www.pwc.com
Změny zákona o účetnictví a vyhlášky 500/2002
28. listopadu 2016
Změny zákona o účetnictví a vyhlášky 500/2002 Definice subjektů Zjednodušení a úpravy výkazů Úpravy principů a postupů Přechodná ustanovení Nová struktura výkazů Často diskutované otázky
PwC
2
Definice subjektů Subjekt veřejného zájmu: kotované společnosti, banky, pojišťovny, zdravotní pojišťovny, penzijní společnosti Audit a VZ:
Obrat 80m Kč / Aktiva 40m Kč / 50 zaměstnanců
Mikro:
18m Kč / 9m Kč /10
Malé:
Kč 200m / Kč 100m / 50
Střední:
Kč 1 000m / Kč 500m /250
Velké:
nad limity pro střední
Změny ve výpočtu aktiv PwC
3
Zjednodušení a úpravy výkazů Zjednodušený rozsah účetnictví vs. zkrácená účetní závěrka • Účetní závěrku v plném rozsahu sestavují auditované účetní jednotky, malé však vždy sestavují přílohu ve zkráceném rozsahu • Mikro účetní jednotky mají ještě zásadnější zkrácení ÚZ a nezveřejňují výsledovku • Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu vedou neauditované malé a mikro ÚJ, příspěvkové organizace z rozhodnutí zřizovatele a neziskové organizace Nové povinné výkazy • Obchodní společnosti (mimo malých a mikro) mají povinný přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu Jednoduché účetnictví • Neplátci DPH, příjmy do 3m Kč, majetek do 3m Kč a neziskovka Quo vadis? PwC
4
Úpravy principů a postupů • Definice „Následných událostí“ a „Významnosti“ plně v souladu s IFRS • Ocenění vlastními náklady: přístup uveden víceméně do souladu s IFRS • Definice rezerv: směrem k IFRS, byť připouští Rezervu na opravy • Zřizovací výdaje se již neaktivují • Aktivované náklady na vývoj se odečítají z rozdělitelných zisků • Hierarchie pro stanovení reálné hodnoty • Zpráva o platbách orgánům státní správy: těžba
Quo vadis? PwC
5
Přechodná ustanovení • Zákon nabyl účinnosti 1. ledna 2016 • Novelizovaná ustanovení se použijí poprvé v účetním období, které započalo v roce 2016 • V období roku 2016 postupuje ÚJ podle právní úpravy pro kategorii, jejíž podmínky naplnila k předcházejícímu období (neplatí zde test 2 let)
Quo vadis? PwC
6
Nová struktura výkazů Rozvaha - aktiva
B. I.
2016 Ostatní dlouhodobý nehmotný 4. majetek
2015 B. I. 6. Jiný dlouhodobý nehmotný majetek B. I. 1. Zřizovací výdaje
B. I.
Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný 5. majetek a nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek
B. II.
2. Pozemky a stavby
B. II.
4.
B. II.
Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 5. a nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
PwC
Ostatní dlouhodobý hmotný majetek
N/a - nová součtová položka nová součtová položka nová součtová položka (Pěstitelské celky , Dospělá zvířata a jejich skupiny, Jiný dlouhodobý hmotný majetek)
nová součtová položka
7
Nová struktura výkazů Rozvaha - aktiva 2016 B.III.1. Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba B.III.2. Zápůjčky a úvěry ovládaná nebo ovládající osoba
B.III.3. Podíly - podstatný vliv
B.III.4. Zápůjčky a úvěry podstatný vliv
PwC
2015 B.III.1 Podíly - ovládaná osoba + část stávající položky „B.III.6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek“, která se týká pořizování podílů v ovládané nebo ovládající osobě. Nová položka „B.III.2. Zápůjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba“ obsahuje část stávající položky „B.III.4. Zápůjčky a úvěry ovládaná nebo ovládající osoba, podstatný vliv“, která se týká zápůjček a úvěrů poskytnutých ovládané nebo ovládající osobě. Nová položka " B.III.3. Podíly - podstatný vliv“ obsahuje: a) stávající položku " B.III.2. Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem" a b) část stávající položky „B.III.6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek“, která se týká pořizování podílů pod podstatným vlivem. Nová položka „B.III.4. Zápůjčky a úvěry - podstatný vliv“ obsahuje část stávající položky „B.III.4. Zápůjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba, podstatný vliv“, která není převedena do nové položky „B.III.2. Zápůjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba“.
8
Nová struktura výkazů Rozvaha - aktiva 2016
B.III.5. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly B.III.6. Zápůjčky a úvěry ostatní
B.III.7.1. Jiný dlouhodobý finanční majetek
PwC
2015 Nová položka „B.III.5. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly“ obsahuje: a) stávající položku „B.III.3. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly“ a b) část stávající položky „B.III.6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek“, která se týká pořizování ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů. Nová položka „B.III.6. Zápůjčky a úvěry – ostatní“ obsahuje část stávající položky „B.III.5. Jiný dlouhodobý finanční majetek“, která se týká ostatních zápůjček a úvěrů. Nová položka „B.III.7.1. Jiný dlouhodobý finanční majetek“ obsahuje: a) část stávající položky „B.III.5. Jiný dlouhodobý finanční majetek“, která nebyla převedena do nové položky „B.III.6. Zápůjčky a úvěry – ostatní“ a b) část stávající položky „B.III.6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek“, která se týká pořizování jiného dlouhodobého finančního majetku.
9
Nová struktura výkazů Rozvaha - aktiva 2016 C.II. Pohledávky C.II.1.5. Pohledávky - ostatní; C.II.2.4. Pohledávky - ostatní
C.III.1. Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba
C.III.2. Ostatní krátkodobý finanční majetek C.IV. Peněžní prostředky
PwC
2015 součtová položka C.II a C.III (Dlouhodobé pohledávky a Krátkodobé pohledávky) součtová položka (Pohledávky za společníky, poskytnuté zálohy, Dohadné účty aktivní, Jiné pohledávky, Stát - daňové pohledávky) Nová položka „C.III.1. Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba“ obsahuje: a) část stávající položky „C.IV.3. Krátkodobé cenné papíry a podíly“, která se týká krátkodobých podílů v ovládaných nebo ovládajících osobách a b) část stávající položky „C.IV.4. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek“, která se týká pořizování podílů v ovládaných nebo ovládajících osobách. Nová položka „C.III.2. Ostatní krátkodobý finanční majetek“ obsahuje: a) část stávající položky „C.IV.3. Krátkodobé cenné papíry a podíl“, která není obsahem nové položky „C.III.1. Podíly ovládaná nebo ovládající osoba“ a b) část stávající položky „C.IV.4. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek“, která není obsahem nové položky „C.III.1. Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba“. součtová položka C.IV.1. a C.IV.2. Peněžní prostředky v pokladně, Peněžní prostředky na účtech
10
Nová struktura výkazů Rozvaha - pasiva Nová součtová položka A.II.2. Kapitálové fondy Nová součtová položka C. Závazky (Dlouhodobé a krátkodobé závazky) Nové součtové položky Závazky - ostatní (Závazky ke společníkům, Stát Dohadné účty pasivní, Jiné závazky + u krátkodobých závazků Závazky k zaměstnancům, Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění- daňové závazky a dotace) Nová položka Krátkodobé směnky k úhradě
PwC
11
Nová struktura výkazů Výkaz zisku a ztráty Položky B. Změna stavu zásob vlastní činnosti (+/-) a C. Aktivace (-) přesun do nákladů Zrušení mimořádných nákladů/výnosů Doplnění zisku před zdaněním, úroky vykazovány samostatně Jsou-li ve výkazech započtené částky, vykazují se nezapočtené v příloze (par. 58 (2))
PwC
12
Nová struktura výkazů Výkaz zisku a ztráty 2016
2015 C.1. Mzdové náklady; C.2. Odměny členům orgánů obchodní D.1. Mzdové náklady korporace součtová položka Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a části Změna stavu rezerv E. Úpravy hodnot v provozní oblasti a opravných položek v provozní oblasti E.1.1. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku trvalé E. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku E.1.2. Úpravy hodnot dlouhodobého G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti nehmotného a hmotného majetku - a komplexních nákladů příštích období dočasné (část položky) G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti E.2. Úpravy hodnot zásob a komplexních nákladů příštích období (část položky) G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti E.3. Úpravy hodnot pohledávek a komplexních nákladů příštích období (část položky)
PwC
13
Nová struktura výkazů Výkaz zisku a ztráty 2016
2015 součtová položka Tržby z prodeje dlouhodobého III. Ostatní provozní výnosy majetku, materiálu a III.3. Jiné provozní výnosy Nová položka „III.3. Jiné provozní výnosy“ obsahuje: a) stávající položky „IV. Ostatní provozní výnosy“, „V. Převod provozních výnosů“ a b) část stávající položky „XIII. Mimořádné výnosy“, která se týká III.3. Jiné provozní výnosy mimořádných výnosů v provozní oblasti. Nová položka „F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období“ obsahuje část stávající položky „G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období“, která není vykázána v nových položkách „E.1.2. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – dočasné“, F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní „E.2. Úpravy hodnot zásob“ a „E.3. Úpravy hodnot náklady příštích období pohledávek“
PwC
14
Nová struktura výkazů Výkaz zisku a ztráty 2016
F.5. Jiné provozní náklady
IV.1. Výnosy z podílů - ovládaná nebo ovládající osoba
IV.2. Ostatní výnosy z podílů PwC
2015 Nová položka „F.5. Jiné provozní náklady“ obsahuje: a) stávající položky „H. Ostatní provozní náklady“, „I. Převod provozních nákladů“ a b) část stávající položky „R. Mimořádné náklady“, která se týká mimořádných nákladů v provozní oblasti. Nová položka „IV.1. Výnosy z podílů - ovládaná nebo ovládající osoba“ obsahuje: a) část stávající položky „VII.1. Výnosy z podílů v ovládaných osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem“, která se týkají výnosů z podílů v ovládané nebo ovládající osobě, a b) část stávající položky „VI. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů“, která se týká tržeb z prodeje akcií a podílů (dále jen "účasti") v ovládané nebo ovládající osobě. Nová položka „IV.2. Ostatní výnosy z podílů“ obsahuje: a) část stávající položky „VII.1. Výnosy z podílů v ovládaných osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem“, která není vykázána v nové položce „IV.1. Výnosy z podílů ovládaná nebo ovládající osoba“, b) část stávající položky „VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů“, která se týká výnosů z ostatních účastí, a c) část stávající položky „VI. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů“, která se týká tržeb z prodeje účastí v účetní jednotce pod podstatným vlivem a prodeje ostatních účastí. 15
Nová struktura výkazů Výkaz zisku a ztráty 2016 G. Náklady vynaložené na prodané podíly
2015 Nová položka „G. Náklady vynaložené na prodané podíly“ obsahuje část stávající položky „J. Prodané cenné papíry a podíly“, která se týká nákladů na prodané účasti. Nová položka obsahuje: a) část stávající položky „VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých V.1. Výnosy cenných papírů a podílů“, která se týká výnosů z dlouhodobých z ostatního cenných papírů ovládané nebo ovládající osoby, a které nejsou dlouhodobého výnosovými úroky u dluhopisů vykázané v nové položce „VI.1. Výnosové úroky a podobné finančního majetku výnosy - ovládaná nebo ovládající osoba“, a b) část stávající položky „VII.3. Výnosy - ovládaná nebo z ostatního dlouhodobého finančního majetku“, která se týká tržeb z prodeje ostatního ovládající osoba dlouhodobého finančního majetku - ovládaná nebo ovládající osoba. Nová položka obsahuje: a) část stávající položky „VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů“, která se týká výnosů z dlouhodobých cenných papírů, které nejsou vykázané v nové položce „IV.2. Ostatní výnosy z podílů“, a které nejsou výnosovými úroky u dluhopisů vykázané v nové položce „VI.2. Ostatní výnosové úroky a podobné výnosy“, b) část stávající položky „VII.3. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku“, která není vykázána v nové položce „V.1. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního V.2. Ostatní výnosy majetku - ovládaná nebo ovládající osoba“, a c) část stávající položky „VI. Tržby z prodeje z ostatního cenných papírů a podílů“, která není vykázána v nových položkách „IV.1. Výnosy z podílů dlouhodobého ovládaná nebo ovládající osoba“, „IV.2. Ostatní výnosy z podílů“ a není tržbou z prodeje finančního majetku krátkodobých cenných papírů vykázanou v nové položce „VII. Ostatní finanční výnosy“. PwC
16
Nová struktura výkazů Výkaz zisku a ztráty 2016
2015 Nová položka obsahuje: a) část stávající položky „J. Prodané cenné papíry a podíly“, která není vykázána v nové položce „G. Náklady vynaložené na H. Náklady související prodané podíly“ a není nákladem na prodané krátkodobé cenné papíry s ostatním vykázané v nové položce „K. Ostatní finanční náklady“, a b) část stávající dlouhodobým finančním položky „K. Náklady z finančního majetku“ týkající se nákladů na ostatní majetkem dlouhodobý finanční majetek. Nová položka obsahuje: a) část stávající položky „X. Výnosové úroky“, VI.1. Výnosové úroky a která se týká výnosových úroků od ovládané nebo ovládající osoby, podobné výnosy a b) část stávající položky „VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných ovládaná nebo papírů a podílů“, která se týká výnosových úroků u dluhopisů ovládané nebo ovládající osoba ovládající osoby. Nová položka obsahuje: a) část stávající položky „X. Výnosové úroky“, která není vykázána v nové položce „VI.1. Výnosové úroky a podobné výnosy - ovládaná nebo ovládající osoba“, a b) část stávající položky „VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů“, která není vykázána VI.2. Ostatní výnosové v nových položkách „IV.2. Ostatní výnosy z podílů“ a „VI.1. Výnosové úroky úroky a podobné výnosy a podobné výnosy - ovládaná nebo ovládající osoba“.
PwC
17
Často diskutované otázky Jsou-li ve výkazech započtené částky, vykazují se nezapočtené v příloze • Nevztahuje se na ocenění reálnou hodnotou, na kurzové rozdíly, na zápočty závazků a pohledávek, držené a vydané dluhopisy, rezerva na daň z příjmů a zaplacené zálohy na daň z příjmů (Vyhláška §58 odst. 2) – zde uvedeno v účetních politikách Výjimky z povinnosti zveřejnit požadované informace: • Odměny statutárních a dalších orgánů, pokud by bylo možné dovodit finanční situaci konkrétního člena tohoto orgánu • Informace o konsolidovaných a přidružených účetních jednotkách, pokud by došlo k poškození kterékoliv účetní jednotky • Rozčlenění tržeb (jen velká účetní jednotka), pokud by to účetní jednotku poškodilo Informaci o vynechání těchto údajů je nutno uvést v příloze! PwC
18
Často diskutované otázky Povinný přehled o peněžních tocích od roku 2016 • Pokud účetní jednotka vykazuje v roce 2016 CF poprvé, tak nemusí u CF vykázat srovnatelné období Sestavování výkazů od roku 2016 • Po vymazání nulových řádků nedojde k přečíslování položek výkazů • Slučování řádků výkazů (viz Vyhláška 500) Poskytnuté slevy při prodejích • Ať je sleva postavená na jakémkoliv principu, tj. včetně slev za včasnou platbu, dochází vždy ke snížení výnosů z dané transakce Oprava účetní chyby • Opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích – přes Výsledek hospodaření minulých let pouze pokud jsou významné PwC
19
Často diskutované otázky Sestavování VZ a ZoV • Povinnost sestavit ZoV vychází ze ZOK • ZoV je součástí VZ, pokud společnost VZ sestavuje • Povinné sestavování VZ je vázáno na povinnost auditu účetní jednotky • Pokud je VZ sestavena byť dobrovolně, auditor má povinnost ji ověřit zpráva auditora má pak standardní formu jako při povinném sestavení VZ (tj. VZ, UZ a ZoV), tj. včetně odstavce Ostatní informace
PwC
20
Děkuji za pozornost!
This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the PwC firm], its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it. 2016 PricewaterhouseCoopers Audit, s.r.o. All rights reserved. “PwC” is the brand under which member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) operate and provide services. Together, these firms form the PwC network. Each firm in the network is a separate legal entity and does not act as agent of PwCIL or any other member firm. PwCIL does not provide any services to clients. PwCIL is not responsible or liable for the acts or omissions of any of its member firms nor can it control the exercise of their professional judgment or bind them in any way.