N_KA Kontrola a audit - zopakování látky
- praktický příklad
- ukončení předmětu
Václav Kupec
5 Právní rámec externího auditu a jeho dokumentace podle ISA 200. Forenzní audit.
V. Blok
5.1 Vybraná legislativa - význam „Základem pro externí audit byl zákon č. 254/2000 Sb., o auditorech a nyní to je: Zákon č.93/2009 o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech), jak vyplývá ze změn provedených zákonem č. 227/2009 Sb. Platnost od 11. 1. 2010.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) - zák. č. 227/2009 Sb. „Zákon zapracovává příslušné předpisy Evropských společenství a upravuje postavení a činnost statutárních auditorů, auditorských společností a asistentů auditora, …“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) - KAČR/ČIIA
3/12
5.2 Základní pojmy I. - povinný audit „Je ověření řádných a mimořádných účetních závěrek, nebo konsolidovaných účetních závěrek, pokud to vyžaduje jiný právní předpis; …“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 23) - auditorská činnost „Je provádění povinného auditu, přezkoumávání hospodaření podle jiného právního odpisu, pokud toto přezkoumání provádí auditor, ověřování účetních záznamů, …“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 23) - statutární auditor „Je fyzická osoba, které bylo Komorou vydáno rozhodnutí o oprávnění provádět auditorskou činnost (tzv. kulaté razítko).“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 23)
4/12
5.3 Základní pojmy II. - auditorská společnost „Je právnická osoba, která má od Komory auditorské oprávnění. Podmínkou je, že více než polovinu hlasovacích práv vykonávají statutární auditoři.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 23) - auditorská osoba ze třetí země „Je osoba bez ohledu na její právní formu, která provádí audit účetní závěrky nebo konsolidované účetní závěrky společnosti, která má sídlo ve třetí zemi.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 32) - osoba mimo profesi „fyzická osoba, která nejméně po tři roky nevykonává auditorskou činnost, nemá hlasovací právo v auditorské společnosti a nemá s žádnou auditorskou společností sjednán pracovně právní vztah.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 24) 5/12
5.4 Základní pojmy III. - auditor „Se rozumí osoba, která je zapsána do seznamu auditorů KAČR. Auditorskou společností je obchodní společnost, která je zapsána v seznamu KAČR. Jménem auditorské společnosti mohou auditorské služby však poskytovat pouze auditoři.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 29) - nezávislost „Auditor odpovědný za zakázku je povinen formulovat závěr ohledně dodržování požadavků na nezávislost vztahujících se na danou auditní zakázku.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 29) - mlčenlivost „pokud zákon, či právní předpis nestanoví jinak, musí auditor, a to i když již činnost nevykonává o všem, co se při své práci dověděl a o všem co není veřejně známo, zachovávat mlčenlivost.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 30) 6/12
5.5 Forenzní audit - zaměření auditu „Tento typ auditu je zaměřen proti hospodářské kriminalitě. Odhaluje se, že následkem této kriminality podniky ztrácejí 2 až 5 % svého obratu.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) - trestná činnost „V zájmu podniku by neměla být trestná činnost vůbec tolerována, podnik by měl učinit vše potřebné pro ochranu svého majetku. Primární důraz by měl být proto kladen na prevenci.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) - trestná činnost „Pokud však již k trestné činnosti dojde, auditoři, a to jak externí, tak interní, mohou poskytovat výraznou podporu orgánům činným v trestním řízení.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22)
7/12
5.6 Forenzní postupy - zaměření firem „Forenzní služby dnes nabízejí především externí auditorské firmy, a to formou následujících postupů:“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22)
- vybrané aktivity I. „šetření ze zpronevěry, včetně zjištění zmizelých finančních obnosů, určení individuálních viníků a stanovení opatření nutných k prevenci opakování takovéhoto podvodu“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) - vybrané aktivity II. „zkoumání původu, minulosti, finančních aktivit, obchodních kontaktů apod. u jednotlivých osob ať již v rámci některého shora uvedených typů šetření, nebo v souvislosti s novými podnikatelskými záměry.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) 8/12
5.7 Forenzní výkon - definice „Pro výkon forenzního auditu si auditorské firmy (zejména velké) vytvářejí oddělení (útvar), který forenzní služby klientům poskytuje. Služby externích auditorů se v oblasti forenzního auditu zaměří obvykle na tyto činnosti:“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) - činnosti I. „zjišťování a shromažďování veškerých nezbytných informací od klienta i od jinud, uspořádání, kontrolu a analýzu veškeré nezbytné dokumentace.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) - činnosti II. „vyčíslení částek spojených se zkoumaným případem, vypracování jasné a přehledné zprávy s uvedením výsledků a vysvětlením jakýchkoliv složitých účetních nebo jiných problémů.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) 9/12
5.8 Ostatní aktivity - expertní činnost „Externí auditor, kromě vyšetřování a vydání expertní zprávy, může být rovněž nápomocen při vymáhání ztrát, vyhledávání a přebírání zpronevěřeného majetku a může působit jako soudní znalec…“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) - speciální zaměření „Specializace na forenzní služby umožňuje externím auditorům provádět kontrolu podnikových systémů z hlediska jejich bezpečnosti a připravovat plány protiopatření a prevence podvodů.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) - spolupráce firem „Zde mohou úzce spolupracovat s interním auditem, který ovšem může prevenci proti podvodům zabezpečovat i samostatně, bez spolupráce s externím auditem.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22)
10/12
5.9 Shrnutí - legislativa „Základem pro externí audit byl zákon č. 254/2000 Sb., o auditorech a nyní to je: Zákon č.93/2009 o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech), jak vyplývá ze změn provedených zákonem č. 227/2009 Sb. Platnost od 11. 1. 2010.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) - forenzní audit „Tento typ auditu je zaměřen proti hospodářské kriminalitě. Odhaluje se, že následkem této kriminality podniky ztrácejí 2 až 5 % svého obratu.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 22) - nezávislost „Auditor odpovědný za zakázku je povinen formulovat závěr ohledně dodržování požadavků na nezávislost vztahujících se na danou auditní zakázku.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 29)
11/12
5.10 Závěrem - vybraná legislativa
- forenzní audit
- praktický příklad
Václav Kupec,
[email protected]
