BULLETIN leden 2014 V posledním čísle Bulletinu jsme Vás informovali o zániku současného Občanského zákoníku a Obchodního zákoníku k 31.12.2013 a počátku účinnosti tzv. Nového občanského zákoníku (zákon č. 89/2012 Sb.) a Zákona o obchodních korporacích (zákon č. 90/2012 Sb.) od 1.1.2014, kterými budou zmíněné původní právní normy nahrazeny. Nástup Nového občanského zákoníku (NOZ) a Zákona o obchodních korporacích (ZOK) představuje tzv. rekodifikaci soukromého práva. Na stávající Občanský a Obchodní zákoník je navázána řada dalších právních předpisů, a tak nutně došlo i k jejich novelizaci s účinností od 1.1.2014. Oblast daňového práva je novelizována Zákonným opatřením Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí č. 340/2013 Sb. a Zákonným opatřením Senátu o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů č. 344/2013 Sb. s účinností od 1.1.2014. Druhá z uvedených norem přináší novelizace přibližně čtyřiceti zákonů (např. zákona o daních z příjmů, o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, o dani z nemovitých věcí, o silniční dani, o dani z přidané hodnoty, atd.). Dále uvádíme průřez nejdůležitějších změn a přístupů, ke kterým dochází od 1.1.2014 v zákonech o dani z příjmů, o dani z přidané hodnoty, o dani z nemovitých věcí a v zákonném opatření o dani z nabytí nemovitých věcí.
NEJVÝZNAMNĚJŠÍ ZMĚNY ZÁKONA O DPH Zákonné opatření senátu č. 344/2013 Sb., které s účinností od 1.1.2014 novelizuje zákon o DPH, bylo schváleno zejména z důvodu rekodifikace soukromého práva, neboť od počátku roku 2014 začne platit nový občanský zákoník a Zákon o obchodních korporacích. Stejně tak dochází od počátku roku 2014 k nabytí účinnosti části novely zákona o DPH č. 502/2012 Sb., která stanoví povinnou formou elektronických podání. Níže v textu je uveden přehled nejvýznamnějších změn.
Terminologické změny Novelizovaný zákon o DPH obsahuje několik nových pojmů, a také úprav pojmů, které povětšinou nepřinášejí významnější změny jejich obsahu. Mnoho nových pojmů vyplývá z rekodifikace soukromého práva. Jiné změny pojmů byly provedeny z důvodu, že ty dosavadní v zákoně byly nepřesné. Došlo například ke změně definice zboží, která bude nově zahrnovat i nemovité věci. Místo pojmu sdružení se nově bude užívat výraz společnost. V souvislosti se vznikem práva stavby došlo také k definování místa plnění při dodání práva stavby, za které se považuje pozemek zatížený právem stavby. Obdobně jako u služeb vztahujících se k nemovitým věcem bylo stanoveno místo plnění u služeb vztahujících se k právu stavby. Zákon také stanoví, že svěřenský fond bude považován z pohledu DPH za právnickou osobu. Pro obchodní společnosti a družstva bude zákon o DPH používat název obchodní korporace. Změna plnění, která se zahrnují do obratu V souvislosti se změnou stávajícího § 56 vznikl nový § 56a zákona o DPH, dle kterého je za plnění osvobozené od DPH bez nároku na odpočet daně považován nájem vybraných nemovitých věcí. Na vytvoření nového ustanovení zákona nereagoval zákonodárce změnou ustanovení § 4a zákona o DPH, které se týká výpočtu obratu. Na základě toho nebudou úplaty za pronájmy vybraných nemovitých věcí zahrnovány do obratu. Tato skutečnost může vést k tomu, že někteří plátci DPH, kteří se zabývají zejména pronájmem nemovitostí, mohou dosáhnout nižšího obratu než je limit 1 mil. Kč, stanovený pro vznik plátcovství DPH. Takové osoby budou moci požádat správce daně o zrušení registrace dle § 106b zákona o DPH. Dodání vybraných nemovitých věcí - § 56 ZDPH Zákon nově definuje tzv. vybrané nemovité věci, kterými jsou pozemek, právo stavby, stavba, podzemní stavba se samostatným účelovým určením, inženýrská
síť a jednotka. Definici výše uvedených nemovitých věcí nalezneme v novém občanském zákoníku. Zásadní změna oproti současnému osvobození u prodeje nemovitostí je ta, že dojde k zúžení osvobození v případě prodeje pozemků. Dosud se zdaňuje pouze dodání nezastavěných stavebních pozemků. Od roku 2014 budou osvobozeny prodeje pozemků, za podmínky, že na nich není postavena nemovitá stavba ani inženýrská síť. Druhou podmínkou osvobození, která musí být splněna současně s předcházející podmínkou, je, že nesmí být vydáno stavební povolení ani souhlas s provedením ohlášené stavby, na základě kterých by na pozemku mohla být provedena stavba. V případě, že je pozemek zastavěný stavbou nebo je na něm postavena inženýrská síť, může být osvobození uplatněno při prodeji až po uplynutí časového testu v délce 5 let od prvního kolaudačního souhlasu nebo od započetí prvního užívání stavby. Na dodání ostatních nemovitých věcí se uplatní osvobození až po uplynutí 5 let od první kolaudace nebo od započetí prvního užívání stavby. U některých staveb pro osvobození stále platí původní lhůta v délce tří let od prvního kolaudačního souhlasu nebo od započetí prvního užívání stavby. Shodná zůstává možnost plátce DPH vzdát se osvobození po uplynutí lhůty pro osvobození. Okolo novelizovaného ustanovení § 56 zákona o DPH vyvstává nemálo pochybností, které měla řešit informace vydaná GFŘ zveřejněná na webu Finanční správy v prosinci. Informace řeší takové věci, jako jsou vymezení pozemku, sazby daně u dodání nemovitých věcí a řešení záloh poskytnutých do konce roku 2013. Některé závěry, které informace obsahuje, nejsou dle našeho názoru zcela v souladu se zněním zákona o DPH. Nájem vybraných nemovitých věcí - § 56a ZDPH Novela ustanovuje nový § 56a zákona o DPH, dle kterého se za plnění osvobozené od DPH bez nároku na odpočet daně považuje nájem vybraných nemovitých věcí. Za nájem jsou považovány nájem, podnájem,
NEJVÝZNAMNĚJŠÍ ZMĚNY ZÁKONA O DPH pacht a podpacht. Vybrané nemovité věci nejsou pro toto ustanovení speciálně definovány, a tak je nutno vycházet z jejich definice v § 56 zákona o DPH. Za osvobozená plnění se nebudou považovat krátkodobý nájem nemovité věci v trvání do 48 hodin, nájem prostor a míst pro parkování vozidel, nájem bezpečnostních schránek a nájem strojů či jiných upevněných zařízení. Stejné jako dnes zůstává, že plátce pronajímající vybranou nemovitou věc jinému plátci pro účely uskutečňování jeho ekonomických činností se může rozhodnout, že u nájmu uplatní DPH. Povinná elektronická forma podání Nově je stanovena povinnost plátců DPH podávat daňová přiznání k DPH, dodatečná přiznání k DPH, hlášení, přílohy k daňovým přiznáním a přílohy k hlášením v elektronické formě. Uvedená povinnost vyplývá z ustanovení § 101a odst. 1 zákona o DPH. Dále zákon požaduje, aby přihláška k registraci DPH a oznámení o změně registračních údajů byly také podávány v elektronické formě. Osoby identifikované k dani budou moci přihlášku k registraci k DPH a oznámení o změně registračních údajů podávat nadále v písemné formě. Další výjimku z povinnosti podávat přiznání, hlášení, přílohy, přihlášky k registraci a oznámení o změně registračních údajů budou tvořit pouze fyzické osoby, jejichž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhl 6 milionů Kč a nemají zákonem stanovenou povinnost činit podání elektronicky. Takové osoby si budou moci zvolit formu podání výše uvedených dokumentů, stejně jako dosud. Změny u ručení příjemců zdanitelného plnění Další změnou, kterou přináší novelizace zákona o DPH je změna v § 109 odst. 2 písm. c). Uvedené ustanovení se týká ručení příjemců zdanitelných plnění za nezaplacenou daň. Do konce roku 2013 platí zákon o DPH v takové podobě, že plátce DPH jako odběratel
je ručitelem za DPH, kterou jeho dodavatel neodvedl v případě, že odběratel uhradí závazek z přijatého zdanitelného plnění bezhotovostně na jiný účet, než je účet dodavatele zveřejněný prostřednictvím správce daně v registru plátců DPH. Od roku 2014 se ručení příjemce z titulu úhrady na jiný než zveřejněný účet uplatní pouze v případě, že úplata za zdanitelné plnění bude vyšší než dvojnásobek částky podle zákona upravujícího omezení plateb v hotovosti. To znamená, že ručení se uplatní, pokud je úplata za zdanitelné plnění vyšší než 700 tis. Kč. Na ručení z titulu bezhotovostní úhrady na účet vedený poskytovatelem platebních služeb v zahraničí nemá úprava vliv, neboť při takových úhradách nastává ručení vždy, bez ohledu na výši úplaty. Upozorňujeme také na to, že orgány Finanční správy vydaly k tématice ručení za neodvedenou daň několik materiálů, které mnohdy obsahují informace neodpovídající znění zákona o DPH, jako např. neuplatnění ručení dle § 109 odst. 2 písm. c) zákona o DPH do 31.12.2013, ručení v případě faktoringu a další. Informace jsou dostupné na webu Finanční správy. Změny u DPH v případě pokračování dědice v podnikání po zůstaviteli Na rozdíl od současné úpravy § 6e zákona o DPH, kdy se oprávněná osoba pokračující v podnikání po plátci DPH stává plátcem ke dni následujícímu po dni úmrtí plátce, nově se pokračující osoba stane plátcem daně ode dne přechodu daňové povinnosti zůstavitele. Tento den nastává v souladu s § 239a daňového řádu ke dni nabytí právní moci rozhodnutí soudu o dědictví. K zániku plátcovství u zůstavitele dochází ke dni, který předchází dni přechodu daňové povinnosti zůstavitele. To znamená, že dojde k prodloužení období, po které bude zůstavitel plátcem DPH po své smrti. Dle výše uvedeného ustanovení daňového řádu se vytváří fikce, jako by zůstavitel žil až do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti.
NEJVÝZNAMNĚJŠÍ ZMĚNY ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Novelu zákona o daních z příjmů přináší zejména Zákonné opatření Senátu č. 344/2013, do novely byla dále promítnuta některá ustanovení ze zákona o jednotném inkasním místě. Předmět daně z příjmů Jednou z nejvýznamnějších změn od roku 2014 je zrušení daně darovací a daně dědické a jejich inkorporace do předmětu daně z příjmů. Tato změna se týká jak fyzických, tak právnických osob a vyvolává významné rozšíření předmětu daně z příjmů. Současně je ze zákona o dani dědické a darovací převzata většina osvobození pro příjmy z bezúplatného nabytí. Pro všechny právnické osoby se stejně jako pro fyzické osoby poskytuje osvobození bezúplatných příjmů z dědictví a odkazu. Pokud bude bezúplatné nabytí předmětem daně z příjmů, pak se bude tento příjem u fyzických osob zdaňovat sazbou 15%, u právnických osob sazbou 19%. Samostatně je v novele upraveno bezúplatné nabytí u veřejně prospěšných poplatníků.
Změny v dani z příjmů fyzických osob U převodu podílů v obchodních korporacích je pro fyzické osoby zachována 5-ti letá lhůta pro osvobození od daně z příjmů. Zvýšení podílu člena v obchodní korporaci nebo nabytí podílu od jiného člena obchodní korporace, ke kterému dojde po 1.1.2014, bude podléhat samostatným časovým testům pro osvobození. Stejná pravidla se uplatní u převodu kmenových listů. Lhůta pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů se prodlužuje ze 6 měsíců na 3 roky. Tato změna se vztahuje na příjmy z prodeje cenných papírů, které poplatník nabyl počínaje 1.1.2014. Současně dochází k zavedení ročního limitu 100 tis Kč pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů, které nejsou součástí obchodního majetku. U prodeje cenných papírů nabytých do 31.12.2013 se uplatní pravidla stanovená v zákoně o daních z příjmů platném do 31.12.2013. Původně navrhované osvobození příjmů fyzických osob z přijatých podílů na zisku nebylo schváleno.
Od roku 2014 nebude předmětem daně z příjmů fyzických osob majetkový prospěch vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce a výprosníka při výprose. Na zdaňovací období 2013 až 2015 se pozastavuje účinnost ustanovení §4 odst. 3. Jedná se o osvobození pravidelně vyplácených důchodů a penzí, pokud součet příjmů podle § 6 a dílčích základů daně podle § 7 a § 9 nepřesáhne u poplatníka v daném zdaňovacím období 840 tis Kč. Samostatným základem daně z příjmů ze závislé činnosti – tj. podléhající srážkové dani, budou příjmy z dohod o provedení práce do 10 tis Kč měsíčně od jednoho plátce (dochází ke sjednocení limitu s limity na zdravotní pojištění a sociální zabezpečení). Příjmy autorů budou od roku 2014 podléhat srážkové dani, pokud úhrn příjmů v kalendářním měsíci nepřesáhne 10 tis Kč (dosud byl limit 7 tis Kč). Plátce je povinen vystavit
NEJVÝZNAMNĚJŠÍ ZMĚNY ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ poplatníkovi potvrzení o sražené dani, pokud ten o to požádá.
účtováno ve výnosech (pokud příjemce neuplatní osvobození).
§10 odst. 3 nově zavádí osvobození bezúplatných příjmů od příbuzného v linii přímé a linii vedlejší, od osoby, se kterou poplatník žil nejméně rok před získáním příjmů ve společně hospodařící domácnosti a nabyté příležitostně, pokud jejich hodnota nepřesáhne 15 tis Kč. Hranice osvobození jednorázových nahodilých příjmů se zvyšuje ze současných 20 tisíc na 30 tisíc Kč.
Ztráta z prodeje pozemku bude od roku 2014 daňově uznatelným výdajem právnických osob.
Od roku 2014 se zvyšuje maximální hodnota daru, kterou lze odečíst od základu daně z příjmů fyzických osob. Podle §15 se odčitatelná položka od základu daně v případě poskytnutých darů u fyzických osob zvyšuje, v úhrnu je možno odečíst 15% ze základu daně (dosud byla hranice 10%). Změny v dani z příjmů právnických osob Dochází k rozšíření okruhu poplatníků daně z příjmů právnických osob (např. svěřenský fond) a k vymezení definice veřejně prospěšného poplatníka. Zákonem vybraní veřejně prospěšní poplatníci budou mít specificky definovaný základ daně. Od roku 2014 nebude předmětem daně z příjmů právnických osob majetkový prospěch vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce, výprosníka při výprose. Od roku 2014 se zvyšuje maximální hodnota daru, kterou lze odečíst od základu daně z příjmů právnických osob. Podle §20 se odčitatelná položka od základu daně v případě poskytnutých darů u právnických osob zvyšuje, v úhrnu je možno odečíst 10% ze základu daně u daru poskytnutému každému příjemci definovanému v § 20 odst. 8 zákona. Dosud se vyšší % uplatnilo pouze v případě daru poskytnutému školám nebo veřejným výzkumným institucím. V souvislosti s přenesením bezúplatných příjmů do předmětu daně z příjmů, se bude nově zvyšovat základ daně o hodnotu bezúplatného plnění, o kterém není
Změny společných ustanovení V celém zákoně o daních z příjmů došlo k náhradě kódu SKP kódem CZ-CPA. Dosud byla pro zařazení hmotného majetku do odpisových skupin 1-3 používána Standardní klasifikace produkce (SKP) a pro odpisové skupiny 4-6 Klasifikace stavebních děl (CZ-CC). Od ledna 2014 se SKP nahrazuje Klasifikací produkce CZ-CPA. Došlo současně i k přesunu položek Transportních zařízení pro přepravu kusových materiálů, označovaných dosud položkou 2-20, 2-21. Tyto položky se přesunují ze 2. odpisové skupiny do 3. odpisové skupiny a to do položky 3-26, 3-26. Daňová uznatelnost motivačního příspěvku pro studenty středních škol a žáků se zvyšuje z původních 2 tis Kč na 5 tis Kč a u studentů vysokých škol z 5 tis Kč na 10 tis Kč. Zákon nově upravuje odčitatelnou položku na výzkum a vývoj. Dosud byla odčitatelná položka na výzkum a vývoj upravena ve dvou odstavcích §34, nyní je upravena v §34a až §34d. U meziročního nárůstu nákladů na výzkum a vývoj bude možno uplatnit odčitatelnou položku ve výši 110%. Nově nebude možno uplatnit odčitatelnou položku na náklady na certifikaci výsledků dosažených prostřednictvím výsledků výzkumu a vývoje. Od základu daně bude možno odečíst náklady na podporu odborného vzdělání. Odborným vzděláváním se rozumí praktické vyučování ve středním nebo vysokoškolském vzdělávání nebo odborná praxe uskutečňovaná na pracovišti osoby, která má oprávnění k činnosti související s daným oborem vzdělávání a která uzavřela se školou smlouvu o rozsahu a obsahu praktického vyučování nebo odborné praxe. Odpočet na podporu odborného vzdělávání zahrnuje odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání a
odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta v rámci odborného vzdělávání. Odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta činí 200 Kč na hodinu praktického vyučování na pracovišti poplatníka. Odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání závisí na pořizovací ceně majetku a intenzitě jeho využívání pro odborné vyučování. Nejvýznamnější změny zákona o rezervách od roku 2014 Nově nebude možno tvořit zákonné opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení, pokud dlužník bude s věřitelem osobou spojenou podle ustanovení §23 odst. 7 zákona o daních z příjmů. U pohledávek vzniklých po 1.1.2014 bude možno tvořit opravné položky u nepromlčených pohledávek až do výše 50%, pokud od konce sjednané doby splatnosti uplynulo více než 18 měsíců, a opravné položky až do výše 100%, pokud od konce sjednané doby splatnosti uplynulo více než 36 měsíců. Tvorba opravných položek není omezena zahájením soudního řízení, správního řízení nebo rozhodčího řízení.
Z Á K O N N É O PAT Ř E N Í O D A N I Z N A B Y T Í N E M O V I T Ý C H V Ě C Í Daň z nabytí nemovitých věcí upravuje zákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí, jehož znění bylo potvrzeno schválením Poslanecké sněmovny na ustavující schůzi dne 29.11.2013. Daň z nabytí nemovitých věcí nahrazuje zcela daň z převodu nemovitostí, od 1.1.2014 přestává platit zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitostí. Zbylé dvě daně se přesunuly do zákona o daních z příjmů. Zákonné opatření o dani z nabytí nemovitých věcí se uplatní na převody, u kterých nastanou právní účinky vkladu od 1.1.2014.
Poplatník daně Nová úprava daně z nabytí nemovitých věcí v podstatě zachovává osobu poplatníka daně. Základním poplatníkem zůstává i nadále převodce nemovité věci, s tím že nabyvatel je ručitelem daně. Nová úprava umožňuje, aby se v případě kupních či směnných smluv prodávající s kupujícím dohodli, že poplatníkem bude kupující. Tato dohoda o změně poplatníka musí být stanovena ve smlouvě. V případech, kdy je poplatníkem nabyvatel podle stávající úpravy v zákoně o dani z převodu nemovitostí, je poplatníkem nabyvatel i podle nové právní úpravy. Základ daně Největší změnou oproti současnému zákonu o dani z převodu nemovitostí, je nová úprava základu daně. Základem daně je nově nabývací hodnota snížená o uznatelný výdaj. Uznatelným výdajem mohou být pouze náklady na zpracování znaleckého posudku, pokud je posudek povinnou přílohou přiznání dani z nabytí nemovitých věcí. Nabývací hodnotou může být jednak cena sjednaná, srovnávací daňová hodnota, cena zjištěná nebo tzv. zvláštní cena. Cílem zákonodárců bylo snížit administrativní a finanční zatížení poplatníků, u běžných jednoduchých převodů již nebude povinně požadován znalecký posudek. Jde zejména o případy převodů bytových jednotek, staveb k bydlení a rekreaci či převody některých pozemků. Pro účely základu daně se tak již nebude ve všech případech porovnávat prodejní cena s cenou zjištěnou, ale pokud se tak poplatník rozhodne, bude se cena sjednaná porovnávat s tzv. srovnávací daňovou hodnotou. Základem daně bude vyšší z těchto hodnot. Pro tyto účely se srovnávací daňovou hodnotou rozumí buď 75 % směrné hodnoty nebo 75 % ceny zjištěné (ceny ze znaleckého posudku). Směrná hodnota je údaj zjištěný správcem daně, který vychází z cen nemovitých věcí v místě, kde se nemovitá věc nachází, ve srovnatelném stáří, stavu, poloze a technickém řešení. Způsob
stanovení směrné hodnoty bude upraveno vyhláškou Ministerstva financí (vyhláška byla zveřejněna ve Sbírce zákonů pod číslem 419/2013 rozeslané 18.12.2013). V případech, kdy není možné ze zákona stanovit základ daně porovnáním ze směrné hodnoty nebo pokud se poplatník rozhodne, že jako základ pro srovnávací daňovou hodnotu vyjde z ceny zjištěné, bude poplatník povinen nechat si znalecký posudek vyhotovit. Pouze v tomto případě umožňuje zákon uplatnit náklady spojené s vyhotovením znaleckého posudku jako uznatelný výdaj. Pokud tak zákon stanoví, je základem daně tzv. zvláštní cena (např. cena dosažená vydražením při exekuci, ve veřejné dražbě, cena uvedená ve společenské smlouvě při vkladu do obchodní korporace, apod.). Pokud daň činí méně než 200 Kč, nestanoví se, ani se neplatí. Osvobození od daně Zákonné opatření nově zavádí změny v rozsahu osvobození od daně z nabytí nemovitých věcí. Nově jsou od daně osvobozeny případy všech prvních úplatných nabytí nových bytů, rodinných domů, včetně pozemků, jejichž jsou součástí (obdobně se osvobození uplatní i u jednotek sloužících k bydlení). Nabytí vyjmenovaných nemovitých věcí bude osvobozeno za jediné podmínky, kterou je skutečnost, že k převodu takové nemovité věci dojde nejpozději do 5 let ode dne, od kterého lze podle stavebního zákona nově vzniklou jednotku nebo stavbu užívat. Od roku 2014 dochází ke zrušení osvobození vkladů nemovitých věcí do základního kapitálu obchodních korporací. Daň z nabytí nemovitých věcí je zcela novou daní, je pro její správné zaplacení nutné uvést i nové předčíslí bankovního účtu finančního úřadu pro tuto daň, tj. předčíslí 7691.
N E J V Ý Z N A M N Ě J Š Í Z M Ě N Y Z Á KO N A O DA N I Z N E M OV I T ÝC H V Ě C Í Obecné zásady
Zdaňování pozemků
Vzhledem k tomu, že § 498 NOZ přináší novou definici „nemovité věci“ náhradou za dosavadní pojem „nemovitost“, dochází mj. i ke změně názvu samotného zákona. Místo stávajícího zákona o dani z nemovitostí je od roku 2014 zaveden název „zákon o dani z nemovitých věcí“ (ZDNV).
Podle § 2 nebudou od roku 2014 předmětem daně pozemky, které jsou součástí jednotky a pozemky ve spoluvlastnictví všech vlastníků jednotek v domě užívané společně s těmito jednotkami.
Podstatnější než změna terminologie je podstata nové definice „nemovité věci“. Dosud byly samostatnými nemovitostmi pozemky a stavby. Nově je dle NOZ nemovitou věcí nejen pozemek, ale i prostor nad ním a pod ním, a také stavby zřízené na pozemku jako nedílné součásti pozemku (§ 506 NOZ). Z tohoto nového vymezení nemovité věci je patrné, že dosavadní dva samostatné druhy nemovitostí (pozemek, stavba) jsou nově jen jednou samostatnou nemovitou věcí (pozemkem). V zákoně o dani z nemovitých věcí je však zachován princip odděleného zdanění pozemků a staveb. Účelové oddělení pozemků a staveb pro zachování jejich samostatného zdanění umožňuje ustanovení § 7 odst. 3 ZDNV o předmětu daně ze staveb a jednotek.
V definici poplatníka (§ 3) jsou doplněny vedle vlastníka pozemku další osoby, jejichž statut přináší NOZ (svěřenský fond, fond v rámci podílového fondu nebo penzijní společnosti, stavebník v případě pozemku zatíženého právem stavby a pachtýř v případě propachtovaného pozemku). Do části upravující osvobození od daně z pozemků (§ 4) se promítají nové pojmy z NOZ (spolek, fundace) nebo pojmy ze samotného ZDNV (zdanitelná stavba), popř. dochází k technickým úpravám jednotlivých ustanovení zákona. Dochází k rozšíření u definice tzv. zpevněné plochy pozemku (§ 6 odst. 5), a to výslovně o příslušné druhy pozemků zpevněné vlečkou. Zdaňování staveb a jednotek Jako předmět daně (§ 7 odst. 1) je nově definována „zdanitelná stavba“ a „jednotka“. Zdanitelnou stavbou je budova v definici dle katastrálního zákona nebo inženýrská
stavba ve vymezení dle Přílohy k ZDNV (retranslační a zásobníkové věže, komíny pro energetiku, atd.). Jednotkou je myšlena jednotka v definici dle §§ 1158, 1159 a následujících NOZ (samotná jednotka vč. podílu na společných částech domu, v němž je jednotka a vč. podílu na pozemku, na němž je dům s jednotkou zřízen) jako samostatná nemovitá věc. Dále pak je jednotkou i tzv. „stará jednotka“ v definici podle dosavadního zákona č. 72/1994 Sb. (samostatně jednotka vč. společných částí domu a vedle toho samostatně pozemek s budovou, v němž je jednotka zřízena jako dvě samostatné nemovitosti). Novela přináší v § 10 odst. 3 nový koeficient 1,22 pro stanovení tzv. upravené podlahové plochy jednotky v případech, kdy je součástí jednotky pozemek přesahující plochu zastavěnou domem s jednotkou nebo je-li s jednotkou užíván pozemek ve spoluvlastnictví všech vlastníků jednotek v domě. Poplatníkům nevzniká povinnost podávat daňové přiznání v důsledku této změny koeficientu, přepočet daňové povinnosti provede správce daně sám. U jednotek, jejichž součástí jsou pozemky nepřesahující plochu zastavěnou domem, se uplatní stávající koeficient 1,20. Novelou v § 11 odst. 2 dochází ke změně u použití zvýšení základní sazby daně za další nadzemní podlaží u staveb pro podnikání. Dosud se u staveb pro podnikání zvyšovala základní sazba daně za každé další nadzemní podlaží o 0,75 Kč. Od roku 2014 se bude zvyšovat základní sazba daně pouze za každé další nadzemní podlaží, jehož zastavěná plocha přesahuje třetinu zastavěné plochy. Pokud u poplatníka nastane tato změna, vzniká mu povinnost podat daňové přiznání. Novela ve společné části o správě daně z nemovitých věcí upřesňuje mj. pravidla pro vypořádání daňové povinnosti poplatníků v případě spoluvlastněných nemovitých věcí jako tzv. solidární daňovou povinnost (§ 13) a též pravidla pro daňové přiznání (§ 13a), např. pro případ úmrtí poplatníka atp. Pokud se Vás výše uvedené změny týkají, neváhejte kontaktovat odpovědnou osobu, která provede revizi Vašeho daňového přiznání.
O P E R A Č N Í P R O G R A M P R A H A – A D A P TA B I L I TA : V Í C E D Ů V O D Ů C Í T I T S E TA D Y J A K O D O M A Společnost VGD, s.r.o. realizuje v rámci Operačního programu Praha - Adaptabilita pro své zaměstnance projekt Podpora adaptability a rozvoj dalšího vzdělávání zaměstnanců společnosti VGD, s.r.o., který je financován z prostředků strukturálních fondů Evropského společenství. Prostředky ze strukturálních fondů jsou investovány do zlepšení podmínek života občanů členských zemí EU. Operační program Praha - Adaptabilita, který je financován z Evropského sociálního fondu, má cíl prostřednictvím investic do vzdělávání, lidských zdrojů a škol zlepšit a usnadnit život Pražanů. Operační program Praha – Adaptabilita je zaměřen na podporu konkurenceschopnosti, boje proti sociálnímu vyloučení a vstupu na trh práce obyvatel Prahy. Cílem programu je podpořit profesní potenciál zaměstnanců, pomoci lidem, kterým ve vstupu na trh práce brání nějaká překážka, a v neposlední řadě investovat do rozvoje škol, nových studijních programů a vzdělávání učitelů. Program má celkem 3 oblasti, na které se zaměřuje. ZVÝŠENÍ KVALIFIKACE ZAMĚSTNANCŮ Cílem této oblasti je zmenšit riziko ztráty zaměstnání a zlepšit pracovní dovednosti lidí v zaměstnání. Projekty jsou zaměřené na zvýšení jejich kvalifikace a zlepšení jejich možností na trhu práce. Podporovány jsou například kurzy zvyšování odbornosti či jazykové kurzy. O prostředky na podporu zaměstnanců mohou žádat malé a střední firmy, školy, neziskové organizace či veřejné instituce.
Má i Vaše společnost zájem o získání dodací z fondů Evropské unie? Obraťte se na naše specialisty, kteří Vám s žádostí o dotaci rádi pomohou!
PROGRAMY INTEGRACE ZNEVÝHODNĚNÝCH OSOB NA TRH PRÁCE Tato oblast podporuje vstup nebo návrat na trh práce lidem, kterým získání či udržení zaměstnání komplikuje nějaká překážka, ať už zdravotní, sociální, jazyková, etnická nebo rodinná. Podporovány jsou chráněné dílny, tréninková zaměstnání, pracovní poradenství, firemní školky a mikroškolky a vzdělávací a rekvalifikační kurzy pro znevýhodněné. Šanci získat podporu na svůj projekt mají zejména neziskové organizace, školy a firmy, které pomáhají lidem s nějakým typem handicapu.
NOVÉ STUDIJNÍ PROGRAMY DO ŠKOL Podpora z této části programu je určena na rozvoj a inovace studijních programů na školách s ohledem na budoucí uplatnění jejich žáků na trhu práce. Je zaměřena na zavádění moderních metod výuky, nových předmětů, další vzdělávání učitelů a také podporu výuky technických oborů. Střední, vyšší odborné a vysoké školy mohou čerpat prostředky na modernizaci studijních oborů i na zvyšování odbornosti učitelů.
Síť kanceláří v České republice Praha Bělehradská 18 / 140 00 Praha 4 tel: +420 261 222 516 / fax: +420 261 222 517 Liberec Chrastavská 273/30 / 460 01 Liberec 1 tel: +420 485 104 158 / fax: +420 485 104 201
Liberec
Praha
Olomouc
Olomouc 8. května 37 / 772 00 Olomouc tel: +420 585 551 117 / fax: +420 585 551 117
Služby na nejvyšší úrovni ve střední Evropě i ve světě • • • • • • • • • •
Belgie Bulharsko Česká republika Nizozemsko Rusko Německo Maďarsko Lucembursko Polsko Slovensko ODMÍTNUTÍ ODPOVĚDNOSTI Všechny údaje zde uvedené jsou pouze informativní povahy. Nejedná se o právní ani daňové poradenství ani o jejich náhradu. Jakákoliv odpovědnost a ručení jsou tudíž vyloučeny.
Člen skupiny
Redakce: Jan Šuma, Romana Vítová, Pavel Hušek, Romana Frolíková, Petr Macháček, Stanislav Zdílna. Vydáno v lednu 2014.
