les plans de pension complémentaire pour indépendants 1 TABLE DES MATIÈRES INTRODUCTION TITRE PREMIER LE PREMIER PILIER

les plans de pension complémentaire pour indépendants

1

TABLE DES MATIÈRES

Numéros

Pages

Inhoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Table alphabétique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zaakregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Table des décisions citées. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9 17 23 29

INTRODUCTION

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Introduction générale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La théorie des trois piliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Évolution de la matière. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Une grande fébrilité législative. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Succès des produits d’assurance. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Méthodologie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

31 32 33 33 34 35

TITRE PREMIER LE PREMIER PILIER

CHAPITRE PREMIER LA LÉGISLATION SOCIALE

7.

Textes applicables : les A.R. des 10 novembre 1967, 22 décembre 1967 et 30 janvier 1997. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

36

CHAPITRE II LE RÉGIME FISCAL

8. Principe : faut-il taxer les pensions? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Déductibilité des cotisations : une déductibilité sans limitation.. . . . . . . . . . . . . . 10. Taxation des prestations : taxation comme revenus de remplacement. . . . . . . . .

36 37 37

Matière arrêtée au 1er septembre 2007

2

aanvullende pensioenplannen voor zelfstandigen Numéros

Pages

CHAPITRE III INSUFFISANCE DE LA PENSION LÉGALE

11. Une portion congrue. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

TITRE II LE TROISIÈME PILIER

CHAPITRE PREMIER L’ASSURANCE-VIE INDIVIDUELLE

Section I Historique et synthèse du régime fiscal (impôt sur le revenu) 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.

Avant 1951. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De 1951 à 1992.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depuis 1993. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Des produits «fiscalisés» ou «défiscalisés».. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rapprochement entre produits d’assurance et produits bancaires. . . . . . . . . . . . La taxation des «intérêts» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trois régimes de taxation possibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

40 40 41 41 42 42 43

Section II Régime fiscal actuel §1. — L’assurance-vie individuelle «avec avantages fiscaux» A. Les primes 19. Les avantages afférents aux primes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20. Conditions à remplir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21. La jurisprudence Bachmann de la Cour de justice des Communautés européennes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22. Production d’attestations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

43 44 45 46

B. Les prestations 23. La taxation des prestations en cas de vie : principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24. Taux de l’impôt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

46 47

Bijgewerkt tot en met 1 september 2007


3

Numéros

Pages

25. Objectifs de la loi du 28 décembre 1992 — Base de calcul et moment de la perception de la taxe.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26. Contrats visés — Retenue de la taxe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27. Prestations en cas de décès.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28. Rapport entre taxation de l’allocation et avantages afférents aux primes. . . . . . 29. Autres taux (hypothèse du rachat). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30. Hypothèse de la rente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31. Pluralité de contrats. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32. Formalités.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33. Transfert ou transformation du contrat.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34. Les participations bénéficiaires. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35. La taxe annuelle sur les opérations d’assurance. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

47 48 48 48 49 49 50 50 50 50 51

§2. — L’assurance-vie individuelle «sans avantages fiscaux» 36. Impôt sur le revenu et taxe sur l’épargne à long terme — Exonération des prestations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37. Taxes diverses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38. Taxe sur les entreprises d’assurances. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

52 53 53

§3. — L’assurance-vie individuelle «sans avantages fiscaux» comprenant des revenus mobiliers taxables A. Cas des intérêts compris dans les rentes viagères 39. Rentes à capital abandonné. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

54

B. Cas des intérêts compris dans certains capitaux en cas de vie ou valeurs de rachat 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57.

Rappel de l’historique — L’article 19, §1er, 3°, du C.i.r. 1992. . . . . . . . . . . . . . . . . Prestations et produits visés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La notion d’«intérêt» — Taxation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Exonération. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Les bons d’assurance. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Le cas particulier des «rachats partiels» préprogrammés.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Les comptes d’assurance (contrats «universal life»). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Les assurances-vie liées à des fonds d’investissement («branche 23» ou «unit linked») a) Législation et notion.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) Régime fiscal de la «branche 23».. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c) «Branche 23» et taxation des intérêts.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d) L’exonération de la «branche 23». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Les contrats de capitalisation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La technique des «fonds cantonnés» et des «fonds dédiés».. . . . . . . . . . . . . . . . . . . La disqualification de certains contrats d’assurance-vie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La disqualification est contraire au droit belge du contrat d’assurance. . . . . . . . Position de la doctrine et de la jurisprudence belges. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Conséquences d’une requalification d’ordre fiscal.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impossibilité d’une requalification du point de vue fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

54 55 55 57 57 57 59 60 62 63 65 66 66 67 68 70 71 72


4


Pages

CHAPITRE II L’ÉPARGNE-PENSION

Section I Introduction 58. Législation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59. Notion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

73 74

Section II Avantages afférents aux primes 60. Réduction d’impôts pour épargne à long terme. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61. Exonération de la taxe sur les opérations d’assurance. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

74 75

Section III Régime de taxation des prestations 62. 63. 64. 65.

Règles communes aux comptes-épargne et aux assurances-épargne. . . . . . . . . . . Règles propres aux comptes-épargne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Règles propres aux assurances-épargne ou aux comptes-épargne. . . . . . . . . . . . . Intérêt de l’épargne-pension. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

76 77 77 77

TITRE III LE DEUXIÈME PILIER

66. Le «deuxième pilier» : notion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

79

CHAPITRE PREMIER LA PENSION COMPLÉMENTAIRE LIBRE DES INDÉPENDANTS

67. 68. 69. 70. 71.

Notion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Qui peut souscrire à ce régime? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La pension complémentaire libre «ordinaire». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La pension complémentaire libre «sociale». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régime fiscal a) Déductibilité des cotisations.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72. b) Taxation du capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73. Parafiscalité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

79 80 81 81 82 83 85



5

Numéros

Pages

74. Taxes diverses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75. Avances et mises en gage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76. «Cumulabilité» avec une assurance-groupe ou une convention de complément de pension a) Avant l’entrée en vigueur de la loi du 24 décembre 2002. . . . . . . . . . . . . . . . . . 77. b) Après l’entrée en vigueur de la loi du 24 décembre 2002.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 78. Avantages et limites de la pension complémentaire libre. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

85 85 85 86 86

CHAPITRE II LES PLANS DE PENSION POUR DIRIGEANTS MANDATAIRES

Section I Importance de la matière 79. Personnes concernées et importance du sujet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80. Les plans de pension : une forme «alternative» de rémunération. . . . . . . . . . . . . .

87 87

Section II Les engagements à caractère individuel non «externalisés» §1. — Les «pensions gratuites» 81. 82. 83. 84. 85.

Notion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Taxation du capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Droit transitoire.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Déduction par l’entreprise. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Parafiscalité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

88 88 88 89 89

§2. — Les conventions de complément de pension «autofinancées» 86. 87. 88. 89.

Notion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L’aspect technique.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L’aspect comptable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L’aspect fiscal a) Exonération de la provision. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90. a) Conseils à suivre. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91. b) Taxation du capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92. Parafiscalité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93. Régime transitoire. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93-1. Conversion de promesse de pension en un engagement individuel de pension.. . 94. Avantages et inconvénients de l’autofinancement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

90 90 91 92 94 95 96 96 96 97

§3. — L’assurance-dirigeant d’entreprise 95. Notion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96. Problème posé, solution imaginée, réaction de l’Administration. . . . . . . . . . . . . . 97. La loi du 28 avril 2003. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

97 98 100


6


Pages

98. Régime fiscal a) Déduction des primes.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99. b) Taxation de la prestation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100. Autres taxes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101. Parafiscalité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102. Droit transitoire : la conversion des anciens contrats. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103. Avenir de l’assurance-dirigeant d’entreprise. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

100 101 102 103 103 103

§4. — L’engagement individuel de pension 104. Notion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105. Régime fiscal a) Déduction des primes.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106. b) Taxation des prestations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107. Autres taxes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108. Parafiscalité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

104 105 105 107 107

Section III Les engagements à caractère collectif : l’assurance de groupe 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117.

Législation applicable aux assurances de groupe des dirigeants d’entreprise.. . . Assurance de groupe — Définition. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Notion de groupe.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Historique : dirigeants indépendants et assurance de groupe. . . . . . . . . . . . . . . . . Disqualification de l’assurance de groupe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Le régime fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La taxe sur les opérations d’assurance. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Transfert de réserves.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intérêt de l’assurance de groupe en tant que plan de pension complémentaire pour indépendants.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

107 109 109 113 114 116 117 117 119

Section IV Les fonds de pension (institutions de retraite professionnelle) 118. Notion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119. Régime fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

119 120

Section V La règle des 80% et l’article 195 du C.i.r. 1992 120. 121. 122. 123. 124. 125. 126. 127. 128.

Économie de la règle des 80%.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Textes légaux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Modalités d’application. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Explication de la formule a) Le paramètre «PEL». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) Le paramètre «T». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) Le paramètre «T» et l’article 195 du C.i.r. 1992. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c) Le paramètre «PL». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d) Le paramètre «N/D».. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prestation définie et contribution définie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

121 122 123 124 126 127 128 128 130



7

Numéros

Pages

129. Activités dans deux entreprises. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130. Contrôle de la limite — La banque de données «constitution de pensions complémentaires».. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

132 132

TITRE IV TABLEAU RÉCAPITULATIF

131. Synthèse des régimes exposés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

134

CONCLUSION

Bibliographie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

137



9

INHOUD De Nederlandse versie van deze inhoud werd opgesteld door Jan NOTREDAME, licentiaat in het Notariaat.

Nummers

Bladz.

Table des matières . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Table alphabétique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zaakregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lijst der aangehaalde gerechtelijke beslissingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 17 23 29

INLEIDING

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Algemene inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Theorie van de drie pijlers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ontwikkeling van het onderwerp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Een grote wetgevende bezigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Succes van de verzekeringsproducten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Methodologie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

31 32 33 33 34 35

TITEL I DE EERSTE PIJLER

HOOFDSTUK I DE SOCIALE WETGEVING

7.

Toepasselijke teksten: de K.B. van 10 november 1967, 22 december 1967 en 30 januari 1997 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

36

HOOFDSTUK II HET BELASTINGSTELSEL

8.

Principe : moet men de pensioenen belasten?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

36


10

aanvullende pensioenplannen voor zelfstandigen Nummers

Bladz.

9. Aftrekbaarheid van de bijdragen : een aftrekbaarheid zonder grens . . . . . . . . . . 10. Belastingheffing van de uitkeringen : belastingheffing als vervangingsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

37 37

HOOFDSTUK III ONTOERIJKENDHEID VAN HET WETTELIJK PENSIOEN

11. Een mondjesmaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

TITEL II DE DERDE PIJLER

HOOFDSTUK I DE INDIVIDUELE LEVENSVERZEKERING

Afdeling I Historisch overzicht en synthese van het belastingstelsel (inkomstenbelasting) 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.

Vóór 1951. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Van 1951 tot 1992 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vanaf 1993. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . «Belastbaar» of «onbelastbaar» gemaakte producten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bijeenbrengen van de verzekeringsproducten en de bankproducten . . . . . . . . . . De belastingheffing van de «interesten». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Drie mogelijke belastingstelsels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

40 40 41 41 42 42 43

Afdeling II Huidig belastingstelsel §1. — De individuele levensverzekering «met fiscale voordelen» A. De premies 19. 20. 21. 22.

De voordelen voortvloeiend uit de premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Te vervullen voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De rechtspraak Bachmann van het Europees Gerechtshof. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overlegging van attesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

43 44 45 46



11

Nummers

Bladz.

B. De uitkeringen 23. De belastingheffing van de uitkeringen : principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24. De hoogte van de belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25. Doeleinden van de wet van 28 december 1992 — Berekeningsgrondslag en ogenblik van de heffing van de taks. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26. Beoogde contracten — Inhouding van de taks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27. Uitkering in geval van overlijden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28. Verband tussen belastingheffing van de uitkering en de voordelen voortvloeiend uit de premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29. Andere tarieven (hypothese van de afkoop) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30. Hypothese van de rente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31. Meerderheid van contracten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33. Overdragen of omzetting van het contract . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34. De winstdeelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35. De jaarlijkse taks op de verzekeringsverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

46 47 47 48 48 48 49 49 50 50 50 50 51

§2. — De individuele levensverzekering «zonder fiscale voordelen» 36. Inkomstenbelasting en taks op het lange termijnsparen — Vrijstelling van de uitkeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37. Diverse taksen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38. Taks op de verzekeringsondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

52 53 53

§3. — De individuele levensverzekering «zonder fiscale voordelen» met belastbare roerende inkomsten A. Geval van de interesten inbegrepen in de lijfrenten 39. Renten met afstand van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

54

B. Geval van de interesten inbegrepen in sommige kapitalen bij leven of afkoopwaarden 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55.

Historische herinnering — Artikel 19, §1, 3°, W.I.B. 1992. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beoogde uitkeringen en producten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Begrip «interesten» — Belastingheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De verzekeringsbons. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bijzonder geval van de voorziende «gedeeltelijke afkopen» . . . . . . . . . . . . . . . . . . De verzekeringsrekeningen (contracten «universal life»). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De levensverzekeringen gebonden aan investeringsfondsen («tak 23» of «unit linked») a) Wetgeving en begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) Belastingstelsel van de «tak 23». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c) «Tak 23» en belastingheffing van de interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d) De vrijstelling van de «tak 23» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De kapitalisatie contracten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De techniek van de «afgezonderde fondsen» en «gewijde fondsen» . . . . . . . . . . . . De diskwalificatie van sommige levensverzekeringscontracten . . . . . . . . . . . . . . . De diskwalificatie is strijdig met het Belgisch recht over de verzekeringscontracten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Standpunt van de Belgische rechtsleer en rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

54 55 55 57 57 57 59 60 62 63 65 66 66 67 68 70


12


Bladz.

56. Gevolgen van een nieuwe kwalificatie op het fiscaal gebied . . . . . . . . . . . . . . . . . 57. Onmogelijkheid van een nieuwe kwalificatie vanuit fiscaal oogpunt . . . . . . . . . .

71 72

HOOFDSTUK II PENSIOENSPAREN

Afdeling I Inleiding 58. Wetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59. Begrip. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

73 74

Afdeling II Voordelen voortvloeiend uit de premies 60. Belastingvermindering voor lange termijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61. Vrijstelling van de taks op verzekeringsverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

74 75

Afdeling III Belastingstelsel van de uitkeringen 62. 63. 64. 65.

Regels gemeen aan de spaarrekeningen en de spaarverzekeringen . . . . . . . . . . . . Regels eigen aan de spaarrekeningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Regels eigen aan de spaarverzekeringen of aan de spaarrekeningen. . . . . . . . . . . Belang van het pensioensparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

76 77 77 77

TITEL III DE TWEEDE PIJLER

66. De «tweede pijler» : begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

79

HOOFDSTUK I HET VRIJ AANVULLEND PENSIOEN VOOR ZELFSTANDIGEN

67. 68. 69. 70.

Begrip. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wie kan intekenen op dit stelsel? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Het gewoon vrij aanvullend pensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Het sociaal vrij aanvullend pensioen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

79 80 81 81



13

Nummers

Bladz.

71. Belastingstelsel a) Aftrekbaarheid van de bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72. b) Belastingheffing van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73. Parafiscaliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74. Diverse taksen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75. Voorschotten en inpandgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76. Mogelijke cumul met een groepsverzekering of een aanvullende pensioenovereenkomst a) Vóór inwerkingtreding van de wet van 24 december 2002 . . . . . . . . . . . . . . . . 77. b) Na inwerkingtreding van de wet van 24 december 2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78. Voordelen en grenzen van het vrij aanvullend pensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

82 83 85 85 85 85 86 86

HOOFDSTUK II PENSIOENPLANNEN VOOR GEMACHTIGDE LEIDERS

Afdeling I Belang van de stof 79. Beoogde personen en belang van het onderwerp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80. De pensioenplannen: een «alternatieve» vorm van bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . .

87 87

Afdeling II Toezeggingen met een individueel karakter §1. — De «gratis pensioenen» 81. 82. 83. 84. 85.

Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastingheffing van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overgangsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aftrek door de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Parafiscaliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

88 88 88 89 89

§2. — De «zelfgefinancieerde» aanvullende pensioenovereenkomsten 86. 87. 88. 89.

Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Technisch aspect . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Boekhoudkundig aspect. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscaal aspect a) Vrijstelling van de voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90. a) Raadgeving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91. b) Belastingheffing van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92. Parafiscaliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93. Overgangsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93-1.Omzetting van een pensioenbelofte in een individuele pensioentoezegging . . . . . 94. Voordelen en nadelen van de zelffinanciering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

90 90 91 92 94 95 96 96 96 97


14


Bladz. §3. — De bedrijfsleiderverzekering

95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103.

Begrip. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gesteld probleem, uitgevonden oplossing, reactie van het Bestuur . . . . . . . . . . . De wet van 28 april 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastingstelsel a) Aftrek van de premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) Belastingheffing van de uitkering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Andere taksen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Parafiscaliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overgangsrecht: de omzetting van de oude contracten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Toekomst van de bedrijfsleiderverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

97 98 100 100 101 102 103 103 103

§4. — De individuele pensioentoezegging 104. Begrip. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105. Belastingstelsel a) Aftrek van de premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106. b) Belastingheffing van de uitkering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107. Andere taksen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108. Parafiscaliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

104 105 105 107 107

Afdeling III De toezeggingen met een collectief karakter: de groepsverzekering 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117.

Toepasselijke wetgeving op de groepsverzekeringen van bedrijfsleiders . . . . . . . Groepsverzekering — Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Begrip groep . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Historisch overzicht : zelfstandige leiders en groepsverzekering . . . . . . . . . . . . . . Diskwalificeren van de groepsverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastingstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De taks op de verzekeringsverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overdragen van de reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belang van de groepsverzekering als aanvullend pensioenplan voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

107 109 109 113 114 116 117 117 119

Afdeling IV Pensioenfondsen (Instellingen voor bedrijfspensioenvoorzieningen) 118. Begrip. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119. Belastingstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

119 120

Afdeling V De 80% grens en artikel 195 W.I.B. 1992 120. 121. 122. 123.

Economie van de regel van 80% grens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wetteksten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wijzen van uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitleg van de formule a) De parameter « ELP » . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

121 122 123 124



15

Nummers 124. 125. 126. 127. 128. 129. 130.

Bladz.

b) De parameter « T ». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) De parameter « T» en artikel 195 W.I.B. 1992 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c) De parameter « WP ». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d) De parameter « N/D » . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaste prestatie en vaste bijdrage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepswerkzaamheden in twee ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Toezicht op de beperking — De gegevensbank «opbouw aanvullende pensioenen». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

126 127 128 128 130 132 132

TITEL IV OVERZICHTSTABEL

131. Synthese van de uitgelegde stelsels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

134

CONCLUSIE

Bibliografie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

137


les plans de pension complémentaire pour indépendants 1 TABLE DES MATIÈRES INTRODUCTION TITRE PREMIER LE PREMIER PILIER

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