rrtr I
KLIU| flight academy Handleiding Scholingsaftrek en de aangifte inkomstenbelasting
mr. J.T. Dantuma/ mw. K.S. Jongsma_Reeder oktober 2002
Z)01
rJrr
KL[||
flight academy
Inhoud Blz.
Hoofdstuk1: Inleiding Hoofdstuk2: Scholingsuitgaven 2.1 2.2 2.3
Algemeen Tijdstip van aftrek studentenKI.S Afuekbaarheidscholingsuitgaven
2001 en de Wet op de inkomstenbelasting Hoofdstuk3: Scholingsaftrek 3.1 3.2 3.3 3.4
aftrek BoxenstelseVverrekeningvanpersoonsgebonden Voorbeeld Partnerregeling Het doenvan aangifte
Hoofdstr-rk4:Positieouders:levensonderhoud
7 7 8 l0 t0
l1
rdrr
l(LlU| flight academy Inleiding Namensde KLM Luchtvaartschool (hierna KLS) ontvangt u, als studentvan de KLS, hierbij een handleidinginzake de verwerking van de door u gemaaktescholingskostenin hei aangiftebiljeti nkomstenbelasting. voor het samenstellenvan dezehandleiding hebbenwij een drietal studentenvan de KLS gesprokenomtrent onder meer de jaarlijkse (studie)kosten. Hierbij is geblekendat voor u met name van belang is welke studiekostenin aftrek kunnen In verbard met de gewijzigde wetgeving per I januari 2001 is tevenshet aangiftebiljet gewijzigd. In dat kader behandelen wij in hoofdstuk 3 de verwerking van de scholingsuitgavenin de aangifte.Tevens is als bijlage een kopie van een '"T-biljet"opgenomen. In hoofdstuk 4 gaanwij tenslottekort in op enkele aandachtspunten, indien uw ouders(deels) in uw levensonderhoudvoorzien.
rIB{.:ffi
o&r
KLtr|I flight academy Scholingsuitgaven In dit hoofdstuk zullen wij behandelenwat onder scholingsuitgavenwordt verstaan,alsmede welke scholingsuitgavenwel/niet aftrekbaarzijn.
2.1
Algemeen
Onder scholingsuitgavenwordt verstaan:uitgaven voor een door de belastingplichtigezelf gevolgde opleiding of studie met het oog op het verwerven van inkomen uit werk en woning (Box D. Hierbij geldt tevens dat de scholingstitgaven een direct verband moeten houden met een bepaaldleertraject(denk aan: een concretecursus,opleiding of studie wiurmee een bepaaldresultaat(diploma, certificaat) te behalenis. Uitgaven voor een opleiding ofeen studie die gevolgd wordt als hobby of uit persoonlijke interessezijn dus niet aftrekbaar. De uitgaven zijn slechtsafuekbaar als de opleiding wordt gevolgd om 66n van de volgende redenen: l voor de verbeteringvan de financieel-economischepositie van de belastingplichtige; 2. voor het op peil houden of verbeteren van de kennis en de vaardigheden die de belastingplichtige nodig heeft voor het verwerven of het behouden van de inkomsten uit tegenwoordige arbeid. Tevenswordt als voorwaardegestelddat de scholingsuitgavendoor u zelf "gedragen" worden, al dan niet middels een lening. Scholingsuitgavendie u krijgt vergoed door bijvoorbeeld de K[,S ofuw ouderskunnen niet in uw aangifte verwerkt worden. ln het algemeen zullen de studenten van de KIS de opleiding volgen voor verbetering van hun financieel-economischepositie. De door u gemaaktescholingsuitgavenzijn derhalve in beginsel aftrekbaar.
2.2
Tijdstip van aftrek
De scholingsuitgavenworden in de aangifte inkomstenbelastingin aftrek gebrachtin hetjaar dat de uitgaven daadwerkelijk zijn betaald.Heeft u bijvoorbeeld in januari 2002 scholingsuitgavenbetaaldterwijl de kosten in december2001 verschuldigd waren, dan vindt de aftrek van dezekosten plaats in de aangifte inkomstenbelasting2O02.
r
rrtr
KLIUI flight acaderny 2.3
Aftrekbaarheid scholingsuitgavenstudentenKLS
AIs studentvan de KrS maaktu diversekostenten iuurzienvan uw opreiding.onderstaand -'"' hebbenwij aangegevenof dezekostenal dan niet aante merken z;n ir, "roJtu*" scholingsuitgaven. Rentedie betaaldis op studielenineen:dezekostenbehoren niet
tot
de schoringsuitgaven.Het bedrag vandestudieschuld hoorrin BoxIII envermindertil;tft;;;iilt#"#;
inkomen uit sparen en beleggen.
Uitzondering. Het voorgaande gerdt niet voor renten van.leringen die op 3l december 2000 bestaan en die zijn aangegaanom uitgaven voor een opleiding if "tuai"'r-i ""r, roo"p t" u"t.rarg"". o""" renten zijn gedurende een overgangsperiode vin vijfjaar (tot en met 2005) aftrekbaar als scholingsuitgaven. Het bedrag van dize lening behoort aan niet tot Box IIL Het overgangsrechtgerdt niet voor schuldenvolgens de wet Studiefinanci"G.---Koste-nvan leven'onderhoud: deze kosten zijn niet afoekbaar. onder de uitsluiting valren ook extra kosten van lunches en verteringen die ie studie met zich meebrengt, *-";;; ;.overblijft in Eelde, inclusief de versc-huldigde (kam".lfr"*. volledigheidshalve merken wij op dat ookl" ;;;;l;;"nt aangegaanten behoeve van uw levensonderhoud niet tot de aihetUare sctrotingiuitiaien behoort.
t""h.t"f *""-t. dezekostenzijnnietatoekbaar. *S*++tOtiae+err. Het uitsluirenvande reiskoste"t;;h.li.g.rG;;ffikent eenaanzienlijkebeperkingten opzichte vandeoudewetrelirte regeting toieni"iJi 0"""-u.. zooo.eij*Ji)"i".i"u; warende reis-enverblijfkosten namelijk wel aftrekbaar.
cernpulq dejaarrijkseafschrijving is afoekbaar.Bij eennieuwepersonal randapparatuur, zoarseenDrinter,eenmodeme.d.)riet eenaanschaforijscomputer(prus vanniet meerdan € 3' l 76 kunt u in iedersevar ; "i."iJ:"rrg'r. jaar drie en eenresrwaarde l0%' Indienu eentweedehands van iid;; personar"o-prt". ut -lnstens 6dnjaar oud koopt, dankunt afschrijvingstermijn van rweejaar hanteren. |_e!f rr. qlentwel eensplitsingte worden aangebracht voor het gebruikvan de computervoor pnve-doeleinden en voor studie. u"gr"*t ;r;oi,inden op tasis vandaaaweitetrlte tryosoesteding. ?illan"in Uitsluitenddeafschrijving d;il;;p"g;;ik tenbehoevevansrudiekan als scnotrngsuitgaven wordenaangemerkt. Contributies : niet aftrekbaar.
r-
rder -
KLIUI flight academy Schriifmateriaal:aftrekbaar. collegeeelden andereleermiddelen:afuekbaar(dezekostenzijn verwerktin de Studieboeken. vergoedingdie u aande KLS hebtbetaaldvan ongeveer€ 89.500). Kneebord:afuekbaar. Jaarliiksemedischekeurine: afuekbaar. Soecialezonnebrilvoor tiidenshet vlieeen:afuekbaar. VFR-eids: aftrekbaar. Premiesoverliidensrisicoverzekerins:niet afoekbaar. PremiesWA-verzekerine:niet aftrekbaar. Ziektekostenverzekerins:dezekostenvallen niet onderde scholingsuitgaven(ook niet wanneeru in verbandmet uw studie eenduurdereverzekeringmoet afsluiten),maar onder de buitengewoneuitgaven(waag I I van het T-biljet). Voor de buitengewoneuitgavengeldt ook eendrempelwaarbovende ziektekostenaftrekbaarzijn. Bij eenverzamelinkomenvan nihil bedmagtde drempelvoor 2001 € 696. U kunt de toelichting van uw aangiftebiljetraadplegen om te zien welke kostenhier nos meer ondervallen.
r&r
KLIU| flight academy Scholingsuitgavenen de Wet op de Inkomstenbelasting2001 In dit hoofdstukzal in het kort de werking van het nieuwebelastingstelsel(2001) worden besprokenten aanzienvan de werking van de scholingsuitgaven.
3.1
BoxenstelseVverrekening van persoonsgebondenaftrek
De wet op de inkomstenbelasting 2001 kent drie inkomensboxen. De inkornensboxen zijn als volgt opgebouwd: Box I: inkomen uit werk en woning Box II: inkomen uit aanmerkelijk belang Box III: inkomen uit sparenen beleggen Het totale inkomen uit Box I, Box II en Box III wordt het verzamelinkomen genoemd. Op het "persoonsgebonden aftrek". Onder de verzamelinkomen komt in mindering de persoonsgebondenafirek vallen onder andere de voor u van belang zijnde sclo lingsdtgaven. Tevens zijn de scholingsuitgaven afuekbaar voor zover zij uitkomen boven een bepaalds drempel.De drempel is een vast bedrag en bedraagtin 2001 € 500De venekening van de scholingsuitgaven met de inkomens in de drie Boxen vindt in een vaste volgorde plaats. Hierbij geldt dat de scholingsuitgaven het inkomen uit een Box niet verder kunnen verminderen dan tot nihil. De scholingsuitgaven komen als eerste in mindering op het inkomen uit werk en woning (Box I). Is de afuek hoger dan het inkomen uit Box I, dan vindt verrekening met het inkomen uit Box III plaats en vervolgens met het inkomen uit Box IL Warneer u in 2001 geen (of weinig) inkomen heeft, zult u de in 2001 gemaakte scholingsuitgavenniet (ofniet geheel)met de Boxen kunnen verrekenen.In dat kader is mede van belang dat de geldlening het vermogen in Box III vermindert (maar niet verder dan tot nihil). De inspecteur van de belastingdienst stelt het in een bepaald kalenderjaar niet verrekenbare deel van de scholingsuitgaven vast bij voor bezrryaarvatbare beschikking. Het niet afgetrokken bedrag wordt dan afzonderlijk op het aanslagbiljet vermeld. Om deze beschiWing te l
!
lt+rr
KLlUl flight acaderny niet-verrekenbare Het doorde inspectewvastgestelde deelvan de scholingskosten kan in de jaren worden alsnog verrekend persoonsgebonden als volgende afuek. Terugwentelingn&r eenvoorgaandjaar is niet mogelijk. Het aantalvolgendejaren waarmeede scholingsuitgaven verrekendkunnenworden is onbeperh. Er bestaatechtergeenwijheid om zelf te bepalenil welk jaar u de scholingsuitgavenin mindering brengt.Wanneeru in eenbepaaldjaar inkomen geniet,bent u ook in dat jaar verplicht de scholingsuitgavente verrekenenmet dat inkomen (voorzovermogelijk). De verrekeningvan de scholingsuitgavenin Box I gebeurttegenhet progressievetarief. In 2001luidt dit tariefals volst: € (belastbaar) inkomen
Tariefschijf l: Tariefschijf2: Tariefschijf 3: Tariefschijf4:
meerdan... 0 14.870 27.009 46.309
tprogressief tarief
maarniet meerdan.-. 14.870 27.009 46.309
32,35% 37,60vo 4204 52%
De verrekening van de scholingsuitgaven in Box II gebeurt tegen een vast tarief v art 25o/oen in Box III tegen een vast tarief van 30vo. volledigheidshalve merken wij op dat op de totaal verschuldigde belasting een heffingskorting in mindering wordt gebracht. Dit betekent dat er van de verschuldigde belasting een be&ag (aftrankelijk van uw persoonlijke situatie) in mindering komt.
3.2
Voorbeeld
De hiervoor opgenomenwijze van verrekening van scholingsuitgaven zal worden toegelicht
Jaar2001 De totale scholingsuitgavenin 2001 bedraagt€ 35.000 Atuekbaar deel is € 35.000 -/- € 500 (drempel): € 34.500 Studieschuld € 25.000.geenoverig verrnogen
to+ll
KLlUl flight acaderny Box I: Box II: Box III:
inkomen uit werk en woning inkomenuit aanmerkelijkbelang inkomenuit sparenen beleggen
€0 €0 €0
Omdat het inkomen in alle drie de boxen nihil bedraagt, kunnen geen scholingsuitgaven worden verrekend. Het niet venekenbare gedeelte voor 2001 wordt vastgesteld op € 34.500. o o . .
Jaar2002 De totale scholingsuitgavenn 2002 bedraagt€ 20.000 Aftrekbaar deel is € 20.000 -/- € 500 (drempel) : € 19.500 Studieschuld€ 50.000, geen overig vermogen
Box I: Box II: Box III:
inkomen uit werk en woning inkomen uit aanmerkelijk belang inkomen uit sparenen beleggen
€0 €0 €0
Omdat het inkomen in alle drie de boxen nihil bedraagt, kunnen geen scholingsuitgaven worden verrekend. Het niet verrekenbare gedeelte voor 2002 wordt vastgesteld op
€ 19.s00. Het totaal openstaandeniet-afuekbare deel van de scholingsuitgaven bedraagt
= € 54.000. + € 19.500 € 34.500 c . r
laar 2003 Opleiding is afgerond, aanstellingals piloot Vermogen nihil
Box I: Box II: Box III:
inkomen uit werk en woning inkomen uit aanmerkelijk belang inkomen uit sparenen beleggen
€ 50.000 €0 €0
Het belastbaarinkomen in Box I bedraagt€ 50.000. Hierdoor bestaatruimte om de scholingsuitgaven(gedeeltelijk) te verrekenen,beginnendbij het oudstejaar. Jaar2001: € 34.500= € 19.500Jaar2002: Restant2002: € 4.000 =
venekening€ 34.500 verrekening€ 15.500(€ 50.000-/- € 34.500) dit gedeeltewordt doorgeschovennaar het volgendejaar
ll+ll
KLIU| flight academy Door de verrekening van de scholingsuitgaven is het belastbaar inkomen in Box I teruggebracht van € 50.000 naar € 0. Er is in het jaar 2003 dus geen inkomstenbelasting verschuldigd. Normaliter was € 19.397 aan inkomstenbelasting verschuldigd over een belastbaar inkomen van € 50.000 (zonder rekening te houden met heffingskortingen).
3.3
Partnerregeling
Indien u een fiscaal partner heeft, dan worden de uitgaven gerekend tot de gemeenschappelijke inkomensbestanddelen. Dit impliceert dat er voor partners (al dan niet gehuwd of ongehuwd duurzaam samenwonend) jaarlijks een keuzerecht bestaat met betrekking tot de toerekening van de uitgaven aan de parhrers. De parbrer die uiteindelijk de desbetreffende affrekpost afuekt, hoeft derhalve niet degene te zijn waarop de scholingsuitgaven ook daadwerkelijk drukken. De scholingsuitgaven kunnen over beide partners worden verdeeld.
3.4
Het doen van aangifte
Wij hebben reeds aangegeven dat aangifte dient te worden gedaan voor het verkrijgen van een beschikking ten aanzien van de niet verrekenbare scholingsuitgaven' Indien u niet automatisch van de belastingdienst een aangiftebiljet krijgt uitgereikt, kmt u bij de belastingdienst een T-biljet aan te vragen. Ook kunt u dit T-biljet downloaden van het intemet (ra&ulbel4stling(lignsrtd). Bij waag 12 (aangifteblad 3) van dit biljet kunt u de scholingsuitgaven invullen. Het T-biljet moet binnen drie jaar na afloop van het desbetreffende kalenderjaar zijn ingediend.De aangifte inkomstenbelasting2001 dient dus uiterlijk op 3l december2004 binnen te zijn bij de belastingdienst. Wanneer u wel automatisch een aangiftebiljet van de belastingdienst krijgt uitgereikt, dan bent u verplicht om aangifte te doen. Op het uitgereikte biljet staat vermeld voor wanneer u de aangiftemoet indienen. Wanneer u de aangifte heeft ingediend ontvangt u van de inspecteur een beschikking waarop het niet verrekenbare bedrag van de scholingsuitgaven staat vermeld. Controleer dit bedrag soed!
l0
rdrr
KLIUI flight academy Positie ouders: levensonderhoud Indien uw ouders (ofd6n van uw ouders) in uw levensonderhoud voorzien, kunnen zij onder bepaalde voorwaarden deze kosten forfaitair afuekken. De voorwaarden voor mogelijke aftrek luiden als volgt: o r . r
.
U moet jonger dan 30 laar zijn en geen recht op kinderbijslag, danwel recht op studiefinanciering hebben. u moet behoeftig zijn. Hiervan is geen sprake indien u voldoende inkomen en/of vermogenbezit. Het recht tot afuek is van toepassing wanneer uw ouders u in belangrijke mate onderhouden. De uitgaven in uw levensonderhoud moeten in de consumptieve sfeer zijn gedaan, bijvoorbeeld voor voeding, kleding, huisvesting, kleine gebruiksvoorwerpeir, ziektekostenverzekering etc. Niet aftrekbaar zijn in het algemeen de uitgaven waartegenover een betrekkelijk kostbaar en duurzaam bezit wordt verworven, zoals die voor meubilair, bromfiets, auto en dergelijke. De kosten van levensonderhoud moeten door uw ouders zijn gedragen (betaald). Het begrip "levensonderhoud"omvat niet alleen de strikt noodzakelijke levensbehoeften, maar ook hetgeen u daadwerkelijk nodig heeft voor het voeren van een redeliik bestaan overeenkomstig uw plaats in de samenleving.
Voor nadere informatie omtrent dit onderwerp verwijzen wij u naar de toelichting behorende bij uw aangifte, danwel naar uw belastingadviseur.
It
