) vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, tak za ceny, kdy dosažené příjmy jsou vyšší než související náklady (výdaje) vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, jsou předmětem daně pouze příjmy z těch jednotlivých činností, které jsou vykonávány za ceny, kdy příjmy převyšují související výdaje. (7) Poplatníci uvedení v odstavci 3 jsou povinni vést účetnictví tak, aby nejpozději ke dni účetní závěrky byly vedeny odděleně příjmy, které jsou předmětem daně, od příjmů, které předmětem daně nejsou nebo předmětem daně jsou, ale jsou 281
ást tetí – Spolená ustanovení 35a) 35b) 35c) 35d) 35e)
70)
Zákon č. 530/1990 Sb., o dluhopisech, ve znění pozdějších předpisů. § 786 a 787 občanského zákoníku. § 786, 787 a § 783 odst. 3 občanského zákoníku. § 716 a násl. obchodního zákoníku. § 64 zákona ČNR č. 337/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. (Red. pozn.: S účinností od 1. ledna 2011 je pracovněprávním daňovým předpisem zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů, viz zejména § 154 a § 155.) Obchodní zákoník.
K § 36 [§] Zvláštní sazba daně existuje pro ty případy, kdy je z hlediska zabezpečení rozpočtových příjmů a zjednodušení daňové administrativy vybírána daň u zdroje. Rozumí se tím případy, kdy zdroj je u tuzemského plátce daně, anebo u zahraničního plátce daně definovaného v § 38c zákona o daních z příjmů. Sazba daně je pro fyzické osoby od roku 2008 ve většině případů stanovena stejná jako sazba daně pro celkový daňový základ u fyzických osob. Příjmy, ze kterých je daň z příjmů vybírána zvláštní sazbou u zdroje příjmů (jako ze samostatného základu daně), nelze snižovat o žádné výdaje a ani základ daně nelze snižovat o nezdanitelné částky. U určitých příjmů je základ daně definován již jako částka očištěná o částky chápané jinak jako výdaje. Zdanění úrokových příjmů právnické osoby se plně realizuje až v rámci daňového přiznání. Již od 1. 1. 1998 je stanoveno, že úrokové výnosy právnických osob jsou v konečném důsledku zdaňovány obecnou sazbou daně z příjmů stanovenou v § 21 zákona. Úrokové příjmy právnických osob jsou tak zdaňovány jako jakékoliv jiné příjmy zahrnované do obecného základu daně. U fyzických osob je z úrokových příjmů z vkladů u bank uvedených v § 8 odst. 3 od plátců daně (ve smyslu zákona o daních z příjmů) uplatňována srážková daň, která je až na výjimky konečná. Výjimkou jsou běžné účty určené podle podmínek banky pro podnikání. Úrokové a další příjmy ze zdrojů v zahraničí patří do daňového přiznání – viz § 8 odst. 4 zákona o daních z příjmů. Od roku 2008 jsou všechny sazby konečné srážkové daně ve výši 15 %, až na výjimku – sazba 5 % (namísto dosavadního 1 %) z příjmů nerezidentů z nájemného u finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci. K 1. 1. 2013 přijatý daňový balíček – zákon č. 500/2012 Sb. – sice ve většině případů u daňových nerezidentů ponechává sazbu 15 %, ale zavádí se nově sazba 35 % na vymezené příjmy daňových nerezidentů, pokud jsou rezidenty na územích často chápaných jako tzv. „daňový ráj“. [1] V tomto odstavci jde výlučně o srážkovou daň uplatňovanou ve vztahu k příjemcům – daňovým nerezidentům z vymezených druhů příjmů, rozumí se zde tzv. „hrubých“. S většinou států jsou již uzavřeny mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění příjmů, které v první řadě zamezují dvojímu daňovému rezidentství (zpravidla v čl. 4 smluv). Proto i pro otázku, zda konkrétní fyzická osoba je, či není českým daňovým rezidentem (a je zde pak nerezidentem), většinou nevystačíme s vymezením v § 2 odst. 3 zákona, ale je třeba nahlédnout i do mezinárodní smlouvy. Mezinárodní smlouva může také omezit (snížit) sazbu daně pro rezidenty smluvního státu z určitých druhů příjmů. Například pro příjmy z osobně vykonávané činnosti na území České republiky veřejně vystupujícího umělce, sportovce, artisty a spoluúčinkujících osob ve smlouvách nějaké omezení většinou nenalezneme, na rozdíl od příjmů za poskytnutí práva na užití nebo 644
§ 38h
(14) Dojde-li u poplatníka ke vzniku samostatného základu daně pro zdanění podle § 36 a současně ke vzniku základu pro výpočet zálohy na daň, zvýší se při dosažení maximálního vyměřovacího základu pojistného podle zákona o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, nebo zákona o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění21), o povinné pojistné nejdříve základ pro výpočet zálohy na daň. (15) Pokud dochází ke srážce záloh nebo daně podle zvláštní sazby z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků v organizační jednotce plátce daně, je tato organizační jednotka plátcovou pokladnou39g), jestliže jsou v této organizační jednotce k dispozici doklady nezbytné pro provedení srážky záloh nebo daně a její kontrolu. Povinnost plátce daně vypočítat zálohu nebo daň podle zvláštní sazby u poplatníka z úhrnu jeho příjmů ze závislé činnosti anebo z funkčních požitků za kalendářní měsíc tím ale zůstává zachována. Je-li k tomu příslušných více plátcových pokladen nebo mzdových účtáren téhož plátce daně, zdaněním příjmů poplatníka pověří plátce daně jednu z nich, a jedná-li se o poplatníka, který má u plátce daně na zdaňovací období podepsané prohlášení k dani podle § 38k odst. 4, pověří plátce daně zdaněním příjmů mzdovou účtárnu, u níž má poplatník toto prohlášení k dani podepsáno. 21)
39g)
Zákon ČNR č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociálním zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů. Zákon ČNR č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů. § 21 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád.
K § 38h [1] [4] 1. Úhrnem příjmů u zaměstnavatele se rozumí součet mezd, odměn a darů od zaměstnavatele, a to i v případě, že zaměstnanec má s týmž zaměstnavatelem uzavřeno více pracovněprávních vztahů, např. pracovní poměr a navíc dohodu o provedení práce. Povinným pojistným z příjmů se i v tomto paragrafu rozumí pojistné podle legislativní zkratky zavedené v § 6 odst. 13, což je částka odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na všeobecné zdravotní pojištění, které je z těchto příjmů podle zvláštních právních předpisů (zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů) povinen platit zaměstnavatel (dále jen „povinné pojistné“). 2. Pro uplatnění jedné dvanáctiny roční slevy na dani podle § 35ba je důležité, že tento měsíční odpočet slevy od daňové zálohy vypočtené podle měsíční sazby lze uplatnit jen na poplatníka (základní), na invalidní důchod, na průkaz ZTP/P a na okolnost, že sám poplatník se soustavně připravuje na budoucí povolání. Slevu na dani podle § 35ba na manželku (manžela) s nízkým příjmem a nezdanitelné částky odečítané od základu daně podle § 15 zákona o daních z příjmů, jako dary na vymezené účely, úroky z úvěrů na bytové potřeby, příspěvky na penzijní připojištění a pojistné na soukromé životní pojištění, členské příspěvky odborové organizaci a úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání, nelze v průběhu roku uplatnit. 697
ást tvrtá – Zvláštní ustanovení pro vybírání dan z píjm
3. Pro výpočet měsíční daňové zálohy z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků (tj. ze „mzdy“) ve smyslu legislativní zkratky zde (v odst. 6) zavedené používá zákon následující model: Úhrn příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků u zaměstnavatele kromě příjmů osvobozených a příjmů, které nejsou předmětem daně + (plus) povinné pojistné placené zaměstnavatelem z příjmů (v roce 2013 sazba 25 % sociální a 9 % zdravotní, pokud ze zákonů o pojistném nevyplývá jinak, maximální roční vyměřovací základ činí v roce 2013 pro pojistné na sociální zabezpečení částkou 1 242 432 Kč a pro pojistné na zdravotní pojištění byl pro léta 2013 až 2015 zrušen. U zaměstnanců se zahraničním pojištěním se od roku 2009 nevychází ze zahraničních úprav povinného pojistného, ale použije se fiktivní výpočet toho, jaké pojistné by z identického příjmu platil zaměstnavatel podle českých zákonů do české soustavy veřejnoprávního pojištění. = (rovná se) měsíčnímu základu daně u zaměstnavatele, který se zaokrouhlí dosavadním způsobem, tj. záloha na daň ze základu pro výpočet zálohy, zaokrouhleného do 100 Kč na celé koruny nahoru a nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru, se vypočte v roce 2013 (stejně tak již od roku 2008) sazbou 15 % (před slevou podle § 35ba a před daňovým zvýhodněním podle § 35c a § 35d). Od 1. 1. 2013 se takto vypočtená záloha navyšuje u zaměstnanců s měsíčním zdanitelným příjmem (hrubým, nikoliv superhrubým) přes 103 536 Kč u zaměstnavatele a to podle § 38ha o solidární zvýšení daně u zálohy. Zaokrouhlení podle odst. 3 se použije na součet zálohy se zvýšením daně u zálohy. Tato záloha, popř. zvýšená záloha, se fakticky srazí jen u poplatníka bez podepsaného Prohlášení podle § 38k odst. 4 zákona a dále u poplatníka s Prohlášením, který žádné měsíční slevy nemá, což může být počínaje rokem 2013 zaměstnanec, který k 1. 1. 2013 pobírá starobní důchod. Zajímavé je, že i zaměstnanec pobírající k 1. 1. 2013 starobní důchod by měl podepsat Prohlášení (pokud může – nemá-li je podepsané souběžně u jiného zaměstnavatele), zejména má-li měsíční příjem přes 5 000 Kč (tj. hranice pro konečnou srážkovou daň), neboť stále podle § 38g odst. 2 platí, že daňové přiznání musí podat ten zaměstnanec, který v daný měsíc měl sice jen jednoho zaměstnavatele, měl vypočtenu a sraženu měsíční daňovou zálohu a neměl pro daný měsíc podepsáno Prohlášení poplatníka, a to ani dodatečně s použitím § 38k odst. 7 zákona. Jinak zaměstnanec s Prohlášením v tomto formuláři zpravidla uplatňuje alespoň slevu na poplatníka (základní), která se týká prakticky všech poplatníků s Prohlášením (zvláštnost je jen při změně „hlavního zaměstnavatele“ v průběhu měsíce, kdy za tento měsíc lze měsíční slevy uplatnit pouze u jednoho z nich). Měsíční slevy v roce 2013 činí 1/12 z vybraných ročních částek: 2 070 Kč na poplatníka (základní), která se přizná poplatníkovi na základě podepsaného Prohlášení, a to daňovému rezidentovi i daňovému nerezidentovi; od roku 2013 se nepřiznává také poplatníkovi, který je na počátku kalendářního roku 2013 poživatelem starobního důchodu, , 210 Kč, pobírá-li poplatník invalidní důchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupně nebo došlo-li k souběhu nároku na starobní důchod a invalidní důchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupně,
698
§ 38h §9 Výše a zpsob placení pojistného a penále (1) Výši pojistného, penále a zpsob jejich placení stanoví zvláštní zákon.17) (2) Pojistné za zamstnance hradí z jedné tetiny zamstnanec, ze dvou tetin zamstnavatel. (3) Písemnou smlouvou mezi zamstnancem a zamstnavatelem mže se zamstnanec zavázat zaplatit zamstnavateli zcela nebo zásti ástku odpovídající pojistnému, které za zamstnance má zamstnavatel povinnost hradit v dob, kdy zamstnanci poskytl pracovní volno bez náhrady píjmu. Pi neomluvené nepítomnosti zamstnance v práci je zamstnanec povinen zaplatit zamstnavateli ástku odpovídající pojistnému, které zamstnavatel za zamstnance za tuto dobu uhradil. 17)
Zákon NR . 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištní, ve znní pozdjších pedpis.
[2/3] Ustanovení určuje zaokrouhlení základu pro výpočet měsíční zálohy stejně jako dosud. Ze zákona o správě daní a poplatků bylo k 1. 1. 2011 přesunuto zaokrouhlení výsledné měsíční zálohy na celé Kč nahoru. Toto zaokrouhlení je dnes praktické jen v okrajových případech (např. když u nízké měsíční odměny jednatele bez prohlášení vyjde základ do 100 Kč), neboť jinak při zaokrouhlení základu na sta Kč nahoru a sazbě 15 % by neměly dnes vycházet haléře. Ustanovení by i zde bylo velmi praktické, např. pokud by zákonodárce někdy v budoucnu stanovil novou sazbu s použitím jednoho či dvou desetinných míst. Ustanovení o zaokrouhlení zálohy na celé Kč nahoru se počínaje rokem 2013 ukázalo jako praktické pro měsíční zálohu z vysokých příjmů, kde solidární zvýšení zvyšující měsíční zálohu vychází na haléře. Počínaje dnem 1. 1. 2013 je nová vazba na solidární zvýšení u zálohy ve vloženém § 38ha, která se týká zdanitelných měsíčních příjmů zaměstnance (ve smyslu § 6 odst. 2) v části přesahující v jednotlivých měsících roku 2013 částku 103 536 Kč. Rozumí se zde „hrubých“, nikoliv „superhrubých“. Částka přesahující tento limit je zdaněna 7 % a důležité je to, že zaměstnanci se solidárním zvýšením u zálohy nelze provést roční zúčtování a v každém případě je povinen po skončení roku v běžném termínu podat daňové přiznání, a to i v případech, kdy by mu tato povinnost jinak nevznikla, tedy i v případech, kdy např. kromě příjmů od jednoho zaměstnavatele v roce jiné příjmy do daňového přiznání nemá a jen v jednom měsíci jeho hrubá mzda přesáhla zmíněnou hranici . [5] U poplatníka, který nepodepsal Prohlášení k dani, se záloha na daň vypočte podle odst. 1 a 2, avšak bez odpočtů slev. Příjmy podle § 6 odst. 4 jsou předmětem srážkové daně sazbou 15 % podle § 36 odst. 2 písm. p) zákona o daních z příjmů. Prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 zákona o daních z příjmů předkládá zaměstnanec zaměstnavateli do 30 dnů po vstupu do zaměstnání a pak každoročně do 15. 2. na běžný kalendářní rok. Pokud Prohlášení předloží až po 30 dnech od vstupu do zaměstnání, je Prohlášení účinné pro výpočet daňových záloh až počínaje kalendářním měsícem následujícím po předložení Prohlášení. V předtisku Prohlášení k dani zejména potvrzuje, že nepředložil nebo nemá předloženo Prohlášení současně u jiného zaměstnavatele a dále uvádí a vyplňuje rozhodné okolnosti pro slevy na dani a daňové zvýhodnění.
723
ást pátá – Registrace
navzdory předchozímu napomenutí se chová urážlivě k úřední osobě nebo osobě zúčastněné na správě daní. Dále může správce daně uložit pořádkovou pokutu do 50 000 Kč tomu, kdo závažně ztěžuje nebo maří správu daní tím, že bez dostatečné omluvy nevyhoví ve stanovené lhůtě výzvě ke splnění procesní povinnosti nepeněžité povahy, která mu byla stanovena zákonem nebo správcem daně, nestanoví-li zákon jiný důsledek (§ 247 daňového řádu). [2] Daňoví rezidenti a stálé provozovny daňových nerezidentů na území ČR mají uloženu oznamovací povinnost vůči místně příslušnému správci daně – oznámit mu uzavření kontraktu s poplatníkem – daňovým nerezidentem, na jehož základě může dojít ke vzniku stálé provozovny podle tohoto zákona.
ČÁST PÁTÁ Registrace § 39 Registraní povinnost poplatníka dan z píjm fyzických osob (1) Poplatník daně z příjmů fyzických osob uvedený v § 2 odst. 2 je povinen podat přihlášku k registraci k dani z příjmů fyzických osob u příslušného správce daně do 15 dnů ode dne, ve kterém a) započal vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů z 1. podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, nebo 2. pronájmu, nebo b) přijal příjem z 1. podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, nebo 2. pronájmu. (2) Poplatník daně z příjmů fyzických osob uvedený v § 2 odst. 3 je povinen podat přihlášku k registraci podle odstavce 1, pokud a) na území České republiky započal vykonávat činnost uvedenou v odstavci 1 písm. a), nebo b) přijal příjem uvedený v odstavci 1 písm. b) ze zdrojů na území České republiky. (3) Poplatník daně z příjmů fyzických osob uvedený v § 2 odst. 3 je povinen podat přihlášku k registraci k dani z příjmů fyzických osob u příslušného správce daně do 15 dnů ode dne, ve kterém a) mu na území České republiky vznikla stálá provozovna, nebo b) získal povolení nebo oprávnění vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů, vydané tuzemským orgánem veřejné moci. (4) Poplatník daně z příjmů fyzických osob není povinen podat přihlášku k registraci, pokud přijímá pouze příjmy, a) které nejsou předmětem daně, 784
§ 39
b) které jsou osvobozené od daně, nebo c) z nichž je daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně. K § 39, § 39a § 39b, § 39p a § 39q [§] Novela provedená zákonem č. 399/2012 Sb., o změně zákonů v souvislosti s přijetím zákona o pojistném na důchodové spoření, přinesla změnu na konci textu čl. XCV (přechodná ustanovení) zákona č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů; doplnila slova „, a s výjimkou ustanovení čl. I bodů 154 a 155, pokud nejde o část šestou, čl. III bodů 10, 17, 21 až 26, 48 až 50, 54 a 55, čl. IV bodu 2 a čl. V bodu 3, která nabývají účinnosti dnem 1. ledna 2013“. Pokud jde o zákon o daních z příjmů, pak touto změnou posunula účinnost novelizovaných ustanovení § 39, § 39a, § 39b, § 39p a § 39q, u nichž zákon č. 458/2011 Sb. původně předpokládal účinnost od 1. 1. 2015, na 1. 1. 2013. K § 39, § 39a § 39b [§] Nová část pátá zákona nově upravuje registraci k daním; dosud byla registrace obecně upravena v § 125 a násl. daňového řádu. Ustanovení pozitivně vymezují daňové subjekty, kterým registrační povinnost ze zákona vzniká. K § 39 [1] Ustanovení obsahuje taxativní výčet, stanoví, že poplatníkům, kteří jsou fyzickými osobami a daňovými rezidenty České republiky, vzniká registrační povinnost k dani z příjmů fyzických osob ke dni, kdy začali vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů z podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti nebo z pronájmu, anebo ke dni, kdy přijali příjmy z podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti nebo pronájmu. Registrační povinnost nevzniká při získání povolení nebo oprávnění vykonávat činnost, která je zdrojem zdanitelných příjmů. Tato povinnost byla vypuštěna novelizací zejména v souvislosti se sjednocením právní úpravy s právními předpisy upravujícími pojistné na sociální zabezpečení a pojistné na veřejné zdravotní pojištění. Lhůta pro podání přihlášky k registraci je pro poplatníka nově stanovena na 15 dnů ode dne naplnění rozhodných skutečností pro registraci namísto dosavadních 30 dnů (patnáctidenní lhůta platila pouze pro plátce daně – viz § 125 odst. 5 daňového řádu). Daňový řád upravuje vedle procesních podmínek registrace také podmínky hmotněprávní. „Podmínky, za nichž podle současné právní úpravy vzniká povinnost podat přihlášku k registraci, jsou přitom poplatné pouze zákonu o daních z příjmů, což představuje nesystémové vybočení z koncepce, že daňový řád je předpisem obecným. Podstatou této změny tedy je, že součástí úpravy daňového řádu již nebudou hmotněprávní ustanovení, nýbrž pouze obecná úprava registrační povinnosti s tím, že specifikace povinnosti podat přihlášku k registraci stanoví daňové zákony podle zvláštností jednotlivých daní. V daňovém řádu nadále zůstanou jen pravidla, která jsou jednotná pro většinu daní (např. rozhodnutí o registraci, řešení tzv. ,přeregistrace‘). Tato koncepce odpo785
ást pátá – Registrace
vídá premise, že ustanovení poplatná pouze jednomu zákonu (či jedné dani) by neměla být součástí obecného předpisu, ale předpisu speciálního“; viz vládní návrh na vydání zákona o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů, Poslanecká sněmovna Parlamentu ČR, rok 2011, VI. volební období, tisk č. 473. [2, 3] V ustanoveních odstavců 2 a 3 je uveden taxativní výčet podmínek, při jejichž splnění vzniká registrační povinnost poplatníkům, kteří jsou fyzickými osobami a daňovými nerezidenty ČR. [2] Odstavec 2 písmena a) a b) jsou shodná jako u poplatníků daně z příjmů fyzických osob – daňových rezidentů, pouze je zde omezení na činnost vykonávanou na území České republiky, resp. příjmy ze zdrojů na území České republiky. Jinak platí, že i tito poplatníci podávají přihlášku u příslušného správce daně ve lhůtě do 15 dnů od rozhodného dne. [3] Novela provedená zákonem č. 458/2011 Sb. nově zakotvila registrační povinnost v případě vzniku stálé provozovny na území České republiky; v písmenu b) je navíc stanovena povinnost podat přihlášku k registraci, pokud poplatník obdrží povolení nebo získá oprávnění vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů z podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, od tuzemských orgánů veřejné moci. V tomto případě je rozhodným dnem pro počátek běhu patnáctidenní lhůty pro podání přihlášky k registraci den vzniku stálé provozovny na území České republiky nebo den nabytí právní moci povolení nebo oprávnění vydaného tuzemským orgánem veřejné moci. Pojem orgány veřejné moci je nutné vykládat velmi široce, tj. tento pojem zahrnuje orgány moci výkonné, orgány územních samosprávných celků a jiné orgány, ale i osoby, pokud vykonávají působnost v oblasti veřejné správy; srov. vládní návrh na vydání zákona o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů, Poslanecká sněmovna Parlamentu ČR, rok 2011, VI. volební období, tisk č. 473. [4] Odstavec stanoví výjimky z registrační povinnosti v případě přijetí příjmů, je tedy speciálním ustanovením vůči odstavci 1 písm. b) a odstavci 2 písm. b). Poplatník daně z příjmů fyzických osob nebude podléhat registrační povinnosti, pokud bude přijímat pouze taxativně uvedené příjmy. § 39a Registraní povinnost poplatník dan z píjm právnických osob (1) Poplatník daně z příjmů právnických osob uvedený v § 17 odst. 3 je povinen podat přihlášku k registraci k dani z příjmů právnických osob u příslušného správce daně do 15 dnů od svého vzniku. (2) Poplatník daně z příjmů právnických osob uvedený v § 17 odst. 4, jemuž vznikla na území České republiky stálá provozovna, je povinen podat přihlášku 786
§ 39a
k registraci k dani z příjmů právnických osob u příslušného správce daně do 15 dnů od vzniku této provozovny. (3) Poplatník daně z příjmů právnických osob uvedený v § 17 odst. 4 je povinen podat přihlášku k registraci k dani z příjmů právnických osob do 15 dnů ode dne, ve kterém a) započal vykonávat činnost na území České republiky, která je zdrojem příjmů, b) přijal příjmy ze zdrojů na území České republiky, c) obdržel povolení nebo získal oprávnění vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů, vydané tuzemským orgánem veřejné moci. (4) Poplatník, který není založen nebo zřízen za účelem podnikání, je povinen podat přihlášku k registraci k dani z příjmů právnických osob u příslušného správce daně do 15 dnů ode dne, kdy začne vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů, nebo začne přijímat příjmy. (5) Poplatník daně z příjmů právnických osob uvedený v § 17 odst. 4 a poplatník, který není založený nebo zřízený za účelem podnikání, není povinen podat přihlášku k registraci, pokud přijímá pouze příjmy, a) které nejsou předmětem daně, b) které jsou osvobozené od daně, nebo c) z nichž je daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně. K § 39a [1] V ustanovení § 39a odst. 1 je po poplatníky daně z příjmů právnických osob, kteří jsou daňovými rezidenty, zakotvena povinnost podat přihlášku k registraci k dani z příjmů právnických osob, a to ve lhůtě do 15 dnů od vzniku těchto poplatníků – jakýkoliv poplatník daně z příjmů právnických osob, který je daňovým rezidentem, se musí k této dani u místně příslušného správce daně registrovat. [2, 3] Ustanovení určují rozhodné okamžiky pro vznik registrační povinnosti u poplatníků – právnických osob, kteří nejsou daňovými rezidenty České republiky. Důvody registrace jsou obdobné jako v případě daně z příjmů fyzických osob. [4] Zde se speciálně upravuje registrační povinnost poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání. Tito poplatníci se nemusejí registrovat podle odst. 1 do 15 dnů po jejich vzniku, nýbrž až do 15 dnů ode dne, kdy začnou vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů, nebo začnou přijímat zdanitelné příjmy. [5] Ustanovení určuje výjimky z registrační povinnosti u poplatníků daně z příjmů právnických osob – daňových nerezidentů a poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání pro případy přijetí příjmů; je tak speciálním ustanovením vůči odstavci 3 písm. b) a odstavci 4. Tito poplatníci nebudou podléhat registrační povinnosti, pokud budou přijímat pouze taxativně uvedené příjmy. 787
ANAG, spol. s r. o. Kollárovo nám. 698/7, 772 00 Olomouc tel.: 585 757 411, fax: 585 418 867 e-mail:
[email protected], www.anag.cz
Měsíčník MZDOVÁ ÚČETNÍ
Měsíčník ÚČETNÍ A DANĚ
Edice DANĚ
Edice DANĚ
Edice DANĚ
Edice DANĚ
