Dr Kelemen János - PwC Dr.
Ingatlannal rendelkező társaság Illeték és adóvonzatok IlletékLízingszövetség Konferencia 2010 no 2010. november ember 4 4.
P
w
C
1. Ingatlantulajdonnal g j rendelkező társaság g az illetéktörvényben y 2 Ingatlannal 2. I tl l rendelkező d lk ő társaság tá á a társasági tá á i adóban dób
Slide 2
Illeték
Részesedésszerzés illetéke
• Cél: Illeték-kötelezettség kijátszásának megakadályozása • 2010-től illetékköteles: 75%-os részesedésszerzés belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban (1 Mrd-ig 4%, fölötte 2%, max 200 millió) • Kérdéses területek: − Ingatlanvagyonnal g gy rendelkező társaság g fogalma g − Közvetett és közvetlen részesedésszerzés esetei − Illetékfizetésre kötelezettek − Mentességek
Slide 3
Illeték
Ingatlanvagyonnal rendelkező társaság
Belföldi lföldi ingatlantulajdonos i tl t l jd tá társaság á •B (tulajdonjog számít)
Vevő T1
vagy ≥75%
• Ilyenben 75%-os közvetett, vagy közvetlen részesedésű társaság
SPV
Slide 4
Illeték
Közvetlen részesedésszerzés
• Illeték: Mintha a Vevő az SPV ingatlanát venné meg • Vevő maga is Ingatlanvagyonnal rendelkező társaság lesz
Vevő
Vevő T1
≥75%
≥75%
SPV • Eladó nem kapcsolt társaság
Slide 5
Illeték
Közvetett részesedésszerzés
• T2 és T3 nem ingatlanvagyonnal rendelkező társaság • Részesedési láncolat esetén összeszámítandó – T1 közvetett részesedése 25% + 50% • Vevő 100%-os tulajdonszerzése illetékköteles
25%
Vevő
75%
T1
50%
50%
100%
T2
T3
50%
50%
SPV
Slide 6
Illeték
Együttes részesedésszerzés 75%
• Kapcsolt vállalkozások részesedése összeszámítandó • Akinek a vagyonszerzésével a csoport eléri a 75%-ot , köteles bejelenteni • Illetékkötelezettség arányosan mindenkire ekkor lesz kötelező • Mindhárom társaság egyharmad rész illetéket fizet
V1
25%
V2
25 %
V3
25%
SPV
Slide 7
Illeték
Mentességek kedvezmények Mentességek,
• Illetékmentesség esetei: − Vagyoni betét kapcsolt vállalkozások közötti átruházása (aug. 16.) − Kedvezményezett K d é tt ttranzakciók k iók − 5 évnél régebbi / 2010 előtt szerzett részesedés − Ami után 5 éven belül, de 2010-től kezdődően már fizettek illetéket, vagy mentesen szerezték − Ajándékozás útján szerezték
Slide 8
Illeték
Tervezési lehetőségek
Eladó
Vevő
A
B
Slide 9
Társasági adó
Ingatlannal rendelkező társaság a társasági adóban (1) Általános szabályok • Ingatlannal rendelkező társaság ("IRT") fogalma; • belföldi adózó v. külföldi vállalkozó lehet − nem az, ha elismert tőzsdére bevezették − nem az, ha van egyezmény a tag országával (és az egyezmény nem engedi az árfolyamnyereség adóztatását) – az illetőség(ek)ről nyilatkozat szükséges • eszközeinek több mint 75%-a ingatlan (kapcsoltak adatait össze kell adni) • Adóalany: az IRT külföldi tagja tagja, ha az IRT-ben IRT ben meglévő részesedését a naptári évben elidegeníti (értékesíti, apportba adja, térítés nélkül átadja) vagy kivonja, és ebből jövedelme származik • Adóalap: Adó l az ellenérték ll é ték csökkentve ökk t a szerzési é ié értékkel tékk l é és a szerzéshez é h ill illetve t ttartáshoz tá h kapcsolódó kiadásokkal − „ellenérték” fogalma: az elidegenítés módjától függően általában a szerződés szerinti i ti vagy a piaci i ié érték ték • Adómérték: az adóalap 19%-a;
Slide 10
Társasági adó
Ingatlannal rendelkező társaság a társasági adóban (2) Eljárás szabályok Három kulcs dátum: • július 31.: évente eddig kell tájékoztatni a kapcsolat vállalkozásokat eszközök és ingatlanok piaci értékéről a május 31-éig rendelkezésre álló beszámoló alapján (először 2011-ben). Nem áll fenn e kötelezettség, ha adózó és kapcsolt vállalkozásainak egyik külföldi ttagja j sem id idegenített ít tt ell részesedést é dé t a megelőző lő ő naptári tá i é évben. b • augusztus 31.: évente eddig jelenteni be az adózó az APEH-nak, ha IRT-nek minősül, vagy e minősége megszűnt (bejelentés elmulasztása esetén korlátlan és egyetemleges kötelezettség a taggal!) és nyilatkozik, hogy az előző naptári évben a tag idegenített-e el részesedést • november 20 20.:: az IRT tagja az elidegenítést követő évben eddig vallja be és fizeti meg az adóját (először 2011-ben) Vegyes:
nincs i adóelőleg-fizetés dó lől fi té a 10%-os adókulcs nem alkalmazható
Slide 11
Tervezési lehetőségek
Bad Treaty
BT RE
Co.
Co Co.
RE1
RE2
RE3
RE4
HUN Kft.
Egyéb eszközök
Ingatlan
Slide 12
Tervezési lehetőségek
Bad Treaty
BT RE
C Co.
Co Co.
GT Co. RE1
RE2
RE3
RE4
HUN Kft.
Egyéb eszközök
HUN Ingatlan Kft.
Slide 13
Köszönöm a figyelmet!
PricewaterhouseCoopers
14
