PENERAPAN PSAK NO.30 MENGENAI PERLAKUAN AKUNTANSI SEWA GUNA USAHA AKTIVA TETAP DAN PENGARUHNYA PADA NERACA DAN LAPORAN LABA RUGI PERUSAHAAN

PENERAPAN PSAK NO.30 MENGENAI PERLAKUAN AKUNTANSI SEWA GUNA USAHA AKTIVA TETAP DAN PENGARUHNYA PADA NERACA DAN LAPORAN LABA RUGI PERUSAHAAN (Studi Kasus Pada PT Nusantara)

Disusun Oleh : RIA DWIYANTI SAMUDRA 0410233131

SKRIPSI Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Meraih Gelar Sarjana Ekonomi

JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS BRAWIJAYA MALANG 2008

KATA PENGANTAR Syukur alqamdulillah penulis panjatkan kepada Allah SWT atas karunia, petunjuk, rahmat, dan hidayah Nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini dengan baik. Adapun tujuan penulisan skripsi ini adalah untuk memenuhi salah satu syarat dalam memperoleh kelulusan pada program sarjana Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Brawijaya. Terselesaikannya skripsi ini tidak terlepas dari dukungan dan bantuan dari berbagai pihak. Oleh karena itu penulis menyampaikan ucapan terima kasih kepada: 1.

Ibu Linda Ariamtiksna, SE, Ak, selaku Dosen Pembimbing, terima kasih atas waktu, kesabaran, bimbingan dan pengarahan dalam menyelesaikan skripsi ini.

2.

Bapak Prof. Dr. Bambang Subroto, SE., MM, Ak., selaku Dekan Fakultas Ekonomi

3.

Bapak Unti Ludigdo, SE., M. Si, Ak. selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Brawijaya Malang.

4.

Ibu Dra. T. Herawati, MM, Ak., dan Dra. Lilik Purwanti, M.Si, Ak., selaku dosen penguji I dan dosen penguji II

5.

Keluargaku, Papa dan Mami, terima kasih atas semua yang diberikan padaku, kasih sayangnya, doa restunya, bimbingannya, dan semua nasehat untuk bekal hidupku.

6.

Bpk Ir. H.M.Andika Agus S, MM, selaku Direktur Utama PT Nusantara

7.

Mas Ricky Hanggar, ST., terimakasih atas semua penjelasan dan data-data yang diberikan pada penulis selama menyusun skripsi.

8.

Seluruh staf karyawan PT Nusantara atas kerja samanya.

9.

Raqil, Eggy, Ayu, Ninis, Anjani dan teman-teman dalam 157 crew, terimakasih atas kebersamaannya selama ini.

10.

Ahmad Sidi, Ita Candra dan Mbak Mala, terimakasih atas semangat dan dukungannya. Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih jauh dari sempurna, oleh

karena itu penulis mengaharapkan saran dan kritik yang membangun. Besar harapan penulis semoga skripsi ini berguna bagi penulis dan pihak-pihak lain yang membutuhkan, Amin.

Malang, Agustus 2008

Penulis

DAFTAR ISI Kata Pengantar .............................................................................................. i Daftar isi.......................................................................................................... iii Daftar Tabel.................................................................................................... vii Daftar Gambar ............................................................................................... viii Abstraksi ......................................................................................................... ix BAB I PENDAHULUAN .............................................................................. 1 1.1 Latar Belakang Masalah.................................................................... 1 1.2 Rumusan Masalah ............................................................................. 4 1.3 Batasan Masalah ............................................................................... 5 1.4 Tujuan dan Manfaat Penelitian ......................................................... 6 1.4.1 Tujuan Penelitian ..................................................................... 6 1.4.2 Manfaat Penelitian ................................................................... 6 1.5 Sistematika Penulisan ....................................................................... 7 BAB II LANDASAN TEORI ....................................................................... 9 2.1 Aktiva Tetap ...................................................................................... 9 2.1.1 Pengertian Aktiva Tetap........................................................... 9 2.1.2 Pengelompokkan Aktiva Tetap ................................................ 9 2.1.3 Depresiasi Aktiva Tetap .......................................................... 10 2.1.4 Metode Depresiasi.................................................................... 11 2.1.5 Ilustrasi Penerapan Metode Depresiasi .................................... 12 2.2 Sewa Guna Usaha ............................................................................. 14 2.2.1 Sejarah Sewa Guna Usaha ....................................................... 14

2.2.2 Definisi Sewa Guna Usaha ...................................................... 16 2.2.3 Jenis-jenis Sewa Guna Usaha .................................................. 17 2.2.4 Ketentuan Sewa Guna Usaha ................................................... 20 2.2.5 Kriteria Pengelompokkan Transaksi Sewa Guna Usaha .......... 21 2.2.6 Keunggulan dan Kelemahan Sewa Guna Usaha ...................... 23 2.2.6.1 Keunggulan Sewa Guna Usaha .................................... 23 2.2.6.2 Kelemahan Sewa Guna Usaha ..................................... 25 2.2.7 Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha Bagi Perusahaan ...... 26 2.2.7.1 Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha Capital Lease ................................................................ 26 2.2.7.2 Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha Operating Lease ........................................................... 27 2.2.8 Pelaporan dan Pengungkapan Transaksi Sewa Guna Usaha.... 26 2.2.8.1 Pelaporan dan Pengungkapan Transaksi Capital Lease ................................................................ 27 2.2.8.2 Pelaporan dan Pengungkapan Transaksi Operating Lease ........................................................... 28 2.2.9 Ilustrasi Metode Capital Lease.................................................. 29 BAB III METODE PENELITIAN ............................................................... 33 3.1 Objek Penelitian ................................................................................ 33 3.2 Jenis Penelitian .................................................................................. 33 3.3 Sumber dan Metode Pengumpulan Data ........................................... 34 3.3.1 Sumber Data ............................................................................. 34

3.3.2 Sumber Pengumpulan Data ...................................................... 35 3.4 Metode Analisis Data ........................................................................ 36 BAB IV PEMBAHASAN............................................................................... 38 4.1 Gambaran Umum .............................................................................. 38 4.1.1 Sejarah Singkat Perusahaan ..................................................... 38 4.1.2 Struktur Organisasi dan Job Description.................................. 39 4.2 Hasil Penelitian ................................................................................. 44 4.2.1 Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha oleh PT Nusantara ... 44 4.2.2 Pelaporan dan Pengungkapan Transaksi Sewa Guna Usaha Dalam Neraca dan Laporan Laba rugi ..................................... 51 4.3 Pembahasan ....................................................................................... 60 4.3.1 Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha Modal Capital Lease Menurut PSAK No.30 .............................................................. 61 4.3.1.1 Simpanan Jaminan ....................................................... 61 4.3.1.2 Aktiva Tetap Sewa Guna Usaha .................................. 62 4.3.1.3 Akumulasi Depresiasi Aktiva Sewa Guna Usaha ........ 63 4.3.1.4 Pecatatan dan Penetapan Biaya Bunga ........................ 66 4.3.1.5 Pecatatan Kewajiban Sewa Guna Usaha ...................... 72 4.3.2 Usulan Pengungkapan dan Penyajian Transaksi Sewa Guna Usaha Setelah Dikoreksi Dalam Laporan Keuangan Menurut PSAK No. 30 ............................................................. 77

BAB V PENUTUP .......................................................................................... 87 5.1 Kesimpulan ...................................................................................... 87 5.2 Saran.................................................................................................. 88 5.3 Keterbatasan Penelitian ..................................................................... 89 DAFTAR PUSTAKA

DAFTAR TABEL Tabel 1 Skedul Pembayaran Sewa Guna Usaha Selama 36 Bulan ......... 49 Tabel 2 Ringkasan Transaksi Sewa Guna Usaha .................................... 51 Tabel 3 Skedul Beban Depresiasi, Akumulasi Depresiasi, dan Nilai Buku Aktiva Sewa Guna Usaha ................................................. 65 Tabel 4 Tabel Nilai Sekarang Anuitas .................................................... 71 Tabel 5 Skedul Angsuran Pembayaran Sewa Guna Usaha Pada Tingkat Bunga 2,37%................................................................. 75 Tabel 6 Pengaruh Transaksi Sewa Guna Usaha Pada Neraca................. 85 Tabel 7 Pengaruh Transaksi Sewa Guna Usaha Pada Laporan Laba Rugi ................................................................................... 86

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1 Struktur Organisasi PT Nusantara ................................................... 40

ABSTRAKSI PENERAPAN PSAK NO.30 MENGENAI PERLAKUAN AKUNTANSI SEWA GUNA USAHA AKTIVA TETAP DAN PENGARUHNYA PADA NERACA DAN LAPORAN LABA RUGI PERUSAHAAN (Studi Kasus Pada PT Nusantara) Oleh : Ria Dwiyanti Samudra Dosen Pembimbing : Linda Ariamtiksna, SE.,Ak.

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui apakah perlakuan transaksi sewa guna usaha aktiva tetap yang dilakukan oleh perusahaan telah sesuai dengan standar akuntansi keuangan dan bagaimana pengaruhnya pada laporan keuangan perusahaan khususnya pada Neraca dan Laporan laba rugi perusahaan. PT Nusantara merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang jasa konstruksi. Untuk menunjang kegiatan operasional, perusahaan menambah aktiva tetapnya melalui kegiatan pembiayaan sewa guna usaha berupa satu unit peralatan Hidrolic Exavacator Komatzu PC-200-61 secara sewa guna usaha yang disewa dari PT Orix Indonesia Finance selaku lessor. Dari hasil penelitian diketahui bahwa perlakuan akuntansi sewa guna usaha atas peralatan tersebut termasuk dalam kriteria capital lease, karena terdapat pemindahan kepemilikan, masa sewa lebih dari dua tahun, perusahaan mempunyai hak opsi pembelian pada akhir masa sewa, dan jumlah pembayaran berkala ditambah nilai sisa menutupi harga perolehan aktiva sewa guna usaha dan keuntungan lessor. Perlakuan sebagai capital lease ini sudah sesuai dengan PSAK No.30. Akan tetapi dalam pencatatan transaksi sewa guna usaha oleh perusahaan menunjukkan adanya kesalahan pencatatan dan pengelompokkan perkiraan. Hal ini akan mempengaruhi terhadap kewajaran penyajian laporan keuangan karena terdapat pos-pos yang overstated dan understated pada periode tertentu, oleh sebab itu diperlukan jurnal penyesuaian untuk mengoreksi kesalahan-kesalahan tersebut. Hasil dari evaluasi diatas adalah untuk menyajikan laporan keuangan yang wajar, sehingga informasi laporan keuangan yang dihasilkan dapat bermanfaat bagi para pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi.

Kata kunci: Perusahaan Sewa Guna Usaha, Sewa Guna Usaha

ABSTRACT THE APLICATION OF NO.30 PSAK ON THE TREATMENT OF FIXED ASSET BUSINEsS UTILIZATION LEASE ACCOUNTING AND ITS EFFECT ON THE BALANCE SHEET AND COMPANY’S PROFIT/LOSS STATEMENT (Case Studi at Nusantara Companys) Written by : Ria Dwiyanti Samudra Supervisor : Linda Ariamtiksna, SE., Ak.

Research objectives seem to examine whether the treatment of fixed asset business utilization lease transaction by the company complies with the financial accounting standard and to observe its effect on the company’s balance sheet and profit/loss statement. Nusantara Company’s remain as the company moving in the construction service. The company supports its operasional activity by improving the fixed asset through business utilization rent costing activity. The questioned asset will be rented is a unit of Hydrolic Exavacator Komatzu PC-200-61 from Orix Indonesia Finance as the lessor. Result of research indicated that the treatment of business utilization lease accounting over the equipment includes within capital lease criteria because it entail the ownership replacement, more than two years lease period, option right tp purchase in the end of lease period, ang the number of periodic payment added by the remnant to pay the price of leased asset for business utilization and the benefit of lessor. The treatment of capital lease has been pursuant to the No.30 PSAK. The Notification of business utilization lease transaction by the company shows mistake of notification and estimation grouping. It really effects the reasonability of financial statement presentation because the overstated and understated post become evident in the certain period. Thereofer adjustment journal appears important to correct such mistake. Result of these evaluation may display the reasonable financial statement such that the financial statement information should be useful for the user in making economic decision.

Keywords: Business Utilization Lease Company, Business Utilization Lease

BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Masalah Dalam perusahaan konstruksi, aktiva tetap merupakan bagian penting dari kekayaan yang dimiliki oleh perusahaan, karena aktiva memiliki proporsi yang terbesar dari kekayaan tersebut. Aktiva tetap adalah aktiva yang jangka waktu pemakaiannya lama digunakan dalam kegiatan perusahaan, dimiliki tetapi tidak untuk dijual lagi dalam kegiatan operaional perusahaan, serta nilainya cukup besar. Aktiva tetap tersebut dapat berupa tanah, bangunan, perlengkapan, dan lain sebaginya. Dalam rangka pengembangan perusahaan, biasanya perusahaan akan selalu berusaha untuk mengganti aktiva yang lama dengan aktiva yang baru. Penggantian atas aktiva yang lama ini mungkin disebabkan karena aktiva tersebut telah habis masa umur ekonomisnya atau karena rusak dan tidak dapat lagi digunakan dalam kegiatan operasional perusahaan. Sedangkan disisi lain, kegiatan operasional perusahaan menuntut adanya pengadaan aktiva tetap yang baru terutama tanah, gedung dan peralatan. Pengadaan aktiva tetap ini dapat dipenuhi oleh perusahaan dalam bentuk sewa guna usaha atau leasing. Penggunaan sewa guna usaha sebagai sarana mengalihkan hak untuk menggunakan suatu harta kepada pihak lain telah mengalami pertumbuhan yang pesat, hal ini disebabkan semakin menyebarnya jenis aktiva yang dapat disewa guna mulai dari kendaraan, mesin-mesin, alat-alat berat sampai aset dengan tehnologi canggih. Hadirnya perusahaan sewa guna usaha ini semakin

mempopulerkan dan menambah kiprah kegiatan bisnis sewa guna usaha sebagai sumber pembiayaan lain disamping cara-cara pembiayaan konvensional yang lazim dilakukan melalui perbankan. Melihat semakin berkembangnya kegiatan sewa guna usaha, maka dirasakan adanya kebutuhan untuk menyediakan suatu standar akuntansi keuangan yang dapat dijadikan sebagai pedoman untuk mencatat dan melaporkan transaksi sewa guna usaha dalam laporan keuangan, sehingga akan dihasilkan suatu laporan keuangan yang wajar dan informasi yang berguna bagi para pemakai laporan keuangan. Kegiatan sewa menyewa ini sangat bervariasi menurut kontraknya, variabelvariabel itu misalnya lama masa persewaan, persyaratan pembayaran dan pembelian, ayat-ayat mengenai pembatalan dan sanksi-sanksi, jaminan oleh penyewa mengenai nilai sisa, jumlah dan waktu pembayaran sewa, tigkat bunga yang terkandung dalam perjanjian sewa menyewa, dan pembayaran biaya-biaya tertentu seperti pemeliharan, asuransi, dan pajak. Hal-hal tersebut harus dipertimbangkan dalam menentukan perlakuan akuntansi yang tepat dalam sewa guna usaha. Kegiatan sewa guna usaha dikategorikan ke dalam klasifikasi dari segi lessee dan lessor. Klasifikasi sewa guna usaha dari segi lessee terdiri dari Capital Lease (Finance Lease) dan Operating Lease. Sedangkan klasifikasi sewa guna usaha dari segi lessor terdiri dari Sales Type Lease, Direct Financing Lease, Leverage Lease dan Operating Lease.

Bagi lessee kedua metode yaitu capital lease dan operating lease mempunyai akibat yang berbeda terhadap penyajian neraca dan laporan laba rugi. Metode capital lease akan menghasilkan jumlah laba yang lebih rendah dibandingkan dengan metode operating lease, hal ini disebabkan metode capital lease mencatat beban yang lebih besar yang ditimbulkan dari beban bunga dan penyusutan atau amortisasi aktiva yang disewa guna usaha. Sedangkan dalam metode operating lease hanya mencatat beban sewa guna usaha yang jumlahnya merata sepanjang periode sewa. Ditinjau dari segi kewajiban, metode capital lease dapat memperbesar kewajiban yang ada di neraca. Hal ini dikarenakan metode capital lease menghendaki aktiva yang disewa guna usaha dicatat disisi debet sebagai aktiva sewa guna usaha dan kewajiban sewa guna usaha dicatat disisi kredit. Dengan sendirinya perhitungan risiko keuangan yang berhubungan dengan kewajiban akan tidak sesuai lagi jika dibandingkan dengan metode operating lease. Oleh sebab itu, metode pembiayaan dengan capital lease tidak dapat disamakan dengan perjanjian sewa menyewa biasa seperti halnya pada operating lease, sehingga perlakuan akuntansi untuk transaksi sewa guna usaha perlu diterapkan secara konsisten sesuai dengan PSAK No.30 dalam rangka penyusunan laporan keuangan perusahaan. Untuk itu guna menjawab berbagai pertentangan dan menjelaskan praktek sewa guna usaha perlu pengkajian dari sisi konsepkonsep akuntansi yang mendasar, sehingga dapat ditentukan perlakuan setiap transaksi sewa guna usaha secara tepat, dapat dimengerti, dapat diperbandingkan dan sesuai dengan tujuan laporan keuangan.

Laporan keuangan yang merupakan hasil akhir dari proses akuntansi tersebut harus dapat memberikan suatu rangkaian historis dari sumber-sumber ekonomi,

kewajiban-kewajiban

perusahaan

serta

kegiatan-kegiatan

yang

mengakibatkan perubahan-perubahan terhadap sumber-sumber ekonomi dan kewajiban-kewajiban tersebut. Sehingga informasi yang dihasilkan dari laporan keuangan tersebut akan dapat dijadikan sebagai dasar pengambilan keputusan perusahaan untuk periode akuntansi berikutnya. Oleh karena itu, pencatatan dan pelaporan transaksi sewa guna usaha yang sesuai dengan ruang lingkup dan karakteristiknya dalam laporan keuangan perusahaan harus mengacu pada pedoman standar akuntansi keuangan yang berlaku yaitu, PSAK No.30 Berdasarkan uraian di atas, maka judul skripsi ini adalah: “PENERAPAN PSAK No.30 MENGENAI PERLAKUAN AKUNTANSI SEWA GUNA USAHA AKTIVA TETAP DAN PENGARUHNYA PADA NERACA DAN LAPORAN LABA RUGI PERUSAHAAN”.

1.2 Rumusan Masalah PT Nusantara adalah suatu perusahaan yang bergerak di bidang konstruksi. Untuk menunjang kelancaran setiap kegiatannya PT Nusantara menambah aktiva tetapnya berupa peralatan, mesin dan kendaraan melalui sumber pembiayaan sewa guna usaha. Akan tetapi yang sering menjadi masalah adalah apakah pencatatan, pengakuan, pengukuran, pelaporan, dan pengungkapan akuntansi atas transaksi

perolehan aktiva tetap secara sewa guna usaha dalam neraca dan laporan laba rugi sudah sesuai atau belum dengan PSAK No. 30. Berdasarkan uraian pada bagian latar belakang, penulis mengidentifikasikan pertanyaan penelitian sebagai berikut: 1. Bagaimana perlakuan akuntansi sewa guna usaha aktiva tetap oleh PT Nusantara selama periode leasing? 2. Bagaimana perlakuan akuntansi sewa guna usaha aktiva tetap oleh PT Nusantara dibandingkan dengan PSAK No.30? 3. Bagaimana dampak perlakuan akuntansi sewa guna usaha aktiva tetap oleh PT Nusantara terhadap laporan keuangan?

1.3 Batasan Masalah Agar penulisan skripsi ini lebih spsifik dan terarah, maka penulis membatasi masalah pada : 1. Perlakuan akuntansi sewa guna usaha aktiva tetap yang dilakukan oleh PT Nusantara selaku lessee yang bergerak dalam bidang jasa konstruksi. 2. Satu unit peralatan Hidrolic Exavacator Komatzu PC-200-61 yang disewa guna usaha dari PT Orix Indonesia selaku lessor. 3. Periode sewa guna usaha selama tiga tahun terhitung mulai Pebruari 2005 sampai dengan Pebruari 2008.

1.4 Tujuan dan Manfaat Penelitian 1.4.1

Tujuan Penelitian 1. Mengetahui perlakuan transaksi sewa guna usaha yang dicatat oleh PT Nusantara selama periode leasing. 2. Membandingkan perlakuan akuntansi sewa guna usaha selama periode leasing antara yang dilakukan oleh PT Nusantara dengan PSAK No.30. 3. Mengetahui dampak perlakuan akuntansi sewa guna usaha aktiva tetap yang dilakukan oleh PT Nusantara terhadap laporan keuangan perusahaan.

1.4.2

Manfaat Penelitian 1. Bagi penulis, penelitian ini bermanfaat sebagai tambahan pengalaman dan pengetahuan tentang bagaimana akuntansi sewa guna usaha aktiva tetap itu diberlakukan dengan benar sesuai PSAK No. 30 2. Bagi PT Nusantara, penulisan ini dapat dimanfaatkan sebagai alat bantu untuk mendapatkan dan mengetahui pengungkapan serta pelaporan dalam laporan keuangan yang sesuai dengan ketentuan dan standar akuntansi yang tepat.

1.5 Sistematika Penulisan Sistematika dalam penulisan skripsi ini terdiri dari lima bab yaitu: BAB 1 : PENDAHULUAN Dalam bab ini dijelaskan tentang latar belakang masalah yang mendasari penelitian, permasalahan dan batasan masalah, manfaat, dan tujuan penelitian serta sistematika penulisan. BAB II : LANDASAN TEORI Dalam bab ini akan dijelaskan teori yang mendasari topik penelitian, diantaranya adalah: 1. Pengertian dan pengelompokan aktiva tetap 2. Penyusutan aktiva tetap dan metode penyusutan 3. Perkembangan sewa guna usaha dan definisi sewa guna usaha 4. Jenis-jenis sewa guna usaha dan ketentuan sewa guna usaha 5. Kriteria pengelompokan transaksi sewa guna usaha 6. Keunggulan dan kelemahan sewa guna usaha 7. Perlakuan akuntansi sewa guna usaha serta pengungkapanya berdasarkan PSAK No.30. BAB III : METODE PENELITIAN Dalam bab ini akan dijelaskan tentang obyek penelitian yang digunakan dalam penelitian, sumber, dan metode pengumpulan data, jenis penelitian dan teknik analisis data.

BAB IV : PEMBAHASAN Pada bab ini terdiri dari tiga bagian yaitu: 1. Gambaran umum perusahaan yang berisi sejarah singkat perusahaan, struktur organisasi dan job description. 2. Deskripsi hasil penelitian yang menunjukkan penerapan teknik akuntansi

sewa

guna

usaha

oleh

perusahaan,

serta

pengungkapan dan penyajiannya dalam Neraca dan Laporan laba rugi. 3. Pembahasan yang dimulai dari melihat jurnal transaksi sewa guna usaha yang dibuat oleh perusahaan, menggolongkan kriteria klasifikasi sewa guna usaha, dan mengoreksi pencatatan akuntansi sewa guna usaha yang dibuat oleh perusahaan. Tahap akhir adalah melaporkannya dalam Neraca dan Laporan laba rugi perusahaan dengan benar sesuai dengan PSAK No.30. BAB V : KESIMPULAN DAN SARAN Bab ini berisi kesimpulan-kesimpulan yang didapat dari analisa pembahasan masalah dan saran-saran yang akan diberikan oleh penulis kepada perusahaan yang diteliti, dengan tujuan agar perusahaan tersebut dapat memahami dengan jelas tentang perlakuan akuntansi sewa guna usaha yang dilakukan oleh perusahaan.

BAB II LANDASAN TEORI 2.1

Aktiva Tetap

2.1.1 Pengertian Aktiva Tetap Aktiva tetap merupakan aktiva berwujud yang digunakan dalam operasi perusahaan dan tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan. Aktiva semacam ini biasanya memiliki masa pemakaian yang lama dan diharapkan dapat memberi manfaat pada perusahaan selama bertahun-tahun. Manfaat yang diberikan aktiva tetap pada umumnya semakin lama semakin menurun kecuali manfaat yang diberikan oleh tanah. Menurut PSAK No. 16 paragraf 06, aktiva atau aset tetap adalah aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk direntalkan kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratif, dan diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode. 2.1.2 Pengelompokkan Aktiva Tetap Aktiva tetap dikelompokkan menjadi dua macam yaitu: 1.

Aktiva berwujud (Tangible Assets) Aktiva berwujud merupakan aktiva yang berumur panjang yang sifatnya permanen, yang digunakan dalam operasi perusahaan dan yang dibeli bukan untuk dijual lagi dalam operasi perusahaan, misalnya tanah, gedung, peralatan dan sebagainya.

2.

Aktiva tak berwujud (Intagible Assets) Aktiva tak berwujud merupakan aktiva yang berumur panjang yang tidak memiliki karakteristik fisik dan yang dibeli bukan untuk dijual kembali serta digunakan dalam operasi normal perusahaan, misalnya hak paten, hak cipta, goodwill, merek dagang, franchise, dam lisensi. Aktiva tetap ini juga meliputi aktiva yang tidak dapat disusutkan (non

depreciable) dan aktiva yang dapat disusutkan (depreciable). Contoh aktiva yang tidak dapat disusutkan adalah tanah dan hak atas tanah. Sedangkan aktiva yang dapat disusutkan adalah bangunan, mesin, serta peralatan lainnya ataupun sumbersumber alam. 2.1.3 Depresiasi Aktiva Tetap. Depresiasi menurut PSAK No16 paragraf 06 adalah: Alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan dari suatu aset selama umur manfaatnya atau pengalokasian harga perolehan menjadi beban operasional akibat penggunaan aktiva tersebut. Depresiasi menurut Jusup (2001:162) adalah: Proses pengalokasian harga perolehan aktiva tetap menjadi biaya atau beban selama masa manfaatnya dengan cara rasional dan sistematis. Pengakuan atas depresiasi aktiva tetap tidak berakibat adanya pengumpulan kas untuk mengganti aktiva lama dengan aktiva yang baru. Saldo rekening akumulasi depresiasi menggambarkan jumlah depresiasi yang telah dibebankan sebagai biaya, bukan menggambarkan dana yang telah dihimpun.

Depresiasi atas aktiva bertujuan untuk mendistribusikan biaya atau nilai dasar aktiva berwujud dikurangi nilai sisa (jika ada) selama perkiraan masa manfaat dari unit tersebut (yang merupakan suatu kelompok harta) dengan cara sistematis dan rasional. Suatu aktiva dikatakan tidak layak lagi apabila kemampuannya untuk memenuhi permintaan peningkatan produksi tidak memadai lagi. Faktor-faktor yang menyebabkan dilakukannya penyusutan antara lain karena kerusakan dan penurunan fungsi atau aus karena umur. 2.1.4. Metode Depresiasi Depresiasi dapat dicatat dan dilaporkan dengan menggunakan beberapa metode depresiasi sebagai berikut: (Jusup, 2001:164-170) 1. Metode Aktivitas (unit penggunaan atau produksi) Dalam metode ini, masa pemakaian aktiva tidak dinyatakan dengan jangka waktu melainkan dengan jumlah satuan unit yang dapat dihasilkan oleh aktiva yang bersangkutan. Beban penyusutan tahunannya dapat dihitung dengan rumus: Beban Depresiasi : (Harga Pokok - Nilai Sisa) x Jml Kegiatan Tahun ini Jumlah Satuan Kegiatan 2. Metode Garis Lurus Dalam metode ini, beban depresiasi dibebankan secara merata selama estimasi umur aktiva tersebut. Rumus untuk menghitung beban depresiasi pertahun adalah sebagai berikut: Beban Depresiasi : Harga Pokok – Nilai Sisa Taksiran umur kegiatan

3. Jumlah Angka Tahun Metode ini akan mengahasilkan beban depresiasi yang menurun secara tetap sepanjang tahun karena angka pecahan yang dikalikan setiap tahun terhadap harga perolehan aktiva dikurangi estimasi nilai residu, semakin kecil. Rumus untuk menghitung beban depresiasi pertahun adalah sebagai berikut: Jumlah Angka Tahun : n (n +1) 2 Beban Depresiasi : (Harga Pokok – Nilai Sisa) x Jml Angka Tahun 4.

Saldo Menurun Metode ini menghasilkan beban depresiasi yang menurun sepanjang umur estimasi aktiva itu. Teknik yang sering digunakan adalah dengan melipatduakan

terif

penyusutan

garis

lurus

yang

dihitung

tanpa

memperhatikan nilai residu dan menggunakan tarif penyusutan yang dihasilkan terhadap harga perolehan aktiva dikurangi akumulasi penyusutan. Rumus untuk menghitung beban depresiasi pertahun adalah sebagai berikut Beban Depresiasi : Nilai Buku pada Awal Tahun x Tarif Depresiasi Ilusrasi Penerapan Metode-metode Depresiasi Pada tanggal 1 Januari 2008 PT Bromo membeli sebuah truk dengan rincian sebagai berikut: Harga Perolehan

: Rp 13.000.000

Taksiran Nilai Residu

: Rp 1.000.000

Taksiran Masa Manfaat

: 5 Tahun

Taksiran Satuan Hasil

: 100.000 km

1. Metode Aktivitas (Unit Penggunaan atau Produksi) Apabila perusahaan menggunakan metode aktivitas dengan perkiraan truk dapat digunakan sejauh 15.000 km maka depresiasi untuk tahun pertama dapat dihitung sebagai berikut: Beban Depresiasi : (Harga Pokok - Nilai Sisa) x Jml Kegiatan Tahun ini Jumlah Satuan Kegiatan : Rp 13.000.000 – Rp 12.000.000 x 15.000 100.000 : Rp 1.800.000 2. Metode Garis Lurus Jika perusahaan menggunakan metode garis lurus, maka perhitungan beban depresiasi adalah sebagai berikut: Beban Depresiasi : Harga Pokok – Nilai Sisa Taksiran umur kegiatan : Rp 13.000.000 – Rp 1.000.000 5 : Rp 2.400.000

3. Metode Angka Tahun Jumlah Angka Tahun :

Beban Depresiasi

__ n ( n + 1 )_ 2

: 5 ( 5 + 1 ) : 15 2

: (Harga Pokok – Nilai Sisa) x Jml Angka Tahun : Rp 13.000.000 – Rp 1.000.000 x 5/15 : Rp 4.000.000

4. Metode Saldo Menurun Jika perusahaan menggunakan metode saldo menurun, maka dalam menentukan beban depresiasi maka tarif depresiasi adalah 40% ( 20% x 2 ) dengan mengabaikan nilai residu Beban Depresiasi : Nilai Buku pada Awal Tahun x Tarif Depresiasi : Rp 13.000.000 x 40% : Rp 5.200.000

2.2

Sewa Guna Usaha

2.2.1

Sejarah Sewa Guna Usaha Leasing dianggap pertama kali ada dan berkembang sebagai alat

pembelanjaan

atau

pembiayaan

perusahaan

pada

tahun

1949

dengan

dikeluarkannya Accounting Reaserch Bulletin No.38 tentang Disclosure Of Long Term Lease On Financial Statement Of Lessees. Tetapi kesepakatan akuntansinya baru berhasil dicapai pada tahun 1964, 1966, 1972, 1974, dan 1976 dengan terbitnya Accounting Principles Board Opinion (APB) No.5, APB No.27 dan APB No.31, dan Financial Accounting Standard No.13 dengan tujuan untuk menggambarkan kenyataan ekonomi dari sewa guna usaha, dengan syarat bahwa sewa guna usaha dalam jangka panjang dianggap sebagai tindakan pengadaan modal oleh penyewa dan sebagai penjualan oleh yang menyewakan. Pernyataan akuntansi untuk sewa guna usaha ini kemudian diamandemen dengan FASB No.17 tahun 1977, FASB No. 23 tahun 1978 dan FASB No.26 tahun 1979, No. 27 dan No. 28 tahun 1979.

Perkembangan

sewa

guna

usaha

dalam

sejarah

di

Indonesia

diklasifikasikan ke dalam tiga fase berikut : 1. Fase Pengenalan Fase pertama yang merupakan fase pengenalan dari bisnis leasing di Indonesia terjadi antara tahun 1974 sampai dengan tahun 1983 dengan dikeluarkannya Surat Keputusan tiga Menteri: Menteri Keuangan, Menteri Perdagangan,

Menteri

Perindustrian

dengan

No.Kep122/MK/2/1974,

No.32/MSK/2/1974, No.30/Kpb/I/1974 tanggal 7 Pebruari 1974 tentang Perizinan Usaha Leasing. Sampai dengan tahun 1980 jumlah perusahaan leasing hanya berjumlah 5 buah perusahaan dengan nilai kontrak Rp.22,6 Miliar dan sampai dengan tahun 1983 jumlah perusahaan leasing bertambah sehingga seluruhnya menjadi 48 buah dengan kontrak Rp.436,1 Miliar. 2. Fase Pengembangan Fase kedua terjadi kira-kira antara tahun 1984 sampai dengan tahun 1990 dengan dikeluarkannya Surat Edaran Direktur Jenderal Moneter Dalam Negeri No. SE/499/MD/1984 tanggal 24 Januari 1984 tentang ketentuan dan tata cara penyampaian laporan perusahaan leasing. Dan Keputusan Menteri No.125/KMK.013/1988 tanggal 20 Desember 1988 dan dari berbagai rujukan lahiriah PAI pernyataan No.6 ”Standar Khusus Akuntansi Sewa Guna Usaha” tanggal 19 September 1990. Perkembangan perusahaan dan jumlah besarnya kontrak leasing tahun1986 sebanyak 89 buah dengan nilai kontrak Rp. 645 Miliar dan pada tahun 1990 bertambah menjadi 122 buah perusahaan dengan nilai kontrak tidak kurang Rp. 4.061 Triliun.

3. Fase Konsolidasi Fase ketiga merupakan fase konsolidasi dari perkembangan leasing di Indonesia

terjadi

sejak

tahun

1991

sampai

tahun

1995

dengan

dikeluarkannya SK Menteri Keuangan No 1169/KMK.01/1991 tanggal 19 Januari 1991 tentang Perubahan Sistem Perhitungan Perpajakkan dari Operating Method ke Financial Method. 2.2.2 Definisi Sewa Guna Usaha Lease menurut PSAK No.30 bab paragraf 04 adalah Suatu perjanjian dimana lessor memberi hak kepada lessee untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang disepakati. Sebagai imbalannya, lessee melakukan pembayaran atau serangkaian pembayaran kepada lessor . Menurut Kieso dan J. Weygandt (2002 : 91) Lease adalah Suatu perjanjian kontraktual antara seorang lessor dan seorang lessee yang memberi hak kepada lessee untuk menggunakan harta tertentu yang dimiliki oleh lessor selama periode waktu tertentu dengan memberikan imbalan berupa pembayaran tunai yang biasanya periodik. Menurut Sofyan Syafri (2000:170) Lease adalah: Suatu cara untuk memperoleh hak demi menggunakan aktiva berwujud tertentu dalam jangka waktu tertentu dimana hak pemilik atas aktiva yang di lease tetap dipegang oleh lessor.

Selain definisi-definisi diatas FASB No.13 juga mendefinisikan bahwa sewa guna usaha merupakan perjanjian penyerahan hak untuk mempergunakan aktiva berwujud (tanah atau aktiva yang dapat disusutkan) biasanya dalam jangka waktu tertentu. Sedangkan International Accounting Standard yang dikeluarkan IASC mendefinisikan sewa guna usaha atau leasing sebagai perjanjian penyerahan dari penjual sewa kepada pembeli sewa dalam penyewaan hak untuk menggunakan aktiva atau barang modal selama periode waktu yang telah disetujui, dengan pembayaran secara berkala oleh pembeli sewa kepada penjual sewa. (Thomas et.all : 2001). 2.2.3 Jenis- jenis Sewa Guna Usaha Terdapat beberapa jenis leasing yang disesuaikan dengan kebutuhan dan luas bidang lease, adalah sebagai berikut : 1. Finance Lease Dalam sewa guna usaha jenis ini perusahaan sewa guna usaha adalah pihak yang membiayai penyediaan barang modal. Penyewa guna usaha biasanya memilih barang modal yang dibutuhkan dan melakukan pembayaran sewa guna usaha secara berkala dimana jumlah seluruhnya ditambah dengan nilai sisa barang modal, dapat menutup harga perolehan barang modal dan keuntungan lessor. 2. Operating Lease Dalam sewa guna usaha jenis ini, lessor membeli barang modal kemudian menyewakannya pada lessee dengan jangka waktu tertentu. Jumlah pembayaran berkala secara keseluruhan tidak akan melebihi atau tidak

menutupi harga perolehan barang modal dan biaya yang dikeluarkan. Hal ini diakibatkan oleh periode lease yang pendek dan apabila periode lease berakhir, maka lessor akan memperpanjang lease dengan lessee yang sama atau membuat perjanjian baru dengan lessee yang lain. Pada operating lease, lessor bertanggung jawab atas perawatan barang yang disewakan, dalam hal ini secara jelas tidak ditentukan adanya nilai sisa serta hak opsi bagi lessee, sehingga tidak terdapat pemindahan kepemilikan. 3. Sales Type Lease Sewa guna usaha jenis ini merupakan financial lease, tetapi dalam hal ini barang modal yang disewakan pada saat awal masa sewa guna usaha, mempunyai nilai yang berbeda dengan biaya atau cost yang ditanggung oleh lessor. Sewa guna usaha jenis ini merupakan suatu jalur pemasaran bagi produk perusahaan tertentu. 4. Leveraged Lease. Transaksi sewa guna usaha jenis ini melibatkan setidaknya tiga pihak yakni penyewa guna usaha, perusahaan sewa guna usaha dan kreditur jangka panjang yang membiayai bagian terbesar dari transaksi sewa guna usaha.

Ditinjau dari teknis pelaksanaan transaksi sewa guna usaha, jenis sewa guna usaha adalah sebagai berikut: 1. Sewa Guna Usaha Langsung (Direct Lease) Dalam transaksi jenis ini penyewa guna usaha belum pernah memiliki barang modal yang menjadi obyek sewa guna usaha sehingga atas permintaannya perusahaan sewa guna usaha membeli barang modal tersebut. 2. Penjualan dan Penyewaan Kembali (Sale and Leaseback) Dalam transaksi ini, lessee terlebih dulu menjual barang modal yang sudah dimilikinya kepada perusahaan, dan atas barang modal yang sama kemudian dilakukan kontrak sewa guna usaha antara lessee (pemilik semula) dengan lessor (pembeli barang modal). 3. Sewa Guna Usaha Sindikasi (Syindicated Lease) Dalam sewa guna usaha sindikasi perusahaan sewa guna usaha secara bersama melakukan transaksi sewa guna usaha dengan satu penyewa guna usaha. Sewa guna usaha ini dilakukan karena nilai transaksi yang besar atau karena faktor-faktor lain. Salah satu perusahaan sewa guna usaha ditunjuk sebagai koordinator sehingga penyewa guna usaha cukup berkomunikasi dengan perusahaan ini untuk melaksanakan segala sesuatu yang menyangkut transaksi sewa guna usaha. Pelaksanaan transaksi ini dapat dilakukan baik melalui sewa guna usaha langsung maupun penjualan dan penyewaan kembali.

2.2.4. Ketentuan Sewa Guna Usaha Karena lease adalah suatu kontrak, ketentuan-ketentuan yang disepakati oleh lessor dan lessee bisa sangat bervariasi, antara lain (Kieso dan

J.

Weygandt, 2002:235): 1. Durasi (masa lease), lease mungkin terjadi untuk periode waktu yang pendek sampai sepanjang perkiraan umur ekonomis aktiva yang disewa guna usahakan. 2. Pembayaran sewa, mungkin rata dari tahun ketahun, pembayaran itu mungkin telah ditentukan sebelumnya atau bervariasi mengikuti penjualan, tingkat bunga utama, indeks harga konsumen, dalam kebanyakan kasus sewa ditetapkan agar memungkinkan lessor memperoleh kembali harga beli aktiva ditambah suatu hasil pengembalian yang wajar sepanjang umur lease. 3. Kewajiban pajak, asuransi dan pemeliharaan (biaya pelaksanaan), bisa ditanggung oleh lessor atau lessee atau bisa dibagi antara keduanya. 4. Batasan-batasan,

yang

sebanding

dengan

ikatan

obligasi

dapat

membatasi kegiatan lessee dalam hal pembayaran deviden atau pengambilan hutang dan kewajiban lease lain. Kontrak lease bisa bersifat tidak dapat dibatalkan atau mungkin memberikan hak untuk menyelesaikan sebelum waktunya pembayaran atas skala harga tertentu ditambah denda atau hukuman. Dalam hal lalai, lessee mungkin harus melunasi seluruh pembayaran untuk masa yang akan datang dengan menerima hak milik atas harta sebagai gantinya atau lessor berhak untuk

menjual kepada pihak ketiga dan menagih dari lessee seluruh atau sebagian dari selisih antara harga jual lessor yang belum diperoleh kembali. 5. Alternatif bagi lessee saat selesainya lease, dapat berkisar dari tidak ada alternatif sampai hak untuk membeli aktiva yang disewa dengan harga pasar wajar atau hak untuk memperbaharui atau membeli dengan harga nominal. 2.2.5. Kriteria Pengelompokan Transaksi Sewa Guna Usaha Menurut PSAK No.30 paragraf 08 : Suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan (capital lease) jika sewa tersebut mengalihkan secara subtansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset. Dan suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi (operating lease) jika tidak mengalihkan secara subtansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan suatu aset. Transaksi sewa guna usaha akan dikelompokkan sebagai capital lease bagi perusahaan sewa guna usaha apabila memenuhi semua kriteria berikut ini: 1. Penyewa guna usaha memiliki hak opsi untuk membeli aktiva yang disewa guna usahakan pada akhir masa sewa guna usaha dengan harga yang telah disetujui bersama pada saat dimulainya perjanjian sewa guna usaha. 2. Seluruh pembayaran berkala yang dilakukan oleh penyewa guna usaha ditambah dengan nilai sisa mencakup pengembalian harga perolehan barang modal yang disewa guna usahakan serta bunganya sebagai keuntungan perusahaan sewa guna usaha (full payout lease). 3. Masa sewa guna usaha minimum 2 tahun.

Menurut FASB Statement No. 13, kriteria pengelompokkan transaksi sewa guna usaha adalah sebagai berikut: 1. Pada akhir masa sewa guna usaha terdapat pemindahan kepemilikan aktiva yang disewa guna usahakan dari lessor kepada lessee. 2. Pada akhir masa sewa guna usaha terdapat hak opsi bagi lessee untuk membeli aktiva yang disewa guna usahakan pada suatu tingkat harga yang lebih rendah dari taksiran nilai pasar wajar pada saat hak opsi dilakukan. 3. Masa sewa guna usaha sama atau melebihi 75% dari taksiran umur ekonomis aktiva yang disewa guna usahakan. 4. Nilai tunai pada awal masa sewa guna usaha atas pembayaran sewa guna usaha minimum tidak termasuk biaya-biaya pelaksanaan, sama atau lebih besar dari 90% nilai wajar aktiva yang disewa guna usahakan. Selain itu terdapat dua kriteria tambahan sebagai berikut: 1. Kemungkinan tertagihnya (collectibility) atas pembayaran berkala atau sewa minimum dapat diramalkan dengan memadai. 2. Tidak terdapat ketidakpastian material atas biaya yang tidak dapat diminta kembali, yang dikeluarkan oleh penjual sewa atau dengan kata lain hampir dapat dipastikan bahwa semua biaya yang tidak akan dibebankan kepada pembeli sewa telah dikeluarkan oleh penjual sewa.

Hubungan antara kriteria dan klasifikasi sewa guna usaha tersebut adalah sebagai berikut : 1. Sewa guna usaha modal, memenuhi salah satu atau lebih kriteria dasar. 2. Sewa guna usaha operasi, tidak memenuhi semua kriteria dasar tersebut. 3. Sewa guna usaha penjualan, memenuhi satu atau lebih kriteria dasar dan memenuhi kriteria tambahan selain itu dapat memberikan kenaikan laba atau rugi pihak perusahaan sewa guna usaha. 4. Sewa guna usaha pembiayaan langsung (yang bukan sewa guna usaha pengungkit) tidak memberikan kenaikan laba atau rugi pihak lessor dan memenuhi satu atau lebih kriteria dasar tambahan. 5. Sewa guna usaha pengungkit, melibatkan setidaknya tiga pihak yaitu pembeli sewa, kreditur jangka panjang dan penjual sewa (biasa disebut equity partisipant). Pembiayaan dari kreditur tidak mempunyai tuntutan terhadap kredit umum dari para penjual sewa (lessor). 2.2.6.

Keunggulan dan Kelemahan Sewa Guna Usaha

2.2.6.1. Keunggulan Sewa Guna Usaha Keunggulan sewa guna usaha sebagai sumber alternatif pembiayaan modal bagi perusahaan penyewa guna usaha adalah sebagai berikut (Nasution, 2003:14) : 1. Penghematan modal yaitu tidak perlu menyediakan dana yang besar, hal ini merupakan penghematan dana bagi lessee, karena leasing umumnya membiayai 100% barang modal yang dibutuhkan.

2. Fleksibel, yang bersifat sangat luas yang merupakan ciri utama bagi kelebihan leasing dibanding dengan kredit bank. Fleksibilitas meliputi struktur kontraknya, besarnya pembayaran sewa, jangka waktu pembayaran serta nilai sisanya. 3. Sebagai sumber dana, mekanisme untuk memperoleh dana yaitu dengan melalui sales dan leaseback atas aset yang sudah dimiliki oleh lessee. 4. Menguntungkan cash flow. Untuk suatu investasi dimana pendapatan penjualan diperoleh secara musiman atau dimana keuntungan baru bisa diperoleh pada masa akhir investasi maka besarnya sewa juga bisa disesuaikan dengan kemampuan cash flow yang ada. Pengaturan seperti ini bisa mencegah timbulnya gejolak kekosongan dana dalam kas perusahaan. 5. Leasing dapat memberikan keuntungan pajak penghasilan yang disebabkan oleh penyusutan dipercepat dan beban bunga. 6. Menahan pengaruh inflasi, dalam keadaan inflasi, lessee mengeluarkan biaya sewa yang sama. Dengan demikian nilai riil dari sewa tersebut telah berkurang atau bisa dikatakan bahwa lessee membeyar hari ini dengan perhitungan nilai mata uang kemarin. 7. Leasing aktiva untuk periode lease yang relatif singkat dan bukan memiliki aktiva memberikan perlindungan bagi lessee dari keusangan peralatan. 8. Secara umum jadwal pembayaran lease dapat diatur agar sesuai dengan arus kas masuk lessee yang diharapkan dari operasi.

2.2.6.2. Kelemahan Sewa Guna Usaha Disamping keunggulan-keunggulan di atas, maka sewa guna usaha juga mempunyai segi kelemahan sebagai berikut (Nasution, 2003:14) : 1. Pembiayaan 100% atas aktiva yang disewa guna usaha juga berarti total pengeluaran jumlah dollar yang lebih tinggi untuk bunga. 2. Pembiayaan secara leasing merupakan sumber pembiayaan yang relatif mahal bila dibandingkan dengan kredit investasi dari bank. 3. Pembiayaan di luar neraca hanya menutupi fakta bahwa lapisan hutang baru sedang ditanggung. 4. Leasing peralatan siap pakai (jika dibandingkan dengan yang dibuat sesuai pesanan) mungkin menghasilkan produk yang mutunya lebih rendah dan pada akhirnya mengakibatkan hilangnya penjualan bagi lessee. 5. Lease musiman mengandung ketidakpastian bahwa peralatan akan tersedia saat dibutuhkan selain itu suku bunga leasing mungkin didasarkan pada situasi perdagangan saat itu. 6. Lease jangka panjang dapat memberikan perlindungan dari keusangan produk. 7. Keuntungan pajak mungkin bersifat sementara. Ketentuan pajak baru bisa diberlakukan kapan saja dan bisa membatalkan ketentuan dalam peraturan lama. Ini merupakan bahaya bagi semua lease jangka panjang yang mengutamakan keuntungan pajak. 8. Lease jangka panjang dengan suku bunga tetap akan membebankan lessor pemberi pinjaman atas resiko hilangnya kesempatan jika suku bunga naik.

2.2.7. Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha bagi Perusahaan 2.2.7.1. Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha Capital Lease Perlakuan akuntansi capital lease oleh penyewa usaha menurut PSAK No. 30 adalah : a. Transaksi sewa guna usaha diberlakukan dan dicatat sebagai aktiva tetap dan kewajiban pada awal masa guna sebesar nilai tunai dari seluruh pembayaran sewa guna usaha ditambah nilai sisa (harga opsi) yang harus dibayar oleh penyewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha. Selama masa sewa guna usaha setiap pembayaran sewa guna dialokasikan dan dicatat sebagai angsuran pokok kewajiban sewa guna usaha dan beban bunga berdasarkan tingkat bunga yang diperhitungkan terhadap sisa kewajiban penyewa guna usaha. b. Tingkat diskonto yang digunakan untuk menentukan nilai tunai dari pembayaran sewa guna usaha adalah tingkat bunga yang dibebankan oleh perusahaan sewa guna usaha atau tingkat bunga yang berlaku pada awal masa sewa guna usaha. c. Aktiva yang disewa guna usahakan harus diamortisasi dalam jumlah yang wajar berdasarkan taksiran masa manfaatnya. d. Kalau aktiva yang disewa guna usahakan dibeli sebelum berakhirnya masa sewa guna usaha maka perbedaan antara pembayaran yang dilakukan atau dikreditkan pada tahun berjalan.

e. Kewajiban sewa guna usaha harus disajikan sebagai kewajiban lancar dan jangka panjang sesuai dengan praktek yang lazim untuk jenis usaha penyewa guna usaha. f. Dalam hal dilakukan penjualan dan penyewaan kembali (sale and leaseback) maka transaksi tersebut harus dilakukan sebagai dua transaksi yang terpisah yaitu transaksi penjualan dan transaksi sewa guna usaha. Selisih antara harga jual dan nilai buku aktiva yang dijual harus diakui dan dicatat sebagai keuntungan atau kerugian yang ditangguhkan harus dilakukan secara proporsional dengan biaya amortisasi aktiva yang disewa guna usahakan. 2.2.7.2. Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha Operating Lease Perlakuan akuntansi operating lease menurut PSAK No.30 bahwa pembayaran sewa guna usaha selama tahun berjalan merupakan biaya sewa yang diakui dan dicatat berdasarkan metode garis lurus selama masa sewa guna usaha oleh lessee, meskipun pembiayaan sewa guna usaha dilakukan dalam jumlah yang tidak sama setiap periode. 2.2.8

Pelaporan dan Pengungkapan Transaksi Sewa Guna Usaha

2.2.8.1.Pelaporan dan Pengungkapan Transaksi Capital Lease Pelaporan akuntansi capital lease oleh penyewa guna usaha menurut PSAK No. 30 adalah : a. Aktiva yang disewa guna usahakan dilaporkan sebagai bagian aktiva tetap dalam kelompok tersendiri. Kewajiban sewa guna usaha yang bersangkutan harus disajikan terpisah dari kewajiban lainnya.

b. Pengungkapan yang layak harus dicantumkan dalam catatan atas laporan keuangan mengenai hal-hal sebagai berikut : 1. Jumlah pembayaran sewa guna usahakan yang paling tidak untuk dua tahun berikutnya. 2. Penyusutan aktiva yang disewa guna usahakan yang dibebankan dalam tahun berjalan. 3. Jaminan yang diberikan sehubungan dengan transaksi sewa guna usaha. 4. Keuntungan

atau

kerugian

yang

ditangguhkan

beserta

amortisasinya sehubungan dengan transaksi penjualan dan penyewaan kembali (sale and leaseback). 5. Ikatan-ikatan penting yang dipersyaratkan dalam perjanjian sewa guna usaha. 2.2.8.2. Pelaporan dan Pengungkapan Transaksi Operating Lease Menurut PSAK No.30 bahwa pengungkapan yang layak harus dicantumkan atas laporan keuangan mengenai : 1. Jumlah pembayaran sewa guna selama tahun berjalan yang dibebankan sebagai biaya sewa. 2. Jumlah pembayaran sewa guna usaha yang harus dilakukan paling tidak 2 tahun berikutnya. 3. Jaminan yang diberikan sehubungan dengan transaksi sewa guna usaha. 4. Keuntungan atau kerugian yang ditangguhkan beserta amortisasinya sehubungan dengan transaksi sale and leaseback.

5. Ikatan-ikatan penting yang dipersyaratkan dalam perjanjian sewa guna usaha (major covenants). 2.2.9

Ilustrasi Metode Capital Lease Contoh penerapan metode capital lease berdasarkan buku akuntansi Kieso

dan J. Weygandt (2002 : 239) adalah sebagai berikut: Lessor company dan Lessee Company menandatangani sebuah perjanjian lease tertanggal 1 Januari 2000 yang menetapkan bahwa Lessor Company menyewakan peralatan kepada Lessee Company dengan ketentuan sebagai berikut : 1. Masa lease adalah lima tahun dan perjanjian tidak dapat dibatalkan dengan mengharuskan pembayaran sewa sebesar Rp 25.981 2. Peralatan tersebut mempunyai nilai wajar sebesar Rp. 100.000 estimasi umur ekonomis lima tahun dan tidak ada nilai residu 3.

Lessee Company membayar semua biaya pelaksanaan langsung kepada pihak ketiga kecuali pajak harta sebesar Rp 2000 per tahun yang termasuk dalam pembayaran tahunan kepada lessor

4. Lease tersebut tidak memuat hak opsi pembaharuan dan peralatan akan kembali pada lessor company pada saat selesainya lease 5. Tingkat bunga pinjaman tambahan (incremental borrowing rate) Lessee Company adalah sebesar 11% tahun. Apabila tingkat bunga tidak diketahui maka tingkat bunga yang digunakan harus ditentukan oleh lessee 6. Lessee Company menyusutkan peralatan yang disewa dengan menggunakan metode garis lurus.

7. Lessor Company menetapkan sewa tahunan untuk memperoleh tingkat hasil pengembalian atas investasinya sebesar 10% per tahun, fakta ini diketahui oleh Lessee Company. 8. Dalam hal adanya ketentuan lain yang dipersyaratkan oleh Lessor Company maka lessee harus menerapkannya. Penyelesaian : 1. Pengujian atas klasifikasi lease berdasarkan perjanjian lease diatas adalah: a. Masa lease lima tahun, sama dengan estimasi umur ekonomis peralatan yang lamanya lima tahun, memenuhi pengujian 75% b. Nilai sekarang pembayaran lease minimum Rp 100.000 melebihi 90% dari nilai wajar harta (Rp 100.000) Nilai yang dikapitalisasi : (25.981 – 2.000) x Nilai pembayaran sekarang anuitas selama 5 periode pada tingkat diskonto 10% : Rp 25.981 x 4,16986 : Rp 100.000 2. Pencatatan akuntansi Capital Lease oleh Lessee Company a. Jurnal untuk mencatat peralatan yang disewa guna usaha pada awal sewa guna usaha Peralatan Sewa Guna Usaha Kewajiban Sewa Guna Usaha

Rp 100.000 Rp 100.000

Bila terdapat hak opsi dalam bentuk simpanan jaminan atau kas untuk membeli peralatan yang disewa pada akhir masa lease adalah Simpanan jaminan

xx

Kas

xx

b. Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran lease pertama tanggal 1 Januari 2000 adalah Beban pajak

Rp 2.000

Kewajiban Sewa Guna Usaha

Rp 23.981

Kas

Rp 25.981

c. Tanggal 31 Desember 2000 jurnal untuk mencatat beban bunga adalah Beban Bunga

Rp 7.602

Hutang Bunga

Rp 7.602

Berikut disajikan skedul pembayaran sewa guna usaha Leesee Company selama lima tahun dengan tingkat bunga 10% Tanggal

1/1/2000 1/1/2000 1/1/2001 1/1/2002 1/1/2003 1/1/2004 Jumlah

Pembayaran Lease Tahunan 25,981 25,981 25,981 25,981 25,981 129,905

Biaya Pajak 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000

Biaya Bunga 10% 7,602 5,964 4,162 2,180 19,908

Penurunan Kewajiban Lease 23,981 16,379 18,017 19,819 21,801 100,000

Kewajiban Lease 100,000 76,019 59,640 41,623 21,801 -

Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran sewa guna usaha tangal 1 Januari 2001 adalah Beban pajak

Rp 2.000

Beban Bunga

Rp 7.602

Kewajiban Sewa Guna Usaha

Rp 16.379

Kas

Rp 25.981

d. Ayat jurnal untuk mencatat penyusutan peralatan sewa guna usaha selama lima tahun dengan metode garis lurus tanggal 31 Desember 2000 adalah Beban penyusutan aktiva SGU

Rp 20.000

Akm.penyusutan aktiva SGU

Rp20.000

e. Ayat jurnal untuk mencatat berakhirnya masa lease apabila terdapat hak opsi adalah: Peralatan

xx

Akm.Penyusutan Peralatan

xx

Peralatan Sewa Guna Usaha

xx

(Peralatan sewa guna usaha yang dibeli pada akhir masa sewa guna usaha harus dicatat oleh perusahaan sebesar nilai buku)

BAB III METODE PENELITIAN 3.1 Obyek Penelitian Penelitian dilaksanakan pada PT Nusantara yang beralamatkan di Perumahan Umum Griya Melati I Blok B no.14 Blitar. Penelitian akan dilaksanakan selama jangka waktu penyusunan proposal dan skripsi untuk memperoleh semua data yang diperlukan.

3.2 Jenis Penelitian Penelitian ini bersifat studi deskriptif yang memberikan gambaran secara sistematis, faktual, dan akurat mengenai fenomena yang diselidiki. Menurut Indriantoro (1999:88) studi deskripitif dilakukan dengan cara mendeskripsikan masalah yang telah diidentifikasi dan terbatas pada usaha untuk megungkapkan masalah serta keadaan sebagaimana adanya. Tujuannya adalah untuk membuat suatu deskripsi mengenai situasi-situasi dan kejadian-kejadian tertentu, sehingga tidak perlu untuk mencari atau mengembangkan keterkaitan antar variabel atau menguji hipotesis. Sedangkan rancangan penelitian yang digunakan dalam penelitian ini berbentuk studi kasus. Menurut Husein Umar (2000:55) studi kasus merupakan penelitian yang rinci mengenai suatu obyek tertentu selama kurun waktu tertentu dengan cukup mandalam dan menyeluruh termasuk lingkungan dan kondisi masa lalunya.

Dari pengertian diatas, maka dapat disimpulkan bahwa jenis penelitian ini adalah berbentuk studi kasus dengan menggunakan pendekatan studi deskriptif yang menggambarkan bagaimana perlakuan akuntansi sewa guna usaha oleh perusahaan dibandingkan dengan ketentuan dalam PSAK No.30 tentang akuntansi sewa guna usaha sehingga hanya mengungkapkan dan mendeskripsikan faktafakta yang ada tanpa melakukan pengujian hipotesis.

3.3 Sumber dan Metode Pengumpulan Data 3.3.1.Sumber Data a. Data Primer Data primer merupakan sumber data penelitian yang diperoleh secara langsung dari sumber asli. Data primer secara khusus dikumpulkan oleh peneliti dalam rangka menjawab pertanyaan-pertanyaan penelitian. Dalam penelitian ini data-data primer yang diperlukan berupa: 1. Gambaran umum PT Nusantara yang berupa riwayat singkat perusahaan. 2. Struktur Organisasi dan pembagian tugas PT Nusantara. 3. Dokumen perjanjian sewa guna usaha untuk jenis aktiva tertentu yang dilease oleh PT Nusantara yang akan dibahas dalam penelitian ini. 4. Sistem dan prosedur akuntansi PT Nusantara termasuk didalamnya adalah jurnal pencatatan untuk transaksi lease oleh perusahaan. 5. Laporan Keuangan (Neraca dan Laporan Laba Rugi) PT Nusantara selama periode leasing.

b. Data Sekunder Data sekunder merupakan sumber data penelitian yang diperoleh peneliti secara langsung melalui media perantara (diperoleh dan dicatat dari pihak lain) umunya berupa data statistik, ataupun keterangan-keterangan dan publikasi lainnya serta bahan-bahan pustaka yang berkaitan dengan topik permasalahan penelitian. 3.3.2. Metode Pengumpulan Data a. Penelitian Kepustakaan Penelitian kepustakaan dilaksanakan dengan cara melakukan telaah atas datadata sekunder yang diperoleh melalui berbagai sumber meliputi jurnal ilmiah, buku-buku,

karya

ilmiah,

dan

peraturan

perundang-undangan

yang

berhubungan dengan topik yang diteliti. Penelitian kepustakaan diperlukan terutama untuk memperdalam kajian mengenai perlakuan akuntansi sewa guna usaha aktiva tetap, antara lain: 1. Buku-buku dan literatur akuntansi mengenai sewa guna usaha serta laporan keuangan. 2. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.30 tentang akuntansi sewa guna usaha. 3. Peraturan perundang-undangan yang berkaitan dengan akuntansi sewa guna usaha.

b. Penelitian Lapangan 1. Dokumentasi Lapangan Dilakukan

melalui

pengumpulan

data-data

dengan

mengadakan

penelaahan dan mempelajari dokumen-dokumen perusahaan antara lain: a. Dokumen perjanjian sewa guna usaha. b. Buku jurnal yang mencatat transaksi yang dilakukan perusahaan. c. Laporan keuangan (neraca dan laporan laba rugi) selama periode leasing. d. Formulir

dan

catatan-catatan

lain

yang

berhubungan

dengan

pengembangan atas topik yang dibahas. 2. Wawancara Data yang dikumpulkan melalui interaksi secara langsung dari responden dengan mengadakan tanya jawab guna memperoleh data yang diperlukan terutama kepada pihak-pihak yang berhubungan dengan pencatatan, penyusunan, dan penyajian laporan keuangan.

3.4 Metode Analisis Data Analisis data merupakan suatu rangkaian proses penyederhanaan dan pengelompokkan data-data sesuai dengan alat yang digunakan. Analisis data dimaksudkan sebagai suatu cara untuk menganalisis sebab-sebab timbulnya suatu permasalahan yang terjadi di dalam suatu perusahaan serta seberapa jauh permasalahan tersebut mempengaruhi perusahaan.

Dalam melakukan analisis data, pada penelitian ini penulis berencana menggunakan kerangka pemikiran sebagai berikut: 1. Melihat dokumen perjanjian sewa guna usaha PT Nusantara yang akan dijadikan bahan penelitian. 2. Mengidentifikasi jurnal yang dibuat oleh PT Nusantara khususnya pencatatan untuk transaksi sewa guna usaha, misalnya melihat pencatatan atas simpanan jaminan, dan aktiva tetap yang disewa guna usaha. 3. Melihat laporan keuangan (Neraca dan Laporan laba rugi) selama periode leasing atas pelaporan pencatatan aktiva tetap yang disewa guna usaha, simpanan jaminan, depresiasi aktiva tetap yang disewa guna usaha, biaya bunga dan kewajiban sewa guna usaha. 4. Melakukan identifikasi atau pengujian atas kriteria pengelompokkan transaksi sewa guna usaha sesuai dengan PSAK No.30. 5. Melakukan evaluasi atau koreksi terhadap pengakuan dan pengukuran transaksi sewa guna usaha yang disesuaikan dengan ketentuan dalam PSAK No.30 disertai dengan perhitungan yang benar termasuk perhitungan depresiasi dan tingkat bunga. 6. Melakukan evaluasi pengungkapan dan penyajian sewa guna usaha oleh PT Nusantara terhadap laporan keuangan (Neraca dan Laporan Laba Rugi) selama periode leasing setelah dilakukan koreksi.

BAB IV PEMBAHASAN 4.1.Gambaran Umum 4.1.1.Sejarah Singkat Perusahaan PT Nusantara adalah suatu perusahaan yang bergerak dalam bidang jasa konstruksi (kontraktor) yang berlokasi di Blitar. PT Nusantara merupakan hasil penggabungan dari tiga perusahaan konstruksi yaitu PT Jaya Abadi, PT Darma Nugroho, dan PT Surya Sudeco, dimana PT Jaya Abadi telah ditunjuk untuk menjadi Perusahaan Rangka (Platform) dan berubah nama menjadi PT Nusantara. Perusahaan ini didirikan pada tanggal 7 Oktober 1995 sesuai dengan akta notaris Eko Handoko Widjaja, SH., no 111. Jenis-jenis pekerjaan yang dilaksanakan oleh PT Nusantara antara lain: 1. Sebagai kontraktor umum untuk industri dan kantor. 2. Sebagai perencana, pelaksana, dan pemborong segala macam bangunan antara lain: gedung, jalan, jembatan, bangunan, pengairan tata kota dan taman. 3. Pembuatan konstruksi besi, pipa-pipa, dan pembuatan tangki. 4. Melaksanakan pemasangan instalansi-instalansi listrik dan saluran air. 5. Pengerjaan pondasi dan pemasangan tiang pancang atau paku bumi. Dalam hal pelaksanaan suatu proyek kerja, jangka waktu penyelesaian yang diberikan oleh klien biasanya lebih dari satu tahun. Oleh karena itu, PT Nusantara menangani dan bertanggung jawab penuh atas semua bahan-bahan perlengkapan serta kegiatan-kegiatan lain selama penyelesaian suatu proyek.

4.1.2 Struktur Organisasi dan Job Description Adanya struktur organisasi dalam perusahaan merupakan suatu hal yang sangat penting. Melalui struktur organisasi tersebut akan tergambar dengan jelas tugas dan tanggung jawab masing-masing fungsi, sehingga struktur organisasi yang tepat akan membantu dan memperlancar usaha dalam pencapaian tujuan perusahaan. Struktur Organisasi PT Nusantara dapat dilihat pada Gambar 1. Sedangkan job description perusahaan dibuat dengan berpedoman pada halhal sebagai berikut: a. Bahwa setiap jabatan harus mempunyai fungsi dan pertanggung jawaban yang jelas dan terperinci. b. Bahwa antara satu jabatan dengan yang lain tidak boleh tumpang tindih, sehingga tanggung jawabnya tidak kacau. Berdasarkan struktur organisasi tersebut, maka dapat dijelaskan wewenang, tugas serta tanggung jawab masing-masing bagian dari perusahaan sebagai berikut: 1. Direktur a. Menentukan kebijaksanaan perusahaan baik yang bersifat umum maupun khusus mengenai keuangan, personalia, pelaksanaan, dan pengadaan. b. Mewakili perusahaan dalam hubungannya dengan instalasi-instalasi lain diluar perusahaan. c. Melimpahkan wewenang dan tanggung jawab pada bawahan. d. Bertanggung jawab dalam menjaga kelangsungan hidup dan kemajuan perusahaan serta penyimpangan dari ketentuan yang ada.

2. Accounting Administration a. Merencanakan laporan-laporan pembebanan dan menyampaikan kepada direktur. b. Melaksanakan pembukuan perusahaan. c. Mengawasi penggunaan waktu kerja, menyiapkan pembayaran upah pekerjaan. d. Membuat faktur, kwitansi dan bon pembayaran. e. Melakukan pengecekan secara administratif atas bahan-bahan pekerjaan pembangunan. f. Membuat laporan mengenai arus peredaran asuransi-asuransi. 3. Project Coordinator a. Membantu pra rencana mengenai suatu pekerjaan atau proyek. b. Membuat pembagian kerja terhadap pimpinan proyek dan menganalisa beban proyek. c. Membantu pimpinan proyek dalam memecahkan masalah yang dihadapi. d. Menyiapkan metode pelaksanaan dan jadwal kemajuan proyek, membuat penafsiran, mengawasi program serta memonitor kelangsungan dan keamanan program-program. 4. Production Planning and Conttrol (PPC) a. Bekerjasama dengan proyek coordinator untuk merencanakan dan mengawasi pelaksanaan proyek secara menyeluruh, baik dari segi teknis maupun pembebanannya.

b. Menyiapkan gambar-gambar kerja, merumuskan, dan mendistribusikan gambar-gambar tersebut. c. Memeriksa gambar dari usulan rencana perancang. 5. Project Manajer a. Melaksanakan pekerjaan proyek sesuai dengan rencana dan rancangan proyek b. Bertanggung jawab secara langsung atas kemajuan proyek dan metodemetode yang dilaksanakan. 6. Supervisor a. Mengawasi secara langsung teknis pekerjaan dilapangan. b. Mengadakan check dan recheck serta evaluasi terhadap perkembangan proyek. 7. Foreman a. Mengawasi secara langsung tenaga kerja di lapangan, pemakaian peralatan kerja dan bahan. b. Mengawasi kualitas pekerjaan konstruksi. c. Bekerja sama dengan timnya untuk mengkoordinasi pekerjaan atau proyek yang sedang dijalankan oleh perusahaan. d. Bekerjasama dengan bagian akuntansi untuk memastikan gaji dan beban yang dikeluarkan. e. Bekerjasama dengan supervisor dalam menentukan jumlah pesanan material dan peralatan yang akan digunakan, serta mengawasi pemakaian yang disewa.

f. Bekerja sama dengan supervisor untuk berkonsultasi mengenai masalah kebutuhan tenaga kerja, tenggang waktu aktivitas pekerjaan, serta metodemetode praktis dalam pelaksanaan konstruksi. 8. Quality Control Manajer a. Mengawasi mutu pekerjaan yang dilaksanakan oleh pimpinan proyek. b. Mengontrol kualitas bahan-bahan yang dipakai dalam pelaksanaan proyek. 9. Inspector a. Bertugas membantu Quality Control Manager dalam melaksanakan tugas, dan pekerjaan. b. Bekerjasa sama dengan supervisor dalam pelaksanaan proyek pekerjaan. 10. Plant Manajer a. Merencanakan gambar-gambar dan membuat perhitungan anggaran beban konstruksi termasuk dengan adanya hal-hal yang menyimpang dari peraturan perusahaan. b. Merencanakan gambar-gambar kerja yang meliputi tenaga pelaksana di lapangan. c. Melakukan pembelian material sesuai dengan anggaran yang telah dibuat. 11. Marketing Manajer a. Memasarkan atau memperkenalkan perusahaan kepada masyarakat pada umumnya. b. Mencari hubungan kerja dengan instansi-instansi atau perusahaan lain.

4.2 Hasil Penelitian 4.2.1.Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha Oleh PT Nusantara Dalam usaha untuk mendukung kelancaran operasional perusahaan, maka perusahaan bermaksud menambah aktiva tetapnya melalui sumber pembebanan dalam bentuk sewa guna usaha dengan jalan membeli aktiva secara sewa guna usaha dari pihak lessor. Diharapkan dengan menambah aktiva tersebut perusahaan dapat melakukan pekerjaannya secara optimal. PT Nusantara selaku lessee dan PT Orix Indonesia Finance selaku lessor menandatangani sebuah perjanjian sewa guna usaha pada tanggal 22 Pebruari 2005, dengan ketentuan sebagai berikut: 1. Jenis aktiva yang disewa guna usaha adalah sebuah peralatan yaitu berupa 1 unit Hidrolic Exavacator Komatzu PC-200-61 dengan harga perolehan sebesar Rp. 254.709.600. 2. Masa sewa guna usaha mempunyai jangka waktu 3 tahun atau 36 bulan yaitu dari Pebruari 2005 sampai dengan Pebruari 2008. Besarnya tiap angsuran yang harus dibayarkan adalah sebesar Rp. 7.946.000. 3. Besarnya uang jaminan sebagai opsi pembelian dimana lessee akan membeli peralatan yang disewa guna usaha adalah sebesar Rp. 63.677.400. 4. Penyusutan atas peralatan yang disewa guna usaha dengan dasar garis lurus dengan umur ekonomis 8 tahun dan tidak ada nilai sisa. 5. Dalam perjanjian ini, tidak dicantumkan besarnya tingkat bunga yang digunakan sebagai dasar perhitungan beban bunga yang dibayar setiap periode.

6. Atas permintaan PT. Orix Indonesia Finance, perjanjian tersebut bersifat rahasia dan apapun yang terdapat didalamnya bukan untuk konsumsi publik. Hal ini disebabkan jenis peralatan yang disewa guna usaha oleh lessee dari lessor hanya 1 unit, sehingga nilai peralatan termasuk harga perolehan, besarnya angsuran dan lain-lain bukan untuk diketahui pihak lain. 7. Pada awal perjanjian sewa guna usaha perusahaan mengeluarkan beban-beban untuk mengadakan perikatan dengan pihak lessor diantaraya adalah beban adminstrasi dan beban asuransi. Biaya-biaya tersebut diakui dan dibebankan pada saat terjadinya yaitu pada awal masa sewa guna usaha dan termasuk dalam beban executory. 8. Dalam hal lessee lupa membayar angsuran pembebanan atau suatu jumlah yang terhutang kepada lessor berdasarkan perjanjian, lessee harus membayar ganti rugi dalam jumlah yang sama dengan 3% dari suatu jumlah yang belum dibayar untuk setiap bulan keterlambatannya. Berikut adalah deskripsi perlakuan akuntansi sewa guna usaha yang dilakukan oleh PT Nusantara, atas dasar penjelasan perjanjian sewa guna usaha diatas, perusahaan dibebani hutang oleh lessor sebesar Rp. 349.733.400 dengan rincian sebagai berikut: Angsuran sewa (7.946.000 x 36 bulan)

: Rp 286.056.000

Simpanan jaminan

: Rp 63.677.400

Total nominal pembayaran sewa

: Rp 349.733.400

Sedangkan pencatatan transaksi yang dilakukan oleh PT Nusantara selaku lessee adalah sebagai berikut : 1.

Pada saat lessee mencatat perolehan peralatan, jurnal yang dibuat adalah Peralatan ............................... Rp 254.709.600 Kewajiban Sewa Guna usaha.................Rp 254.709.600 (Untuk mencatat aktiva yang diperoleh dari kewajiban sewa guna usaha) Perusahaan mencatat sewa guna usaha sebagai peralatan dalam kelompok aktiva tetap karena perusahaan menganggap aktiva tersebut pada masa akhir sewa guna usaha akan dibeli dan menjadi milik perusahaan, oleh sebab itu pencatatannya disamakan juga dengan pencatatan untuk aktiva lainnya seperti mesin, atau peralatan lain yang diperoleh bukan dari sewa guna usaha.

2. Pada saat membayar uang muka sebagai simpanan jaminan untuk membeli peralatan, jurnal yang dibuat adalah : Uang Muka Sewa...................... Rp 63.677.400 Bank ........................................... Rp 63.677.400 Sedangkan dalam pencatatan pembayaran simpanan jaminan sebesar Rp.63.677.400 dianggap perusahaan sebagai bagian dari perkiraan uang muka dan diklasifikasikan ke dalam aktiva lancar. 3.

Pada saat mencatat angsuran sewa guna usaha perusahaan membedakan menjadi angsuran pelunasan kewajiban sewa guna usaha dan beban bunga. Untuk tingkat bunga aktiva sewa guna usaha, perusahaan menetapkan sebesar 21,25% sampai 49,75% per tahun.

Untuk tingkat bunga atas aktiva yang disewa dari PT.Orix Indonesia Finance, perusahaan menghitung sebagai berikut: ƒ

ƒ

Beban Perolehan Aktiva Sewa Guna Usaha

: Rp 254.709.600

Simpanan Jaminan

: Rp (63.677.400)

Saldo Awal Hutang Usaha

: Rp 191.032.200

Beban bunga diperhitungkan sebagai selisih total antara total nominal pembayaran sewa dengan saldo awal hutang usaha sebelum dikurangi simpanan jaminan, sehingga nilai beban bunga sebesar: Jumlah nominal pembayaran sewa

: Rp 349.733.400

Saldo awal hutang SGU sebelum dikurangi Simpanan Jaminan Beban Bunga selama masa sewa

: Rp (254.709.600) : Rp 95.023.800

ƒ Tarif bunga selama masa sewa guna usaha adalah hasil bagi antara beban bunga selama masa sewa dengan saldo awal hutang sewa. Tarif Bunga = Rp 95.023.800 x 100% Rp 191.032.200 = 49,7422947% per tahun Tarif bunga sebesar 49,7422947% dibagi masa sewa (36 bulan) sehingga tingkat bunga per bulan adalah 1,381734%. ƒ

Dari tingkat bunga tersebut kemudian ditentukan beban bunga per bulan yaitu sebesar Rp.2.639.550 diperoleh dari 1,381734%.x 191.032.200, dan besarnya kewajiban pokok adalah Rp. 5.306.450 diperoleh dari Rp.7.946.000- Rp.2.639.550

Dari perhitungan tersebut, jurnal yang dibuat oleh perusahaan adalah sebagai berikut: Kewajiban Sewa Guna Usaha

............. Rp 5.306.450

Beban Bunga........................................ Rp 2.639.550 Bank............................................................ Rp 7.946.000 (Untuk mencacat angsuran sewa guna usaha) Pencacatan beban bunga yang dilakukan oleh perusahaan menggunakan metode garis lurus yang besarnya tetap setiap bulan, padahal seharusnya perusahaan menerapkan metode anuitas yang memperhatikan nilai waktu uang, sehingga jumlah beban bunga tiap tahun akan semakin menurun dan kewajiban pembayaran pokok akan semakin meningkat, penetapan angsuran dengan cara ini didasarkan pada konsep nilai sekarang (present value) . Pembayaran sewa per bulan sebesar Rp.7.946.000 dibayar sebulan setelah tanggal perjanjian sewa guna usaha ditandatangani. Pada angsuran kedua dan seterusnya perusahaan mencatat dengan jurnal yang sama. Untuk mengetahui rincian skedul pembayaran angsuran sewa guna usaha yang dilakukan oleh perusahaan dapat dilihat pada Tabel 1

TABEL 1 SKEDUL PEMBAYARAN SEWA GUNA USAHA SELAMA 36 BULAN No

Periode

Keterangan

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37

Mar 05 April 05 Mei 05 Juni 05 Juli 05 Agt 05 Sept 05 Okt 05 Nov 05 Des 05 Jan 06 Peb 06 Mar 06 April 06 Mei 06 Juni 06 Juli 06 Agt 06 Sept 06 Okt 06 Nov 06 Des 06 Jan 07 Peb 07 Mar07 April 07 Mei 07 Juni 07 Juli 07 Agt 07 Sept 07 Okt 07 Nov 07 Des 07 Janu 08 Peb 08 Mar 08

Saldo Awal Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Pembayaran Hak Opsi

Sumber : PT Nusantara

Pembayaran Lease / Bulan 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 7,946,000 63,677,400 349,733,400

Beban

Pembayaran

Bunga

Pokok

2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 2,639,550 0 95,023,800

5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 5,306,450 63,677,400 254,709,600

Kewajiban Sewa Guna Usaha 254,709,600 249,403,150 244,096,700 238,790,250 233,483,800 228,177,350 222,870,900 217,564,450 212,258,000 206,951,550 201,645,100 196,338,650 191,032,200 185,725,750 180,419,300 175,112,850 169,806,400 164,499,950 159,193,500 153,887,050 148,580,600 143,274,150 137,967,700 132,661,250 127,354,800 122,048,350 116,741,900 111,435,450 106,129,000 100,822,550 95,516,100 90,209,650 84,903,200 79,596,750 74,290,300 68,983,850 63,677,400 0

Tabel diatas menjelaskan besarnya angsuran pembayaran sewa guna usaha berserta jumlah pembayaran pokok dan beban bunga yang ditanggung oleh perusahaan selama masa sewa guna usaha. Dari perhitungan tersebut dapat diketahui bahwa perusahaan menetapkan jumlah pokok pembayaran dan beban bunga yang merata sepanjang tahun. Tarif bunga ditetapkan sebesar 1.38% untuk setiap pembayaran beban bunga sebesar Rp 2.639.550 dan pokok pembayaran sebesar Rp 5.306.450. Sedangkan kewajiban sewa guna diperoleh dari pengurangan atas saldo kewajiban sewa guna usaha dengan pokok pembayaran sewa guna usaha per bulan. 4.

Pada saat pencatatan depresiasi peralatan, karena perusahaan mencatat transaksi perolehan peralatan sebagai aktiva tetap maka setiap akhir tahun harus disusutkan selama periode berjalan. Dalam menghitung depresiasi, perusahaan menggunakan metode depresiasi garis lurus dengan umur ekonomis 8 tahun tanpa nilai sisa. Jurnal yang dibuat oleh perusahaan untuk mencatat depresiasi adalah : Beban depresiasi peralatan......................... Rp 31.838.700 Akumulasi depresiasi peralatan...................... Rp 31.838.700 (Untuk mencatat beban depresiasi dalam satu tahun) Perhitungan : Beban Depresiasi per tahun

= Harga Perolehan – Nilai Residu Taksiran Umur dalam Tahun = =

254.709.600 - 0__ 8 Rp.31.838.700 per tahun

Ringkasan transaksi sewa guna usaha dapat dilihat pada tabel 2 berikut ini : TABEL 2 RINGKASAN TRANSAKSI SEWA GUNA USAHA Tanggal Keterangan Akun 26 Peb Pencatatan perolehan Peralatan 2005 aktiva sewa guna Kewajiban usaha Sewa Guna Usaha 26 Peb 2005

26 Mar 2005

31 Des 2005

Pembayaran atas simpanan jaminan sebagai uang muka aktiva sewa guna usaha Pencatatan angsuran sewa guna usaha 1

Pencatatan beban depresiasi peralatan dalam 1 tahun

Debet Rp 254.709.600

Kredit

Rp 254.709.600

Uang Muka Sewa Bank

Rp 63.677.400

Kewajiban SGU Beban Bunga Bank

Rp 5.306.450 Rp 2.639.550

Beban Depresiasi Akumulasi Depresiasi Peralatan

Rp 31.838.700

Rp 63.677.400

Rp 7.946.000

Rp 31.838.700

4.2.2.Pelaporan dan Pengungkapan Transaksi Sewa Guna Usaha dalam Neraca dan Laporan Laba Rugi Perusahaan Setelah dilakukan pencatatan transaksi sewa guna usaha selanjutnya disusun dalam laporn keuangan. Dengan adanya laporan keuangan tersebut maka akan tampak posisi keuangan dan hasil usaha perusahaan. Laporan keuangan perusahaan ditampilkan sebagai berikut:

PT NUSANTARA NERACA (Parsial) 31 Desember 2005 Aktiva Lancar: Uang Muka SGU

Aktiva Tetap: Peralatan Akm. Depresiasi Peralatan

Rp 63.677.400

Rp 254.709.600 Rp (26.532.250)

Kewajiban Jangka Pendek: Hutang Sewa Guna Usaha yang jatuh tempo dalam 1 tahun Rp 63.677.400

Kewajiban Jangka Panjang: Hutang Sewa Guna Usaha setelah dikurangi bagian yang jatuh Tempo dlm 1 tahun Rp137.967.700

Sumber: PT Nusantara Dalam hal ini penulis hanya mengungkapkan dan menyajikan sebagian dari neraca yang hanya berkaitan dengan transaksi sewa guna usaha perusahaan. Berdasarkan neraca parsial diatas, tampak bahwa simpanan jaminan dilaporkan dalam neraca sebagai uang muka sewa guna usaha dalam kelompok aktiva lancar sebesar Rp 63.677.400, sehingga jumlah aktiva lancar dilaporkan lebih besar dari yang sebenarnya. Peralatan sewa guna usaha dilaporkan tanpa memisahkannya dengan peralatan milik sendiri sebesar Rp 228.177.350, hal ini menjadi tidak wajar karena perusahaan tidak akan memiliki gambaran yang jelas tentang peralatan yang diperoleh secara sewa guna usaha. Sedangkan penyajian atas kewajiban sewa guna usaha telah sesuai dengan ketentuan yang terdapat pada PSAK karena perusahan telah memisahkan antara kewajiban jangka pendek dengan kewajiban jangka panjang sebesar Rp 63.677.400 dan Rp137.967.700.

PT NUSANTARA LAPORAN LABA RUGI (Parsial) Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2005 Pendapatan: Beban Usaha: Beban Depresiasi Peralatan

Rp (26.532.250)

Pendapatan/Beban lain-lain: Beban Bunga

Rp (26.395.500)

Sumber: PT Nusantara Laporan laba rugi PT Nusantara diatas melaporkan tentang beban depresiasi peralatan sewa guna usaha selama 10 bulan dari tanggal transaksi terhitung mulai Maret s/d Desember 2005 sebesar Rp. 26.532.250, dan beban bunga yang dihitung dengan nilai yang tetap sepanjang periode sewa sebesar Rp 26.395.500. Catatan Laporan Keuangan: 1. Simpanan jaminan yang timbul saat memperoleh peralatan sebesar Rp.63.677.400 telah diterapkan oleh pihak lessor tanggal 22 Pebruari 2005 dicatat pada perkiraan uang muka sewa guna usaha dan masuk kelompok aktiva lancar 2. Peralatan yang diperoleh adalah sebesar Rp.254.709.600 dan telah dijurnal pada 22 Pebruari 2005 3. Akumulasi depresiasi peralatan sebesar Rp.26.532.250, diperoleh dari perhitungan berikut: Depresiasi setiap tahun = Rp.31.838.700 Depresiasi tahun 2005 (Maret s/d Desember) = Rp 31.838.700 x 10/12 = Rp 26.532.250

4. Kewajiban sewa guna usaha pada awal masa sewa guna usaha sebesar Rp. 254.709.600, pada akhir tahun 2005 diklasifikasikan dalam kewajiban jangka pendek dan kewajiban jangka panjang yaitu sebesar: Kewajiban Sewa Guna Usaha (jangka pendek)

= Rp 5.306.450 x 12 = Rp 63.677.400

Harga Perolehan Peralatan Sewa Guna Usaha

= Rp 254.709.600

Kewajiban SGU (jangka pendek)

= Rp (63.677.400) = Rp 191.032.200

Pembayaran Pokok SGU selama tahun 2005

= Rp (53.064.500)

Kewajiban Sewa Guna Usaha (jangka panjang)

= Rp 137.967.700

5. Beban bunga dihitung sebesar Rp. 26.395.500 (2.639.250x10)

Aktiva Lancar: Uang Muka SGU

Aktiva Tetap: Peralatan Akm. Depresiasi Peralatan

PT NUSANTARA NERACA (Parsial) 31 Desember 2006 Kewajiban Jangka Pendek: Rp 63.677.400 Hutang Sewa Guna Usaha yang jatuh tempo dalam 1 tahun Rp 63.677.400

Rp 254.709.600 Rp (58.370.950)

Kewajiban Jangka Panjang: Hutang Sewa Guna Usaha setelah dikurangi bagian yang jatuh tempo dlm 1 tahun Rp 74.290.300

Sumber: PT Nusantara Neraca diatas menunjukkan nilai buku peralatan sewa guna usaha sebesar Rp 196.338.650. Sedangkan aktiva lancar, tetap dilaporkan sebesar uang muka sewa Rp.63.677.400 tanpa perubahan sampai periode sewa berakhir, demikian halnya dengan saldo kewajiban sewa guna usaha yang semakin menurun selaras dengan pelunasan kewajiban sewa guna usaha yang dibayarkan tiap periode.

PT NUSANTARA LAPORAN LABA RUGI (Parsial) Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2006 Pendapatan: Beban Usaha: Beban Depresiasi Peralatan

Rp (31.838.700)

Pendapatan/Beban lain-lain: Beban Bunga

Rp (31.674.600)

Sumber : PT Nusantara Laporan laba rugi PT Nusantara diatas menjelaskan pelaporan beban depresiasi peralatan selama satu tahun periode sewa sebesar Rp. 31.838.700, dan beban bunga yang merata sepanjang periode sewa yaitu sebesar Rp 31.674.600. Dari sini dapat diketahui bahwa perusahaan telah melakukan pembebanan bunga yang sama setiap tahunnya meski kewajiban sewa guna usaha telah menurun sehingga akan memperkecil laba yang diperoleh perusahaan pada tahun berjalan. Catatan Laporan Keuangan: 1. Simpanan jaminan dan perkiraan peralatan pada 31 Desember 2006 yang dicantumkan bernilai tetap seperti tahun 2005 2. Akumulasi depresiasi peralatan pada tahun 2006 sebesar Rp.58.370.950 yang dihitung dari: Depresiasi tahun 2005

= Rp. 26.532.250

Depresiasi tahun 2006

= Rp. 31.838.700

Depresiasi sampai tahun 2006

= Rp.58.370.950

3. Kewajiban sewa guna usaha jangka pendek dan kewajiban sewa guna usaha jangka panjang tahun 2006 sebesar: Kewajiban Sewa Guna Usaha (jangka pendek)

= Rp 5.306.450 x 12 = Rp 63.677.400

Kewajiban SGU jangka panjang sebesar Rp. 74.290.300 dihitung dari: Kewajiban SGU jangka panjang tahun 2005

= Rp 137.967.700

Kewajiban SGU jangka pendek tahun 2006

= Rp 63.677.400

Kewajiban SGU jangka panjang tahun 2006

= Rp 74.290.300

4.Beban bunga pada tahun 2006 sebesar Rp.31.674.600 (2.639.550x12)

Aktiva Lancar: Uang Muka SGU

Aktiva Tetap: Peralatan Akm. Depresiasi Peralatan

PT NUSANTARA NERACA (Parsial) 31 Desember 2007 Kewajiban Jangka Pendek: Rp 63.677.400 Hutang Sewa Guna Usaha yang jatuh tempo dalam 1 tahun Rp 74.290.300

Rp 254.709.600 Rp (90.209.650)

Kewajiban Jangka Panjang Hutang Sewa Guna Usaha setelah dikurangi bagian yang jatuh __ tempo dalam 1 tahun

Sumber : PT Nusantara Dari neraca parsial per 31 Desember 2007 diatas tampak akumulasi depresiasi yang semakin besar selaras dengan penggunaan masa manfaat peralatan tersebut, sehingga nilai buku peralatan pada tahun ke tiga sewa guna usaha menjadi Rp 164.499.950. Simpanan jaminan tetap dilaporkan sebagai uang muka sewa tanpa perubahan. Sedangkan kewajiban jangka pendek perusahaan sebesar Rp 74.290.300 hanya sampai pada masa sewa guna usaha berakhir dan dibelinya peralatan sewa guna usaha pada Pebruari 2008, dengan demikian hutang sewa guna usaha dalam kelompok kewajiban jangka panjang perusahaan bersaldo nol.

PT NUSANTARA LAPORAN LABA RUGI (Parsial) Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2007 Pendapatan: Beban Usaha: Beban Depresiasi Peralatan

Rp (31.838.700)

Pendapatan/Beban lain-lain: Beban Bunga

Rp (31.674.600)

Sumber: PT Nusantara Pelaporan beban depresiasi peralatan dan beban bunga masih sama dengan laporan laba rugi periode sebelumnya, dalam artian bahwa perusahaan tetap melaporkan beban depresiasi peralatan sewa guna usaha sesuai dengan taksiran masa manfaatnya dan beban bunga dengan tarif tetap sepanjang tahun. Catatan Laporan Keuangan: 1. Simpanan jaminan dan perkiraan peralatan pada 31 Desember 2007 yang dicantumkan bernilai tetap seperti tahun 2005 dan 2006 2. Akumulasi depresiasi peralatan tahun 2007 sebesar Rp. 90.209.650 dihitung dari: Depresiasi sampai tahun 2006

= Rp 58.370.950

Depresiasi untuk tahun 2007

= Rp.31.838.700

Depresiasi sampai tahun 2007

= Rp. 90.209.650

3. Beban bunga yang timbul 2007 sebesar Rp.31.674600 (2.639.550x12)

PT NUSANTARA NERACA (Parsial) 29 Pebruari 2008 Kewajiban Jangka Pendek: __ Hutang Sewa Guna Usaha yang jatuh tempo dalam 1 tahun

Aktiva Lancar: Uang Muka SGU

Aktiva Tetap: Peralatan Akm. Depresiasi Peralatan

Rp 254.709.600 Rp (95.516.100)

Kewajiban Jangka Panjang Hutang Sewa Guna Usaha setelah dikurangi bagian yang jatuh tempo dalam 1 tahun

__

__

Sumber: PT Nusantara Berdasarkan

neraca

perusahaan

tanggal

28

Pebruari

2008

diatas

memperlihatkan bahwa kewajiban sewa guna usaha telah dilunasi seluruhnya, dengan membeli peralatan yang disewa guna usaha dengan menggunakan hak opsi atau uang muka sewa sebesar Rp 63.677.400, dengan demikian saldo aktiva lancar menjadi nol yang mencerminkan dampak atas transaksi pembelian peralatan tersebut pada akhir masa sewa guna usaha. Sedangkan peralatan sewa guna usaha yang dibeli pada akhir masa sewa guna usaha dilaporkan pada neraca sebesar nilai buku setelah dikurangi akumulasi penyusutan peralatan tiga tahun selama periode sewa sebesar Rp 159.193.500.

PT NUSANTARA LAPORAN LABA RUGI(Parsial) Untuk Tahun yang Berakhir pada 28 Pebruari 2008 Pendapatan: Beban Usaha: Beban Depresiasi Peralatan

Rp (5.306.450)

Pendapatan/Beban lain-lain: Beban Bunga

Rp (5.279.100)

Sumber: PT Nusantara Laporan Laba rugi diatas menjelaskan beban depresiasi peralatan selama 2 bulan saat masa sewa berakhir yaitu bulan Januari dan Pebruari. Beban depresiasi sebesar Rp 5.306.450 dan beban bunga yang dilaporkan tetap sepanjang periode sebesar Rp. 5.279.100. Catatan laporan Keuangan : 1. Kewajiban sewa guna usaha pada tahun 2008 telah dilunasi seluruhnya 2. PT Nusantara menggunakan hak opsinya untuk membeli peralatan sebesar simpanan jaminan Rp.63.677.400,3. Akumulasi depresiasi peralatan tahun 2008 sebesar Rp. 95.516.100 dihitung dari: Depresiasi sampai tahun 2007

= Rp.90.209.650

Depresiasi sampai bulan Pebruari tahun 2008 (31.838.700 x 2/12)

= Rp.5.306.450

Depresiasi sampai tahun 2008

= Rp.95.516.100

4. Beban bunga yang timbul 2008 sebesar Rp. 5.279.100 (2.639.550x2)

4.3 Pembahasan Dari pencatatan transaksi terlihat bahwa perlakukan akuntansi terhadap transaksi sewa guna usaha yang dilakukan oleh perusahaan tergolong dalam capital lease, hal ini karena berdasarkan beberapa syarat yang terdapat dalam perjanjian sewa guna usaha yang dilakukan oleh perusahaan sesuai dengan PSAK No.30 paragraf 03 yaitu sebagai berikut: 4. Penyewa guna usaha memiliki hak opsi untuk membeli aktiva yang disewa guna usahakan pada akhir masa sewa guna usaha dengan harga yang telah disetujui bersama pada saat dimulainya perjanjian sewa guna usaha. 5. Seluruh pembayaran berkala yang dilakukan oleh penyewa guna usaha ditambah dengan nilai sisa mencakup pengembalian harga perolehan barang modal yang disewa guna usahakan serta bunganya sebagai keuntungan perusahaan sewa guna usaha (full payout lease). 6. Masa sewa guna usaha minimum 2 tahun. Sedangkan pengujian kriteria sewa guna usaha menurut SFAS No.13 adalah : 1. Pada akhir masa sewa guna usaha terdapat pemindahan kepemilikan aktiva yang disewa guna usahakan dari lessor kepada lessee. Dengan membeli peralatan pada akhir masa sewa guna usaha berarti terdapat pemindahan kepemilikan aktiva. 2. Pada akhir masa sewa guna usaha terdapat hak opsi bagi lessee untuk membeli aktiva yang disewa guna usaha pada suatu tingkat harga yang lebih rendah dari taksiran nilai pasar yang wajar pada saat hak opsi dilakukan.

Perusahaan memberikan simpanan jaminan sebesar Rp.63.677.400, sebagai hak opsi kepada lessor untuk membeli peralatan sewa guna usaha. 3. Masa sewa guna usaha sama atau melebihi 75% dari taksiran umur ekonomis aktiva yang disewa guna usaha Masa sewa guna usaha atas aktiva adalah 3 tahun, sedangkan umur ekonomis aktiva adalah 8 tahun, berarti tidak memenuhi syarat ini. 4. Nilai tunai pada awal masa sewa guna usaha atas pembayaran sewa guna usaha minimum tidak termasuk beban-beban pelaksanaan sama atau lebih besar 90% dari nilai wajar aktiva yang disewa guna usaha. Beban perolehan aktiva sewa guna usaha

Rp.254.709.600

Simpanan Jaminan

Rp. (63.677.400)

Jumlah nilai tunai awal sewa guna usaha

Rp 191.032.200

Dalam hal ini nilai tunai pada awal masa sewa guna usaha peralatan sebesar Rp. 191.032.200 sama dengan 75% dari nilai wajar aktiva yang disewa guna usaha (191.032.200/254.709.600 x 100%), tidak memenhuhi kriteria ini. Dari penjelasan diatas yang memenuhi kriteria capital lease adalah kriteria 1 dan kriteria 2, jadi melalui identifikasi ini dapat diketahui bahwa transaksi sewa guna usaha yang dilakukan oleh PT Nusantara tergolong capital lease. 4.3.1 Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha Modal (Capital Lease) menurut PSAK No.30 4.3.1.1 Simpanan Jaminan Simpanan jaminan merupakan jaminan atas hak opsi lessee untuk membeli aktiva yang disewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha. Jika pada akhir masa sewa guna usaha, lessee tidak menggunakan hak opsi untuk membeli aktiva

yang disewa guna usaha maka simpanan jaminan wajib dikembalikan oleh lessor kepada lessee tanpa bunga. Dari jurnal yang dibuat terlihat bahwa perusahaan memperlakukan simpanan jaminan sebagai uang muka, padahal simpanan jaminan bagi lessee merupakan harta yang pada akhir masa sewa guna usaha akan dipergunakan sebagai hak opsi pembelian untuk membeli peralatan sebesar Rp.63.677.400. Jurnal yang tepat pada saat membayar simpanan jaminan adalah pada sisi debet bukan dicatat sebagai uang muka melainkan dicacat dalam klasifikasi aktiva lain-lain. Sedangkan pada sisi kredit dicatat dengan perkiraan bank, sebagai berikut : Simpanan Jaminan ...................Rp 63.677.400 Bank...............................................Rp 63.677.400 (Untuk mencatat simpanan jaminan) Sedangkan pada akhir masa sewa guna usaha tahun 2008, perusahaan menggunakan hak opsi untuk membeli peralatan yang disewa guna usaha. Maka jurnal yang seharusnya dibuat atas penggunaan hak opsi tersebut adalah: Kewajiban Sewa Guna Usaha.........................Rp 63.677.400 Simpanan Jaminan..........................................Rp 63.677.400 4.3.1.2 Pencatatan Aktiva Tetap Sewa Guna Usaha Dengan menggunakan metode capital lease, maka perusahaan akan mencatat perolehan peralatan sebagai aktiva tetap yang selanjutnya akan diamortisasi selama umur ekonomisnya. Dalam penyajian aktiva sewa guna usaha perusahaan telah menjurnal perolehan peralatan yang disewa guna usaha sebagai kelompok aktiva tetap tanpa memisahkan dengan aktiva tetap lain yang bukan aktiva sewa guna usaha, sehingga di dalam neraca tidak tampak nilai perolehan sebenarnya.

Berdasarkan PSAK No.30 paragraf 7.1.1 tentang perlakuan akuntansi sewa guna usaha dinyatakan sebagai berikut, aktiva tetap yang disewa guna usahakan dilaporkan sebagai bagian aktiva tetap dalam kelompok tersendiri, kewajiban sewa guna usaha yang bersangkutan harus disajikan terpisah dari kewajiban lainnya. Pencatatan perolehan yang lebih tepat berdasarkan PSAK No.30 seharusnya dijurnal terpisah sebagai kelompok aktiva sewa guna usaha, sebagai berikut : Peralatan Sewa Guna Usaha....................xx Kewajiban Sewa Guna Usaha..................... xx Oleh karena itu perlu dibuat jurnal koreksi terlebih dahulu untuk mengeliminasi saldo peralatan sewa guna usaha

yang dikelompokkan dalam aktiva tetap

perusahaann : Peralatan Sewa Guna Usaha .......................... Rp 254.709.600 Peralatan............................ Rp 254.709.600 (Untuk mencatat jurnal reklasifikasi perolehan peralatan) Sehingga jurnal yang seharusnya dicatat oleh perusahaan akan berubah sebagai berikut: Peralatan Sewa Guna Usaha.................... Rp 254.709.600 Kewajiban Sewa Guna Usaha..................... Rp 254.709.600 (Untuk mencatat aktiva dan kewajiban sewa guna usaha) 4.3.1.3 Pencatatan Akumulasi Depresiasi Aktiva Sewa Guna Usaha Seperti yang telah dijelaskan pada teori-teori sebelumnya bahwa aktiva tetap seperti peralatan, mesin, kendaraan, dan sebagainya kecuali tanah mempunyai umur ekonomis yang terbatas dan memberikan manfaat untuk beberapa periode akuntansi.

Aktiva ini mengalami penurunan nilai dan setiap tahun dialokasikan sebagai beban berdasarkan umur ekonomis yang diestimasikan. Sesuai PSAK No.30 paragraf 5.1.3 dinyatakan bahwa: Aktiva yang disewa guna usaha harus diamortisasi dalam jumlah yang wajar berdasarkan taksiran masa manfaatnya. Perusahaan telah menggunakan metode garis lurus dalam menentukan beban depresiasi atas peralatan dan umur ekonomisnya selama 8 tahun. Dalam pencatatan akumulasi depresiasi peralatan, perusahaan mendebet beban depresiasi peralatan dan mengkredit akumulasi depresiasi peralatan sebesar Rp. 31.838.700 tanpa memisahkan antara peralatan sewa guna usaha dan peralatan bukan sewa guna usaha. Hal ini kurang tepat, seharusnya peralatan tersebut dicatat dalam perkiraan tersendiri pada kelompok aktiva sewa guna usaha dan bukan kelompok aktiva tetap. Jurnal yang seharusnya dibuat oleh perusahan adalah: Beban Depresiasi Peralatan SGU...................... Rp 31.838.700 Akumulasi depresiasi Peralatan SGU...................... Rp 31.838.700 (Untuk mencatat akumulasi depresiasi peralatan sewa guna usaha) Sedangkan pada saat melaporkan beban depresiasi peralatan dalam Laporan laba rugi perusahaan telah mencatat pada kelompok beban usaha, hal ini sudah tepat sehingga tidak diperlukan jurnal koreksi. Untuk mengetahui lebih rinci berkaitan dengan depresiasi aktiva sewa guna usaha dapat dilihat pada Tabel 3.

TABEL 3 SKEDUL BEBAN DEPRESIASI, AKUMULASI DEPRESIASI DAN NILAI BUKU AKTIVA SEWA GUNA USAHA No

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36

Periode

Maret 05 April 05 Mei 05 Juni 05 Juli 05 Agustus 05 September 05 Oktober 05 November 05 Desember 05 Januari 06 Pebruari 06 Maret 06 April 06 Mei 06 Juni 06 Juli 06 Agustus 06 September 06 Oktober 06 November 06 Desember 06 Januari 07 Pebruari 07 Maret 07 April 07 Mei 07 Juni 07 Juli 07 Agustus 07 September 07 Oktober 07 November 07 Desember 07 Januari 08 Pebruari 08

Sumber : PT Nusantara

Beban Depresiasi

Akumulasi Depresiasi

2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225 2,653,225

2,653,225 5,306,450 7,959,675 10,612,900 13,266,125 15,919,350 18,572,575 21,225,800 23,879,025 26,532,250 29,185,475 31,838,700 34,491,925 37,145,150 39,798,375 42,451,600 45,104,825 47,758,050 50,411,275 53,064,500 55,717,725 58,370,950 61,024,175 63,677,400 66,330,625 68,983,850 71,637,075 74,290,300 76,943,525 79,596,750 82,249,975 84,903,200 87,556,425 90,209,650 92,862,875 95,516,100

Nilai Buku 254,709,600 252,056,375 249,403,150 246,749,925 244,096,700 241,443,475 238,790,250 236,137,025 233,483,800 230,830,575 228,177,350 225,524,125 222,870,900 220,217,675 217,564,450 214,911,225 212,258,000 209,604,775 206,951,550 204,298,325 201,645,100 198,991,875 196,338,650 193,685,425 191,032,200 188,378,975 185,725,750 183,072,525 180,419,300 177,766,075 175,112,850 172,459,625 169,806,400 167,153,175 164,499,950 161,846,725 159,193,500

Dari Tabel 3 diatas tampak bahwa perusahaan mencatat transaksi perolehan peralatan sebagai aktiva tetap, sehingga setiap akhir tahun perusahaan harus menyusutkan peralatan selama periode berjalan. Dalam menghitung depresiasi, perusahaan menggunakan metode depresiasi garis lurus dengan umur ekonomis 8 tahun tanpa nilai sisa. Dengan adanya skedul tersebut, mak akan mempermudah perusahaan untuk mengetahui nilai buku peralatan sewa guna usaha setiap akhir periode sewa ataupun hingga peralatan tersebut ditarik dari penggunaannya. 4.3.1.4 Pencatatan dan Penetapan Beban Bunga Dari perhitungan yang telah dilakukan oleh perusahaan seperti yang ditunjukkan pada Tabel 1, terlihat bahwa perusahaan menetapkan beban bunga yang dicatat pada setiap periode saat pembayaran angsuran dengan tidak memperhatikan nilai waktu uang sehingga mempunyai nilai tetap yaitu sebeasar Rp. 2.639.550, demikian juga dengan pencatatan angsuran kewajiban pokok ditetapkan dengan jumlah yang tetap sebesar Rp 5.306.450. Dari Tabel 1 juga dapat dihitung berapa tingkat bunga yang ditentukan oleh perusahaan, mengingat lessor tidak menetapkan tingkat bunga sewa guna usaha. Tingkat bunga sewa guna usaha oleh perusahaan dihitung sebagai berikut: = Beban bunga selama masa sewa x 100% Saldo awal hutang usaha

=

349.733.400 − 254.709.600 x 100% 254.709.600 − 63.677.400

=

95.023.800 x 100% 191.032.200

= 0,49% / 36 bulan = 0,0138%

Dengan melihat perhitungan tersebut menunjukkan bahwa perusahaan tidak menerapkan nilai waktu uang. Seharusnya pembayaran angsuran setiap bulan sebesar Rp. 7.946.000 merupakan pembayaran angsuran kewajiban pokok dan pembayaran beban bunga pada prosentase tertentu atas sisa kewajiban yang harus dipenuhi. Jadi seharusnya perusahaan menghitung beban bunga berdasarkan metode anuitas yang memperhatikan nilai waktu uang. Dalam PSAK N0.30 pasagraf 5.1.2, dinyatakan bahwa: Tingkat diskonto yang ditentukan untuk menentukan nilai tunai dari pembayaran sewa guna usaha adalah tingkat bunga yang dibebankan oleh perusahaan sewa guna usaha atau tingkat bunga yang berlaku pada awal masa sewa guna usaha Berdasarkan keterangan dari PSAK diatas jelas bahwa tingkat bunga yang ditetapkan harus didiskontokan untuk mengubah nilai uang dimasa yang akan datang menjadi nilai sekarang dengan metode anuitas. Rumus anuitas adalah sebagai berikut:

1 ⎡ ⎢ 1 − (1 + i ) n P = F⎢ i ⎢ ⎢⎣

⎤ ⎥ ⎥ ⎥ ⎥⎦

Keterangan: P : Nilai Pembayaran (Nilai Kontrak Neto) F : Besarnya angsuran pembayaran sewa tiap periode i : Tingkat bunga tiap periode n : Jumlah periode pembayaran sewa

Maka berdasarkan variabel-variabel diatas, tingkat bunga yang berlaku pada perusahaan dapat dihitung. P (nilai pembayaran) sebesar Rp. 191.032.200 diperoleh dari harga perolehan dikurangi dengan simpanan jaminan (Rp 254.709.600 – Rp. 63.677.400). F (angsuran pembayaran sewa) sebesar Rp. 7.946.000, jumlah periode pembayaran sewa (n) 3 tahun atau 36 bulan, jika semua variabel tersebut dimasukkan dalam rumus diatas maka perhitungannya sebagai berikut:

1 ⎡ ⎢ 1 − (1 + i ) n P = F⎢ i ⎢ ⎢⎣

⎤ ⎥ ⎥ ⎥ ⎥⎦

1 ⎡ ⎢ 1 − (1 + i ) 36 191.032.200 = 7.946.000 ⎢ i ⎢ ⎢⎣

⎤ ⎥ ⎥ ⎥ ⎥⎦

1 ⎤ ⎡ 1− 36 ⎥ ⎢ (1 + i ) 191 . 032 . 200 ⎥ = ⎢ i 7 . 946 . 000 ⎥ ⎢ ⎥⎦ ⎢⎣ 1 ⎤ ⎡ ⎢ 1 − (1 + i ) 36 ⎥ ⎥ 24.04130 = ⎢ i ⎥ ⎢ ⎥⎦ ⎢⎣ Setelah itu kita melihat Tabel 4, dimana n = 36, nilai 24.04130 terletak antara 2% dan 3%. Nilai tersebut diinterpolasikan agar lebih mendekati 24.04539.

⎛ 25 . 48884 − 24 . 04130 ⎞ Interpolasi = 2% + ⎜ ⎟ x 1% ⎝ 25 . 48884 − 21 . 83225 ⎠ ⎛ 1 . 447538 ⎞ = 2% + ⎜ ⎟ x 1% ⎝ 3 . 656589 ⎠ = 2% + 0.3958712% = 2.39% Kemudian nilai 2.39% dimasukkan kembali dalam rumus apakah nilai atau tingkat bunga 2.39% mendekati angsuran pemabayaran sewa Rp. 7.946.000

1 ⎡ ⎢ 1 − (1 + i ) n P = F⎢ i ⎢ ⎢⎣

⎤ ⎥ ⎥ ⎥ ⎥⎦

P × i × (1 + i ) F = (1 + i )n − 1

n

F =

191 . 032 . 200 × 0 . 0239 × (1 + 0 . 0239 (1 + 0 . 0239 )36 − 1

)36

F = 7.972.123 (terlalu besar) Kemudian diuji dengan tingkat bunga yang lebih kecil yaitu 2.37% dengan cara yang sama seperti yang diatas dan hasilnya Rp 7.947.257 dan selisih sebesar Rp 1.257 disebabkan hasil pembulatan dan dianggap tidak material. Dengan demikian tingkat bunga sewa guna usaha yang seharusnya ditetapkan oleh perusahaan sebesar 2.37%.

1 ⎡ ⎢ 1 − (1 + i ) n P = F⎢ i ⎢ ⎢⎣

⎤ ⎥ ⎥ ⎥ ⎥⎦

P × i × (1 + i ) F = (1 + i )n − 1

n

191 . 032 . 200 × 0 . 0237 × (1 + 0 . 0237 F = (1 + 0 . 0237 )36 − 1

)36

F = 7.947.257 F = 7.946.000 (dibulatkan). Sesuai dengan usulan penulis berarti tingkat bunga yang digunakan sekarang adalah tingkat bunga atas dasar anuitas, oleh karena itu perlu diadakan koreksi atas perlakuan beban bunga, karena beban bunga berkaitan erat dengan kewajiban sewa guna usaha yang dibayarkan oleh perusahaan maka akan dibahas pada sub bab selanjutnya.

TABEL 4 TABEL NILAI SEKARANG ANUITAS ⎡ 1 ⎤ 1 − ⎢ n n (1 + i ) ⎥⎦ 1 ⎣ = PVIVA Σ n = ∑ i (1 + i )t t =1 n

1%

2%

3%

4%

20

18.04555

16.31530

14.87747

13.59033

21

18.85698

17.01121

15.41502

14.02916

22

19.66037

17.65805

15.93692

14.45112

23

20.45582

18.29220

16.44361

14.85684

24

21.24338

18.91393

16.93554

15.24696

25

22.02315

19.52346

17.41315

15.62208

26

22.79520

20.12104

17.87684

15.98277

27

23.55960

20.70690

18.32703

16.32959

28

24.31644

21.28127

18.76411

16.66306

29

25.06578

21.84438

19.18845

16.98371

30

25.80770

22.39646

19.60044

17.29203

31

26.54228

22.93770

20.00043

17.58849

32

27.26958

23.46833

20.38877

17.87355

33

27.98969

23.98856

20.76579

18.14765

34

28.70266

24.49859

21.13184

18.41120

35

29.40858

24.99862

21.48722

18.66461

36

30.10750

25.48884

21.83225

18.90828

37

30.79950

25.96945

22.16724

19.14258

38

31.48466

26.44064

22.49246

19.36786

39

32.16303

26.90259

22.80822

19.58448

40

32.83468

27.35548

23.11477

19.79277

Sumber: J.Fred Weston dan Thomas E. Copeland; Manajemen Keuangan; Binarupa Aksara, Jakarta,1995

4.3.1.5 Pencatatan Kewajiban Sewa Guna Usaha PT Nusantara dalam menyajikan kewajiban sewa guna usaha di neraca telah memenuhi standar akuntansi yang berlaku dengan memisahkan antara perkiraan kewajiban jangka pendek dan kewajiban jangka panjang. Total kewajiban pada awal masa sewa guna usaha adalah sebesar nilai tunai dari seluruh pembayaran sewa guna usaha ditambah nilai sisa (hak opsi). Hal ini sesuai dengan PSAK No.30 paragraf 5.1.1 yang menyatakan bahwa: Selama masa sewa guna usaha setiap pembayaran sewa guna usaha dialokasikan dan dicatat sebagai angsuran pokok, kewajiban sewa guna usaha dan beban bunga berdasarkan tingkat bunga yang diperhitungkan terhadap sisa kewajiban penyewa guna usaha. Dari penjelasan tersebut, jelas bahwa perusahaan juga telah mengalokasikan setiap pembayaran sewa guna usaha sebagai angsuran pokok kewajiban sewa guna usaha dan beban bunga, tetapi beban bunga dihitung dengan nilai tetap sepanjang periode demikian juga dengan kewajiban pokok (Tabel 1), padahal seharusnya saldo kewajiban yang harus dibayar dan beban bunga semakin menurun selama periode sewa guna usaha. Dengan demikian perlu diadakan jurnal koreksi, karena tingkat bunga untuk pembayaran pokok sewa guna usaha seharusnya menggunakan tingkat bunga atas dasar anuitas. Skedul pembayaran sewa guna usaha pada tingkat bunga 2.37% dapat dilihat pada Tabel 5.

Jurnal yang seharusnya dicatat oleh perusahaan pada saat angsuran sewa guna usaha sebagai berikut: Angsuran pertama bulan Maret 2005

Kewajiban Sewa Guna Usaha.......................... Rp 3.418.537 Beban bunga...................................................... Rp 4.527.463 Bank....................................................................... Rp 7.946.000 (Untuk mencatat pembayaran angsuran sewa guna usaha) Beban bunga sebesar Rp.4.527.463 diperoleh dari 2.37% x (254.709.60063.677400). Sedangkan untuk pembayaran kewajiban pokok sewa guna usaha sebesar Rp. 3.418.537 diperoleh dari 7.946.000 - 4.527.463. Dari perhitungan diatas tampak bahwa kewajiban sewa guna usaha yang dibayar lebih kecil dari bunganya. Dengan demikian saldo kewajiban sewa guna usaha menjadi Rp.251.091.063 (254.709.600 - 3.418.537). Karena perusahaan mencatat sebagian beban bunganya sebagai kewajiban sewa guna usaha maka perlu dibuat jurnal koreksi untuk mengakui pembayaran kewajiban sewa guna usaha yang diakui dan dicatat sebagai beban bunga, yaitu sebagai berikut: Beban bunga.........................................Rp 1.887.913 (4.527.463 – 2.639.550) Kewajiban Sewa Guna Usaha............................. Rp 1.887.913 (Untuk mencatat koreksi pembayaran sewa guna usaha yang harus dicatat sebagai beban bunga).

Angsuran kedua bulan April 2005:

Kewajiban Sewa Guna Usaha......................... Rp.3.499.556 Beban bunga..................................................... Rp 4.446.444 Bank......................................................................... Rp 7.946.000 (Untuk mencatat pembayaran angsuran kedua sewa guna usaha) Angsuran kedua dicatat dengan jurnal yang sama, hanya jumlah pembayaran kewajiban sewa guna usaha dan beban bunga berbeda. Beban bunga sebesae 4.446.444 diperoleh dari 2.37% x 251.091.063 dan angsuran kewajiban sewa guna usaha sebesar 3.499.556 diperoleh dari 7.946.000 – 4.446.444. Sehingga saldo kewajiban sewa guna usaha yang masih harus dibayar menjadi Rp.247.791.507 ( 251.091.063 – 3.499.556). Perusahaan telah mencatat angsuran kedua dengan jumah kewajiban sewa guna usaha dan beban bunga yang sama dengan angsuran yang pertama, sehingga harus dibuat jurnal koreksi sebagai berikut: Beban bunga.................................. Rp 1.806.894 (4.446.444 – 2.639.550) Kewajiban Sewa Guna Usaha.................................. Rp 1.806.894 (Untuk mencatat koreksi pembayaran sewa guna usaha yang harus dicatat sebagai beban bunga). . Untuk angsuran-angsuran berikutnya dicatat dengan cara yang sama, dan jurnal koreksi yang perlu dibuat apabila jumlah pembayaran kewajiban sewa guna usaha lebih besar dari beban bunga adalah: Kewajiban Sewa Guna Usaha...................................xx Beban bunga..................................................................xx

TABEL 5 SKEDUL ANGSURAN PEMBAYARAN SEWA GUNA USAHA PADA TINGKAT BUNGA 2,37%

No

Periode

Keterangan

Pembayaran Lease / Bulan

Beban

Pembayaran

Bunga

Pokok

Saldo Awal

Kewajiban Sewa Guna Usaha 254,709,600

1

Maret 05

Pembayaran

7,946,000

4,527,463

3,418,537

251,291,063

2

April 05

Pembayaran

7,946,000

4,446,444

3,499,556

247,791,507

3

Mei 05

Pembayaran

7,946,000

4,363,504

3,582,496

244,209,011

4

Juni 05

Pembayaran

7,946,000

4,278,599

3,667,401

240,541,610

5

Juli 05

Pembayaran

7,946,000

4,191,682

3,754,318

236,787,292

6

Agt 05

Pembayaran

7,946,000

4,102,704

3,843,296

232,943,997

7

Sept 05

Pembayaran

7,946,000

4,011,618

3,934,382

229,009,615

8

Okt 05

Pembayaran

7,946,000

3,918,373

4,027,627

224,981,989

9

Nov 05

Pembayaran

7,946,000

3,822,919

4,123,081

220,858,907

10

Des 05

Pembayaran

7,946,000

3,725,202

4,220,798

216,638,109

79,460,000

41,388,509

38,071,491

11

Jan 06

Pembayaran

7,946,000

3,625,169

4,320,831

212,317,278

12

Peb 06

Pembayaran

7,946,000

3,522,765

4,423,235

207,894,043

13

Maret 06

Pembayaran

7,946,000

3,417,934

4,528,066

203,365,977

14

April 06

Pembayaran

7,946,000

3,310,619

4,635,381

198,730,597

15

Mei 06

Pembayaran

7,946,000

3,200,761

4,745,239

193,985,357

16

Juni 06

Pembayaran

7,946,000

3,088,299

4,857,701

189,127,655

17

Juli 06

Pembayaran

7,946,000

2,973,171

4,972,829

184,154,826

18

Agt 06

Pembayaran

7,946,000

2,855,315

5,090,685

179,064,142

19

Sept 06

Pembayaran

7,946,000

2,734,666

5,211,334

173,852,808

20

Okt 06

Pembayaran

7,946,000

2,611,157

5,334,843

168,517,965

21

Nov 06

Pembayaran

7,946,000

2,484,721

5,461,279

163,056,686

22

Des 06

Pembayaran

7,946,000

2,355,289

5,590,711

157,465,975

95,352,000

36,179,866

59,172,134

23

Jan07

Pembayaran

7,946,000

2,222,789

5,723,211

151,742,765

24

Peb 07

Pembayaran

7,946,000

2,087,149

5,858,851

145,883,914

25

Maret 07

Pembayaran

7,946,000

1,948,294

5,997,706

139,886,208

26

April 07

Pembayaran

7,946,000

1,806,149

6,139,851

133,746,357

27

Mei 07

Pembayaran

7,946,000

1,660,634

6,285,366

127,460,991

28

Juni 07

Pembayaran

7,946,000

1,511,671

6,434,329

121,026,662

29

Juli 07

Pembayaran

7,946,000

1,359,178

6,586,822

114,439,840

30

Agt 07

Pembayaran

7,946,000

1,203,070

6,742,930

107,696,910

31

Sept 07

Pembayaran

7,946,000

1,043,262

6,902,738

100,794,172

32

Okt 07

Pembayaran

7,946,000

879,667

7,066,333

93,727,840

33

Nov 07

Pembayaran

7,946,000

712,195

7,233,805

86,494,035

34

Des 07

Pembayaran

7,946,000

540,754

7,405,246

79,088,789

95,352,000

16,974,814

78,377,186

35

Jan 08

Pembayaran

7,946,000

365,250

7,580,750

71,508,039

36

Peb 08

Pembayaran

7,946,000

185,586

7,760,414

63,675,736

37

Maret 08

Hak Opsi

63,677,400

1,664

63,675,736

0

79,569,400

552,500

79,016,900

349,733,400

95,023,880

254,709,600

Sumber : Data Diolah

Tabel 5 diatas menjelaskan tentang usulan penulis untuk menggunakan metode anuitas dalam perhitungan beban bunga sewa guna usaha, dengan demikian beban bunga akan semakin menurun seiring dengan menurunnya kewajiban sewa guna usaha. Disamping itu besarnya kewajiban pokok sewa guna usaha semakin besar dengan semakin mengecilnya beban bunga, hal ini disebabkan karena besarnya bunga dihitung berdasarkan saldo kewajiban sewa guna usaha yang semakin kecil sehingga beban bunga yang dicatat juga semakin kecil. Tarif bunga yang ditetapkan sebesar 2,37% atas saldo kewajiban sewa guna usaha yang harus dilunasi oleh perusahaan hingga periode sewa berakhir.

4.3.2.Usulan Pengungkapan dan Penyajian Transaksi Sewa Guna Usaha setelah Dikoreksi dalam Laporan Keuangan Menurut PSAK No.30 Berdasarkan analisa dan dilakukan koreksi atas perlakuan akuntansi yang diterapkan oleh perusahaan, maka usulan penyajian transaksi sewa guna usaha yang lebih tepat berdasarkan standar akuntansi keuangan yang menggambarkan suatu laporan keuangan yang wajar pada tahun 2005 sampai dengan tahun 2008 adalah sebagai berikut:

Aktiva Tetap Peralatan SGU Akm. Depresiasi Peralatan SGU Aktiva Lain-lain: Simpanan Jaminan

PT NUSANTARA NERACA (Parsial) 31 Desember 2005 Kewajiban Jangka Pendek: Rp 254.709.600 Hutang Sewa Guna Usaha yang jatuh tempo Rp (26.532.250) dalam 1 tahun Rp 59.172.134

Rp 63.677.400

Kewajiban Jangka Panjang: Hutang Sewa Guna Usaha setelah dikurangi bagian yang jatuh tempo dlm 1 tahun Rp 157.465.975

Sumber: (Usulan sesuai dengan PSAK) Neraca diatas menjelaskan bahwa peralatan sewa guna usaha telah dilaporkan secara terpisah dari peralatan milik perusahaan demikian halnya dengan akumulasi depresiasi peralatan disajikan secara terpisah, sehingga peralatan tersebut mempunyai nilai buku sebesar Rp 228.177.350. Untuk simpanan jaminan dimasukkan dalam kelompok aktiva lain-lain sehingga aktiva lancar perusahaan akan menampilakan jumlah yang sebenarnya. Sedangkan kewajiban sewa guna usaha telah dilaporkan sebelumnya dengan benar oleh perusahaan. Dan hal ini telah sesuai dengan PSAK.

PT NUSANTARA LAPORAN LABA RUGI (Parsial) Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2005 Pendapatan: Beban Usaha: Beban Depresiasi Peralatan SGU

Rp (26.532.250)

Pendapatan/Beban lain-lain: Beban Bunga

Rp (41.388.509)

Sumber : (Usulan sesuai dengan PSAK) Laporan laba rugi PT Nusantara diatas menjelaskan tentang beban depresiasi peralatan sewa guna usaha selama 10 bulan dari tanggal transaksi terhitung mulai Maret sampai dengan Desember, sebesar Rp. 26.532.250. Untuk beban bunga dihitung berdasarkan metode anuitas dengan tingkat bunga 2,37% sebesar Rp 41.388.509. Catatan Laporan Keuangan: 1. Nilai peralatan dicatat dalam kelompok aktiva sewa guna usaha sebesar Rp.254.709.600 2. Simpanan jaminan dicatat dalam kelompok aktiva lain-lain sampai pada akhir masa sewa guna usaha sebesar Rp.63.677.400 3. Kewajiban sewa guna usaha dibedakan antara kewajiban sewa guna usaha jangka pendek dan kewajiban jangka panjang sebagai berikut: a. Kewajiban sewa guna usaha jangka pendek (yang akan jatuh tempo) dihitung dari bulan Januari s/d Desember 2006 : Rp 59.172.134 b. Kewajiban

sewa

guna

usaha

Rp157.465.975 diperoleh dari :

jangka

panjang

sebesar

Harga perolehan peralatan

: Rp 254.709.600

Kewajiban SGU jangka pendek

: Rp (59.172.134)

Pembayaran sewa selama tahun 2005

: Rp (38.071.491)

Kewajiban SGU jangka panjang

: Rp 157.465.975

4. Beban bunga yang dibayar sampai pada tahun 2005 Rp.41.388.309

Aktiva Tetap Peralatan SGU Akm. Depresiasi Peralatan SGU

PT NUSANTARA NERACA (Parsial) 31 Desember 2006 Kewajiban Jangka Pendek: Rp 254.709.600 Hutang Sewa Guna Usaha yang jatuh tempo Rp (58.370.950) dalam 1 tahun Rp 78.377.186

Aktiva Lain-lain: Simpanan Jaminan

Rp 63.677.400

Kewajiban Jangka Panjang: Hutang Sewa Guna Usaha setelah dikurangi bagian yang jatuh tempo dlm1 tahun Rp 79.088.789

Sumber: (Usulan sesuai dengan PSAK) Neraca diatas menunjukkan nilai buku peralatan sewa guna usaha sebesar Rp 196.338.650, sedangkan simpanan jaminan masih bernilai tetap sampai perusahaan membeli peralatan tersebut pada akhir masa sewa guna usaha. Dan untuk kewajiban sewa guna usaha dilaporkan dengan saldo yang

semakin

menurun sesuai dengan pembayaran sewa yang dilakukan oleh perusahaan.

PT NUSANTARA LAPORAN LABA RUGI (Parsial) Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2006 Pendapatan: Beban Usaha: Beban Depresiasi Peralatan

Rp (31.838.700)

Pendapatan/Beban lain-lain: Beban Bunga

Rp (36.179.867)

Sumber: PT Nusantara (Usulan sesuai dengan PSAK) Laporan laba rugi tersebut menjelaskan beban depresiasi peralatan sewa guna usaha selama 1 tahun periode sewa sebesar Rp 31.878.700. Sedangkan beban bunga tampak lebih kecil bila dibandingkan dengan neraca pada periode sebelumnya, hal ini dikarenakan beban bunga dihitung dari persentase atas kewajiban sewa guna usaha yang harus dibayar oleh perusahaan. Catatan Laporan Keuangan: 1. Nilai peralatan sebesar Rp.254.709.600 dan akumulasi penyusutan depresiasinya sampai tahun 2006 sebesar Rp.196.338.650 2. Simpanan jaminan tetap tampak dalam neraca sebesar Rp. 63.677.400 3. Kewajiban sewa guna usaha dibedakan antara kewajiban sewa guna usaha jangka pendek dan kewajiban jangka panjang sebagai berikut: a. Kewajiban sewa guna usaha jangka pendek (yang akan jatuh tempo) dihitung dari bulan Januari s/d Desember 2007 : Rp 78.377.186 b. Kewajiban

sewa

guna

usaha

Rp157.465.975 diperoleh dari :

jangka

panjang

sebesar

Kewajiban SGU jangka panjang tahun 2005

:Rp157.465.975

Kewajiban SGU jangka pendek tahun 2006

:Rp (78.377.186)

Kewajiban SGU jangka panjang

:Rp 79.088.789

4. Beban bunga yang dibayar selama tahun 2006 : Rp. 36.179.867

Aktiva Tetap: Peralatan SGU Akm. Depresiasi Peralatan SGU

PT NUSANTARA NERACA (Parsial) 31 Desember 2007 Kewajiban Jangka Pendek: Rp 254.709.600 Hutang Sewa Guna Usaha yang jatuh tempo Rp (90.209.650) dalam 1 tahun Rp 79.088.789

Aktiva Lain-lain: Simpanan Jaminan

Rp 63.677.400

Kewajiban Jangka Panjang: Hutang Sewa Guna Usaha setelah dikurangi bagian yang jatuh tempo dalam 1 tahun __

Sumber : (Usulan sesuai dengan PSAK) Neraca diatas menunjukkan bahwa pada tahun ke tiga masa sewa, nilai buku peralatan sewa guna usaha setelah dikurangi akumulasi depresiasi menjadi Rp 196.338.650, dan simpanan jaminan masih bernilai tetap sampai periode sewa berakhir. Sedangkan untuk kewajiban jangka pendek dilaporkan sebesar Rp. 79.088.789 karena masa sewa akan berakhir pada periode berikutnya sehingga dengan sendirinya hutang sewa guna usaha jangka panjang akan bersaldo nol.

PT NUSANTARA LAPORAN LABA RUGI (Parsial) Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2007 Pendapatan: Beban Usaha: Beban Depresiasi Peralatan Pendapatan/Beban lain-lain: Beban Bunga Sumber: (Usulan sesuai dengan PSAK)

(31.838.700)

(16.974.814)

Pelaporan beban depresiasi peralatan dan beban bunga masih sama dengan laporan laba rugi periode sebelumnya, dalam artian bahwa perusahaan tetap melaporkan beban depresiasi peralatan sewa guna sesuai dengan taksiran masa manfaatnya dan beban bunga yang semakin menurun. Catatan Laporan Keuangan: 1. Nilai buku peralatan pada tahun 2007 sebesar Rp.164.499.950 diperoleh dari Rp.254.709.600 dikurangi akumulasi penyusutan depresiasinya sebesar Rp.90.209.650 2. Simpanan jaminan dicatat sejumlah Rp. 63.677.400 3. Kewajiban sewa guna usaha jangka pendek sebesar Rp.79.088.789, sehingga kewajiban sewa guna usaha jangka panjang akan bersaldo nol pada tahun 2007 4. Beban bunga yang dibayar selama tahun 2006 : Rp. 16.974.814

PT NUSANTARA NERACA (Parsial) 29 Pebruari 2008 Aktiva Tetap: Peralatan SGU Akm. Depresiasi peralatan

Rp 153.193.500 __

Sumber: (Usulan sesuai dengan PSAK) Kewajiban sewa guna usaha telah dilunasi seluruhnya, sehingga pada akhir masa sewa guna usaha perusahaan melaporkan peralatan sewa guna usaha yang dibeli sebesar nilai buku peralatan. Akumulasi depresiasi bersaldo nol karena masih akan dihitung pada bulan Maret periode selanjutnya. Peralatan dibeli dengan menggunakan simpanan jaminan, oleh karena itu pada neraca per 29 Pebruari 2008 simpanan jaminan bersaldo nol.

PT NUSANTARA LAPORAN LABA RUGI Untuk Tahun yang Berakhir pada 29 Pebruari 2008 Pendapatan: Beban Usaha: Beban Depresiasi Peralatan

__

Pendapatan/Beban lain-lain: Beban Bunga Rp (552.500) Sumber: PT Nusantara (Usulan sesuai dengan PSAK) Karena beban penyusutan masih akan dihitung pada bulan Maret, maka beban depresiasi peralatan belum dilaporkan pada laporan laba rugi perusahaan tahun 2008. Sedangkan beban bunga sebesar Rp 552.500 merupakan beban bunga sewa guna usaha bulan Januari dan Pebruari pada saat masa sewa guna usaha berakhir.

Catatan Laporan Keuangan 1. Pada akhir masa sewa guna usaha, perusahaan menggunakan hak opsinya untuk membeli peralatan sebesar simpanan jaminan yaitu Rp.63.677.400 dan peralatan dicatat dalam kelompok aktiva tetap sebesar nilai bukunya yaitu Rp 153.193.500 (254.709.600 – 90.209.650 – 5.306.450) 2. Beban depresiasi peralatan akan mulai dihitung pada bulan Maret 2008 selama sisa taksiran umur ekonomisnya 3. Perusahaan telah melunasi seluruh kewajibannya pada akhir tahun 2008 4. Beban bunga yang telah dibayar sampai tahun 2008 (Januari s/d Pebruari) sebesar Rp.552.500 ( 365.250 + 185.586+1.664) Dari uraian-uraian diatas, maka dapat diperbandingkan perlakuan akuntansi sewa guna usaha yang diterapkan oleh perusahaan dengan perlakuan akuntansi menurut PSAK No.30. Untuk lebih jelasnya perbedaan-perbedaan financial yang terjadi dan berkaitan dengan transaksi sewa guna usaha seperti terlihat pada Tabel 6 dab Tabel 7 berikut:

TABEL 6 PENGARUH TRANSAKSI SEWA GUNA USAHA PADA NERACA Sebelum Penyesuaian

Sesudah Penyesuaian

Tanggal

Nilai Buku Aktiva Sewa Guna Usaha

Saldo Kewajiban Sewa Guna Usaha

Nilai Buku Aktiva Sewa Guna Usaha

Saldo Kewajiban Sewa Guna Usaha

22/02/05

254,709,600

254,709,600

254,709,600

254,709,600

31/12/05

228,177,350

201,645,100

228,177,350

216,638,109

31/12/06

196,338,650

137,967,700

196,338,650

157,465,975

31/12/07

164,499,950

74,290,300

164,499,950

79,088,789

28/02/08

153,193,500

0

153,193,500

0

Tabel diatas menunjukkan perbedaan dari perlakuan transaksi sewa guna usaha setelah dikoreksi, untuk nilai buku transaksi sewa guna usaha tampak tidak terdapat perbedaan setelah dilakukan koreksi dan penyesuaian. Akan tetapi terdapat perbedaan yang cukup material pada kewajiban sewa guna usaha selama periode leasing, hal ini disebabkan karena perusahaan melakukan pembayaran angsuran sewa guna usaha dengan jumlah pokok kewajiban dan beban bunga yang tetap sepanjang periode sewa guna usaha. Sedangkan penulis mengusulkan untuk mencatat pokok pembayaran sewa dan beban bunga terhitung dari persentase atas saldo kewajiban sewa guna usaha yang harus dilunasi.

TABEL 7 PENGARUH TRANSAKSI SEWA GUNA USAHA PADA LAPORAN LABA RUGI

Tanggal

Sebelum Penyesuaian Beban Depresiasi Aktiva Sewa Guna Beban Usaha Bunga

Sesudah Penyesuaian Beban Depresiasi Aktiva Sewa Guna Beban Usaha Bunga

2005

26.532.250

26.395.500

26.532.250

41.388.509

2006

31.838.700

31.674.600

31.838.700

36.179.867

2007

31.838.700

31.674.600

31.838.700

16.974.814

2008

5.306.450

5.279.100

5.306.450

552.500

Tabel 7 menggambarkan akibat dari perbedaan besarnya tarif bunga yang ditanggung oleh perusahaan dengan usulan penulis, perusahaan menetapkan beban bunga tetap selama periode sewa sedangkan penulis mengusulkan untuk menghitung beban bunga dengan menggunakan metode anuitas. Oleh karena itu penulis mengusulkan untuk mendiskontokan tingkat bunga agar nilai uang dimasa yang akan datang dijadikan pada masa sekarang, sehingga beban bunga akan semakin menurun seiring dengan mengecilnya saldo kewajiban sewa guna usaha. Dari tabel sesudah penyesuaian tampak beban bunga yang semakin kecil sepanjang periode sewa,

hal ini berarti membuka peluang perusahaan untuk

mendapatkan laba yang lebih tinggi pada periode berikutnya.

BAB V PENUTUP 5.1. Kesimpulan

1. Perlakuan akuntansi yang diterapkan oleh PT Nusantara atas aktiva yang diperoleh melalui kegiatan pembiayaan sewa guna usaha adalah dengan menggunakan metode capital lease dan didepresiasi dengan metode garis lurus atau straight line method. 2. Saat memperoleh peralatan pada awal masa sewa guna usaha, dalam penyajiannya di neraca, perusahaan memasukkan perkiraan peralatan pada kelompok aktiva tetap, dan tidak memisahkan dalam perkiraan tersendiri dengan aktiva tetap lainnya. Hal ini menunjukkan bahwa posisi keuangan perusahaan kurang tepat dan tidak memberikan gambaran yang jelas mengenai aktiva sewa guna usaha. 3. Pada saat dilakukan pembebanan biaya depresiasi, perusahaan tidak memisahkan pada perkiraan tersendiri atas akumulasi depresiasi peralatan sewa guna usaha dan dikelompokkan dalam aktiva tetap perusahaan. 4. Saat perusahaan membayar uang muka sebagai simpanan jaminan, perusahaan telah mencatatnya pada kelompok aktiva lancar, sehingga di neraca jumlah aktiva lancar lebih besar dari yang sebenarnya. 5. Pencatatan atas biaya bunga yang dibayar oleh perusahaan selama masa sewa guna usaha ditentukan atas dasar nilai yang tetap untuk setiap periode yang diperhitungkan terhadap jumlah pembayaran sewa minimum dalam tahun yang bersangkutan. Pembebanan biaya bunga dengan tingkat bunga tetap

mengabaikan adanya ”time value of money” yaitu nilai uang pada saat sekarang lebih tinggi daripada masa yang akan datang dan perlakuan ini menyimpang dari prinsip matching. 6. Pencatatan atas kewajiban berkaitan dengan transaksi sewa guna usaha telah dipisahkan oleh perusahan antara kewajiban yang akan jatuh tempo atau kewajiban jangka pendek dengan kewajiban jangka panjang. Jumlah kewajiban sewa guna usaha yang dicatat setiap periode adalah sama yang dihitung dari selisih antara pembayaran angsuran dikurangi biaya bunga.

5.2. Saran

Agar perusahaan dapat mengungkapkan dan menyajikan laporan keuangan yang wajar, maka penulis memberikan beberapa saran yang diusulkan mengenai perlakuan akuntansi atas transaksi sewa guna usaha aktiva tetap yang lebih tepat sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku, saran-saran tersebut antara lain: 1. Saat memperoleh peralatan sewa guna usaha seharusnya perusahaan mencatat transaksi tersebut dalam perkiraan terpisah dengan aktiva tetap lainnya, dan dimasukkan dalam kelompok aktiva sewa guna usaha. Demikian juga halnya dengan perkiraan akumulasi depresiasi peralatan seharusnya dicatat dalam perkiraan tersendiri dan sebagai pengurang dari aktiva sewa guna usaha. 2. Saat membayar simpanan jaminan, seharusnya perusahaan mencatat dalam kelompok aktiva lain-lain dan bukan pada aktiva lancar karena sifat penggunaan dananya yang terbatas dan digunakan untuk memperoleh aktiva

tetap. Perkiraan ini akan ditutup pada akhir masa sewa guna usaha yang ditandai dengan pembelian aktiva tersebut oleh perusahaan. 3. Tingkat bunga yang ditetapkan seharusnya didiskontokan untuk mengubah nilai uang dimasa yang akan datang menjadi nilai uang sekarang dengan metode anuitas. 4. Saat kewajiban sewa guna usaha dilunasi seharusnya perusahaan mencatat berdasarkan selisih dari pembayaran angsuran tiap periode dikurangi dengan biaya bunga yang dihitung berdasarkan pada tingkat bunga tetap terhadap saldo kewajiban sewa guna usaha yang akan dibayar. 5. Pada akhir masa sewa guna usaha, jika perusahaan menggunakan hak opsinya untuk membeli peralatan sewa guna usaha, maka seharusnya saldo peralatan sewa guna usaha diamortisasi selama umur ekonomisnya, dan dilaporkan pada neraca sebesar nilai bukunya.

5.3

Keterbatasan Penelitian

Keterbatasan penelitian yang dilakukan penulis adalah : 1. Periode masa sewa guna usaha perusahaan relatif singkat yaitu selama tiga tahun, sehingga penulis kesulitan untuk memperoleh transaksi sewa guna usaha yang memiliki periode sewa yang lebih panjang hal ini disebabkan karena dalam beberapa tahun terakhir perusahaan hanya melakukan satu jenis transaksi sewa guna usaha.

2. Karena perusahaan telah memutuskan untuk menggunakan tarif bunga flat atau tetap sepanjang periode sewa, maka penulis belum bisa memastikan apakah penentuan tarif bunga sewa dengan menggunakan metode anuitas yang diusulkan, akan lebih menguntungkan dalam perolehan laba perusahaan.

DAFTAR PUSTAKA

Cooper, Donald. R dan C. William Emory, 1999, Metodologi Penelitian Bisnis, Jilid I, Erlangga, Jakarta. Hadi Darmadji. Stevanus, dan Yuliawati Tan, 2003, Akuntansi Lanjutan, Bayumedia, Jakarta. Hanafi, Mamduh, 2002, Manajemen Keuangan, BPFE, Yogyakarta. Ikatan Akuntan Indonesia, 2007, Standar Akuntansi Keuangan, Salemba Empat, Jakarta. Indriantoro, Nur dan Bambang Supomo, 1999, Metodologi Penelitian Bisnis Untuk Akuntansi dan Manajemen, BPFE, Yogyakarta. Jusup, Haryono Al. 2001, Dasar-dasar Akuntansi, Cetakan Kedua, STIE, YKPN, Yogyakarta.

Jilid II. Edisi Keenam,

Kieso, Donald. E dan Jery J. Weygandt, 2002, Akuntansi Intermediate, Terjemahan Emil Salim, Jilid III, Edisi Kesepuluh, Erlangga, Jakarta. Mirhani, Siti, 2003, Akuntansi Aktiva Leasing, USU, Sumatra Utara. Nasution. Manahan, 2003, Akuntansi Guna Usaha (Leasing) Menurut Pernyataan SAK No.30, USU, Sumatra Utara. Philip E. Fess, C. Rollin Niswonger dan Carl. S. Warent, 2001, Prinsip-Prinsip Akuntansi, Terjemahan Alfonsus Sirait dan Helda Gunawan, Jilid I, Edisi 19, Erlangga, Jakarta. Samudra Widiyana, 2003, Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha Dan Pengaruhnya Terhadap Kewajaran Laporan Keuangan, Skripsi (S1), Akuntansi, Ekonomi, Brawijaya Sofyan Safri, Harahap, 1999, Akuntansi Aktiva Tetap, Akuntansi Pajak, Akuntansi, Revaluasi, Leasing, PT Raja Grafindo Persada, Jakarta. Thomas, R. Dycman, Roland E. Dukes, dan Charles J. Davis, 2001, Akuntansi Intermediate, Terjemahan Herman Wibowo, Jilid II, Edisi Ketiga, IKAPI, Erlangga, Jakarta.

Umar, Husein, 2000, Riset Akuntansi, Cetakan Ketiga, Gramedia Pustaka Utama, Jakarta Weston, J. Fred dan Thomas E. Copeland, 1995, Manajemen Keuangan, Tejemahan Jaka Wasana dan Kibrandoko, Jilid I, Edisi Kesembilan, Binarupa Aksara, Jakarta.