N_KA Kontrola a audit - zopakování látky
- praktický příklad
- ukončení předmětu
Václav Kupec
4 Audit účetní závěrky etické požadavky, týkající se auditu
IV. Blok
4.1 Externí audit účetní závěrky - audit závěrky „Získat přiměřenou jistotu, že účetní závěrka jako celek neobsahuje významnou (materiální) nesprávnost způsobenou podvodem nebo chybou, …“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 16) - podaný výrok „…, což auditorovi umožní vydat výrok o tom, zda je účetní závěrka ve všech významných (materiálních) ohledech sestavena v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 16) - další informace „…, v souladu s auditorovými zjištěními vydat zprávu auditora k účetní závěrce a poskytnout další informace vyžadované standardy.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 17)
3/16
4.2 Výsledky externího auditu - přiměřená jistota „Jestliže auditor nemůže získat přiměřenou jistotu a vydání výroku s výhradou ve zprávě auditora není za daných okolností pro předpokládané uživatele účetní závěrky dostatečné, …“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 17) - odmítnutí výroku „…, musí v souladu se standardy ISA buď výrok odmítnout, … (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 17)
- odstoupení od zakázky „…, nebo pokud mu to příslušné právní nebo regulatorní předpisy umožňují, od zakázky odstoupit.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 17)
4/16
4.3 Účetní závěrka - účetní závěrka „strukturované zobrazení historických finančních informací, včetně přílohy, jehož cílem je v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví informovat o ekonomických zdrojích účetní jednotky nebo o jejích závazcích k určitému datu…“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 19) - příloha závěrky „Příloha účetní závěrky obvykle obsahuje popis významných účetních pravidel a další vysvětlující informace.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 19)
- účetní výkaz „Výraz účetní závěrka se obvykle používá pro kompletní účetní závěrku obsahující všechny složky stanovené příslušným rámcem účetního výkaznictví, může se jím ovšem rozumět i jednotlivý účetní výkaz.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 19) 5/16
4.4 Účetní výkaznictví - příslušný rámec účetního výkaznictví „Rámec účetního výkaznictví, v souladu s nímž vedení, a pokud je to relevantní, osoby pověřené správou a řízením, sestavují účetní závěrku, …“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 17) - charakter účetní jednotky „… a který je přijatelný s ohledem na charakter účetní jednotky a cíle její účetní závěrky nebo který je vyžadován právním předpisem.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 17)“ - věrné zobrazení „Výraz „rámec věrného zobrazení“ se používá pro rámec účetního výkaznictví,který vyžaduje dodržování jím stanovených požadavků…“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 17)“
6/16
4.5 Etické požadavky - týká se auditu účetní závěrky „Auditor je povinen dodržovat všechny etické požadavky relevantní pro zakázky na audit účetní závěrky, včetně požadavků týkajících se jeho nezávislosti.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 20)
7/16
4.6 Profesní skepticismus - profesní skepticismus „Auditor je povinen plánovat a provádět audit s profesním skepticismem s vědomím, že mohou existovat okolnosti, v jejichž důsledku bude účetní závěrka významným (materiálním) způsobem zkreslena.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 20)
8/16
4.7 Odborný úsudek - odborný úsudek „Auditor je povinen při plánování a provádění auditu účetní závěrky uplatňovat odborný úsudek.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 20)
9/16
4.8 Důkazní informace - dostatečné a vhodné důkazní informace „Aby auditor mohl získat přiměřenou jistotu, je povinen shromáždit dostatečné a vhodné důkazní informace, jejichž prostřednictvím sníží auditorské riziko na přijatelnou úroveň. To mu umožní dojít k přiměřeným závěrům, na jejichž základě vydá výrok auditora.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21)
10/16
4.9 Soulad se standardy - provádění auditu „Auditor je povinen dodržovat všechny standardy relevantní pro daný audit. Standard je pro daný audit relevantní, pokud je účinný a pokud u daného auditu existují okolnosti, které standard upravuje.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21) - znění standardů „Auditor je povinen se seznámit s úplným zněním každého relevantního standardu,včetně jeho aplikační a vysvětlující části, aby rozuměl jeho cílům a dokázal správně uplatňovat jeho požadavky.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21) - soulad se standardy „Auditor nesmí ve své zprávě uvést, že audit byl proveden v souladu se standardy, pokud nedodržel požadavky tohoto standardu a všech ostatních standardů relevantních pro daný audit.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21) 11/16
4.10 Cíle standardů - cíle uvedené v jednotlivých standardech „Pro účely splnění svých obecných cílů je auditor povinen při plánování a provádění auditu používat cíle uvedené v příslušných standardech – při zohlednění vzájemných vztahů mezi jednotlivými standardy – a na jejich základě: …“(Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21) - a) „rozhodne, zda je v zájmu splnění cílů stanovených ve standardech nutné nad rámec auditorských postupů vyžadovaných standardy provést nějaké další postupy“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21) - b) „posoudí, zda shromáždil dostatečné a vhodné důkazní informace.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21)
12/16
4.11 Dodržování standardů - dodržování relevantních požadavků uvedených ve standardech „Auditor povinen dodržovat všechny požadavky standardu, s výjimkou případů, kdy s ohledem na podmínky daného auditu: …“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21) - a) „žádné ustanovení daného standardu ISA není relevantní“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21)
- b) „požadavek není relevantní, protože je podmíněn existencí určité podmínky, která v daném případě není naplněna.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21)
13/16
4.12 Odchýlení od standardů - výjimečné případy „Auditor může ve výjimečném případě považovat za nutné odchýlit se od relevantního požadavku určitého standardu.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21) - případové řešení „V takové situaci musí provést alternativní auditorské postupy, jejichž prostřednictvím splní cíl tohoto požadavku.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21) - potřeba odchýlení „Potřeba odchýlit se od relevantního požadavku může nastat pouze v případě, že se požadavek týká provedení nějakého konkrétního auditorského postupu, přičemž tento postup by vzhledem ke konkrétním podmínkám daného auditu nevedl k dosažení cíle tohoto požadavku.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21) 14/16
4.13 Nesplnění cíle - nesplnění cíle „Jestliže není možné splnit cíl relevantního standardu, auditor musí posoudit, zda mu tato okolnost brání v dosažení obecných cílů, takže je nucen v souladu se standardy svůj výrok modifikovat nebo od zakázky odstoupit…“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21) - odstoupení od zakázky „… umožňují-li odstoupení od zakázky právní nebo regulatorní předpisy. Nesplnění cíle představuje významnou záležitost, kterou auditor musí zdokumentovat.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21)
15/16
Shrnutí - audit závěrky „Získat přiměřenou jistotu, že účetní závěrka jako celek neobsahuje významnou (materiální) nesprávnost způsobenou podvodem nebo chybou, …“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 16) - etické požadavky „Auditor je povinen dodržovat všechny etické požadavky relevantní pro zakázky na audit účetní závěrky, včetně požadavků týkajících se jeho nezávislosti.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 20) - soulad se standardy „Auditor je povinen dodržovat všechny standardy relevantní pro daný audit. Standard je pro daný audit relevantní, pokud je účinný a pokud u daného auditu existují okolnosti, které standard upravuje.“ (Schránil – Tvrdoň, 2010, s. 21)
16/16
