Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta managementu Katedra managementu podnikové sféry
Leasing versus úvěr
Autor diplomové práce:
bc. Hana Suchomelová
Vedoucí diplomové práce:
ing. Taťana Kozlová
Rok obhajoby:
2010
Čestné prohlášení: Čestně prohlašuji, že diplomovou práci na téma „Leasing versus úvěr“ jsem vypracovala samostatně a veškerou použitou literaturu a další prameny jsem řádně označila a uvedla v přiloženém seznamu.
Ve Svoru dne 22.4.2010
Podpis
Anotace: Cílem této práce je porovnat pořízení hmotného investičního majetku prostřednictvím leasingu a úvěru, charakterizovat základní rysy úvěru a leasingu, popsat jejich způsoby evidování v daňové evidenci a zobrazení v peněžním deníku a v dalších výkazech firmy. Hlavní důraz srovnání je kladen na výši daňového zatížení obou variant. Problematika výběru způsobu pořízení hmotného majetku je aplikována na firmu Iva Jurkovičová – ECHO, která plánuje pořízení osobního vozu a nákup výrobního stroje. Annotation: The aim of this study is to compare an acquition of an investment property by a leasing or a loan. The basic charakteristics of a leasing and a loan will be described as well as their accounting on the tax accounts. The main stress is put on the tax burden of both possibilities – a leasing, a loan. The problems will be analyzed on the firm – Iva Jurkovičová ECHO.
Poděkování: Ráda bych poděkovala ing. Taťáně Kozlové, své vedoucí diplomové práce, za její trpělivost, ochotu a hlavě za její cenné rady a připomínky při vypracovávání mé práce. Dále bych chtěla poděkovat paní Ivě Jurkovičové, která mi ochotně vyšla vstříc a dala mi veškeré informace o své firmě, které jsem potřebovala k napsání této diplomové práce a za její důvěru, kterou ve mě vložila při výběru způsobu pořízení potřebného majetku pro její firmu.
Obsah 1.
Úvod............................................................................................................................... 1
2.
Základní charakteristika ................................................................................................. 2 2.1.
Leasing .............................................................................................................. 2
2.1.1.
Druhy leasingu ................................................................................................. 3
2.1.2.
Výhody a nevýhody leasingu ........................................................................... 5
2.2.
Úvěr .................................................................................................................. 6
2.2.1.
Typy bankovních úvěrů ................................................................................... 8
2.2.2.
Výhody a nevýhody úvěrového financování ................................................... 9
2.3.
Vlastní prostředky ........................................................................................... 10
2.3.1. 2.4.
3.
Daňové odpisy ............................................................................................... 12
2.4.2.
Rovnoměrné odepisování dlouhodobého hmotného majetku ........................ 13
2.4.3.
Zrychlené odepisování dlouhodobého hmotného majetku ............................ 13
2.4.4.
Mimořádné odepisování dlouhodobého hmotného majetku .......................... 15
Právní předpisy ............................................................................................................ 17 DPFO .............................................................................................................. 17
3.1.1.
Leasing z pohledu zákona o dani z příjmů .................................................... 17
3.1.2.
Úvěry z pohledu daní z příjmů ...................................................................... 19
3.2.
DPH ................................................................................................................ 20
3.2.1.
Uplatnění DPH u leasingu ............................................................................. 21
3.2.2.
Uplatnění DPH u úvěru.................................................................................. 22
3.3.
5.
Odepisování dlouhodobého majetku .............................................................. 11
2.4.1.
3.1.
4.
Přehled o peněžních tocích ............................................................................ 11
Další daně ....................................................................................................... 23
Daňová evidence .......................................................................................................... 24 4.1.
Principy daňové evidence ............................................................................... 24
4.2.
Předmět daňové evidence ............................................................................... 25
4.3.
Evidence příjmů a výdajů ............................................................................... 26
4.4.
Evidence dlouhodobého hmotného majetku ................................................... 28
Účetnictví ..................................................................................................................... 30 5.1.
Základní principy: ........................................................................................... 30
6.
7.
8.
Firma Iva Jurkovičová – ECHO .................................................................................. 32 6.1.
Historie podnikání........................................................................................... 32
6.2.
Hlavní odběratelé ............................................................................................ 33
6.3.
Dlouhodobý hmotný majetek v evidenci firmy .............................................. 34
6.4.
Popis plánovaných investic ............................................................................. 35
6.4.1.
Šicí stroj ......................................................................................................... 35
6.4.2.
Automobil ...................................................................................................... 36
Nasimulovaný úvěr a leasing ....................................................................................... 38 7.1.
Varianty financování pořízení automobilu ..................................................... 38
7.2.
Možnosti financování pořízení šicího stroje ................................................... 39
Daňový dopad .............................................................................................................. 41 8.1.
8.1.1.
Rychlost uplatnění daňových nákladů ........................................................... 41
8.1.2.
Rovnoměrnost ................................................................................................ 43
8.1.3.
Mám na to? .................................................................................................... 43
8.1.4.
Porovnání – leasing nebo úvěr? ..................................................................... 44
8.1.5.
Porovnání – časové hledisko.......................................................................... 50
8.1.6.
Shrnutí daňového dopadu u DPFO ................................................................ 56
8.2.
Daň z přidané hodnoty .................................................................................... 56
8.2.1.
Uplatnění odpočtu při pořízení automobilu ................................................... 57
8.2.2.
Uplatnění odpočtu při pořízení šicího stroje .................................................. 58
8.2.3.
Shrnutí daňového dopadu u DPH .................................................................. 60
8.3. 9.
Daň z příjmů ................................................................................................... 41
Silniční daň ..................................................................................................... 60
Způsoby evidence v daňové evidenci .......................................................................... 62
10. Jiný typ firmy ............................................................................................................... 64 10.1.
Společnost s ručením omezeným .................................................................... 64
11. Závěr ............................................................................................................................ 65 12. Literatura ...................................................................................................................... 66 13. Přílohy .......................................................................................................................... 68
1.
Úvod V praxi jsou podnikatelé často postaveni před otázku, jakým způsobem pořídit
předmět pro svoji potřebu. Nejčastěji vzniká problém, zda předmět zakoupit z vlastních prostředků nebo si vzít na nákup úvěr či si předmět pronajmout. Správnou volbu si musí každý subjekt vyřešit sám vzhledem ke svým ekonomickým možnostem, používání předmětu, daňovým uplatněním, apod. 1 Stejně je na tom i firma, na kterou je zaměřena tato diplomová práce. Jedná se o fyzickou osobu – podnikatele, Ivu Jurkovičovou ze Cvikova, která již 18 let podniká v oblasti výroby textilních výrobků. Podnikatelka potřebuje obnovit své výrobní, šicí stroje, ale též si pořídit automobil, který by vyhovoval potřebám jejího podnikání a mohla tak přestat používat své osobní vozidlo k potřebám firmy. Tato diplomová práce se stane podkladem pro rozhodnutí podnikatelky, jak financovat pořízení potřebného hmotného majetku. Jelikož firma nemá dostatek volných prostředků na financování investic (dle paní podnikatelky). Práce se zaměří hlavně na hledání alternativních možností jako jsou získání úvěru či půjčky na pořízení nového hmotného majetku nebo pořízení majetku prostřednictvím finančního leasingu, čili pronájmu majetku s jeho následnou koupí. Důraz bude kladen na srovnání daňového dopadu pořízení předmětů s pomocí úvěru nebo prostřednictvím finančního pronájmu. V práci budou zmíněny různé daňové souvislosti a odlišnosti, které obě zmíněné možnosti přinášejí. Práce předpokládá, že pořízení nového vozidla je, z úhlu daňového dopadu, výhodnější na úvěr, zatím co výrobní stroj je lepší pořídit si na leasing. Tento předpoklad ze založen na osobních zkušenostech autorky diplomové práce je. Budou též diskutovány způsoby zanesení úvěru a leasingu do daňové evidence, kterou firma vede a která je podkladem pro jednotlivá daňová přiznání. Vedle daňového dopadu pořízení hmotného majetku prostřednictvím úvěru či leasingu se bude diplomová práce zaobírat dopadem obou způsobů pořízení na cash flow firmy a též náklady na úvěr a leasing. Závěrem budou stručně zmíněny možnosti – co by se změnilo z úhlu pohledu
1
BRYCHTA, Ivan. Srovnání daňového dopadu při pořízení hmotného majetku s pomocí úvěru nebo prostřednictvím finančního nájmu. In Daně a právo v praxi, číslo 9/2009, ročník XIV, str. 33-36, ISSN 12117293
1
daňového zatížení pořízení majetku, kdyby firma vedla účetnictví namísto daňové evidence, či kdyby nebyla plátcem DPH.
2.
Základní charakteristika Je možné, že podnikatelé v průběhu své hospodářské činnosti nebudou mít dostatek
volných prostředků na nákup dlouhodobého hmotného majetku, který ke své činnosti potřebují, a budou se proto poohlížet po alternativních možnostech. Těmi mohou být např.: -
získání úvěru či půjčky na pořízení nového hmotného majetku
-
pořízení majetku prostřednictvím finančního leasingu, čili pronájmu majetku s jeho následnou koupí Pro dlouhodobý hmotný majetek jsou charakteristické tyto rysy:
1) fyzická podstata předmětu 2) dlouhodobost používání předmětu dobu delší jednoho roku 3) dosažení určité výše ocenění, kterou stanoví sama firma s přihlédnutím zejména k principu významnosti a věrného a poctivého obrazu Položky jenž reprezentují dlouhodobý hmotný majetek jsou: pozemky, stavby, samostatné movité věci a soubory movitých věcí, pěstitelské celky trvalých porostů atd. 2 Variantu pořízení nového majetku prostřednictvím úvěru či půjčky budu zkráceně označovat „úvěr“. Druhou možnost, pořízení
majetku prostřednictvím finančního
pronájmu majetku s jeho následnou koupí, budu označovat „leasing“.
2.1.
Leasing
„... Ve své podstatě jde o finančně obchodní operaci, která umožňuje zainteresovanému podnikatelskému subjektu pořídit investici plně nebo částečně z cizích zdrojů bez přímého dopadu na výši jeho vlastního kapitálu. ...“ 3 (str. 15) 2
KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha : Polygon, 2006. 16. vyd. 418 s. ISBN 80-7273-130-0 3
PULZ, Jiří. Leasing v teorii a praxi. Praha : Grada, 1993. 1.vyd. 302 s. ISBN 80-7169-021-X
2
„... Leasing je prostředkem umožňujícím užívání věcí či práv, které jsou ve vlastnictví jiného subjektu, a to na nezbytně nutnou dobu. ...“ 4 (str. 15) „... Leasing do češtiny obvykle překládáme jako nájem. Jde v podstatě o nástroj, jenž umožňuje nájemci (tzn. příjemci leasingu) užívat za úplatu věci, práva či jiné majetkové hodnoty, kterou jsou však ve vlastnictví pronajímatele, a to po dobu nezbytně nutnou. ...“ 5 (str. 110) Existuje celá řada definic leasingu, časem se tyto definice mění, tak jak se mění úhel pohledu na leasing. Důkazem jsou tři definice citované výše. První je z roku 1993, druhá z roku 2000 a třetí je nejaktuálnější z roku 2009. Všechny tři mají ale jedno společné, vidí leasing jako možnost získání hmotného majetku do užívání, aniž by za něj bylo „okamžitě“ zaplaceno. Z právního hlediska je leasing chápán jako třístranný právní vztah, kde pronajímatel (leasingová společnost) nakupuje na přání nájemce majetek (předmět leasingu) od dodavatele a následně jej za úplatu poskytuje nájemci. Vlastníkem předmětu leasingu je po celou dobu trvání leasingového vztahu pronajímatel. Ten jej zároveň může odepisovat. Leasingové splátky jsou pro leasingovou společnost výnosem a za určitých podmínek nákladem pro nájemce. 5
2.1.1.
Druhy leasingu
V průběhu rozvoje leasingu se vyhranily především dva základní druhy: 1) operativní leasing – tento druh se také někdy nazývá jako prostý nebo provozní pronájem. Základním znakem tohoto pronájmu je, že se najatá věc po ukončení nájmu vrací zpět pronajímateli. Pronajímatel přenáší na nájemce práva k užívání předmětu pronájmu. Tento druh pronájmu je obvykle pro nájemce komfortnější, ale i dražší než finanční pronájem.
4
BENDA, V., KELBLOVÁ, H.. Leasing : právní, účetní a daňové postupy v praxi včetně příkladů. Praha : Polygon, 2006. 3.vyd. 383 s. ISBN 80-7273-132-7 5
STROUHAL, Jiří. Účetnictví 2009 : Velká kniha příkladů. Brno : Computer Press, 2009. 659 s., 1. vyd., ISBN 978-80-251-2425-3
3
U operativního pronájmu automobilů totiž většinou pronajímatel poskytuje veškerý servis, provádí údržbu, opravy, pokud jsou kladeny větší nároky na obsluhu, často poskytuje i vyškolený personál. V případě poruchy nebo poškození předmětu bez zavinění nájemce většinou majitel poskytuje náhradu. Majitel tedy obvykle nese riziko spojené s pronájmem. Po skončení pronájmu tedy zůstává pronajímatel i nadále majitelem pronajímané věci. Tento pronájem bývá u osobních automobilů sjednáván spíše krátkodobě, popřípadě u nákladních automobilů nebo stavebních strojů střednědobě. Některé výhody a nevýhody: -
bývá zabezpečen veškerý servis
-
doba pronájmu bývá obvykle kratší než životnost předmětu
-
finančně náročnější
2) finanční leasing neboli pronájem s následnou koupí najaté věci – je nejrozšířenější na trhu. Praktickým smyslem uzavření smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci je skutečnost, že nájemce získá předmět do svého užívání (a později i vlastnictví), aniž by za něj musel zaplatit celou vstupní cenu najednou. Předmětem pronájmu se mohou stát vozidla nová i vozidla „ojetá“. V praxi někdy dochází k chybnému postupu při koupi na splátky s tím, že vlastnické právo přechází na kupujícího až zaplacením poslední splátky. Jedná se nikoliv o finanční pronájem, ale o „klasickou“ koupi, kdy se automobil odepisuje v souladu se zákonem až po přechodu vlastnických práv na kupujícího. Některé výhody a nevýhody: -
je třeba nést i náklady služeb spojených s poskytováním leasingu a další poplatky leasingové společnosti
-
většinou podmínka pojištění, které financuje nájemce
-
omezení užívání najaté věci (např. úpravy jen se souhlasem pronajímatele)
-
omezení při snaze ukončit smlouvu
-
výhodou může být, že po ukončení pronájmu přechází vlastnictví k pronajaté věci na nájemce 6
-
vlastnickým právem disponuje pronajímatel
-
leasingové splátky lze nastavit dle přání nájemce 5
6
PIKAL, Václav. Pronájem vozidla z hlediska daně z příjmů. In Otázky a odpovědi z praxe. číslo 11/2007, ročník VIII, str. 2-10. ISSN 1213-3604
4
Vedle těchto základních druhů se na leasingovém trhu vyvinuly i další druhy leasingu, například: Zpětný leasing – v jeho rámci leasingová společnost kupuje předmět leasingu od klienta (budoucího nájemce leasingu) a následně ho původnímu majiteli poskytuje do finančního nájmu. Konsorciální leasing – do financování předmětu leasingu je zapojeno více investorů, zpravidla banky, pojišťovny, penzijní fondy, a leasingová společnost se na jejím pořízení podílí pouze z části. Subleasing – leasingový podnájem. Jde o pronájem majetkové hodnoty užívané na základě leasingové smlouvy třetí osobě. Předmět leasingu zůstává ve vlastnictví původního poskytovatele leasingu. 7 Dále můžeme zmínit leasing restituční, bankovní, odbytový, komerční, podnikatelský, komunální, spotřebitelský, tuzemský, zahraniční, s plnou amortizací či se zůstatkovou hodnotou. 8
2.1.2.
Výhody a nevýhody leasingu
Všeobecné výhody leasingu: − vyřízení leasingové smlouvy může být rychlejší než získání úvěru − riziko inflace nese obvykle leasingová firma − při pořizování předmětu leasingu není nutný kapitál na jednorázové vynaložení všech prostředků na investici − kapitál pak může být použít na jiné účely − zařízení vydělává v průběhu splácení na pokrytí své pořizovací ceny
5
STROUHAL, Jiří. Účetnictví 2009 : Velká kniha příkladů. Brno : Computer Press, 2009. 659 s., 1. vyd., ISBN 978-80-251-2425-3
7
BENDA, Václav. Leasing : právní, účetní a daňové postupy v praxi včetně příkladů. Praha : Polygon, 2001. 2. vyd., 392 s., ISBN 80-7273-042-8 8
EZROVÁ, Hana. Distanční pomůcka pro předmět 6MP350 Management malých a středních podniků. K:\ (fakultní pevný disk FM VŠE), staženo 4.12.2007
5
− leasingové splátky mohou být při domluvě s leasingovou společností shodné se skutečnými výkonnými parametry. Tak může nájemce splácet jen tolik, kolik předmět leasingu produkuje, nebo jaký finanční objem realizuje − jestliže se předmět využívá jen během sezóny, je možné po dohodě s leasingovou společností sjednat nepravidelné splátky − leasing spoří podnikatelským subjektům jejich finance. Leasingová společnost využívá zrychleného odepisování oproti normálnímu, které používá podnikatel, který koupí předmět na úvěr nebo za hotové peníze Leasing má i své nevýhody: − v leasingových splátkách je nutno zaplatit finanční službu a zisk leasingové společnosti, a proto pořízení na leasing bývá dražší než pořízení na úvěr či za hotové − výrazně omezená vlastnická práva k předmětu leasingu, neboť po celou dobu pronájmu patří leasingové společnosti a nájemce tak nemůže provádět úpravy bez jejího souhlasu − předmět po skončení leasingu získá nájemce zcela nebo téměř odepsaný, takže ztrácí výhodu daňových odpisů, i když předmět dále užívá − některá vlastnická rizika jsou přenášena na nájemce, například v případě odcizení nebo totálního zničení předmětu, pokud není poskytnuta náhrada od pojišťovny v plné výši − nájemce nemůže vypovědět smlouvu, popř. může tak učinit s rizikem dosti vysokých finančních důsledků 8
2.2.
Úvěr
Půjčka a úvěr jsou často významově zaměňována nebo považována za synonyma, avšak jedná se o dva rozdílné právní vztahy. Smlouva o půjčce je upravena v občanském zákoníku a smlouva o úvěru v obchodním zákoníku.
8
EZROVÁ, Hana. Distanční pomůcka pro předmět 6MP350 Management malých a středních podniků. K:\ (fakultní pevný disk FM VŠE), staženo 4.12.2007
6
Podnikatelé mohou uzavřít smlouvu o půjčce dle občanského zákoníku, která se bude týkat jejich podnikatelské činnosti. Bude-li smluvní vztah však vykazovat znaky smlouvy o úvěru, bude se tento vztah kompletně řídit obchodním zákoníkem bez odhledu na povahu vztahu věřitele a dlužníka. Porovnání smlouvy o úvěru a smlouvy o půjčce: 1) právní úprava:
úvěr - § 497-507 obchodního zákoníku (dále jen OBCHZ) půjčka - §657-658 občanského zákoníku (dále jen OBČZ)
2) smluvní strany:
úvěr i půjčka – věřitel a dlužník
3) náležitosti smlouvy: úvěr
–
určení smluvních stran
-
závazek věřitele, že na žádost dlužníka poskytne peněžní prostředky
-
určení maximální výše peněžních prostředků
-
závazek dlužníka poskytnuté peněžní prostředky vrátit
-
závazek dlužníka zaplatit úroky
půjčka -
určení smluvních stran
-
přenechání věcí určených podle druhu věřitelem dlužníkovi
-
určení přenechaných věcí
-
závazek dlužníka přenechané věci vrátit
4) předmět smluvního vztahu:
úvěr – pouze peníze půjčka – věci určené podle druhu, zejména peníze
5) úročení:
úvěr – je vždy úročený, pokud není úrok dohodnut, stanoví se podle § 502 OBCHZ půjčka – je bezúročná, pokud není úrok dohodnut 9
Základní ustanovení smluv dle jednotlivých zákonů: „... Smlouvou o půjčce přenechává věřitel dlužníkovi věci určené podle druhu, zejména peníze, a dlužník se zavazuje vrátit po uplynutí dohodnuté doby věci stejného druhu. ...“ část osmá, hlava pátá, § 657 OBČZ
9
BĚHOUNEK, Pavel. Úvěry a půjčky. Ostrava : Sagit, 2000. 2. vyd. 134 s. ISBN 80-7208-155-1
7
„... Smlouvou o úvěru se zavazuje věřitel, že na požádání dlužníka poskytne v jeho prospěch peněžní prostředky do určité částky, a dlužník se zavazuje poskytnuté peněžní prostředky vrátit a zaplatit úrok. ...“ část třetí, díl pátý, § 497 OBCHZ Úvěr je definován i v zákoně č. 21/1992 Sb., o bankách. § 1 odst. 2 písm. b tohoto zákona definuje úvěr jako „...v jakékoliv formě dočasně poskytnuté peněžní prostředky...“. Může se jednat například o : - dodavatelský úvěr - forma obchodního úvěru, který je poskytnut dodavatelem odběrateli ve formě odložené platby za dodané zboží. Je často kryt směnkami, které může dodavatel eskontovat u banky, čímž přemění dodavatelský úvěr na úvěr bankovní. - odběratelský úvěr - forma obchodního úvěru, který je poskytnut odběratelem dodavateli ve formě zálohy na dodávané zboží - obchodní úvěr - úvěr vyplývající z běžného obchodního styku mezi podnikateli (odložená splatnost, poskytnutí zálohy, atp.)
2.2.1.
Typy bankovních úvěrů
- Běžný účet s kontokorentním úvěrem – jedná se o podnikatelský účet s povolením „jít“ do debetu. Umožňuje podnikatelům pružně reagovat na výkyvy v peněžních tocích a zajistit si stálou rezervu finančních prostředků pro případy neočekávaných výdajů, a to až do výše smluvně sjednaného limitu záporného zůstatku. - Hypoteční úvěr – je vhodný pro dlouhodobé investice do nemovitosti, který umožní koupit nemovitost do vlastnictví, dále postavit, rekonstruovat, modernizovat či opravit nemovitost nebo konsolidovat dříve poskytnuté úvěry a půjčky použité k investicím do nemovitosti. - Kreditní karta pro podnikatele - zajistí stálý přístup k úvěru. Jedná se o kombinací platebního a úvěrového produktu. Umožní nakupovat a vybírat hotovost nezávisle na stavu běžného podnikatelského účtu. S kreditní kartou lze získat snadno a rychle úvěr až 200 tisíc Kč, který je možno čerpat po celém světě všude tam, kde akceptují daný typ karty. Kreditní karta se může stát jedním ze stálých zdrojů financování podnikání. - Úvěr na investice – vhodný pro potřeby společnosti financovat pořízení hmotného či nehmotného investičního majetku, který je důležitý pro další rozvoj podnikání
8
- dále existují speciální úvěry na nákup akcií, revolvingový úvěr na oběžné prostředky, úvěr na provozní potřeby , úvěr na přechodný nedostatek finančních prostředků, atd. 8 Bankovní půjčky můžeme rozdělit podle různých kritérií: - dle doby trvání :
- krátkodobé (do 1 roku) - střednědobé (2 – 4 roky) - dlouhodobé (delší jak 4 roky)
- dle účelu:
- provozní - investiční - překlenovací
- dle způsobu zajištění:
- zajištěné (těch je drtivá většina) - nezajištěné („na dobré slovo“) 10
2.2.2.
Výhody a nevýhody úvěrového financování
Výhody úvěru: - v porovnání s jinými zdroji financování je „levný“ ve smyslu nejčastěji nejnižších úvěrů - umožňuje využít hotovost – vlastní prostředky k jiným účelům, např. placení mezd či zaplacení režijních výdajů - v případě použití na nákup investičního majetku umožňuje jeho pořízení bez velké prvotní investice. Investice je hrazena postupně. - úroky z úvěru jsou daňově účinným nákladem - pořízený majetek je ihned ve vlastnictví firmy, která ho může okamžitě začít odepisovat Nevýhody úvěru: - nemožnost přizpůsobit výši splátek možnostem firmy - zvyšuje množství závazků firmy a tím její zadluženost - v porovnání s jinými finančními produkty je těžce dostupná a vyžaduje hodně administrativy
8
EZROVÁ, Hana. Distanční pomůcka pro předmět 6MP350 Management malých a středních podniků. K:\ (fakultní pevný disk FM VŠE), staženo 4.12.2007 10
KROH, Michael. Jak si vzít úvěr. Praha : Grada Publishing, 1999. 160 s., 1.vyd., ISBN 80-7169-617-X
9
- u vyšších částek banky často požadují zajištění ve formě ručení majetkem nebo třetí osobou 11
2.3.
Vlastní prostředky
Ať se to zdá jakkoli nepochopitelné a v našich podmínkách i většinou nedosažitelné, klíčovým zdrojem financování podnikatelské činnosti jsou vlastní prostředky. Ty vznikají především na základě dlouhodobých úspor, popřípadě kumulace zisků z minulosti. Výhra v loterii, dar či dědictví představují méně časté případy jednorázové tvorby vlastních zdrojů. Chce-li někdo podnikat, měly by mu vlastní zdroje vystačit přinejmenším na pořízení základních pracovních prostředků, prostor, osobního automobilu, popřípadě zaplacení potřebných pracovníků. Vytváření úspor je dlouhodobým procesem. Je podmíněno kvalitním vykonáváním zvoleného pracovní činnosti, vysokou kvalifikací, doplněné cílevědomostí, kázní, skromností, schopností si odepřít mnohé z lákadel soudobého světa. 10 Financování z interních zdrojů bývá často nazýváno samofinancováním. K interním zdrojům řadíme zisk a odpisy. Výhodou zisku je, že nedochází ke zvyšování objemu závazků a posílením vlastního kapitálu ziskem se snižuje riziko firmy plynoucí ze zadlužení. Naopak nevýhodou je, že zisk není zcela stabilním zdrojem, navíc je zdrojem relativně dražším. 12 Dostatek vlastních finančních prostředků je potřeba i při pořízení hmotného investičního majetku na leasing či úvěr. Podnikatel nepotřebuje mít našetřené velké sumy peněz, stačí když bude mít propočítáno, zda-li bude mít každý měsíc dostatek vlastních
11
VALACH, Josef. Investiční rozhodování a dlouhodobé financování. Praha : Ekopress, 2006. 2. vyd. 463 s. ISBN80-869292-01-9
10
12
KROH, Michael. Jak si vzít úvěr. Praha : Grada Publishing, 1999. 160 s., 1.vyd., ISBN 80-7169-617-X KISLINGEROVÁ, Eva. Manažerské finance. Praha : C.H.Beck, 2004. 1. vyd., 714 s., ISBN 80-7179-802-
9
10
prostředků na splátky leasingu nebo úvěru. Tyto propočty by měli vycházet nejen z měsíčních cash flow firmy, ale i ze znalostí rizik firmy a jejího postavení na trhu. 2.3.1.
Přehled o peněžních tocích
Systém tohoto výkazu je vysvětlit rozdíl mezi stavem peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů mezi počátkem a koncem účetního období. Původně objasňoval přehled o peněžních tocích – cash flow opravdu jen změnu stavu peněz, tj. peníze v hotovosti včetně cenin, peněžní prostředky a účtu a peníze na cestě. Nyní vysvětluje i změny peněžních ekvivalentů. Jimi se rozumí vysoce likvidní krátkodobý finanční majetek, který může být snadno a rychle přeměněn na peníze. Peněžními toky se pak rozumí příjmy a výdaje peněžních prostředků a přírůstky a úbytky peněžních ekvivalentů za daný časový interval. Přehled o peněžních tocích poskytuje informace o schopnosti účetní jednotky generovat peníze a peněžní ekvivalenty a o využití těchto peněžních toků účetní jednotkou. Peněžní toky analyzujeme zvlášť v provozní činnosti, investiční činnosti a financování. Pokud jde o vlastní sestavení přehledu o peněžních tocích postupuje se podle jedné z metod: -
přímá metoda – vychází z přímé znalosti peněžních příjmů a výdajů.
-
nepřímá metoda – vychází z principu podvojného zápisu, je založena na úpravě výsledku hospodaření o nepeněžní operace, změny stavu zásob, pohledávek a závazků. 2,5
2.4.
Odepisování dlouhodobého majetku
Dlouhodobý majetek se (v závislosti na své povaze) užíváním fyzicky i morálně opotřebovává, a je proto třeba (alespoň jednou ročně) toto opotřebení vypočíst a v účetnictví či daňové evidenci vyjádřit. Zde se rozcházejí požadavky účetnictví / daňové evidence s daňovými hledisky. Zatímco účetní odpisy mají odpovídat reálnému opotřebení a proto způsob jejich výpočtu je v pravomoci podniku, daňové odpisy (odpisy počítané pro 2,5
KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha : Polygon, 2006. 16. vyd. 418 s. ISBN 80-7273-130-0
STROUHAL, Jiří. Účetnictví 2009 : Velká kniha příkladů. Brno : Computer Press, 2009. 659 s., 1. vyd., ISBN 978-80-251-2425-3
11
účely daňové, jejichž výše se uznává při výpočtu daně z příjmů) nepřihlížejí ke specifickým (provozním, finančním aj.) podmínkám podniku. Výše účetních a daňových odpisů bude tedy málokdy shodná.
2.4.1.
Daňové odpisy
Výše ročního daňového odpisu je uznána jako daňový náklad. Pokud jde o daňové odepisování zákon ukládá firmě zatřídit nabytý dlouhodobý majetek do jedné ze 6 odpisových skupin uvedených v příloze č. 1 k zákonu o daních z příjmů (dále jen ZDP). Pro každou odpisovou skupinu stanoví zákon minimální dobu odepisování (§ 30 odst. 1 ZDP): Tab. 1 – Minimální doba odepisování jednotlivých odpisových skupin - § 30 odst. 1 ZDP Odpisová skupina
minimální doba odpisování
příklad
1
3 roky
počítače, kancelářské vybavení
2
5 let
automobily, výrobní stroje
3
10 let
kovové konstrukce
4
20 let
kanalizační přípojka
5
30 let
nemovitosti
6
50 let
hotely
Firma může provádět rovnoměrné nebo zrychlené odepisování. Způsob odepisování stanoví pro každý nově pořízený dlouhodobý majetek a nesmí jej změnit po celou dobu jeho odepisování (s výjimkou snahy o přesnější zobrazení skutečnosti). 2,13
2,13
KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha : Polygon, 2006. 16. vyd. 418 s. ISBN 80-7273-130-0 Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů
12
2.4.2.
Rovnoměrné odepisování dlouhodobého hmotného majetku
V tomto případě jsou odpisovým skupinám přiřazena maximální roční odpisová procenta (v ZDP označená jako odpisové sazby), jež se pro různé poplatníky různí. Zákon pro ně stanoví jednotlivé varianty, viz § 31 odst. 1 písm. a – d ZPD. Tab. 2 - Roční odpisová sazba dle § 31 odst. 1 písm. ZPD odpisová skupina
roční odpisová sazba (procento) v
1.
roce v
dalších
letech pro
zvýšenou
odepisování
odepisování
vstupní cenu
1
20
40
33,3
2
11
22,25
20
3
5,5
10,5
10
4
2,15
5,15
5
5
1,4
3,4
3,4
6
1,02
2,02
2
Zvýšenou vstupní cenou se pro účely daňových odpisů rozumí pořizovací cena zvýšená o technické zhodnocení. Roční odpisová sazba dle § 31 odst. 1 písm. b- d ZPD umožňuje poplatníkovi odepsat v prvním roce více o 20%, 15% nebo 10%, z čehož jsou pak odvozeny sazby pro odpis v následujících letech. Výše ročního daňového odpisu se vypočítá jako 1/100 vstupní ceny (popř. zvýšené vstupní ceny) vynásobená přiřazeným ročním dopisovou sazbou. 2,13
2.4.3.
Zrychlené odepisování dlouhodobého hmotného majetku
Při použití tohoto způsobu odepisování jsou odpisy v druhém roce nejvyšší a postupně se snižují. Zrychlené odepisování je výhodné pro podnikatele, který chce do
2,13
KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha : Polygon, 2006. 16. vyd. 418 s. ISBN 80-7273-130-0 Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů
13
nákladů počátečních let zaúčtovat co nejvíce odpisů.. Koeficienty pro zrychlené odepisování uvádí § 32 odst. 1 ZDP: Tab. 3 – Koeficienty pro zrychlené odepisování - § 32 odst. 1 ZDP odpisová skupina
koeficient pro zrychlené odepisování v
1.
roce v
odepisování (K1)
dalších
letech pro
odepisování (KD)
zvýšenou
zůstatkovou
cenu
(KZ) 1
3
4
3
2
5
6
5
3
10
11
10
4
20
21
20
5
30
31
30
6
50
51
50
Zvýšenou zůstatkovou cenou je součet zůstatkové ceny hmotného majetku a zůstatkové ceny technického zhodnocení tohoto majetku. Některým poplatníkům umožňuje zákon o dani z příjmů zvýšit odpis v prvním roce o 20%, 15% nebo 10% vstupní ceny (§ 32 odst. 2 písm. a ZDP). Daňové odpisy při zrychleném odepisování se vypočtou: a) u dlouhodobého majetku bez technického zhodnocení: 1. rok:
VC / K1
VC – vstupní cena
další roky:
2 x ZC / (KD - R)
R – počet let, které bylo odepisováno
b) u dlouhodobého majetku zvýšeného o technické zhodnocení: 1. rok:
2 x ZVC / KZ
ZVC – zvýšená vstupní cena
další roky:
2 x ZVC / (KZ – R) 2,13
2,13
KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha : Polygon, 2006. 16. vyd. 418 s. ISBN 80-7273-130-0
14
2.4.4.
Mimořádné odepisování dlouhodobého hmotného majetku
Mimořádné odpisy umožňuje § 30a ZPD. Tento paragraf zkracuje dobu odepisování hmotného majetku zařazeného ho 1. a 2. odpisové skupiny, minimální doba odepisování ostatních odpisový skupin zůstává stejná. (viz tab) Tab. 4 – Minimální doba odepisování při mimořádných odpisech Odpisová skupina
minimální doba odpisování
1
12 měsíců
2
24 měsíců
3
10 let
4
20 let
5
30 let
6
50 let Aby poplatník mohl uplatnit mimořádné odepisování, musím být splněny tyto
podmínky: 1) hmotný majetek je pořízený / aktivovaný od 1.1.2009 do 30.6.2010 2) majitel je 1. vlastníkem majetku (pořízení úplně nového hmotného majetku) 3) technické zhodnocení se odepisuje samostatně Způsob odepisování: Tab. 5 – Výpočet mimořádných odpisů odpisová skupina
měsíční odpis
roční odpis
1
1/12 VC
měsíční odpis x počet měsíců
2
- za prvních 12 měsíců 60% VC
(kdy byly splněny podmínky pro
- za dalších 12 měsíců 40% VC
odepisování)
VC – vstupní cena pořízeného hmotného majetku
Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů
15
V období od 20.7.2009∗ do 30.6.2010 došlo k souběhu v § 30a, § 31 a § 32 ZDP. Poplatník si tak může v daném období vybrat nejen mezi rovnoměrným a zrychleným způsoben odepisování, ale i mezi mimořádným (pokud splní podmínky § 30a). 13
∗
datum účinnosti novely č. 216/2009 Sb. („protikrizový balíček“) Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů
13
16
3.
Právní předpisy Veškerá ekonomická činnost firem se musí řídit zákony, vyhláškami, nařízeními.
To znamená, že tomu tak je i u leasingu a úvěru. Poskytování finančních služeb je limitováno zákony, formy leasingové a úvěrové smlouvy jsou definovány zákony a zákony určují i možnosti daňového dopadu leasingu a úvěru.
3.1.
DPFO
Daň z příjmů fyzických osob je klasickou osobní důchodovou za daní zdaňovací období, kterým je vždy kalendářní rok. Poplatníkem daně jsou všechny fyzické osoby, ať jsou či nejsou podnikateli. Předmětem daně z příjmů jsou veškeré příjmy s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně (jako jsou sociální příjmy, pojistná plnění, atd.). Všechny příjmy jsou rozděleny do pěti dílčích daňových základů: -
příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky
-
příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti
-
příjmy z kapitálového majetku
-
příjmy z pronájmu
-
ostatní příjmy 14
3.1.1.
Leasing z pohledu zákona o dani z příjmů
Daňovou uznatelnost nájemného definuje § 24, odst. 2, písm. h, ZDP. Aby bylo nájemné u finančního leasingu s následnou koupí hmotného majetku uznáno jako výdaj, musí splňovat 3 podmínky (současně), ty definuje § 24, odst. 4 ZDP (Dále nazýván řádný leasing). Jedná se o:
14
BENDA, Václav. Zdaňování leasingu po 1.1.2009. In Finanční daňový a účetní bulletin. číslo I/09, roč. 17. ISSN 1210-5570
17
1) doba nájmu hmotného majetku musí být minimálně viz tabulka: Tab. 6 – Minimální doba nájmu Odpisová skupina
minimální doba nájmu
1
36 měsíců
2
54 měsíců
3
114 měsíců
4
30 let
5
30 let
6
30 let *vztahuje se na smlouvy uzavřené po 1.4.2009 Tučně jsou označeny odpisové skupiny, ve kterých došlo v posledních letech
(2008-2009) ke změnám. Od 1.1.2008 byla zrušena skupina 1a, která obsahovala vozidla. Ty byly přesunuty do odpisové skupiny 2 a tím se u nich prodloužila minimální doba nájmu z 36 měsíců na 60 měsíců, od 1.4.2009 se následně zkrátila o půl roku na 54 měsíců. Podobně tomu bylo i u minimální doby nájmu u hmotného majetku zařazeného do 3 odpisové skupiny (jedná se hlavně o .....), kde minimální doba nájmu byla do 31.12.2007 36 měsíců, od 1.1.2008 byla prodloužena na 120 měsíců. 1.4.2009 byla zkrácena o 6 měsíců na stávajících 114 měsíců. V období od 20.7.2009∗ do 30.6.2010 došlo k souběhu původního ustanovení v § 24, odst. 4 ZDP a nového ustanovení § 24, odst. 15 ZDP, které se vztahuje na smlouvy uzavřené v období o 20.7. 2009 do 30.6.2010. V tomto období musí být předmět leasingu předán nájemci. A vztahuje se pouze na předměty leasingu odepisované vlastníkem dle § 30a ZDP – mimořádné odpisy. Odepisuje-li vlastník/nájemce hmotný majetek 1. odpisové skupiny nejméně 12 měsíců a hmotný majetek ve 2. odpisové skupině 24 měsíců, pak daňová uznatelnost nájemného tohoto majetku kopíruje tento způsob odepisování. (Dále nazýván mimořádný leasing.) Musím být však splněny tyto podmínky: a) jedná se o majetek pořízený / aktivovaný od 1.1.2009 do 30.6.2010 b) majitel je 1. vlastníkem (pořízení úplně nového hmotného majetku) c) technické zhodnocení se odepisuje samostatně
∗
datum účinnosti novely č. 216/2009 Sb. („protikrizový balíček“)
18
2) po ukončení leasingu jsou vlastnická práva k předmětu leasingu bezprostředně převedena na leasingového nájemce. (Podmínka: výše kupní ceny musí být nižší než daňová zůstatková cena, pokud není předmět leasingu plně odepsán na straně pronajímatele.) 3) Předmět leasingu je zahrnut do obchodního majetku leasingového nájemce. (Podmínka platí pro fyzické osoby – rezidenty České republiky – poplatníky dle § 2 ZDP.) 13,15 Pro uplatnění nájemného ze základu daně z příjmů není rozhodující její charakter. Nájem je daňové uznatelný v konkrétním zdaňovacím období jen ve výši odpovídající podílu celkové výše nájemného (dle smlouvy) a skutečné doby trvání finančního leasingu v přepočtu na měsíce nebo na dny. To znamená, že pro uznatelnost splátek není vůbec rozhodující splátkový kalendář, nýbrž výše uvedený propočet. Tento režim platí bez ohledu na to, zda poplatník vede daňovou evidenci či účetnictví. 4
3.1.2.
Úvěry z pohledu daní z příjmů
Při pořízení dlouhodobého hmotného majetku na úvěr jsou dle § 24 odst. 2 písm. a ZDP odpisy tohoto majetku a dle podmínek stanovených v § 23 až 25 ZDP i úroky z úvěrů či půjček, které byly použity pro financování tohoto majetku. Za daňově uznatelný výdaj se nepovažují jednotlivé splátky úvěru. Daňové odpisy byly již zmíněny v kapitole 2.4.1. Zákon o daních z příjmů omezuje daňovou uznatelnost úroků z úvěrů a půjček v různých ohledech, například: -
v § 24 odst. 1 – obecné podmínky uznatelnosti: daňově uznatelné úroky jsou pouze ty, které souvisejí s dosažením, zajištěním a udržením zdanitelného příjmu.
13,15
Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů JINDRÁK, Jiří. Leasingové operace z účetního a daňového hlediska. Poznámky ze školení, 30.9.2009 4 BENDA, V., KELBLOVÁ, H.. Leasing : právní, účetní a daňové postupy v praxi včetně příkladů. Praha : Polygon, 2006. 3.vyd. 383 s. ISBN 80-7273-132-7
19
-
v § 24 odst. 2 písm. zi – stanovuje podmínku zaplacení úroků v daném období: daňovým nákladem jsou úroky pouze v případě, kdy věřitel je poplatník uvedený v § 2 ZPD, který nevede účetnictví , a pokud byly v daném období zaplaceny.
-
v § 25 odst. 1 písm. zm – vylučuje finanční náklady (i úroky) úvěrů a půjček závislých na zisku dlužníka
-
v § 25 odst. 1 písm. w – vylučuje finanční náklady úvěrů a půjček nevyhovující testu nízké kapitalizace. Ten se provádí v případě, že je úvěr poskytnut mezi tzv. spojenými osobami (definuje § 23 odst. 7 ZPD). Je nutné úrokové náklady vzniklé z titulu úvěru posoudit z hlediska jejich daňové účinnosti.
-
a další Za další finanční náklady vymezeny pro účely ZDP se považují: -
náklady na obstarání úvěru (např. znalecký posudek)
-
poplatky za zpracování úvěru (např. administrativní náklady)
-
poplatky za bankovní záruky
-
provize zprostředkovateli půjčky
-
poplatky za vedení úvěrového účtu a správu úvěru
-
poplatky za rezervaci prostředků k čerpání
-
poplatky za předčasné splacení úvěru
-
odměna ručiteli
Za finanční náklady spojené s úvěrem či půjčkou nejsou:
3.2.
-
penále či jiné sankce
-
kurzové rozdíly
-
náklady na poradenství 15
DPH
Daň z přidané hodnoty (dále jen DPH) je považována za určitý typ daně ze spotřeby. Základní myšlenkou je vybírání daně na každém stupni zpracování statku, nikoli
15
JINDRÁK, Jiří. Leasingové operace z účetního a daňového hlediska. Poznámky ze školení, 30.9.2009
20
z celého obratu, ale jen z toho, co bylo k hodnotě statku na daném stupni přidáno. Zdaňuje se tedy jen přidaná hodnota. Výše daňové povinnosti / nadměrného odpočtu je dána rozdílem mezi sumou daně na výtupu a odpočtem daně na vstupu. Předmětem daně jsou výrobky, zboží, služby. Osoba povinná k dani je ten, kdo se dobrovolně k plátcovství daně zaregistruje anebo ten, komu vznikne povinnost ze zákona se zaregistrovat. Povinnost registrace je dána výší registračního limitu. Ten je nyní 1 mil. Kč obratu za 12 po sobě jsoucích kalendářních měsíců. 14
3.2.1.
Uplatnění DPH u leasingu
Právní rámec upravuje zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. K 1.1.2009 byly v tomto zákoně provedeny změny ve zdaňováních leasingový operací, a to zákonem č. 302/2008 Sb. Specifická pravidla pro uplatňování daně z přidané hodnoty platila do 1.1.2009 pro tzv. finanční leasing, který byl pro účely DPH chápán jako finanční pronájem. Operativní leasing, který nebyl v dříve platném znění zákona o DPH speciálně upraven, byl posuzován jako poskytnutí služby, a to na základě nájemní smlouvy. V zákoně o DPH ve znění platném od 1.1.2009 už není pojem finanční pronájem vymezen a pro účely DPH je „leasing“ chápán prakticky jako převod práva užívat najaté zboží, který může mít na základě sjednaných smluvních podmínek a z hlediska uplatnění DPH tyto základní formy: 1) převod práva užívat najaté zboží na základě smlouvy, která stanoví povinnost nájemce nabýt zboží, které je předmětem smlouvy Podle § 13 odst. 3 písm. d zákona o DPH za dodání zboží považuje i převod práva užívat najaté zboží, je-li ve smlouvě zakotvena „povinnost“ nájemce nabýt zboží, které je předmětem smlouvy. Ve vazbě na to se podle § 21 odst. 3 písm. d zákona o DPH u takové leasingové smlouvy váže den uskutečnění zdanitelného plnění na den vzniku práva užívat zboží nájemcem. Znamená to oproti dříve platné právní úpravě povinnost přiznat daň jednorázově, a to z celkové hodnoty leasingové smlouvy, tj. celkové částky splátek zaplacené v průběhu trvání smlouvy, včetně částky kupní (převodní) ceny, ze 14
VANČUROVÁ, Alena. Daňový systém ČR 2008 aneb Učebnice daňového práva. Praha : VOX, 2008. 9. vyd. 319 s. ISBN 978-80-86324-72-2
21
kterou má být předmět smlouvy převeden nájemci. Daňovým dokladem je podle § 28 odst. 2 zákona o DPH běžný daňový doklad. Splátkový ani platební kalendář tedy není možno v tomto případě vystavit, protože pro jejich vystavení nejsou splněny zákonem stanovené podmínky. 2) převod práva užívat najaté zboží na základě smlouvy, která stanoví oprávnění nájemce nabýt zboží, které je předmětem smlouvy Leasingová smlouva s oprávněním nabýt předmět smlouvy je považována za poskytnutí služby, tj. poskytnutí práva využití věci ve smyslu § 14 odst. 1 zákona o DPH, s navazujícím dodáním zboží na základě předkupního práva realizovaného po skončení této smlouvy. Prakticky to znamená, že pro účely DPH se jedná o dvě zdanitelná plnění, tj. poskytnutí služby a dodání zboží. Při stanovení data uskutečnění zdanitelného plnění je možno v rámci poskytnutí práva využití věci sjednat dílčí plnění ve vazbě na jednotlivé splátky nájemného podle nového znění § 21 odst. 9 zákona o DPH, tj. dílčí zdanitelná plnění se budou považovat za uskutečněná datem uvedeným ve smlouvě, tj. bude se postupovat jako do konce roku 2008. Daňovým dokladem může být běžný daňový doklad nebo splátkový kalendář, pokud je součástí dané smlouvy. 3) převod práva užívat najaté zboží na základě smlouvy, která nestanoví povinnost ani oprávnění nájemce nabýt zboží, které je předmětem smlouvy Leasingová smlouva, v níž není povinnost ani oprávnění nabýt předmět smlouva, je považována za poskytnutí služby, tj. poskytnutí práva využití věci ve smyslu § 14 odst. 1 zákona o DPH. Prakticky se jedná o operativní leasing jako poskytnutí služby na bázi nájemní služby, jehož pravidla se novelou zákona od 1.1.2009 nezměnila. Při stanovení dne uskutečnění zdanitelného plnění se postupovalo a stále postupuje podle § 21 zákona o DPH v závislosti na tom, zda v souvislosti se smlouvou o operativním leasingu byla sjednána dílčí plnění či nikoliv. 16
3.2.2.
Uplatnění DPH u úvěru
Poskytování úvěrů a peněžních půjček je podle zákona o DPH č. 235/2004 Sb. finanční činností uvedenou v § 54 zákona o DPH, tj. plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně dle § 51 zákona o DPH. 16
BENDA, Václav. Zdaňování leasingu po 1.1.2009. In Finanční daňový a účetní bulletin. číslo I/09, roč. 17. ISSN 1210-5570
22
Při pořízení hmotného investičního majetku na úvěr je sice samotný úvěr zákonem o DPH osvobozen od této daně. Může si však uplatnit odpočet DPH spojený s pořízením daného majetku dle všeobecných pravidel o uplatnění odpočtu daně dle zákona o DPH. Při pořizování hmotného majetku na úvěr vznikají dva obchodní vztahy. Jeden je mezi finančním ústavem a firmou pořizující si investiční majetek. Druhý vztah je mezi firmou a prodejcem daného investičního majetku. Prodejce vystaví kupujícímu – firmě daňový doklad - fakturu, ve kterém vyčíslí cenu pořizovaného majetku a odpovídající částku daně z přidané hodnoty. O tuto částku si firma může nárokovat odpočet DPH dle § 72 odst. 1 zákona o DPH. Předmětem daně z přidané hodnoty dle § 1 odst. 1 zákona o DPH je pořízený hmotný majetek. Zdanitelné plnění (den, kdy vzniká povinnost přiznat a zaplatit daň) je napsáno na faktuře, nejčastěji to bývá den předání investičního majetku. Pro firmu, která si pořizuje investiční majetek se jedná o přijaté plnění. Nárok na odpočet DPH si může uplatnit nejdříve dle §73 odst. 2 za zdaňovací období, kdy se uskutečnilo zdanitelné plnění, nejpozději však do tří let, jak stanovuje § 73 odst. 12. 14,17
3.3.
Další daně
Další daň, která se vztahuje k pořízení hmotného investičního majetku jako je automobil, je daň silniční. Právní rámec silniční daně je definován zákonem č. 16/1993 Sb. o dani silniční (dále jen ZSD). Předmětem daně jsou silniční motorová vozidla registrovaná a provozovaná v České republice, která jsou používána v přímé souvislosti s podnikáním. Poplatníkem daně je fyzická osoba, která provozuje vozidlo registrované v České republice v registru vozidel a je zapsána v technickém průkazu. Základem daně je u osobních automobilů zdvihový objem motoru v cm3. § 6 ZSD definuje roční sazbu daně. Odst.6 téhož paragrafu umožňuje snížení roční sazby daně pro automobily do 9 let od data první registrace vozu. Na druhou stranu vozům, které byly poprvé registrovány před rokem 1990 se silniční daň zvyšuje ( § 6 odst. 8 ZDS). 18
14,17
VANČUROVÁ, Alena. Daňový systém ČR 2008 aneb Učebnice daňového práva. Praha : VOX, 2008. 9. vyd. 319 s. ISBN 978-80-86324-72-2 Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty 18 Zákon č. 16/1993 Sb. o dani silniční
23
4.
Daňová evidence Od. 1.1.2004 je zrušeno jednoduché účetnictví a je nahrazeno daňovou evidencí.
Daňová evidence již není předmětem zákona o účetnictví, ale je upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o dani z příjmů v §7b. Dle tohoto paragrafu odst. 1 „...daňová evidence zajišťuje zjištění základu daně z příjmů a obsahuje údaje o příjmech a výdajích, v členění potřebném pro zjištění základu daně, majetku a závazcích....“. Pro daňové účely je daňová evidence vedena jako „evidence stanovená obecně závaznými předpisy“ ve smyslu § 39 odst. 1 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů. Daňová evidence je sice obdobou jednoduchého účetnictví, ale je mnohem méně administrativně náročná, je značně jednodušší po metodické stránce a klade podstatně nižší nároky na technické vybavení. Zachycuje podle zásady jednoduchosti pouze peněžní toky, které bezprostředně souvisejí s podnikáním, a stav majetku a závazků podnikatele (firmy) na konci zdaňovacího období. Vymezuje složky majetku, které podléhají evidenci a určuje metody oceňování majetku a dluhů. Výslovně není předepsána forma daňové evidence. Uložena je pouze povinnost uchovávat daňovou evidenci za všechna zdaňovací období, pro která neskončila lhůta pro vyměření daně stanovená zákonem o dani z příjmů (§ 7b odst. 5). 19
4.1.
Principy daňové evidence
Daňová evidence slouží primárně ke zjištění základu daně z příjmů, ale pokud je průběžně vedena, má i další užitek. Poskytuje přehled o stavu a pohybu majetku a dluhů firmy. Dá se využít při finančním rozhodování, případně pro řízení firmy. Daňová evidence se opírá o prvotní doklady, ze kterých provádí záznamy a dále je třídí a sumarizuje. Dalším úkolem daňové evidence je zajistit povinnosti plynoucí podnikateli z § 11 ZDPH, pokud je registrovaným plátcem této daně. Daňová evidence musí poskytovat údaje potřebné pro správné stanovení daňové povinnosti a musí být vedena v potřebném členění pro sestavení měsíčního nebo čtvrtletního daňového přiznání. 19 19
SEDLÁČEK Jaroslav. Daňové evidence podnikatelů 2009. Praha : Grada Publishing, 2009. 128 s. ISBN 978-80-247-2919-0
24
Povinnost vést daňovou evidenci má podnikatel – fyzická osoba, který není zapsán v obchodním rejstříku, která má roční obrat nižší než 25 mil. Kč a která neuplatňuje výdaje stanovené procentem z příjmů podle § 7 odst. 9 ZDP. 8
4.2.
Předmět daňové evidence
Předmětem daňové evidence jsou : -
záznamy o příjmech a vynaložených výdajích v časovém sledu
-
evidence hmotného majetku, který lze odepisovat
-
evidence o tvorbě a použití rezervy na opravy hmotného majetku (pokud se vytváří)
-
evidence o pohledávkách a závazcích ve zdaňovacím období
-
mzdové listy, pokud jsou vypláceny mzdy 19 Od předmětu daňové evidence se odvíjí i její struktura:
Daňová evidence deník příjmů a výdajů
karty dlouhodobého majetku karty zásob kniha pohledávek a závazků karty rezerv karty úvěrů a půjček
ostatní evidence:
8
EZROVÁ, Hana. Distanční pomůcka pro předmět 6MP350 Management malých a středních podniků. K:\ (fakultní pevný disk FM VŠE), staženo 4.12.2007 19
SEDLÁČEK Jaroslav. Daňové evidence podnikatelů 2009. Praha : Grada Publishing, 2009. 128 s. ISBN 978-80-247-2919-0
25
mzdová evidence kniha jízd pokladní kniha evidence stálých plateb Podnikatel s příjmy z podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti může do daňové evidence zaznamenat pouze výdaje spojené s majetkem zahrnutým v obchodním majetku. Pro účely daně z příjmů se fyzických osob se obchodním majetkem rozumí souhrn majetkových hodnot, které jsou ve vlastnictví firmy a které byly nebo jsou obsahem daňové evidence. Daňová evidence nevymezuje povinné náležitosti daňového dokladu. Aby byla evidence prokazatelná, měly by daňové doklady obsahovat alespoň tyto náležitosti: -
označení daňového dokladu
-
obsah transakce a její účastníky
-
peněžní částku (informace o ceně za jednotku a množství)
-
datum uskutečnění transakce
-
datum vyhotovení dokladu
-
podpis oprávněné osoby 19
4.3.
Evidence příjmů a výdajů
Údaje o příjmech a výdajích tvoří hlavní součást daňové evidence. Zápisy v deníku se uskutečňují chronologicky podle jednotlivých daňových dokladů, a to tak, že každé hospodářské transakci je vymezen jeden řádek. Podle dokladů se do jednotlivých sloupců deníku zapisují: -
datum – den uskutečnění daňově účinné transakce, tj. den, ve kterém došlo k platbě
-
doklad – označení dokladu v rámci číselných řad (V1, P2, I3, BV4,...)
-
název transakce – stručný a výstižný název daňově účinné transakce
19
SEDLÁČEK Jaroslav. Daňové evidence podnikatelů 2009. Praha : Grada Publishing, 2009. 128 s. ISBN 978-80-247-2919-0
26
-
příjmy celkem – celková výše daňových i nedaňových příjmů
-
daňové příjmy – jde o tu část příjmů, která je zahrnována do základu daně ve smyslu § 7 ZPD
-
další příjmy – umožňuje zvlášť sledovat další příjmy podnikatele dosažených v dílčích základech daně podle § 8, § 9 či §10 ZDP
-
přijaté DPH – u registrovaných plátců
-
výdaje celkem – celková výše daňových i nedaňových výdajů
-
daňové výdaje – ta část výdajů, která je zahrnuta do základu daně z příjmů podle § 7 ZPD
-
ostatní výdaje – umožňuje sledovat další daňové výdaje analogicky k dalším příjmům
-
placené DPH – u registrovaných plátců představuje tu část výdajů, která neovlivňuje základ daně z příjmů
-
úpravy podle § 23 ZPD – úpravy, které zvyšují nebo snižují základ daně z příjmů Členění deníku může být rozšířeno (zúženo) o další sloupce podle potřeb
podnikatele. V deníku se zachycují jednak peněžní příjmy a výdaje (skutečné platby) a jednak nepeněžní transakce, které zvyšují nebo snižují rozdíl mezi příjmy a výdaji. Na konci zdaňovacího období se zjistí skutečné stavy majetku a závazků. Provedou se konečné součty jednotlivých sloupců a zjistí se celkové příjmy a s nimi související výdaje, které jsou předmětem daně podle jednotlivých základů daně. 19 Obchodní zákoník ukládá každému podnikateli povinnost sestavovat účetní závěrku, tj. výkaz shrnující výsledky hospodaření podniku za určité období. Účetní závěrka má různý obsah podle toho, v jaké účetní soustavě podnikatel účtuje. V daňové evidenci tvoří účetní závěrku přehled o příjmech a výdajích a přehled o majetku a závazcích, výkazy umožňující zjistit výsledek hospodaření. 8
19
SEDLÁČEK Jaroslav. Daňové evidence podnikatelů 2009. Praha : Grada Publishing, 2009. 128 s. ISBN 978-80-247-2919-0 8 EZROVÁ, Hana. Distanční pomůcka pro předmět 6MP350 Management malých a středních podniků. K:\ (fakultní pevný disk FM VŠE), staženo 4.12.2007
27
4.4.
Evidence dlouhodobého hmotného majetku
Pro obsahové
vymezení složek majetku v daňové evidenci platí příslušná
ustanovení vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Podle této vyhlášky by měla evidence / evidenční karta dlouhodobého majetku obsahovat minimálně tyto údaje: -
název nebo popis složky majetku (nebo číselné označení)
-
ocenění
-
datum pořízení nebo datum uvedení do užívání
-
zvolený způsob daňových odpisů
-
částky daňových odpisů za zdaňovací období
-
zřízené zástavní právo, věcné břemeno
-
datum a způsob vyřazení
Evidence najatého majetku Majetek najatý formou finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci (finanční leasing) se eviduje v samostatné inventární kartě, z jejíhož obsahu musí být patrné, že se jedná o najatý majetek. Tato karta by měla obsahovat následující údaje: -
identifikaci najatého majetku
-
identifikaci pronajímatele
-
číslo nájemní smlouvy a datum jejího uzavření
-
datum převzetí najatého předmětu
-
doba nájmu
-
celkovou výši nájemného
-
poměrnou část nájemného připadající na 1 měsíc 19
19
SEDLÁČEK Jaroslav. Daňové evidence podnikatelů 2009. Praha : Grada Publishing, 2009. 128 s. ISBN 978-80-247-2919-0
28
Pokud se v hospodaření podnikatel objevují nějaké pravidelně se opakující platby, jako jsou splátky úvěru nebo leasingové splátky, je možné je evidovat prostřednictvím platebního kalendáře.
29
5.
Účetnictví „Základní funkcí účetnictví je poskytovat všem svým uživatelům spolehlivé
informace o tom, jak je daný podnik ekonomicky zdatný. Od účetnictví se požaduje, aby poskytovalo informace o finanční situaci podniku a o jeho výsledku hospodaření za dané časové období, o tom, jak jsou vedoucí pracovníci podniku úspěšní ve finančním řízení podniku, zda zajišťují jeho dlouhodobou stabilitu, dosahují přiměřené výnosnosti vložených prostředků a zda jsou schopni průběžně hradit dluhy podniku. ....“ 2 (str. 1)
5.1.
Základní principy:
Pro účetnictví je charakteristické, že se na majetek (zahrnuje hmotný i nehmotný majetek, pohledávky a závazky) dívá ze dvou hledisek: -
z hlediska formy, v níž jsou hospodářské prostředky vázány
-
z hlediska zdrojů, jimiž jsou prostředky financovány. Toto dvojjediné chápání majetku je vyjádřením skutečnosti, že každý druh majetku,
musel být financován z určitého zdroje. Máme-li na mysli majetek z hlediska konkrétní formy, hovoříme o aktivech. Chceme-li vyjádřit původ majetku, hovoříme o pasivech. Na souběžné dvojí klasifikaci majetku je založeno účetnictví jako systém, jehož charakteristickým znakem je bilanční princip. Ten je základem konstrukce rozvahy. V bilanční rovnici platí, že AKTIVA = PASIVA. V zákoně o 563/1991 Sb. jsou zakotveny obecně uznávané zásady a rozsah účetnictví. Vedle toho prováděcí vyhláška pro podnikatele č. 500/2002 Sb., upravuje též formát rozvahy a výkazu zisku a ztrát a směrnou osnovu. Rozvaha je výkaz o finanční pozici účetní jednotky. Aktiva jsou ve výkazu vykazovány ve svých brutto hodnotách korigovaných o oprávky. Vzhledem k platnosti bilančního pravidla musí být hodnota pasiv rovna netto hodnotě aktiv.
2
KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha : Polygon, 2006. 16. vyd. 418 s. ISBN 80-7273-130-0
30
Výkaz zisků a ztrát nás informuje o finanční výkonnosti účetní jednotky. Směrná účtová osnova je uspořádanou soustavou účtových tříd a účtových skupin, která reprezentuje model finančního účetnictví pro zobrazení hospodářské činnosti podniku. Zahrnuje 10 jednomístných účtových tříd, které se dále dělí na dvoumístné účtové skupiny. Na základě této osnovy si podnik sestaví svůj individuální účtový rozvrh.
31
6.
Firma Iva Jurkovičová – ECHO
Obchodní jméno:
Iva Jurkovičová - ECHO
Právní forma:
Fyzická osoba - podnikatel
IČO:
12077011
Provozovna:
Husova 268, Cvikov 471 51
Ekonomická činnost:
šití oděvů, konstrukce střihů a prodej hotových textilních výrobků
Datum založení firmy :
24.6.1992
Základní charakteristiky:
čtvrtletní plátce daně z přidané hodnoty vede daňovou evidenci zaměstnavatel
6.1.
Historie podnikání
1992 – byla firma založena a provozována ve skromných podmínkách garáže podnikatelky. Firma měla v tomto období kolem 6 zaměstnanců a 2 vedoucích (majitelka firmy a obchodní / výrobní vedoucí). Firma vyráběla hlavně pracovní oděvy jako montérky, flanelové košile atd. Tržby za první půlrok podnikání byly 1.839.000,- Kč. Čistý zisk po zdanění byl 83.000,- Kč. 1993 – firma se rozšířila a přestěhovala se do větších prostor pronajatých od města Cvikov, ve kterých má svou provozovnu až do dneška. I počet zaměstnanců se zvýšil na 14 + 2 vedoucí pracovníci. Roční tržby se zdvojnásobily a činily 4.209.000,- Kč a zisk pak 798.000,- Kč. 1994 – v tomto roce se podnikatelka rozhodla dále rozšiřovat svou činnost a založila další provozovnu ve Štětí. Zde bylo zaměstnáno kolem 15 pracovníků. Nově se zde začala šít konfekce, převážně oblečení pro každodenní nošení (kalhoty, košile, sukně, halenky). Výrobky byly z 90% vyváženy do zahraničí - nejčastěji do Itálie a Rakouska. Celkové tržby v přepočtu na české koruny stouply na 10.384.000,Kč, ale čistý zisk po zdanění klesl na pouhých 340.000,-Kč.
32
1995 – jelikož o konfekci šitou touto firmou projevili zájem i zákazníci z České republiky, podnikatelka otevřela i vlastní obchod. Počet zaměstnanců se v provozovně ve Štětí zvýšil na 25. V provozovně ve Cvikově byl stále stejný počet zaměstnanců a zaměření výroby zůstalo stejné – převážně pracovní oblečení. Roční tržby se udržely na stejné výši – 11.064.000,- Kč, zatímco zisk vzrostl na 915.000,-Kč. 1998 – jelikož se v roce 1997 vysoce zvedly náklady na provoz (nájemné a výdaje na dopravu) ve Štětí a firma se ocitla ve ztrátě, rozhodla se podnikatelka zrušit svou provozovnu i obchod ve Štětí. (Roční příjmy v roce 2007 klesly na 6.893.000,Kč, zatímco výdaje vzrostly na 7.530.000.,-Kč.) Od tohoto roku má firma pouze jednu provozovnu, a to ve Cvikově v objektu městské „hasičárny“, jak je tato budova nazývána. Počet zaměstnanců se pohybuje mezi 10 a 16 dle aktuálních provozních potřeb. Příjmy za prodej jejich služeb se až do roku 2009 pohyboval v rozmezí 5 až 7 miliónů Kč ročně. 2000 – se změnilo zaměření výroby. Z původních pracovních oděvů se tato provozovna zaměřila pouze na šití konfekce. Firma stále vyrábí převážně pro zahraniční odběratele, hlavně z Německa a Finska. 2001 – v tomto roce byla poprvé obnovena velká část výrobních strojů. 15 strojů v ceně cca 400.000,- Kč bylo zakoupeno od konkurenční firmy, která ukončila svoji výrobu. Zakoupené stroje by modernější a jejich věk byl 2 až 5 let. 2006 – byla omlazena další část šicích strojů. Firma zakoupila z Německa použité stroje v ceně € 15.000. Jednalo se o 6 šicích strojů a 6 dalších výrobních strojů. 2010 – nastala opět potřeba některé stroje pořídit nové, modernější, unverzálnější.
6.2.
Hlavní odběratelé
Hlavní odběratelé v letech 2007 a 2009, nebo též „velké akce“, jak jim říkají zaměstnanci firmy: - „O2 aréna“ – jednorázová výroba oděvů pro všechny zaměstnance tohoto objektu (od výstroje pro ostrahu a pracovní oděvy pro uklizeče, po kostýmy a obleky pro manažery a jejich asistenty) za celkových 3.500.000,- Kč .
33
- „Státní lesy“ – opět jednorázová akce, výroba oděvů pro technický personál společnosti (zimní a letní bundy, kabáty, vesty, kalhoty a košile) v ceně 2.000.000,- Kč. -
„Honda, Škoda, Peguot“ – pracovní oblečení pro pracovníky značkových autoservisů
těchto automobilek (kalhoty, bundy, overaly). Jedná se o několikaletou smlouvu a zakázky se opakují v průměru každého půl roku. Cena každé zakázky se pohybuje kolem 700.000,Kč. - „Pietro Fillipi“ – mnohaletá spolupráce (od roku 2007). Firma pro ně asi tak z 50% opravuje poškozené či reklamované oblečení a z další části šije drahou značkovou konfekci. Jedná se o luxusní oblečení všeho druhu. Zakázky jsou celoroční a pohybují se ve výši 1.500.000,- Kč ročně.
6.3.
Dlouhodobý hmotný majetek v evidenci firmy
Jedná se o již odepsaný hmotný majetek. Jeho stáří je velmi různorodé. Nejstarší stroj má 25 let, nejmladší pouze 5. Většina šicích strojů je kolem 7 let stará. Jejich účetní hodnota je tedy 0,- Kč. Jedná se o tyto výrobní stroje: Tab. 7 – Stručný soupis hmotného majetku firmy Název stroje
počet kusů v majetku firmy
Jednojehlový („běžný“) šicí stroj
12 ks
Obnitkovací overlock 5-nitný
3 ks
Dvoujehlový šicí stroj
3 ks
Stroj na slepý steh
2 ks
Knoflíkovací stroj
2 ks
Ryglovací stroj ( na zajištění stehů)
1 ks
Stroj na knoflíkové dírky
2 ks
Drukovací stroj
1 ks
Žehlící stůl s odsáváním (a žehličkou)
3 ks
Vyvíječe páry
3 ks
Nakládací stůl (rozměry 2m x 8m)
1 ks
Velká náramová pila na stříhání
2 ks
34
Plotr (maluje vystřihovací šablony na 1 ks střihy na speciální lepící papír) Soupis byl vytvořen dle inventárního soupisu hmotného investičního a drobného hmotného investičního majetku firmy a následně fyzicky překontrolován.
6.4.
Popis plánovaných investic
Dlouhodobý hmotný majetek, který firma plánuje si pořídit v nejbližší době:
6.4.1.
Šicí stroj
Vzhledem k tomu, že poruchovost některých strojů firmy je relativně vysoká. Podnikatelka se rozhodla, ten nejčastěji rozbitý vyměnit za nový. Nové průmyslové šicí stroje pro manufakturní výrobu stojí od 50.000,- Kč výše. Podnikatelka si vybrala univerzální dvoujehlový šicí stroj značky Siruba. Jedná se o automatický 2-jehlový universální šicí stroj s vázaným stehem pro šití jedno a dvou-výpustkových kapes. Má chapač bez cívkového pouzdra, spodní a jehelní podávání, rozpich jehel je 9 - 15,7 mm, maximální rychlost šití je 4.000 stehů/min. a maximální délka je stehu 4 mm. Stroj má možnost vypnutí jedné jehly. Mazání stroje je centrální. Nabídka obsahuje pouze šicí hlavu a elektromotor. Stůl není její součástí. (Firma využije stávajícího volného stolu pro šicí stroj.) Standardní výbava dále obsahuje: odstřih všech nití, zpětný chod, pneumatický zdvih patky do výše 10mm, nastavení pozice jehly, odhoz nitě, zabudovaný ovládací panel, servomotor 230V/550W. 20
20
http://www.strima.com/item/1021715/cs/ , 20.9.2009
35
Tento šicí stroj se prodává za cenu 65.000,- Kč + DPH. Součástí ceny není usazení hlavy a motoru na stůl, před provozní seřízení a pravidelné servisní prohlídky. Firma tyto služby nepožadovala, neboť stávající obchodní / provozní vedoucí je vyučen v oboru opravy šicích strojů.
6.4.2.
Automobil
Firma nemá ve svém vlastnictví žádné vozidlo. Veškerou dopravu zajišťuje majitelka svým osobním vozem. Jedná se o značku Seat Alhambra kombi z roku 2000. Podnikatelka se rozhodla, že si pořídí nové, pouze pro firemní potřeby a toto stávající bude používat jen pro soukromou potřebu. Z aktuální nabídky automobilů si podnikatelka vybrala vůz Kia Sorento. Získalo si jí svou bezpečností - vůz byl oceněn 5 hvězdičkami ***** v bezpečnostních a nárazových testech Euro NCAP. Dále splňuje veškeré její technické a rozměrové potřeby – spotřeba Sorenta je 6,6 litrů / 100 km.a palivová nádrž o objemu 70 litrů umožňují ujet celou cestu na jedno natankování. Variabilita vnitřního prostoru, o rozměrech šířka 1,6 m, hloubka 2,4 m a výška 0,9 m, dává možnost nejen přepravit až 7 lidí, ale při sklopení zadních sedel se do vozidla vejdou až 3 oděvní štendry (věšáky) se zavěšenými oděvy, tj. až 150 zavěšených kusů oblečení. Při rozhodování hrály roli i drobnosti důležité pro ženu jako
36
jsou luxusní vybavení interiéru, které přináší pocit pohodlí, dále krásná červená metalická barva a sídlo prodejce a značkového servisu ve spádové obci. 21
Cena vozu Kia Sorento s vybraným příslušenstvím je 770.588,- Kč + DPH.
21
www.kiamotors.cz
37
7.
Nasimulovaný úvěr a leasing
Předpokládejme, že firma Iva Jurkovičová – ECHO má dostatečnou bonitu a potřebné příjmy, aby dané úvěry či leasingy získala. Pro potřeby této diplomové práce byly nasimulovány úvěrové a leasingové splátkové kalendáře. Za tímto účelem byli osloveny finanční instituce v Českolipském okrese s prosbou o pomoc a informace při realizaci úvěru a leasingu. Bohužel jsem byla téměř ve všech odmítnuta. V případě pořízení dvoujehlového šicího stroje na leasing byl splátkový kalendář vytvořen leasingovou společností Apollo Leasing s.r.o., která přímo spolupracuje s prodejcem šicích strojů společností Strima. Při variantě přímého nákupu šicího stroje na úvěr se podnikatelka rozhodla zaplatit výši DPH z vlastních prostředků a částku 65.000,Kč si půjčit, dle těchto požadavků byl nasimulován kalendář anuitních splátek ředitelkou pobočky České spořitelny v Novém Boru paní Janou Raisovou. Česká spořitelna bohužel nenabízí produkt (typ úvěru), který by mohl být použit při nákupu vozu Kia Sorento na úvěr, proto jsem se obrátila o pomoc přímo na prodejce tohoto vozu firmu MS AUTO NB s.r.o., která je externím prodejcem společnosti UniCredit Leasing a.s.. Společnost UniCredit Leasing a.s. nabízí nejen leasing na automobily, ale i zajištěné úvěry. Zaměstnanci této firmy byly velmi ochotní a nasimulovali splátkové kalendáře pro pořízení vozu Kia Sorento na úvěr i na leasing.
7.1.
Varianty financování pořízení automobilu
Pořízení automobilu na leasing – stručné informace: Pořizovací cena automobilu bez DPH:
770.588,- Kč
Pořizovací cena automobilu včetně DPH:
917.000,- Kč (sazba DPH 19%)
Počet měsíčních splátek nájemného:
54
Finanční služby:
226.720,- Kč (vč. 19% DPH)
Leasingová cena celkem:
961.110,- Kč
Výše splátky:
21.180,- Kč
nebo
38
Počet měsíčních splátek nájemného:
24
Finanční služby:
100.768,- Kč (vč. 19% DPH)
Leasingová cena celkem:
855.268,- Kč
Výše splátky:
42.407,- Kč
Pojištění:
1.936,-
Úvěr na pořízení automobilu - stručné informace: Pořizovací cena automobilu bez DPH:
770.588,- Kč
Pořizovací cena automobilu včetně DPH:
917.000,- Kč (sazba DPH 19%)
Zaplaceno z vlastních prostředků:
146.412,- Kč
Výše úvěru:
770.588,- Kč
Počet anuitních splátek:
48
Výše splátky:
24.086,- Kč
Úroková sazba:
13,60 %
Pojištění:
1.936,- Kč
Další poplatky / finanční náklady:
žádné (rozpuštěny ve splátkách)
7.2.
Možnosti financování pořízení šicího stroje
Pořízení šicího stroje na leasing – stručné informace: Pořizovací cena stroje bez DPH:
65.000,- Kč
Pořizovací cena stroje včetně DPH:
77.350,- Kč (sazba DPH je 19%)
Počet měsíčních splátek nájemného:
54
Finanční služby:
21.540,- Kč (vč. 19% DPH)
Leasingová cena celkem:
83.096,- Kč
1. splátka – navýšená:
16.990,- Kč
2. – 35. splátka:
2.340,- Kč
36. splátka:
2.106,- Kč
37. - 54. splátka:
13,- Kč
nebo: Počet měsíčních splátek nájemného:
24
Finanční služby:
13.460,- Kč (vč. 19% DPH)
39
Leasingová cena celkem:
76.311,- Kč
1. splátka – navýšená:
17.010,- Kč
2. – 24. splátka:
3.560,- Kč
Úvěr na pořízení šicího stroje - stručné informace: Pořizovací cena stroje bez DPH:
65.000,- Kč
Pořizovací cena stroje včetně DPH:
77.350,- Kč (sazba DPH je 19%)
Zaplaceno z vlastních prostředků:
12.350,- Kč
Výše úvěru:
65.000,- Kč
Počet anuitních splátek:
36
Výše splátky:
2.238,- Kč
Úroková sazba:
15,52%
Další poplatky / finanční náklady:
žádné (rozpuštěny ve splátkách)
Jednotlivé splátkové kalendáře jsou uvedeny v přílohách č. 1 až 6 této diplomové práce.
40
8.
Daňový dopad Každý podnikatel si při vzniku potřeby pořízení nového hmotného investičního
majetku pokládá několik otázek. První zní: „ Mám na to pořídit si hmotný majetek, který potřebuji ke své ekonomické činnosti?“. Ta druhá už počítá s určitou platební schopností a hledá možnosti financování pořízení majetku: „Jakým způsobem mám pořídit potřebný hmotný majetek?“. Pokud má podnikatel již vybrán způsob pořízení investičního majetku, začne si pokládat otázku: „Kdy je pro moji firmu nejvhodnější majetek pořídit? Vyplatí se mi stroj pořídit hned na začátku roku, nebo je lepší počkat a pořídit si ho až na konci roku?“. S těmito otázkami se podnikatelé často obrací na své účetní, aby jim poradili, případně za ně rozhodli. Následují ještě otázky na detailnější informace, na které si majitelé firem většinou odpovídají sami. Jedná se například o tyto otázky: „Jaké služby jsou v ceně pořízení? Co když se s pořízeným majetkem něco stane? Mohu si sám vybrat jednotlivé komponenty stroje, vybavení auta, ..?“ a další. Následující kapitoly se zabývají hledáním odpovědí na tyto otázky, resp. výběrem nejvhodnější varianty z možných odpovědí, vše z úhlu pohledu účetních, tedy se zaměřením hlavně na daňový dopad. Daňový dopad mají jak příjmy tak výdaje, záleží na tom, co převažuje. V této práci hovoříme pouze o daňovém odpadu nákladů spojených s pořízením majetku na leasing či úvěr. Čím vyšší je daňově uznatelné nájemné nebo úroky s odpisy, tím vyšší je daňový dopad, který snižuje základu daně a tím nižší je finální daň.
8.1. 8.1.1.
Daň z příjmů Rychlost uplatnění daňových nákladů
Důležitým kritériem pro srovnání daňového dopadu pořízení hmotného majetku s pomocí úvěru nebo prostřednictvím finančního pronájmu je rychlost, s jakou uplatníme „pořizovací náklady“ jako daňové náklady. U úvěru získá podnikatel pořízený hmotný majetek ihned do svého vlastnictví, a může tedy ihned začít uplatňovat daňové odpisy.
41
Délka daňového odpisování závisí na zařazení daného hmotného majetku do odpisových skupin. V případě leasingu se jedná o dobu pronájmu před odkupem majetku. Tab. 8 – Porovnání minimální doby odepisování a nájmu odpisová skupina
minimální doba daňového minimální
doba
pronájmu
před
odepisování
odkupem majetku
1.
3 roky
36 měsíců (3 roky)
2.
5 let
54 měsíců (4,5 roku)
3.
10 let
114 měsíců (9,5 roku) u movitého majetku) 30 let u nemovitostí
4.
20 let
30 let
5.
30 let
30 let
6.
50 let
30 let
Z tabulky můžeme jednoznačně říci, že u nemovitostí zařazených do 3. odpisové skupiny je možnost úvěru, pokud jde o rychlost uplatnění „pořizovacích nákladů“, výhodnější. Je tomu proto, že doba odepisování je mnohem kratší než doba minimálního nájmu. V případě nemovitostí zařazených do 6. odpisové skupiny (jedná se o komerční budovy, zejména hotely, ubytovací zařízení, obchodní domy či administrativní budovy) je výhodnější varianta leasingu. V tomto případě je minimální doba nájmu 30 let, zatím co daňově bychom odepisovali nemovitost minimálně 50 let. V případě ostatního hmotného majetku, zařazeného do 1., 2. a 3. odpisové skupiny a nemovitostí v 5. odpisové skupině, nelze jednoznačně určit, která varianta je výhodnější z časového hlediska. Ukázat si to můžeme na naší firmě a hmotném majetku, který si firma plánuje pořídit. 1
1
BRYCHTA, Ivan. Srovnání daňového dopadu při pořízení hmotného majetku s pomocí úvěru nebo prostřednictvím finančního nájmu. In Daně a právo v praxi, číslo 9/2009, ročník XIV, str. 33-36, ISSN 12117293
42
8.1.2.
Rovnoměrnost
Vedle rychlosti je pro většinu podnikatelů důležité i kritérium rovnoměrného rozložení daňového zatížení v jednotlivých letech. Důvodem je, že většina drobných podnikatelů si pamatuje, o kolik měli snížený základ daně (na základě pořízení dlouhodobého hmotného majetku) a „počítají“ se stejnou částkou i následující roky. Podíváme-li se na způsoby výpočtu daňových odpisů (kapitoly 2.4.2. – 2.4.4.) a způsobu výpočtu daňově účinného nájemného (kapitola 3.1.1.) rovnoměrné či nerovnoměrné rozložení daňového zatížení je pro všechny odpisové skupiny stejné. Za „nejrovnoměrnější“ se dá považovat pořízení majetku na leasing, neboť výše daňově účinného nájmu je součin podílu celkového nájemného (leasingová cena / počet splátek), který je fixní po celou dobu trvání leasing a počtu měsíců v roce, kdy trvá leasing. Pokud leasing trvá třeba 30 let (u 3. až 5. odpisové skupiny) pak minimálně 28 let se uplatňuje stejná výše daňově uznatelného nájemného. Za nejméně rovnoměrné se dají považovat zrychlené odpisy, které mají ve výpočtu ročních odpisů tři proměnné, a to koeficient daný § 32 ZDP a počet let, kdy bylo odepisováno a zůstatková cena.
8.1.3.
Mám na to?
Mám na to? Je první otázka, kterou si podnikatel pokládá při řešení problému s pořizováním nového hmotného investičního majetku. V této kapitole zjistíme, zda by podnikatelka – Iva Jurkovičová měla na zaplacení splátek leasingu nebo úvěru, které jsou nasimulované v kapitole 6. V roce 2009 byla firma po 12 letech ve ztrátě a očekává, že v roce 2010 se její tržby opět navýší na běžnou výši (4 mil. Kč a více). Podkladem pro tuto kapitolu jsou peněžní toky uvedené v příloze č. 14. Konečný stav hotovosti k 31.12.2009 (kdyby nebyla pokladna vynulována) by byl 256.463,- Kč a konečný stav bankovního účtu ke stejnému datu je -74.910. Vlastních finančních prostředků má tedy pouze 181.553,- Kč. Pokud tuto částku vydělím 12 (měsíci) dostanu maximální výši měsíční splátky, na jejíž zaplacení firma disponuje vlastními prostředky. (Přepokládá se pořízení majetku na počátku roku 2010.) Jedná se o částku 15.127,- Kč.
43
- automobil na řádný leasing – splátka 21.180,- Kč. Vlastní prostředky budou firmě stačit pouze na 8 splátek (181.553,- Kč / 21.180,- Kč). Tato částka je sice vyšší, ale při této výši splátky by podnikatelka mohla přistoupit na riziko nedostatku finančních prostředků a doufat, že se ji povede za 8 měsíců vydělat / našetřit na zbývající 4 splátky v roce 2010. - automobil na mimořádný leasing - splátka 42.407,- Kč. Při této výši splátky by firma měla pouze na zaplacení 4 plateb. To je již vysoké riziko, na které se nevyplatí přistoupit. Můžeme říci, že firma si nemůže pořídit majetek na mimořádný leasing, neboť na něj nemá. - automobil na úvěr - splátka 24.086,- Kč. U této varianty je to „50 na 50“ při rozhodování, zda na tento úvěr přistoupit. Podnikatelka má vlastní prostředky pouze na 6 měsíčních splátek. - stroj na řádný leasing - splátka 2.340,- Kč, stroj na mimořádný leasing – splátka 3.560,- Kč i stroj na úvěr - splátka 2.238,- Kč. Splátky u pořízení stroje kteroukoliv variantou jsou dostatečně nízké. Nevzniká zde téměř žádné riziko neschopnosti zaplatit splátky, proto můžeme říci, že na ně firma „má“.
8.1.4.
Porovnání – leasing nebo úvěr?
Při porovnávání daňového dopadu leasingu s úvěrem vlastně porovnáváme výši ročního daňově účinného leasingu s úroky z úvěru a odpisy pořízeného hmotného investičního majetku. Leasing se skládá ze dvou částí z poměrné části pořizovací ceny předmětu leasingu (často označované jako nájemné předmětu) a z ceny za finanční služby (někdy bývají tyto i služby označovány za nájemné předmětu). První část nájemného – pořizovací cena předmětu leasingu je velmi často shodná s celkovými odpisy pořízeného hmotného investičního majetku, proto se při porovnávání výhodnosti leasingu a úvěru někdy porovnávají pouze finanční služby s úroky z úvěru, které tvoří proměnlivou část daňově uznatelných výdajů spojených s pořízením investičního majetku na leasing nebo na úvěr. V této diplomové práci budou porovnávány všechny části leasingu a úvěru jako celek. Tato kapitola se pokusí najít odpověď na otázku podnikatelky: „Jak si mám pořídit automobil a stroj, který nezbytně potřebuji pro svou činnost?“.
44
Předpokládejme, že podnikatelka se již rozhodla, kdy potřebuje začít užívat daný hmotný investiční majetek (1.10.2009, 31.12.2009, 1.1.2010, 1.4.2010 nebo 1.7.2010), jen potřebuje pomoci s rozhodnutím, zda využít nabídky leasingové společnosti a pořídit si automobil a stroj na leasing, či přijmout nabídku banky a koupit si majetek na úvěr. Následují tabulky, ve kterých jsou porovnávány výše daňově účinných nákladů leasingu a úvěru s počátkem smlouvy v jednotlivých obdobích. Výpočty položek v jednotlivých políčkách tabulky jsou uvedeny v příloze č. 13. Výpočty pro kapitolu 7.1. Daň z příjmů. Každá tabulka má 5 sloupců, ve kterých jsou uvedeny roční součty daňově uznatelných nákladů jednotlivých variant leasingu a úvěru. Jak již dříve bylo popsáno, v současné době (1.10.2009 – 1.5.2010) jsou zákonem definovány 2 varianty leasingu. První je ten běžně známý, který se řídí § 24 ZPD a jeho délka je 54 měsíců, druhý je „mimořádný“ je definován § 30a ZPD, jeho platnost je pouze od 20.7.2009 do 30.6.2010, počet jeho splátek je pouze 24. Pokud jde o úvěr, ten je pouze jeden se splatností 36 měsíců, ale porovnáváme výši odpisů a výši úroků daného úvěru. Výše úroků je stále stejná. Na druhou stranu firma může využít v současné době tři způsoby odepisování. Jedná se o rovnoměrné odpisy (§ 31 ZPD), zrychlené odpisy (§ 32 ZPD) a mimořádné odpisy (§ 30a ZPD), které mají platnost pouze do 30.6.2010 a rychlost odepisování jsou 1 resp. 2 roky (záleží na odpisové skupině majetku). Každá tabulka má tolik řádků, kolik let se uplatňují daňové náklady pořízení majetku na leasing či úvěr. Pro účely těchto tabulek jsou použity tyto zkratky: LR – leasing řádně (§ 24 ZPD) LM – leasing mimořádně (§ 30a ZPD) RO – rovnoměrné odpisy (§ 31 ZPD) ZO – zrychlené odpisy (§ 32 ZPD) MO – mimořádné odpisy (§ 30a ZPD) Na daňové výdaje bude pohlíženo hlavně z pohledu rychlosti a rovnoměrnosti uplatnění těchto nákladů. To jsou dvě nejčastější kritéria pro výběr způsobu financování pořízení majetku z pohledu podnikatelů. Tab. 9 – Výše daňových nákladů při pořízení vozidla 1.10.2009
45
rok 2009 2010 2011 2012 2013 2014 celkem
LR 53.395,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 53.395,- Kč 961.110,- Kč
LM RO ZO MO 106.908,- Kč 111.303,- Kč 180.657,- Kč 103.598,- Kč 427.634,- Kč 263.641,- Kč 338.773,- Kč 528.851,- Kč 320.726,- Kč 239.073,- Kč 252.558,- Kč 324.480,- Kč 211.426,- Kč 163.264,- Kč 39.970,- Kč 181.273,- Kč 71.464,- Kč 9.817,- Kč 855.268,- Kč 1.006.716,1.006.716,1.006.716,Kč Kč Kč
Podnikatelé si často pořizují hmotný majetek ke konci roku, aby si tak zvýšili výdaje a snížili základ daně u daně z příjmů za daný rok. Toto je však pouze jejich představa, skutečnost je, jak tabulka 9 – Výše daňových nákladů při pořízení vozidla 1.10.2009 ukazuje, jiná. V daném roce jsou daňově účinné náklady u každého typu leasingu a úvěru jedny z těch nižších, nebo dokonce nejnižší, pokud si majetek – automobil pořídí ke konci roku, v našem případě k 1.10.2009. Tak tomu se třeba u mimořádného leasingu a rovnoměrných odpisů, kdy odpisy v ostatních letech jsou dvakrát až čtyřikrát vyšší. Pokud by chtěl podnikatel skutečně uplatnit co nejvyšší daňové výdaje, pak je pro něj nejlepší vybrat si variantu pořízení hmotného investičního majetku na úvěr a odepisovat koupený majetek zrychleně. Tab. 10 – Výše daňových nákladů při pořízení vozidla 31.12.2009 rok LR LM RO ZO MO 2009 0,- Kč 0,- Kč 0,- Kč 0,- Kč 0,- Kč 2010 213.580,- Kč 427.634,- Kč 182.633,- Kč 251.987,- Kč 560.222,- Kč 2011 213.580,- Kč 427.634,- Kč 245.488,- Kč 320.620,- Kč 382.267,- Kč 2012 213.580,- Kč 218.648,- Kč 232.133,- Kč 47.192,- Kč 2013 213.580,- Kč 188.491,- Kč 140.329,- Kč 17.035,- Kč 2014 106.790,-Kč 171.456,- Kč 61.647,- Kč celkem 961.110,- Kč 855.268,- Kč 1.006.716,1.006.716,1.006.716,Kč Kč Kč Tab. 11– Výše daňových nákladů při pořízení vozidla 1.1.2010 rok LR LM RO ZO MO 2010 213.580,- Kč 427.634,- Kč 182.633,- Kč 251.987,- Kč 560.222,- Kč 2011 213.580,- Kč 427.634,- Kč 245.488,- Kč 320.620,- Kč 382.267,- Kč 2012 213.580,- Kč 218.648,- Kč 232.133,- Kč 47.192,- Kč 2013 213.580,- Kč 188.491,- Kč 140.329,- Kč 17.035,- Kč 2014 106.790,-Kč 171.456,- Kč 61.647,- Kč 961.110,- Kč 855.268,- Kč 1.006.716,1.006.716,1.006.716,celkem Kč Kč Kč
46
Tabulky č. 10 a 11 ukazují na skutečnost, že pořízení automobilu až v prosinci daného roku je daňově nevýhodné, neboť si firma nemůže uplatnit žádné daňové výdaje v dané roce, ale až v roce následujícím. Pokud se podnikatelé rozhodnou pořídit si automobil na začátku roku. Dostanou se do potíží při rozhodování, jak financovat toto pořízení majetku. Pokud se budou rozhodovat podle kritéria rovnoměrných nákladů v jednotlivých letech, pak si budou muset vybrat mezi řádným a mimořádným leasingem, ale i mezi variantou rovnoměrných odpisů, Kde vliv výše úroků, které silně ovlivňují nepatrné výkyvy, na výši daňového základu je nepatrný. Ke konečnému rozhodnutí pomůže druhé kritérium, a to rychlost s jakou může firma uplatnit daňové náklady. V tomto případě je nejvýhodnější volbou varianta financování mimořádným leasingem. Pořízení hmotného investičního majetku formou mimořádného leasingu k 1.1.2010 je sice nejrychlejší, nejrovnoměrnější a oproti ostatním možnostem financování i „nejlevnější“, ale na druhou stranu daňový dopad této varianty je nejnižší. Naskýtá se otázka: Je to co ušetřím při tomto typu financování více než o kolik více zaplatím na dani? Tab. 12 – Výše daňových nákladů při pořízení vozidla 1.4.2010 rok LR LM RO ZO MO 2010 160.185,- Kč 320.726,- Kč 160.288,- Kč 229.642,- Kč 383.759,- Kč 2011 213.580,- Kč 427.634,- Kč 251.718,- Kč 326.850,- Kč 439.870,- Kč 2012 213.580,- Kč 106.908,- Kč 225.659,- Kč 239.144,- Kč 156.948,- Kč 2013 213.580,- Kč 196.355,- Kč 148.193,- Kč 24.899,- Kč 2014 160.185,- Kč 172.696,- Kč 62.887,- Kč 1.240,- Kč 961.110,- Kč 855.268,- Kč 1.006.716,1.006.716,1.006.716,celkem Kč Kč Kč Pokud bychom vybírali variantu s nejnižším daňovým dopadem, museli bychom se rozhodnout mezi všemi třemi možnostmi odpisů. K tomuto výběru je potřeba dalšího kritéria. Vybrala bych kritérium „co nejrychleji, co nejvíc“, protože je to častý požadavek podnikatelů. Těmto požadavkům nejlépe vyhovují mimořádné odpisy, protože kumulované součty odpisů a úroků jsou v jednotlivých letech nejvyšší. Pokud bychom vynechali podmínku nejnižšího daňového dopadu, porovnávali bychom pouze možnost mimořádného leasingu a mimořádných odpisů. Obě varianty umožňují uplatnit velmi rychle (2 - 3 roky) vysoké daňově uznatelné náklady. Budeme-li rozhodovat na základě výše daňového dopadu, pak opět „vyhrává“ varianta mimořádných
47
odpisů, pokud by rozhodujícím faktorem byla finanční náročnost způsobu financování, pak je výhodnější možnost mimořádného leasingu. Tab. 13 – Výše daňových nákladů při pořízení vozidla 1.7.2010 rok LR LM RO ZO 2010 106.790,-Kč X 136.497,- Kč 205.851,- Kč 2011 213.580,- Kč X 257.768,- Kč 332.900,- Kč 2012 213.580,- Kč X 232.465,- Kč 245.950,- Kč 2013 213.580,- Kč X 204.011,- Kč 155.849,- Kč 2014 213.580,- Kč X 175.975,- Kč 66.166,- Kč celkem 961.110,- Kč X 1.006.716,- Kč 1.006.716,- Kč
MO X X X X X X
V tabulce č. 13 již nejsou vyčísleny varianty mimořádný leasing a mimořádné odpisy. Důvodem proto je § 30a ZPD, který říká, že mimořádný leasing a odpisy můžou být uplatněny pouze na majetek pořízený do 30.6.2010. Daňový dopad všech tří možností financování je přibližně stejný. Rychlost uplatnění daňových nákladů je stejná. Leasing můžeme považovat za rovnoměrný, na druhou stranu odchylky od „rovnoměrnosti“ způsobené hlavně úroky jsou nevýrazné a nemají velký dopad na konečnou výši daně z příjmů. Při pořízení hmotného majetku v polovině roku je nutné přesněji definovat kritérium rozhodování. Podnikatelé často nepřemýšlí o době pořízení výrobní stroje, rozhodnou se ho pořídit, ve chvíli, kdy ten „předchozí dosloužil“ a je potřeba ho nahradit novým. Až když tato potřeba rychlého pořízení nového stroje nastane, začnou řešit, jakým způsobem ho financovat. Jelikož výrobní stroj je výrazně levnější než automobil, daňový dopad leasingu stroje nebo koupě na úvěr za zdaňovací období je (v případě firmy Iva Jurkovičová) zanedbatelný. Proto se v této části zaměřím na porovnání rychlosti a rovnoměrnosti uplatnění odpisů a porovnání s financováním automobilu ve stejném období. Tab. 14 – Výše daňových nákladů při pořízení stroje 1.10.2009 rok LR LM RO ZO 2009 4.616,- Kč 9.539,- Kč 9.456,- Kč 15.306,- Kč 2010 18.466,- Kč 38.155,50- Kč 22.007,50,- Kč 28.345,- Kč 2011 18.466,- Kč 28.616,50,-Kč 19.009,50,- Kč 20.147,- Kč 2012 18.466,- Kč 15.629,50,- Kč 11.567,- Kč 2013 18.466,- Kč 14.462,50,- Kč 5.200,- Kč 2014 4.616,- Kč celkem 83.096,- Kč 76.311,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč
48
MO 8.806,- Kč 44.378,- Kč 26.214,- Kč 1.167,- Kč 80.565,- Kč
Chtěli bychom v roce pořízení uplatnit co nejvyšší daňové náklady, pak bychom vybrali pořízení stroje na úvěr s následnými zrychlenými odpisy tohoto stroje. Pokud pro firmu je důležité stroj co nejdříve „odepsat“, pak je vhodnou volbou mimořádný leasing. Pokud bychom vybírali podle kritéria rovnoměrnosti uplatnění daňových výdajů, pak doporučím řádný leasing. Zajímavé je porovnání daňového dopadu pořízení automobilu a stroje. U automobilu má největší daňový dopad pořízení na úvěr, pak mimořádný leasing a nejméně ovlivní základ daně řádný leasing. Zatímco u pořízení šicího stroje je toto pořadí jiné – největší vliv má řádný leasing, následovaný úvěrem a nejmenší vliv má mimořádný leasing. Tab. 15 – Výše daňových nákladů při pořízení stroje 31.12.2009 rok LR LM RO ZO 2009 0,-Kč 0,- Kč 0,- Kč 0,- Kč 2010 18.466,- Kč 38.155,50- Kč 15.379,- Kč 21.229,- Kč 2011 18.466,- Kč 38.155,50- Kč 19.799,50,- Kč 26.137,- Kč 2012 18.466,- Kč 16.461,50,- Kč 17.599,- Kč 2013 18.466,- Kč 14.462,50,- Kč 10.400,- Kč 2014 9.232,-Kč 14.462,50,- Kč 5.200,- Kč celkem 83.096,- Kč 76.311,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč Tab. 16 – Výše daňových nákladů při pořízení stroje 1.1.2010 rok LR LM RO 2010 18.466,- Kč 38.155,50- Kč 15.379,- Kč 2011 18.466,- Kč 38.155,50- Kč 19.799,50,- Kč 2012 18.466,- Kč 16.461,50,- Kč 2013 18.466,- Kč 14.462,50,- Kč 2014 9.232,-Kč 14.462,50,- Kč celkem 83.096,- Kč 76.311,- Kč 80.565,- Kč
MO 0,- Kč 47.229,- Kč 31.337,- Kč 1.999,- Kč 80.565,- Kč
ZO MO 21.229,- Kč 47.229,- Kč 26.137,- Kč 31.337,- Kč 17.599,- Kč 1.999,- Kč 10.400,- Kč 5.200,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč
Tabulky č. 15 a 16 ukazují, stejně jako tabulky č. 10 a 11, že pořízení jakéhokoliv majetku až v prosinci daného roku je daňově nevýhodné. Podmínky rychlosti a rovnoměrnosti nejlépe splňuje mimořádný leasing. Daňové náklady spojené s pořízením stroje na mimořádný leasing se uplatní ve dvou za sebou jdoucích zdaňovacích obdobích ve stejné výši. Velmi zajímavou možností financování pořízení šicího stroje je úvěr s následnými mimořádnými odpisy. Tato možnost nabízí uplatnění nejvyššího daňového nákladu
49
v prvním roce a stroj je odepsaný za dva roky, ve třetím roce si firma uplatní pouze „dobíhající“ úroky z úvěru. Tab. 17 – Výše daňových nákladů při pořízení stroje 1.4.2010 rok LR LM RO 2010 13.849,- Kč 28.616,50- Kč 13.577,- Kč 2011 18.466,- Kč 38.155,50- Kč 20.561,50,- Kč 2012 18.466,- Kč 9.539,- Kč 17.342,50,- Kč 2013 18.466,- Kč 14.621,50,- Kč 2014 13.849,- Kč 14.462,50,- Kč celkem 83.096,- Kč 76.311,- Kč 80.565,- Kč
ZO 19.427,- Kč 26.899,- Kč 18.480,- Kč 10.559,- Kč 5.200,- Kč 80.565,- Kč
MO 32.427,- Kč 36.432,- Kč 11.547,- Kč 159,- Kč 80.565,- Kč
Pokud by podnikatelka chtěla uplatnit co nejvyšší daňové náklady, které by byly rovnoměrně rozděleny do jednotlivých let, pak by si vybrala řádný leasing. Pokud by chtěla použít pravidlo „co nejvíc, co nejdřív“, sáhla by podnikatelka opět po mimořádném leasingu nebo úvěru s následnými mimořádnými odpisy šicího stroje. Tab. 18 – Výše daňových nákladů při pořízení stroje 1.7.2010 rok LR LM RO ZO 2010 9.232,-Kč X 11.600,- Kč 17.450,- Kč 2011 18.466,- Kč X 21.297,50,- Kč 27.635,- Kč 2012 18.466,- Kč X 18.191,50,- Kč 19.329,- Kč 2013 18.466,- Kč X 15.013,50,- Kč 10.951,- Kč 2014 18.466,- Kč X 14.462,50,- Kč 5.200,- Kč celkem X 83.096,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč
MO X X X X X X
Při pořízení stroje po 30.6.2010 již nelze využít možností mimořádného leasingu a mimořádných odpisů, neboť to ZPD v této době již neumožňuje. Porovnáváme tak možnosti, které nabízel zákon před finanční krizí a uzákoněním „protikrizového balíčku“, jehož jsou částí byl i § 30a ZPD umožňující mimořádný leasing a mimořádné odpisy. Tato tabulka ukazuje, že leasing stroje má větší celkový daňový dopad než úvěr. U pořízení automobilu ve stejném období (tabulka č. 13) je tomu naopak. Důvodem k tomu je jiná smlouva, jiný počet splátek, jiné úročení.
8.1.5.
Porovnání – časové hledisko
Kdy je nejvýhodnější pořídit si hmotný investiční majetek? To je otázka, na kterou se pokusí najít odpověď tato kapitola. Představme si situaci, kdy je podnikatelka
50
rozhodnuta financovat pořízení automobilu a šicího stroje určitým způsobem a je ochotna vyčkat do té „správné“ chvíle, kdy to pro ni bude nejvýhodnější. Jednotlivé tabulky v této kapitole obsahují vždy jeden způsob financování pořízení majetku (řádný leasing, mimořádný leasing, rovnoměrné odpisy, zrychlené odpisy a mimořádné odpisy). Ve sloupcích tabulky jsou jednotlivé daňové náklady spojené s daným financováním za dané zdaňovací období. Výpočty částek uvedených v tabulkách nalezneme v příloze č. Výpočty pro kapitolu 7.1. Daň z příjmů. Jelikož celkové daňové náklady jsou vždy stejné, ať se pořídí majetek k 1.10. nebo k 1.4. daného roku nebudou porovnávány daňové dopady v jednotlivých obdobích. Porovnána bude pouze rychlost a rovnoměrnost uplatnění daňových nákladů leasingu a úvěru. Jak již bylo dříve zmíněno, daňový dopad za celé období splácení leasingu a úvěru automobilu je největší u úvěru, tzn. u všech tří variant odepisování. Následuje řádný leasing a nejnižší daňový dopad má mimořádný leasing. U možností financování pořízení šicího stroje je tomu trochu jinak. Nejvyšší daňový dopad pozorujeme u řádného leasingu, následovaný úvěrem. (Opět všechny tři varianty odpočtů mají stejně vysoký / nízký daňový dopad.) Nejnižší daňový dopad vykazuje mimořádný leasing. Tab. 19 - Daňové účinné nájemné při pořízení automobilu řádným leasingem datum pořízení vozidla rok 1.10.2009 31.12.2009 1.1.2010 1.4.2010 1.7.2010 2009 53.395,- Kč 0,- Kč 2010 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 160.185,- Kč 106.790,- Kč 2011 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 2012 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 2013 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 2014 53.395,- Kč 106.790,- Kč 106.790,- Kč 160.185,- Kč 213.580,- Kč celkem 961.110,- Kč 961.110,- Kč 961.110,- Kč 961.110,- Kč 961.110,- Kč Automobil na leasing je nejvýhodnější si pořídit na začátku roku. Díky tomu je daňově účinné nájemné za první zdaňovací období nejvyšší a stejnou výši daňových nákladů si firma uplatňuje i následující tři roky. Leasing od 1.1. můžeme považovat za nejrovnoměrnější. Pokud jde o rychlost uplatnění daňových nákladů, pak všechny leasingy započaté v první polovině roku uplatňuje firma pouze 5 let. Uplatnění daňových nákladů z leasingů pořízených v druhé polovině roku je prodlouženo o rok na 6 let.
51
auto leasing mimořádně Tab. 20 - Daňové účinné nájemné při pořízení automobilu mimořádným leasingem daňové účinné nájemné datum pořízení vozidla rok 1.10.2009 31.12.2009 1.1.2010 1.4.2010 1.7.2010 2009 106.908,- Kč 0,- Kč X 2010 427.634,- Kč 427.634,- Kč 427.634,- Kč 320.726,- Kč X 2011 320.726,- Kč 427.634,- Kč 427.634,- Kč 427.634,- Kč X 2012 106.908,- Kč X celkem 855.268,- Kč 855.268,- Kč 855.268,- Kč 855.268,- Kč X Nejrovnoměrnější a nejrychlejší je mimořádný leasing s první splátkou nájemného na počátku roku 2010. Daňově účinné nájemné uplatňuje firma pouze dva roky a to vždy ve stejné výši. U ostatního leasingu započatého v období mezi 20.7.2009 a 30.6.2010, mimo zmiňovaného ledna 2010, je délka uplatnění daňově účinného nájemného 3 roky a výše uznatelného nájemného je v každém zdaňovacím období různá. Tab. 21 - Daňové náklady při pořízení automobilu na úvěr s následnými rovnoměrnými odpisy datum pořízení vozidla rok 1.10.2009 31.12.2009 1.1.2010 1.4.2010 1.7.2010 2009 111.303,- Kč 0,- Kč 2010 263.641,- Kč 182.633,- Kč 182.633,- Kč 160.288,- Kč 136.497,- Kč 2011 239.073,- Kč 245.488,- Kč 245.488,- Kč 251.718,- Kč 257.768,- Kč 2012 211.426,- Kč 218.648,- Kč 218.648,- Kč 225.659,- Kč 232.465,- Kč 2013 181.273,- Kč 188.491,- Kč 188.491,- Kč 196.355,- Kč 204.011,- Kč 2014 171.456,- Kč 171.456,- Kč 172.696,- Kč 175.975,- Kč 1.006.716,1.006.716,1.006.716,1.006.716,1.006.716,celkem Kč Kč Kč Kč Kč Podíváme-li se do přílohy č.13. Výpočty pro kapitolu 7.1. Daň z příjmů zjistíme, že daňové náklady spojené s pořízením automobilu na úvěr se skládá ze dvou částí, první jsou odpisy pořízeného vozidla, druhou část tvoří úroky z úvěru. Majetek se odepisuje 5 let a výše odpisů v jednotlivých letech je vždy stejná, rovnoměrná, ať si firma vezme úvěr kdykoli v roce, mimo prosince, u něj se za první rok odepisování považuje až následující kalendářní rok / zdaňovací období. Rozkolísání od rovnoměrnosti způsobují úroky z úvěru. Nejvyšší roční součet úroků je při podepsání úvěrové smlouvy v lednu. V našem případě, pokud si pořídí firma automobil v lednu 2010, je roční součet úroků v prvním roce vyšší než samotné odpisy vozidla. (odpisy – 84.764,- Kč, úroky – 97.869,- Kč).
52
Tab. 22 - Daňové náklady při pořízení automobilu na úvěr s následnými zrychlenými odpisy datum pořízení vozidla rok 1.10.2009 31.12.2009 1.1.2010 1.4.2010 1.7.2010 2009 180.657,- Kč 0,-Kč 2010 338.773,- Kč 251.987,- Kč 251.987,- Kč 229.642,- Kč 205.851,- Kč 2011 252.558,- Kč 320.620,- Kč 320.620,- Kč 326.850,- Kč 332.900,- Kč 2012 163.264,- Kč 232.133,- Kč 232.133,- Kč 239.144,- Kč 245.950,- Kč 2013 71.464,- Kč 140.329,- Kč 140.329,- Kč 148.193,- Kč 155.849,- Kč 2014 61.647,- Kč 61.647,- Kč 62.887,- Kč 66.166,- Kč 1.006.716,1.006.716,1.006.716,1.006.716,1.006.716,celkem Kč Kč Kč Kč Kč Drobní podnikatelé využívají zrychlené odepisování jen výjimečně. Podnikatelé s nimi nedovedou dobře kalkulovat. Tento typ odpisů podnikatelé používají zrychlené odpisy v době rozvoje jejich firmy, kdy očekávají růst příjmů v následujících letech a hledají možnosti zvýšení výdajů v těchto letech. Při zrychleném odepisování jsou druhý a třetí rok nejvyšší odpisy. Tab. 23- Daňové náklady při pořízení automobilu na úvěr s následnými mimořádnými odpisy datum pořízení vozidla rok 1.10.2009 31.12.2009 1.1.2010 1.4.2010 1.7.2010 2009 103.598,- Kč 0,-Kč X 2010 528.851,- Kč 560.222,- Kč 560.222,- Kč 383.759,- Kč X 2011 324.480,- Kč 382.267,- Kč 382.267,- Kč 439.870,- Kč X 2012 39.970,- Kč 47.192,- Kč 47.192,- Kč 156.948,- Kč X 2013 9.817,- Kč 17.035,- Kč 17.035,- Kč 24.899,- Kč X 2014 1.240,- Kč X X 1.006.716,1.006.716,1.006.716,1.006.716,celkem Kč Kč Kč Kč Při mimořádných odpisech se majetek odepisuje pouze 24 měsíců. Délky daňově uznatelných nákladů uvedené v tabulce č. 23 jsou však jiné. Dle toho bychom mohli chybně usoudit, že délka mimořádných odpisů jsou 4 až 5 let. K tomuto špatnému úsudku nás zavádí rozdílná délka úvěru od doby odepisování – 4 roky. První dva roky uplatňování daňových nákladů se skládá jak z odpisů, tak i z úroků. Ve zbývajících zdaňovacích obdobích jsou daňové náklady tvořeny pouze úroky z úvěru. Viditelné je to na přechodu z druhého na třetí rok (u pořízení automobilu k 1.1 2010). Ve druhém roce odepisování
53
majetku si firma uplatní daňové výdaje ve výši 382.267,- Kč, zatím co ve třetím je to pouze 47.192,- Kč, tj. o 335.075,- Kč méně. Pokud by se firma rozhodovala na základě nejvyšších možných daňových nákladů v roce pořízení automobilu, pak je nejlepší dobou pořízení majetku leden 2010. Pořízení v tomto období též přináší odepsání majetku v nejkratším čase.
Tab. 23 - Daňové účinné nájemné při pořízení stroje řádným leasingem rok 2009 2010 2011 2012 2013 2014 celkem
1.10.2009 4.616,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 4.616,- Kč 83.096,- Kč
datum pořízení stroje 31.12.2009 1.1.2010 1.4.2010 0,-Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 13.849,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 9.232,-Kč 9.232,-Kč 13.849,- Kč 83.096,- Kč 83.096,- Kč 83.096,- Kč
1.7.2010 9.232,-Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 83.096,- Kč
Zatímco pořízení automobilu na leasing je nejvýhodnější v lednu, u pořízení šicího stroje na leasing se to tak jednoznačně říci nedá. Je pravda, že daňové náklady v prvním zdaňovacím období jsou nejvyšší při pořízení majetku k 1.1.. Ale třeba při pořízení stroje k 1.4. jsou daňové náklady v daném roce pouze o 4.617,- Kč menší (18.466,- Kč – 13.849,Kč) a snížení či nesnížení základu daně u daně z příjmů o tuto částku je skutečně zanedbatelné.
Tab. 24 - Daňové účinné nájemné při pořízení stroj mimořádným leasingem datum pořízení stroje rok 1.10.2009 31.12.2009 1.1.2010 1.4.2010 2009 9.539,- Kč 0,-Kč 38.155,5038.155,5038.155,5028.616,50,2010 Kč Kč Kč Kč 28.616,50,38.155,5038.155,5038.155,502011 Kč Kč Kč Kč 2012 9.539,- Kč celkem 76.311,- Kč 76.311,- Kč 76.311,- Kč 76.311,- Kč
1.7.2010 X X X X X
Zde se nedá říci nic jiného než co bylo již zmíněno výše. Nejrovnoměrnější a nejrychlejší je mimořádný leasing s první splátkou nájemného na počátku roku 2010. Ať bude stroj pořízen na mimořádný leasing kdykoli v době mezi 20.7.2009 a 30.6.2010, výše
54
daňově uznatelného nájemného v jednotlivých zdaňovacích obdobích bude natolik zanedbatelná pro naši firmu. Tab. 25 - Daňové náklady při pořízení stroje na úvěr s následnými rovnoměrnými odpisy datum pořízení stroje rok 1.10.2009 31.12.2009 1.1.2010 1.4.2010 1.7.2010 2009 9.456,- Kč 0,- Kč 22.007,50,15.379,- Kč 15.379,- Kč 13.577,- Kč 11.600,- Kč 2010 Kč 19.009,50,19.799,50,19.799,50,20.561,50,21.297,50,2011 Kč Kč Kč Kč Kč 15.629,50,16.461,50,16.461,50,17.342,50,18.191,50,2012 Kč Kč Kč Kč Kč 14.462,50,14.462,50,14.462,50,14.621,50,15.013,50,2013 Kč Kč Kč Kč Kč 14.462,50,14.462,50,14.462,50,14.462,50,2014 Kč Kč Kč Kč celkem 80.565,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč Z účetního hlediska je daňový náklad ve výši 22.007,50,- Kč spojený s koupí šicího stroje na úvěr a následným rovnoměrným odpisem stroje je minimální pro firmu Iva Jurkovičová. Odpisy jsou nazvané rovnoměrné, dle tabulky to tak ale nevypadá. Rozkolísání je způsobeno výší ročních úroků z úvěru v jednotlivých letech splácení. Nejmenší odchylky od „průměru“ jsou při pořízení stroje na počátku roku. Délka odepisování je vždy stejná – 5 let. Tab. 26 - Daňové náklady při pořízení stroje na úvěr s následnými zrychlenými odpisy datum pořízení stroje rok 1.10.2009 31.12.2009 1.1.2010 1.4.2010 1.7.2010 2009 15.306,- Kč 0,- Kč 2010 28.345,- Kč 21.229,- Kč 21.229,- Kč 19.427,- Kč 17.450,- Kč 2011 20.147,- Kč 26.137,- Kč 26.137,- Kč 26.899,- Kč 27.635,- Kč 2012 11.567,- Kč 17.599,- Kč 17.599,- Kč 18.480,- Kč 19.329,- Kč 2013 5.200,- Kč 10.400,- Kč 10.400,- Kč 10.559,- Kč 10.951,- Kč 2014 5.200,- Kč 5.200,- Kč 5.200,- Kč 5.200,- Kč celkem 80.565,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč Pokud bych měla vybrat nejvýhodnější dobu pořízení stroje, vybrala bych opět počátek roku. Výše daňových nákladů je v prvním roce nejvyšší a ve druhém roce je pouze o 2.208,- Kč nižší než nejvyšší možná v tomto roce odepisování.
55
Tab. 26 - Daňové náklady při pořízení stroje na úvěr s následnými mimořádnými odpisy datum pořízení stroje rok 1.10.2009 31.12.2009 1.1.2010 1.4.2010 1.7.2010 2009 8.806,- Kč 0,-Kč X 2010 44.378,- Kč 47.229,- Kč 47.229,- Kč 32.427,- Kč X 2011 26.214,- Kč 31.337,- Kč 31.337,- Kč 36.432,- Kč X 2012 1.167,- Kč 1.999,- Kč 1.999,- Kč 11.547,- Kč X 2013 159,- Kč X celkem X 80.565,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč 80.565,- Kč Když budeme vybírat podle kritéria rovnoměrnosti, pak se vyplatí pořídit si šicí stroj na úvěr s následnými mimořádnými odpisy až 1.4.2010. Rozdíl mezi prvním a druhým rokem odepisování je nejmenší. Pokud bychom chtěli v prvním roce uplatnit co nejvyšší daňové náklady, pořídila by si firma stroj už 1.1.2010.
8.1.6.
Shrnutí daňového dopadu u DPFO
V celé kapitole 8.1 jsem se snažila najít variantu pořízení majetku s největším daňovým dopadem. Avšak se mi to nepovedlo. V případě automobilu je pořízení na úvěr největším daňovým nákladem. V případě šicího stroje je tomu naopak. Nelze uvést všeobecné závěry, které by platily za všech okolností. Jen můžeme říci, že záleží na typu uzavřené smlouvy, na délce odepisování, na výši úrokové sazby a na ceně finančních služeb. Nejdůležitější je si uvědomit, že bychom se my – podnikatelé neměli přizpůsobovat určité nabídce finanční instituce, ale najít si ten způsob financování pořízení hmotného investičního majetku, který bude z úhlu pohledu výše daňového dopadu kopírovat potřeby naší firmy.
8.2.
Daň z přidané hodnoty
Jelikož byly informace o cenách automobilu i šicího stroje získány již v roce 2009, kdy sazba daně z přidané hodnoty byla 19%, bude i nadále počítáno s touto sazbou i přesto, že se od 1.1.2010 sazba daně zvedla na 20%.
56
Stejně tomu je i u simulovaných leasingových splátkových kalendářů, kde je opět počítáno pouze s 19% sazbou. Při změně sazby DPH splátkové kalendáře leasingu buď zůstávají se stejnou sazbou (v tomto případě i v roce 2010 se sazbou 19%) nebo se jednotlivé splátky navýší o změněnou sazbu DPH (například leasingová splátka automobilu by se navýšila z 21.180,Kč na 21.358,- Kč). O tom, zda k této změně výše splátky dojde či nikoliv, rozhoduje podepsaná leasingová smlouva, která tento problém ošetří. Jedná se o tuto větu: „Leasingové nájemné činí 17.798,- Kč + DPH.“ nebo „Leasingové nájemné činí 17.798,Kč + 19% DPH.“. V prvním případě dojde při změně sazby DPH k navýšení nájemného. V druhém případě zůstane výše nájemného stejná, i přesto že se změní sazba DPH.
8.2.1.
Uplatnění odpočtu při pořízení automobilu
V následující tabulce č. 27 jsou uvedeny výše uplatnění odpočtu DPH v jednotlivých letech při všech možnostech financování pořízení vozidla. Předpokládejme, že firma pořídila vozidlo ještě v roce 2009, a to k 1.10.2009 Dále předpokládejme, že firma zaplatí veškeré leasingové nájemné i všechny splátky úvěru přesně v den splatnosti dle splátkových kalendářů. U leasingu je možnost uplatnit si DPH buď jednorázově nebo měsíčně. Předpokládejme, že leasingová smlouva stanovuje pouze oprávnění k předkupnímu právu na odkoupení hmotného majetku po ukončení leasingové smlouvy a DPH z nájmu si tak bude firma uplatňovat každý měsíc. Výše jednotlivých měsíčních leasingových nájmů je stejná po celou dobu, proto se roční výše uplatněného DPH vypočítá jako součin počtu měsíců a DPH měsíčních leasingových splátek. Z úvěru ani z úroků se DPH neuplatňuje, ale firma si může uplatnit DPH z koupeného hmotného majetku, který financovala tímto úvěrem. V tomto případě se DPH uplatňuje jednorázově. Tab. 27 – Výše uplatnění DPH při pořízení automobilu v jednotlivých letech 2009 2010
Leasing – řádně (2.711,33,670,32,-) x 3 10.144,95,- Kč (2.711,33,670,32,-) x 12
Leasing - mimořádně Úvěr + (6.100,49,- + 670,37,-) x 146.412,- Kč = 3 = 20.312,58,- Kč + (6.100,49,- + 670,37,-) x = 12 = 81.250,32,- Kč
57
2011 2012 2013 2014 Celkem
40.579,80,- Kč (2.711,33,670,32,-) x 12 40.579,80,- Kč (2.711,33,670,32,-) x 12 40.579,80,- Kč (2.711,33,670,32,-) x 12 40.579,80,- Kč (2.711,33,670,32,-) x 3 10.144,95,- Kč 182.609,10,- Kč
+ (6.100,49,- + 670,37,-) x = 9 = 60.637,74,- Kč + =
-
+ =
-
+ =
-
162.200,64,- Kč
146.412,- Kč
Jak z tabulky můžeme vyčíst, nejvyšší částku DPH si firma může uplatnit při pořízení majetku na leasing. Nejnižší pak pokud bude financovat pořízení majetku úvěrem. I kdyby leasingová smlouva stanovovala povinnost nájemce si předmět leasingu po ukončení smlouvy koupit a tím pádem by se dle zákona o DPH muselo uplatnit jednorázově, celé najednou v roce 2009, jeho výše by však zůstala stejná. Typ leasingové smlouvy nemá vliv na výši uplatněného DPH. Pokud se podíváme na splátkové kalendáře leasingu, uvidíme že si firma uplatňuje DPH z předmětu leasingu a DPH z finančních služeb. DPH z předmětu leasingu je stejné jako při pořízení vozu na úvěr, v našem případě se jedná o částku 146.412,- Kč. Rozdíl je ve skutečnosti, že u leasingu si firma může uplatnit i nárok na odpočet DPH z finančních služeb. U úvěru si nemůže nárokovat žádné DPH. Dále můžeme říci, že čím delší je leasing, tím více si firma uplatní na odpočtu DPH. Na druhou stranu je to spojeno s vyšší cenou finančních služeb spojených s leasingem.
8.2.2.
Uplatnění odpočtu při pořízení šicího stroje
Uvažujme stejné předpoklady jako při pořízení automobilu. Šicí stroj si firma pořídila k 1.10.2009. Typ leasingové smlouvy umožňuje uplatnění odpočtu DPH každý měsíc dle splátkového kalendáře. A podnikatelka vše platí řádně dle splatností ve splátkovém kalendáři.
58
Tab. 28 - Výše uplatnění DPH při pořízení stroje v jednotlivých letech 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Celkem
Leasing – řádně 2.712,70,+ (373,70,- x 2) = 3.465,10,- Kč 373,70,- x 12 = 4.484,40,- Kč 373,70,- x 12 = 4.484,40,- Kč (373,70,- x 8) + 336,30,- + (2,10,- x 3) = 3.332,20,- Kč 2,10,- x 12 = 25,20,- Kč 2,10,- x 3 = 6,30,Kč 15.797,60,- Kč
Leasing - mimořádně Úvěr 2.715,90,- + (568,40,- x 12.350,- Kč 2) = 3.463,30,- Kč 568,40,x 12 = 6.820,80,- Kč 568,40,- x 9 = 5.115,60,- Kč -
-
-
-
15.399,70,- Kč
12.350,- Kč
U automobilu daňové uznatelné nájemné odpovídalo výši účetní splátce nájemného, toto by mohlo mylně vést k závěru, že i výše uplatněného DPH je závislá na daňově uznatelném nájemném v daném roce. Tak tomu ve skutečnosti není. Dokazuje to tabulka č. 28. Daňově uznatelná výše nájemného se používá pouze pro potřeby výpočtu daně z příjmů. U DPH se uplatňuje výše daně, která byla skutečně zaplacena v jednotlivých měsících jako součást jednotlivých splátek a která je vyčíslena ve splátkovém kalendáři leasingu. Dále je zde rozpor s tím, co bylo řečeno v předchozí kapitole. „ ...čím delší je leasing, tím více si firma uplatní na odpočtu DPH. ...“. Tabulka č, 28 ukazuje, že rozdíl ve výši DPH mezi leasingem na 54 měsíců a leasingem na 24 měsíců je zanedbatelný. Při bližším porovnání splátkových kalendářů (automobil a šicí stroj), nalezneme rozdílný přístup leasingových společností k vyčíslení finančních služeb. Zatím co společnost Apollo Leasing s.r.o. vyčíslí jednorázovou sumu za finanční služby a tu pak přičte k ceně předmětu nájmu. Společnost UniCredit a.s. si účtuje za finanční služby každý měsíc zvlášť, a tak při délce leasingu 24 měsíců, zaplatí naše firma pouze 24 x za finanční služby a pří řádné délce leasingu 54 x. Zatímco u druhé společnosti zaplatí naše firma více méně stejnou sumu peněz za finanční služby bez ohledu nato, jestli se jedná o mimořádný leasing na 24 měsíců či řádnou délku leasingu 54 měsíců.
59
8.2.3.
Shrnutí daňového dopadu u DPH
Závěrem můžeme říci, že při pořízení hmotného investičního majetku na leasing má celkový daňový dopad menší než při nákupu majetku na úvěr. Při pořízení majetku na úvěr si firma uplatní nižší částku na odpočtu daně oproti uskutečněnému plnění DPH, a tak zaplatí vyšší daň. Avšak často je tento odpočet rozmělněn do několika let a podnikatel tak často zapomíná, že si může odpočet DPH uplatnit a ani nevnímá jeho daňovou výhodnost. Podnikatelé si často pořizují hmotný investiční majetek na úvěr v období, kdy mají vysoké příjmy, aby si tak jednorázově snížili výši odvedené daně. Toto jednorázové snížení daně je pro ně důležitější. Málokdy se při pořízení majetku na leasing zaobírají DPH jako takovou. Předcházející kapitoly ukázaly na další skutečnost, kterou si jen málo uvědomujeme, a to jak velkou roli může v daňovém zatížení hrát typ leasingové smlouvy. Smlouva určuje, jestli DPH u leasingu musí být uplatněno jednorázově, či ho firma může uskutečňovat měsíčně dle splátkového kalendáře a též říká jakým způsobem je vyčíslena finanční služba spojená s leasingem. Je-li vyčíslena měsíčně přináší větší daňový dopad, na druhou stranu firmu „stojí“ méně.
8.3.
Silniční daň
Další daň, se kterou je spojeno pořízení hmotného investičního majetku je daň silniční. Při pořízení automobilu je poplatníkem daně fyzická
osoba, která je
provozovatelem vozidla registrovaného v České republice v registru vozidel a je zapsána v technickém průkazu. Je tedy zřejmé, že jakožto provozovatel uhradí daň v případě úvěru i leasingu podnikatel, který vozidlo pořizuje. V případě vozu Kia Sorento (zdvihový objem motoru 2199 cm3) je základní sazba daně 3.600,- Kč. Jelikož se bude jednat o úplně nové vozidlo, základní sazba se v prvních 36 měsících sníží o 48%.
60
Pokud si firma pořídí vybrané auto 1.10.2009 zaplatí v roce 2009 na silniční dani: 3.600,- Kč x 52% x 1/12 x 3 měsíce; celkem 468,- Kč. Následně od roku 2010 částku 1.872,- Kč.
61
9.
Způsoby evidence v daňové evidenci V daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob leasing může být jednak
zaevidován jako součást výdajů (řádek 102 Přílohy č. 1 k DPFO), tak i stát samostatně a být vedle jako částka snižující základ daně podle §5 a § 23 (řádek 106 Přílohy č. 1 k DPFO). Stejně je tomu u úroků z úvěru, i ty mohou být evidovány oběma způsoby jako leasing. Důvodem pro to je skutečnost, že se jedná o finanční položky daňové evidence firmy. Zatímco odpisy jsou nefinanční část evidence majetku a tudíž se uvádějí pouze do řádku 106 Přílohy č. 1 – úhrn částek snižující výsledek hospodaření. Způsob jakým je uveden leasing a úroky v daňovém přiznání k dani z příjmů kopíruje způsob jejich evidence v průběhu roku v daňové evidenci firmy. V peněžním deníku firmy přijetí úvěru či půjčky představuje příjem peněžních prostředků (v hotovosti nebo na běžný účet) nedaňový příjem. Následné splátky úvěru jsou peněžními výdaji, které nesmí ovlivnit základ daně. Zatímco platba úroků se zachytí buď jako daňový výdaj – provozní režie, nebo jako nedaňový výdaj – nákup hmotného majetku. Leasingové splátky jsou peněžními výdaji za služby. V peněžním deníku podnikatelky mohou být evidovány buď jako nedaňový výdaj – ostatní výdaje, nebo jako daňový výdaj – provozní režie, ale následně na konci roku je potřeba spočítat rozdíl mezi daňově účinným nájmem za dané zdaňovací období a již zaevidovaným nájmem v peněžním deníku. O tento rozdíl je potřeba snížit či zvýšit daňové výdaje firmy. Odpisy jsou evidovány mimo peněžní deník, v evidenci majetku, neboť je nejedná o finanční transakci. Příklad jak by mohl být evidován leasing a úvěr v případě firmy Iva Jurkovičová: 1. varianta: Leasing i úroky zaevidujeme do jednoho ze sloupců 22 – 28 (bez vlivu na základ daně) a při zpracování daňového přiznání k dani z příjmů jejich úhrn zapíšeme do řádku 106 – viz následující obrázky. Obr. 1 – Ukázka části daňového přiznání k DPFO
62
Obr. 2 – Rozepsání položek snižujících základ daně v daňovém přiznání k DPFO
2. varianta: Leasing i úroky z úvěru zaúčtujeme do sloupce 16 – provozní režie (s vlivem na zisk) a obojí bude součástí řádku 102, viz obrázek. Obr. 3 – Příjmy a výdaje v daňovém přiznání k DPFO
63
10. Jiný typ firmy Otázka zní, co by se stalo, kdyby firma Iva Jurkovičová nebyla OSVČ, čtvrtletní plátce DPH, ale neplátce DPH nebo s.r.o.
10.1.
Společnost s ručením omezeným
Jediné co by se změnilo by byl účtování v účetnictví místo vedení daňové evidence . Postup účtování bankovního úvěru u dlužníka: MÁ DÁTI
DAL
Přijetí krátkodobého úvěru: -
výpis z úvěrového účtu
261
461
-
úhrada závazku přímo z úvěrového účtu
221
261
Splátka úvěru: -
výpis z běžného účtu
261
221
-
výpis z úvěrového účtu
461
261
-
zaplacené úroky
562
221
Postup účtování leasingu u nájemce: MÁ DÁTI
DAL
Splátka nájemného: -
měsíční splátka bez DPH
381
325
-
nárok na odpočet DPH
343
325
-
úhrada splátky (bankovní výpis)
325
221
-
zaúčtování do nákladů
518
381
Pokud by se jednalo o výši daňových dopadů při různých způsobech financování pořízení hmotného investičního majetku, pak by vše zůstalo naprosto stejné. Ke změně by došlo, kdyby firma nebyla plátcem daně z přidané hodnoty.
64
11. Závěr Úkolem této diplomové práce bylo nalézt „nejvýhodnější“ způsob financování pořízení hmotného investičního majetku. Předpokládala jsem z vlastní zkušenosti, že úvěr je výhodnější než leasing. Bohužel, jak bylo postupně ukázáno na jednotlivých způsobech výběru „nejlepší“ varianty. Jedna určitá „nejlepší“ neexistuje. Nabídky leasingů a úvěrů jsou různé, záleží i na dané finanční instituci. Pokud si chce podnikatel vybrat tu pro něj nejvýhodnější, musí si předem stanovit kritéria, podle kterých bude nabídky způsobů financování hodnotit. V této práci na základně nasimulovaných úvěrů a leasingů. Z úhlu výše daňového dopadu je nejvýhodnější pořídit si automobil na začátku roku na úvěr. Tím se dokázala správnost předpokladu této diplomové práce. Zatímco u šicího stroje je tomu naopak nejvyšší daňový dopad má leasing. Tím se původní hypotéza zase vyvrací. Závěrem bych chtěla jako podnikatelka – účetní říci, že jsem to já, která doporučí podnikatelce variantu, která je z mého účetního pohledu ta nejlepší v danou chvíli, a přesvědčí ji, že je ta nejlepší i pro ni.
65
12. Literatura 1) BRYCHTA, Ivan. Srovnání daňového dopadu při pořízení hmotného majetku s pomocí úvěru nebo prostřednictvím finančního nájmu. In Daně a právo v praxi, číslo 9/2009, ročník XIV, str. 33-36, ISSN 1211-7293 2) KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha : Polygon, 2006. 16. vyd. 418 s. ISBN 80-7273-130-0 3) PULZ, Jiří. Leasing v teorii a praxi. Praha : Grada, 1993. 1.vyd. 302 s. ISBN 80-7169-021-X 4) BENDA, V., KELBLOVÁ, H.. Leasing : právní, účetní a daňové postupy v praxi včetně příkladů. Praha : Polygon, 2006. 3.vyd. 383 s. ISBN 80-7273-132-7 5) STROUHAL, Jiří. Účetnictví 2009 : Velká kniha příkladů. Brno : Computer Press, 2009. 659 s., 1. vyd., ISBN 978-80-251-2425-3 6) PIKAL, Václav. Pronájem vozidla z hlediska daně z příjmů. In Otázky a odpovědi z praxe. číslo 11/2007, ročník VIII, str. 2-10. ISSN 1213-3604 7) BENDA, Václav. Leasing : právní, účetní a daňové postupy v praxi včetně příkladů. Praha : Polygon, 2001. 2. vyd., 392 s., ISBN 80-7273-042-8 8) EZROVÁ, Hana. Distanční pomůcka pro předmět 6MP350 Management malých a středních podniků. K:\ (fakultní pevný disk FM VŠE), staženo 4.12.2007 9) BĚHOUNEK, Pavel. Úvěry a půjčky. Ostrava : Sagit, 2000. 2. vyd. 134 s. ISBN 807208-155-1 10) KROH, Michael. Jak si vzít úvěr. Praha : Grada Publishing, 1999. 160 s., 1.vyd., ISBN 80-7169-617-X
66
11) VALACH, Josef. Investiční rozhodování a dlouhodobé financování. Praha : Ekopress, 2006. 2. vyd. 463 s. ISBN80-869292-01-9 12) KISLINGEROVÁ, Eva. Manažerské finance. Praha : C.H.Beck, 2004. 1. vyd., 714 s., ISBN 80-7179-802-9 13) Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů 14) VANČUROVÁ, Alena. Daňový systém ČR 2008 aneb Učebnice daňového práva. Praha : VOX, 2008. 9. vyd. 319 s. ISBN 978-80-86324-72-2 15) JINDRÁK, Jiří. Leasingové operace z účetního a daňového hlediska. Poznámky ze školení, 30.9.2009 16) BENDA, Václav. Zdaňování leasingu po 1.1.2009. In Finanční daňový a účetní bulletin. číslo I/09, roč. 17. ISSN 1210-5570 17) Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty 18) Zákon č. 16/1993 Sb. o dani silniční
19) SEDLÁČEK Jaroslav. Daňové evidence podnikatelů 2009. Praha : Grada Publishing, 2009. 128 s. ISBN 978-80-247-2919-0 20) http://www.strima.com/item/1021715/cs/ , 20.9.2009 21) www.kiamotors.cz, 5.10.2009
67
13. Přílohy 1. Splátkový kalendář leasingu automobilu na 54 měsíců .................................... 69 2. Splátkový kalendář leasingu automobilu na 24 měsíců ..................................... 71 3. Splátkový kalendář úvěru automobilu ............................................................... 73 4. Splátkový kalendář leasingu šicího stroje na 54 měsíců.................................... 75 5. Splátkový kalendář leasingu šicího stroje na 24 měsíců.................................... 78 6. Splátkový kalendář úvěru šicího stroje ............................................................. 80 7. Faktura na nákup automobilu ............................................................................ 82 8. Faktura na nákup šicího stroje ........................................................................... 83 9. Inventurní soupis hmotného majetku k 31.12.2009 ........................................... 84 10. Karta hmotného majetku – šicí stroj ................................................................ 86 11. Seznam sloupců daňové evidence firmy Iva Jurkovičová ............................... 87 12. Ukázka z daňové evidence firmy Iva Jurkovičová .......................................... 88 13. Výpočty pro kapitolu 7.1. Daň z příjmů .......................................................... 90 14. Peněžní toky ................................................................................................... 108
68
PŘÍLOHA Č. 1: SPLÁTKOVÝ KALENDÁŘ LEASINGU AUTOMOBILU NA 54 MĚSÍCŮ
Pronajímatel:
Nájemce:
XXX
XXX
IČ: DIČ:
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Bankovní spojení: Číslo účtu: Variabilní symbol: Konstantní symbol:
xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx
Leasingová smlouva číslo:
xxxxxxxxx
Datum vyhotovení splátkového kalendáře: Datum splatnosti: Předmět leasingu: Doba nájmu Kupní cena Kupní cena s DPH 1 Řádná splátka 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
2 Datum splatnosti 20.10.2009 20.11.2009 20.12.2009 20.1.2010 20.2.2010 20.3.2010 20.4.2010 20.5.2010 20.6.2010 20.7.2010 20.8.2010 20.9.2010 20.10.2010
xxxx dle splátkového kalendáře
KIA Sorento 54 měsíců 770 588,- Kč 917 000,- Kč 3 Pořizovací cena 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15
4 DPH sazba 19% 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33
5 Finanční služba 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20
69
6 DPH sazba 19% 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32
7
8
Pojistné
K úhradě
1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936
23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116
14 20.11.2010 15 20.12.2010 16 20.1.2011 17 20.2.2011 18 20.3.2011 19 20.4.2011 20 20.5.2011 21 20.6.2011 22 20.7.2011 23 20.8.2011 24 20.9.2011 25 20.10.2011 26 20.11.2011 27 20.12.2011 28 20.1.2012 29 20.2.2012 30 20.3.2012 31 20.4.2012 32 20.5.2012 33 20.6.2012 34 20.7.2012 35 20.8.2012 36 20.9.2012 37 20.10.2012 38 20.11.2012 39 20.12.2012 40 20.1.2013 41 20.2.2013 42 20.3.2013 43 20.4.2013 44 20.5.2013 45 20.6.2013 46 20.7.2013 47 20.8.2013 48 20.9.2013 49 20.10.2013 50 20.11.2013 51 20.12.2013 52 20.1.2014 53 20.2.2014 54 20.3.2014 Celkem k úhradě v Kč
14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15 14270,15
2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33 2711,33
3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20 3528,20
770588,10
146411,82
190522,80
70
670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 670,32 36197,28
1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936
23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116 23116
104544
1248264
PŘÍLOHA Č. 2: SPLÁTKOVÝ KALENDÁŘ LEASINGU AUTOMOBILU NA 24 MĚSÍCŮ
Pronajímatel:
Nájemce:
XXX
XXX
IČ: DIČ:
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Bankovní spojení: Číslo účtu: Variabilní symbol: Konstantní symbol:
xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx
Leasingová smlouva číslo:
xxxxxxxxx
Datum vyhotovení splátkového kalendáře: Datum splatnosti: Předmět leasingu: Doba nájmu Kupní cena Kupní cena s DPH 1 Řádná splátka 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
2 Datum splatnosti 20.10.2009 20.11.2009 20.12.2009 20.1.2010 20.2.2010 20.3.2010 20.4.2010 20.5.2010 20.6.2010 20.7.2010 20.8.2010 20.9.2010
xxxx dle splátkového kalendáře
KIA Sorento 24 měsíců 770 588,- Kč 917 000,- Kč 3 Pořizovací cena 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84
4 DPH sazba 19% 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49
71
5 Finanční služba 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30
6 DPH sazba 19% 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37
7
8
Pojistné
K úhradě
1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936
44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343
13 20.10.2010 14 20.11.2010 15 20.12.2010 16 20.1.2011 17 20.2.2011 18 20.3.2011 19 20.4.2011 20 20.5.2011 21 20.6.2011 22 20.7.2011 23 20.8.2011 24 20.9.2011 Celkem k úhradě v Kč
32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84 32107,84
6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49 6100,49
3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30 3528,30
670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37 670,37
1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936
44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343 44343
770588,16
146411,76
84679,20
16088,88
44528
1064232
72
PŘÍLOHA Č. 3: SPLÁTKOVÝ KALENDÁŘ ÚVĚRU AUTOMOBILU
Věřitel:
Dlužník:
XXX
XXX
IČ: DIČ:
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Bankovní spojení: Číslo účtu: Variabilní symbol: Konstantní symbol:
xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx
Smlouva o úvěru číslo:
xxxxxxxxx
Datum čerpání úvěru: Datum vyhotovení splátkového plánu: Předmět financování: Doba úvěru: Výše úvěru: Roční procentní sazba nákladů: 1 Splátka 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
2 Datum splatnosti 20.10.2009 20.11.2009 20.12.2009 20.1.2010 20.2.2010 20.3.2010 20.4.2010 20.5.2010 20.6.2010 20.7.2010 20.8.2010
xxxx xxxx
KIA Sorento 48 měsíců 770 588,- Kč 13,60 %
3
4
5
6
7
8
Úrok
Úmor
Splátka
Stav dluhu
Pojistné
K úhradě
0 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936
1 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022
0 8983 8853 8703 8551 8399 8244 8088 7931 7772 7611 7449
0 15103 15233 15383 15535 15687 15842 15998 16155 16314 16475 16637
0 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086
73
917000 901897 886664 871281 855746 840059 824217 808219 792064 775750 759275 742638
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48
20.9.2010 20.10.2010 20.11.2010 20.12.2010 20.1.2011 20.2.2011 20.3.2011 20.4.2011 20.5.2011 20.6.2011 20.7.2011 20.8.2011 20.9.2011 20.10.2011 20.11.2011 20.12.2011 20.1.2012 20.2.2012 20.3.2012 20.4.2012 20.5.2012 20.6.2012 20.7.2012 20.8.2012 20.9.2012 20.10.2012 20.11.2012 20.12.2012 20.1.2013 20.2.2013 20.3.2013 20.4.2013 20.5.2013 20.6.2013 20.7.2013 20.8.2013 20.9.2013
7285 7119 6952 6784 6613 6441 6267 6092 5914 5735 5555 5372 5188 5002 4814 4624 4432 4238 4043 3845 3646 3444 3241 3035 2828 2618 2407 2193 1978 1779 1541 1318 1094 867 638 408 194
16801 16967 17134 17302 17473 14645 17819 17994 18172 18351 18531 18714 18898 19084 19272 19462 19654 19848 20043 20241 20440 20642 20845 21051 21258 21468 21679 21893 22108 22307 22545 22768 22992 23219 23448 23678 23892
24086 24086 24086 24086 24086 21086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086 24086
74
725837 708870 691736 674434 656961 642316 624497 606503 588331 569980 551449 532735 513837 494753 475481 456019 436365 416517 396474 376233 355793 335151 314306 293255 271997 250529 228850 206957 184849 162542 139997 117229 94237 71018 47570 23892 0
1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936 1936
26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022 26022
PŘÍLOHA Č. 4: SPLÁTKOVÝ KALENDÁŘ LEASINGU ŠICÍHO STROJE NA 54 MĚSÍCŮ
Splátkový kalendář – daňový doklad číslo: XXX Pronajímatel:
APOLLO LEASING spol. s r.o.
IČO:
xxxxxx
Nájemce:
Iva Jurkovičová
IČO:
xxxxxx
Předmět nájmu: Dvoujehlový šicí stroj Sibura
ks
cena/ks
cena Kč
1
65000,00
65000,00
Cena předmětu celkem:
bez DPH
65000,00
Finanční služba:
bez DPH
18096,80
Leasingová cena celkem:
bez DPH
83096,80
Leasingová cena celkem:
s DPH
98890,00
Poř.
Zdanitelné
Základ
DPH
SLÁTKA
číslo
plnění
DPH
19%
CELKEM
1
15.10.2009
14277,30
2712,70
16990,00
2
15.11.2009
1966,30
373,70
2340,00
3
15.12.2009
1966,30
373,70
2340,00
4
15.1.2010
1966,30
373,70
2340,00
5
15.2.2010
1966,30
373,70
2340,00
6
15.3.2010
1966,30
373,70
2340,00
7
15.4.2010
1966,30
373,70
2340,00
8
15.5.2010
1966,30
373,70
2340,00
9
15.6.2010
1966,30
373,70
2340,00
10
15.7.2010
1966,30
373,70
2340,00
75
11
15.8.2010
1966,30
373,70
2340,00
12
15.9.2010
1966,30
373,70
2340,00
13
15.10.2010
1966,30
373,70
2340,00
14
15.11.2010
1966,30
373,70
2340,00
15
15.12.2010
1966,30
373,70
2340,00
16
15.1.2011
1966,30
373,70
2340,00
17
15.2.2011
1966,30
373,70
2340,00
18
15.3.2011
1966,30
373,70
2340,00
19
15.4.2011
1966,30
373,70
2340,00
20
15.5.2011
1966,30
373,70
2340,00
21
15.6.2011
1966,30
373,70
2340,00
22
15.7.2011
1966,30
373,70
2340,00
23
15.8.2011
1966,30
373,70
2340,00
24
15.9.2011
1966,30
373,70
2340,00
25
15.10.2011
1966,30
373,70
2340,00
26
15.11.2011
1966,30
373,70
2340,00
27
15.12.2011
1966,30
373,70
2340,00
28
15.1.2012
1966,30
373,70
2340,00
29
15.2.2012
1966,30
373,70
2340,00
30
15.3.2012
1966,30
373,70
2340,00
31
15.4.2012
1966,30
373,70
2340,00
32
15.5.2012
1966,30
373,70
2340,00
33
15.6.2012
1966,30
373,70
2340,00
34
15.7.2012
1966,30
373,70
2340,00
35
15.8.2012
1966,30
373,70
2340,00
36
15.9.2012
1764,70
336,30
2106,00
37
15.10.2012
10,90
2,10
13,00
38
15.11.2012
10,90
2,10
13,00
39
15.12.2012
10,90
2,10
13,00
40
15.1.2013
10,90
2,10
13,00
41
15.2.2013
10,90
2,10
13,00
42
15.3.2013
10,90
2,10
13,00
43
15.4.2013
10,90
2,10
13,00
44
15.5.2013
10,90
2,10
13,00
45
15.6.2013
10,90
2,10
13,00
46
15.7.2013
10,90
2,10
13,00
47
15.8.2013
10,90
2,10
13,00
48
15.9.2013
10,90
2,10
13,00
76
49
15.10.2013
10,90
2,10
13,00
50
15.11.2013
10,90
2,10
13,00
51
15.12.2013
10,90
2,10
13,00
52
15.1.2014
10,90
2,10
13,00
53
15.2.2014
10,90
2,10
13,00
54
15.3.2014
10,90
2,10
13,00
77
PŘÍLOHA Č. 5: SPLÁTKOVÝ KALENDÁŘ LEASINGU ŠICÍHO STROJE NA 24 MĚSÍCŮ
Splátkový kalendář – daňový doklad číslo: XXX Pronajímatel:
APOLLO LEASING spol. s r.o.
IČO:
xxxxxx
Nájemce:
Iva Jurkovičová
IČO:
xxxxxx
Předmět nájmu: Dvoujehlový šicí stroj Sibura
ks
cena/ks
cena Kč
1
65000,00
65000,00
Cena předmětu celkem:
bez DPH
65000,00
Finanční služba:
bez DPH
11311,00
Leasingová cena celkem:
bez DPH
76311,00
Leasingová cena celkem:
s DPH
90810,00
Poř.
Zdanitelné
Základ
DPH
SLÁTKA
číslo
plnění
DPH
19%
CELKEM
1
15.10.2009
14294,10
2715,90
17010,00
2
15.11.2009
2991,60
568,40
3560,00
3
15.12.2009
2991,60
568,40
3560,00
4
15.1.2010
2991,60
568,40
3560,00
5
15.2.2010
2991,60
568,40
3560,00
6
15.3.2010
2991,60
568,40
3560,00
7
15.4.2010
2991,60
568,40
3560,00
8
15.5.2010
2991,60
568,40
3560,00
9
15.6.2010
2991,60
568,40
3560,00
10
15.7.2010
2991,60
568,40
3560,00
78
11
15.8.2010
2991,60
568,40
3560,00
12
15.9.2010
2991,60
568,40
3560,00
13
15.10.2010
2991,60
568,40
3560,00
14
15.11.2010
2991,60
568,40
3560,00
15
15.12.2010
2991,60
568,40
3560,00
16
15.1.2011
2991,60
568,40
3560,00
17
15.2.2011
2991,60
568,40
3560,00
18
15.3.2011
2991,60
568,40
3560,00
19
15.4.2011
2991,60
568,40
3560,00
20
15.5.2011
2991,60
568,40
3560,00
21
15.6.2011
2991,60
568,40
3560,00
22
15.7.2011
2991,60
568,40
3560,00
23
15.8.2011
2991,60
568,40
3560,00
24
15.9.2011
2991,60
568,40
3560,00
79
PŘÍLOHA Č. 6: SPLÁTKOVÝ KALENDÁŘ ÚVĚRU ŠICÍHO STROJE Úvěry fyzickým osobám - podnikatelům Parametry pro výpočet: Výše úvěru:
65000
Datum poskytnutí úvěru:
25.9.2009
První splátka:
15.10.2009
Počet splátek:
36
Úroková sazba (p.a.) v %:
15,52%
Spotřebitelský úvěr Poplatek za vedení účtu měsíčně
0
Potvrdit
Výpočet: Splátka:
2238,00 Kč
RPSN:
15,52 %
Splátkový kalendář: Pořadí Poskytnutí 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Datum 25.9.2009 15.10.2009 15.11.2009 15.12.2009 15.1.2010 15.2.2010 15.3.2010 15.4.2010 15.5.2010 15.6.2010 15.7.2010 15.8.2010 15.9.2010 15.10.2010 15.11.2010
Splátka: - 65000,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč
80
Úrok:
Jistina:
786 769 751 733 715 696 678 659 640 620 601 581 561 541
1452 1469 1487 1505 1523 1542 1560 1579 1598 1618 1637 1657 1677 1697
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
15.12.2010 15.1.2011 15.2.2011 15.3.2011 15.4.2011 15.5.2011 15.6.2011 15.7.2011 15.8.2011 15.9.2011 15.10.2011 15.11.2011 15.12.2011 15.1.2012 15.2.2012 15.3.2012 15.4.2012 15.5.2012 15.6.2012 15.7.2012 15.8.2012 15.9.2012
2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč 2238,00 Kč
520 499 478 457 435 414 392 369 347 324 301 277 254 230 205 181 156 131 105 79 53 27
81
1718 1739 1760 1781 1802 1824 1846 1869 1891 1914 1937 1961 1984 2008 2033 2057 2082 2107 2133 2159 2185 2211
PŘÍLOHA Č. 7: FAKTURA NA NÁKUP AUTOMOBILU
82
PŘÍLOHA Č. 8: FAKTURA NA NÁKUP ŠICÍHO STROJE
83
PŘÍLOHA Č. 9: INVENTURNÍ SOUPIS HMOTNÉHO MAJETKU K 31.12.2009 evid. číslo H0010 H0011 H0013 H0014 H0017 H0019 H0020 H0021 H0022 H0023 H0026 H0027 H0029 H0030 H0031a H0031b H0032 H0033 H0034 H0037 H0038 H0039 H0040 H0041 H0042 H0043 H0046 H0048 H0049 H0050 H0051 H0052 H0053 H0054 H0055 H0056
název jednojehlový šicí stroj dvoujehlový šicí stroj jednojehlový šicí stroj knoflíkovací stroj velká náramová pila na stříhání žehlící stůl s odsáváním jednojehlový šicí stroj drukovací stroj dvoujehlový šicí stroj obnitkovací overlock 5-nitný stroj na slepý steh velká náramová pila na stříhání ryglovací stroj (zajištění stehů) jednojehlový šicí stroj jednojehlový šicí stroj jednojehlový šicí stroj obnitkovací overlock 5-nitný dvoujehlový šicí stroj jednojehlový šicí stroj jednojehlový šicí stroj knoflíkovací stroj nakládací stůl 2x8 m vyvíječ páry vyvíječ páry stroj na knoflíkové dírky jednojehlový šicí stroj žehlící stůl s odsáváním stroj na slepý steh jednojehlový šicí stroj stroj na knoflíkové dírky jednojehlový šicí stroj vyvíječ páry jednojehlový šicí stroj obnitkovací overlock 5-nitný plotr knoflíkovací stroj
84
stav OK nutná oprava OK OK OK nefunkční drobná oprava OK OK OK OK OK OK nutná oprava nutná oprava OK OK drobná oprava nefunkční OK OK OK OK drobná oprava OK OK OK OK OK OK nutná oprava OK OK drobná oprava OK nefunkční
H0057 D0004 D0007 D0008a - e D0013
žehlící stůl s odsáváním pračka Wirpool lednička Calex sestava 5 šatních skříní počítač
OK OK OK drobné opravy OK
inventura byla provedena dne 2.1.2010 inventuru provedli: vedoucí provozu švadlena
podpis: podpis:
výsledek inventury: stav evidenční souhlasí se stavem skutečným inventuru schválil: majitelka dne 2.1.2010
podpis
85
PŘÍLOHA Č. 10: KARTA HMOTNÉHO MAJETKU – ŠICÍ STROJ
evidenční číslo: H0058 název: dvoujehlový šicí stroj Siruba datum pořízení: 12.3.2010 doklad: přijatá faktura č. F/2010038 pořizovací cena: 65.000,- Kč odepisování: mimořádné odpisová skupina: 2 rok
odpis
zůstatková cena
2010
29.250,- Kč
35.750,- Kč
2011
29.250,- Kč
6.500,- Kč
2012
6.500,- Kč
0,- Kč
86
PŘÍLOHA Č. 11: SEZNAM SLOUPCŮ DAŇOVÉ EVIDENCE FIRMY IVA JURKOVIČOVÁ Sloupec Název 09 Příjmy 10 Příjmy 11
Příjmy
12
Výdaje
13
Výdaje
14
Výdaje
15
Výdaje
16
Výdaje
19 21 22 24 25 26 27 28
Ostatní příjmy Ostatní příjmy Ostatní výdaje Ostatní výdaje Ostatní výdaje Ostatní výdaje Ostatní výdaje Ostatní výdaje
29
Průběžné položky Průběžné položky
30
Druh PZ PS PV PKM PP DKP MT NS NZ NZN DM DMS M VOJ VZP SPZ ZPZ CE NA PHM PO PR PRE PRN SD UUV P1 JPR IM DPP DPH OS SUV JVY LE NP REP SPN ZPN BH2 HB1 BH1 HB2
Název Prodej zboží Prodej služeb Prodej výrobků Příjem z kapitálového majetku Příjem z podnikání Drobný majetek Nákup materiálu Nákup služeb Nákup zboží Nákup zboží od neplátců DPH Daň ze mzda zaměstnanců Srážková daň z mezd Mzdy zaměstnanců odvod zdravotního poj. zaměstnanců odvod zdravotního poj. zaměstnanců sociální pojištění zaměstnanců zdravotní pojištění zaměstnanců Cestovné Nájem Pohonné hmoty Poplatky Provozní režie Záloha na elektřinu Provozní režie od neplátců DPH Silniční daň Úrok z úvěru Přijatá půjčka Jiné příjmy bez vlivu na zisk Nákup dlouhodobého majetku Daň z příjmů podnikatele Daň z přidané hodnoty Osobní spotřeba podnikatele Splátka úvěru Jiné výdaje bez vlivu na zisk Leasing Nemocenské pojištění OSVČ Reprezentace Sociální pojištění podnikatele Zdravotní pojištění podnikatele Vyúčtování výběru z účtu Vklad na účet Výběr z účtu Vyúčtování vkladu na účet
87
PŘÍLOHA Č. 12: UKÁZKA Z DAŇOVÉ EVIDENCE FIRMY IVA JURKOVIČOVÁ
88
89
PŘÍLOHA Č. 13: VÝPOČTY PRO KAPITOLU 7.1. DAŇ Z PŘÍJMŮ 13.1 Tabulky výpočtů daňově účinného nájemného automobilu pořízeného na řádný leasing vstupní cena = kupní cena předmětu nájmu + finanční služba vstupní cena = 770.588,- Kč + 190.522,- Kč = 961.110,- Kč počet splátek nájemného – 54 měsíců Datum pořízení vozidla – 1.10.2009 (první splátka nájemného – 15.10.2009) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2009 2010 2011 2012 2013 2014 celkem
3 měsíce (10. - 12.) 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 3 měsíce (1. - 3.) 54 měsíců
3 měsíce x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 3 měsíce x 961.110,- Kč / 54 měsíců
Daňové účinné nájemné 53.395,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 53.395,- Kč 961.110,- Kč
Datum pořízení vozidla – 31.12.2009 (první splátka nájemného – 15.1.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2009 2010 2011 2012 2013 2014 celkem
0 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 6 měsíců (1. - 6.) 54 měsíců
12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 6 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců
Daňové účinné nájemné 0,-Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 106.790,-Kč 961.110,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.1.2010 (první splátka nájemného – 15.1.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2010 2011 2012 2013 2014 celkem
12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 6 měsíců (1. - 6.) 54 měsíců
12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 6 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců
Daňové účinné nájemné 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 106.790,-Kč 961.110,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.4.2010 (první splátka nájemného – 15.4.2010)
90
Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2010 2011 2012 2013 2014 celkem
9 měsíců (4. – 12.) 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 9 měsíců (1. – 9.) 54 měsíců
9 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 9 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců
Daňové účinné nájemné 160.185,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 160.185,- Kč 961.110,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.7.2010 (první splátka nájemného – 15.7.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2010 2011 2012 2013 2014 celkem
6 měsíců (7. – 12.) 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 54 měsíců
6 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 961.110,- Kč / 54 měsíců
91
Daňové účinné nájemné 106.790,-Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 213.580,- Kč 961.110,- Kč
13.2. Tabulky výpočtů daňově účinného nájemného automobilu pořízeného na mimořádný leasing vstupní cena = kupní cena předmětu nájmu + finanční služba vstupní cena = 770.588,- Kč + 84.680,- Kč = 855.268,- Kč počet splátek nájemného – 24 měsíců Datum pořízení vozidla – 1.10.2009 (první splátka nájemného – 15.10.2009) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2009 2010 2011 celkem
3 měsíce (10. – 12.) 12 měsíců 9 měsíců 24 měsíců
3 měsíce x 855.268,- Kč / 24 měsíců 12 měsíců x 855.268,- Kč / 24 měsíců 9 měsíců x 855.268,- Kč / 24 měsíců
Daňové účinné nájemné 106.908,- Kč 427.634,- Kč 320.726,- Kč 855.268,- Kč
Datum pořízení vozidla – 31.12.2009 (první splátka nájemného – 15.1.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2009 2010 2011 celkem
0 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 24 měsíců
12 měsíců x 855.268,- Kč / 24 měsíců 12 měsíců x 855.268,- Kč / 24 měsíců
Daňové účinné nájemné 0,-Kč 427.634,- Kč 427.634,- Kč 855.268,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.1.2010 (první splátka nájemného – 15.1.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2010 2011 celkem
12 měsíců 12 měsíců 24 měsíců
12 měsíců x 855.268,- Kč / 24 měsíců 12 měsíců x 855.268,- Kč / 24 měsíců
Daňové účinné nájemné 427.634,- Kč 427.634,- Kč 855.268,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.4.2010 (první splátka nájemného – 15.4.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2010 2011 2012 celkem
9 měsíců (4. – 12.) 12 měsíců 3 měsíce (1. – 3.) 24 měsíců
9 měsíců x 855.268,- Kč / 24 měsíců 12 měsíců x 855.268,- Kč / 24 měsíců 3 měsíce x 855.268,- Kč / 24 měsíců
Daňové účinné nájemné 320.726,- Kč 427.634,- Kč 106.908,- Kč 855.268,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.7.2010 (první splátka nájemného – 15.7.2010) NELZE nesplňuje podmínky § 30a ZDP 13.3. Tabulky součtů ročních úroků z úvěru, který financoval pořízení automobilu První splátka úvěru 15.10.2009 Rok
Výpočet
2009
8.983 + 8.853 + 8.703 (1. – 3. splátka) 8.551 + 8.399 + 8.244 + 8.088 + 7.931 + 7.772 + 7.611 + 7.449 + 7.285 + 7.119 + 6.952 + 6.784 (4. – 15. splátka) 6.613 + 6.441 + 6.267 + 6.092 + 5.914 + 5.735 + 5.555 + 5.372 + 5.188
2010 2011
92
Roční součet úroků 26.539,- Kč 92.185,- Kč 67.617,- Kč
2012 2013
+ 5.002 + 4.814 + 4.624 (16. – 27. splátka) 4.432 + 4.238 + 4.043 + 3.845 + 3.646 + 3.444 + 3.241 + 3.035 + 2.828 + 2.618 + 2.407 + 2.193 (28. – 39. splátka) 1.978 + 1.779 + 1.541 + 1.318 + 1.094 + 867 + 638 + 408 + 194 (40. – 48. splátka)
39.970,- Kč 9.817,- Kč 236.128,- Kč
celkem
První splátka úvěru 15.1.2010 Rok 2010 2011 2012 2013
Roční součet úroků
Výpočet 8.983 + 8.853 + 8.703 + 8.551 + 8.399 + 8.244 + 8.088 + 7.931 + 7.772 + 7.611 + 7.449 + 7.285 (1. – 12. splátka) 7.119 + 6.952 + 6.784 + 6.613 + 6.441 + 6.267 + 6.092 + 5.914 + 5.735 + 5.555 + 5.372 + 5.188 (13. – 24. splátka) 5.002 + 4.814 + 4.624 + 4.432 + 4.238 + 4.043 + 3.845 + 3.646 + 3.444 + 3.241 + 3.035 + 2.828 (25. – 36. splátka) 2.618 + 2.407 + 2.193 + 1.978 + 1.779 + 1.541 + 1.318 + 1.094 + 867 + 638 + 408 + 194 (37. – 48. splátka)
97.869,- Kč 74.032,- Kč 47.192,- Kč 17.035,- Kč 236.128,- Kč
celkem
První splátka úvěru 15. 4.2010 Rok 2010 2011 2012 2013 2014 celkem
Roční součet úroků
Výpočet 8.983 + 8.853 + 8.703 + 8.551 + 8.399 + 8.244 + 8.088 + 7.931 + 7.772 (1. – 9. splátka) 7.611 + 7.449 + 7.285 + 7.119 + 6.952 + 6.784 + 6.613 + 6.441 + 6.267 + 6.092 + 5.914 + 5.735 (10. – 21. splátka) 5.555 + 5.372 + 5.188 + 5.002 + 4.814 + 4.624 + 4.432 + 4.238 + 4.043 + 3.845 + 3.646 + 3.444 (22. – 33. splátka) 3.241 + 3.035 + 2.828 + 2.618 + 2.407 + 2.193 + 1.978 + 1.779 + 1.541 + 1.318 + 1.094 + 867 (34. – 45. splátka) 638 + 408 + 194 (46. – 48. splátka)
75.524,- Kč 80.262,- Kč 54.203,- Kč 24.899,- Kč 1.240,- Kč 236.128,- Kč
První splátka úvěru 15.7.2010 Rok
Výpočet
2010
8.983 + 8.853 + 8.703 + 8.551 + 8.399 + 8.244 (1. – 6. splátka) 8.088 + 7.931 + 7.772 + 7.611 + 7.449 + 7.285 + 7.119 + 6.952 + 6.784 + 6.613 + 6.441 + 6.267 (7. – 18. splátka) 6.092 + 5.914 + 5.735 + 5.555 + 5.372 + 5.188 + 5.002 + 4.814 + 4.624
2011 2012
93
Roční součet úroků 51.733,- Kč 86.312,- Kč 61.009,- Kč
+ 4.432 + 4.238 + 4.043 (19. – 30. splátka) 3.845 + 3.646 + 3.444 + 3.241 + 3.035 + 2.828 + 2.618 + 2.407 + 2.193 + 1.978 + 1.779 + 1.541 (31. – 42. splátka) 1.318 + 1.094 + 867 + 638 + 408 + 194 (43. – 48. splátka)
2013 2014 celkem
32.555,- Kč 4.519,- Kč 236.128,- Kč
13.4. Tabulky výpočtů daňových nákladů spojených s pořízením automobilu na úvěr a následnými rovnoměrnými odpisy vstupní cena – 770.588,- Kč 2. odpisová skupina – odpisy – 5 let Datum pořízení vozidla – 1.10.2009 (první splátka úvěru – 15.10.2009) Rok 2009 2010 2011 2012 2013 celke m
Rok odpisování 1. 2. 3. 4. 5.
Výpočet odpisu
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
770.588,- Kč / 100 x 11 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25
84.764,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč
26.539,- Kč 92.185,- Kč 67.617,- Kč 39.970,- Kč 9.817,- Kč
111.303,- Kč 263.641,- Kč 239.073,- Kč 211.426,- Kč 181.273,- Kč
770.588,- Kč
236.128,- Kč
1.006.716,- Kč
Datum pořízení vozidla – 31.12.2009 (první splátka úvěru – 15.1.2010) Rok
2009 2010 2011 2012 2013 2014 celkem
Rok odpisování
0. 1. 2. 3. 4. 5.
Výpočet odpisu
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
770.588,- Kč / 100 x 11 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25
0,- Kč 84.764,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč 770.588,- Kč
0,- Kč 97.869,- Kč 74.032,- Kč 47.192,- Kč 17.035,- Kč 0,- Kč 236.128,- Kč
0,- Kč 182.633,- Kč 245.488,- Kč 218.648,- Kč 188.491,- Kč 171.456,- Kč 1.006.716,- Kč
94
Datum pořízení vozidla – 1.1.2010 (první splátka úvěru – 15.1.2010) Rok
2010 2011 2012 2013 2014 celkem
Rok odpisování
Výpočet odpisu
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
1. 2. 3. 4. 5.
770.588,- Kč / 100 x 11 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25
84.764,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč 770.588,- Kč
97.869,- Kč 74.032,- Kč 47.192,- Kč 17.035,- Kč 0,- Kč 236.128,- Kč
182.633,- Kč 245.488,- Kč 218.648,- Kč 188.491,- Kč 171.456,- Kč 1.006.716,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.4.2010 (první splátka úvěru – 15.4.2010) Rok
Rok odpisování
Výpočet odpisu
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
2010 2011 2012
1. 2. 3.
770.588,- Kč / 100 x 11 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25
84.764,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč
75.524,- Kč 80.262,- Kč 54.203,- Kč
160.288,- Kč 251.718,- Kč 225.659,- Kč
2013 2014 celkem
4. 5.
770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25
171.456,- Kč 171.456,- Kč 770.588,- Kč
24.899,- Kč 1.240,- Kč 236.128,- Kč
196.355,- Kč 172.696,- Kč 1.006.716,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.7.2010 (první splátka úvěru – 15.7.2010) Rok
2010 2011 2012 2013 2014 celkem
Rok odpisování
Výpočet odpisu
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
1. 2. 3. 4. 5.
770.588,- Kč / 100 x 11 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25 770.588,- Kč / 100 x 22,25
84.764,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč 171.456,- Kč 770.588,- Kč
51.733,- Kč 86.312,- Kč 61.009,- Kč 32.555,- Kč 4.519,- Kč 236.128,- Kč
136.497,- Kč 257.768,- Kč 232.465,- Kč 204.011,- Kč 175.975,- Kč 1.006.716,- Kč
95
13.5. Tabulky výpočtů daňových nákladů spojených s pořízením automobilu na úvěr a následnými zrychlenými odpisy vstupní cena VC – 770.588,- Kč 2. odpisová skupina - odpisy – 5 let Datum pořízení vozidla – 1.10.2009 (první splátka úvěru – 15.10.2009)
2009
Rok odpiso vání 1.
2010
2.
2011
3.
2012
4.
2013
5.
Rok
Výpočet odpisu
Roční odpis
Zůstatková cena
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
770.588,- Kč / 5 2 x 616.470,- Kč / (6 – 1) 2 x 369.882,- Kč / (6 – 2) 2 x 184.941,- Kč / (6 – 3) 2 x 61.647,- Kč / (6 – 4)
154.118,- Kč
616.470,- Kč
26.539,- Kč
180.657,- Kč
246.588,- Kč
369.882,- Kč
92.185,- Kč
338.773,- Kč
184.941,- Kč
184.941,- Kč
67.617,- Kč
252.558,- Kč
123.294,- Kč
61.647,- Kč
39.970,- Kč
163.264,- Kč
61.647,- Kč
0,- Kč
9.817,- Kč
71.464,- Kč
236.128,Kč
1.006.716,Kč
celkem
770.588,- Kč
Datum pořízení vozidla – 31.12.2009 (první splátka úvěru – 15.1.2010) Rok
Rok odpisování
Zůstatková cena
Roční součet úroků
0,- Kč 154.118,- Kč
616.470,- Kč
0,- Kč 97.869,- Kč
Daňový náklady celkem 0,- Kč 251.987,- Kč
Výpočet odpisu
Roční odpis
2009 2010
1.
770.588,- Kč / 5
2011
2.
2 x 616.470,- Kč / (6 – 1)
246.588,- Kč
369.882,- Kč
74.032,- Kč
320.620,- Kč
2012
3.
2 x 369.882,- Kč / (6 – 2)
184.941,- Kč
184.941,- Kč
47.192,- Kč
232.133,- Kč
2013
4.
2 x 184.941,- Kč / (6 – 3)
123.294,- Kč
61.647,- Kč
17.035,- Kč
140.329,- Kč
2014
5.
2 x 61.647,- Kč / (6 – 4)
61.647,- Kč
0,- Kč
0,- Kč
61.647,- Kč
236.128,Kč
1.006.716,Kč
celkem
770.588,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.1.2010 (první splátka úvěru – 15.1.2010) Rok
Rok odpisování
Výpočet odpisu
Roční odpis
2010
1.
770.588,- Kč / 5
154.118,- Kč
2011
2.
2012
3.
2013
4.
2 x 616.470,- Kč / (6 – 1) 2 x 369.882,- Kč / (6 – 2) 2 x 184.941,- Kč / (6 – 3)
246.588,- Kč 184.941,- Kč 123.294,- Kč
96
Zůstatková cena 616.470,Kč 369.882,Kč 184.941,Kč 61.647,- Kč
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
97.869,- Kč
251.987,- Kč
74.032,- Kč
320.620,- Kč
47.192,- Kč
232.133,- Kč
17.035,- Kč
140.329,- Kč
2014
2 x 61.647,- Kč / (6 – 4)
5.
celk em
61.647,- Kč
0,- Kč
770.588,- Kč
0,- Kč
61.647,- Kč
236.128,Kč
1.006.716,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.4.2010 (první splátka úvěru – 15.4.2010)
2010
Rok odpiso -vání 1.
2011
2.
2012
3.
2013
4.
2014
5.
Rok
Výpočet odpisu
Roční odpis
Zůstatková cena
Roční součet úroků
770.588,- Kč / 5 2 x 616.470,- Kč / (6 – 1) 2 x 369.882,- Kč / (6 – 2) 2 x 184.941,- Kč / (6 – 3) 2 x 61.647,- Kč / (6 – 4)
154.118,- Kč
616.470,- Kč
75.524,- Kč
Daňový náklady celkem 229.642,- Kč
246.588,- Kč
369.882,- Kč
80.262,- Kč
326.850,- Kč
184.941,- Kč
184.941,- Kč
54.203,- Kč
239.144,- Kč
123.294,- Kč
61.647,- Kč
24.899,- Kč
148.193,- Kč
61.647,- Kč
0,- Kč
1.240,- Kč
62.887,- Kč
236.128,- Kč
1.006.716,- Kč
celke m
770.588,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.7.2010 (první splátka úvěru – 15.7.2010) Rok
Rok odpisování
Výpočet odpisu
2010
1.
770.588,- Kč / 5
2011
2.
2012
3.
2013
4.
2014
5.
celkem
2 x 616.470,- Kč / (6 – 1) 2 x 369.882,- Kč / (6 – 2) 2 x 184.941,- Kč / (6 – 3) 2 x 61.647,- Kč / (6 – 4)
Roční odpis 154.118,Kč 246.588,Kč 184.941,Kč 123.294,Kč 61.647,- Kč 770.588,Kč
Zůstatková cena
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
616.470,- Kč
51.733,- Kč
205.851,- Kč
369.882,- Kč
86.312,- Kč
332.900,- Kč
184.941,- Kč
61.009,- Kč
245.950,- Kč
61.647,- Kč
32.555,- Kč
155.849,- Kč
0,- Kč
4.519,- Kč
66.166,- Kč
236.128,- Kč
1.006.716,- Kč
13.6. Tabulky výpočtů daňových nákladů spojených s pořízením automobilu na úvěr a následnými mimořádnými odpisy vstupní cena VC – 770.588,- Kč 2. odpisová skupina - odpisy – 24 měsíců
97
Datum pořízení vozidla – 1.10.2009 (první splátka úvěru – 15.10.2009) Rok 2009 2010 2011 2012 2013 celkem
Doba odpisů v roce 2 měsíce (11. - 12.) 10 + 2 měsíce 10 měsíců (1. – 10.) 24 měsíců
Výpočet odpisu 2 měsíce x 1/12 x 60% ze 770.588,- Kč (10 měsíců x 1/12 x 60% ze 770.588,- Kč) + (2 měsíce x 1/12 x 40% ze 770.588,- Kč) 10 měsíců x 1/12 x 40% ze 770.588,- Kč
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
77.059,- Kč
26.539,- Kč
103.598,- Kč
436.666,- Kč
92.185,- Kč
528.851,- Kč
256.863,- Kč
67.617,- Kč
324.480,- Kč
0,- Kč 0,- Kč 770.588,- Kč
39.970,- Kč 9.817,- Kč 236.128,- Kč
39.970,- Kč 9.817,- Kč 1.006.716,- Kč
Datum pořízení vozidla – 31.12.2009 (první splátka úvěru – 15.1.2010)
2009
Doba odpisů v roce 0 měsíců
2010
12 měsíců
12 měsíců x 1/12 x 60% ze 770.588,- Kč
462.353,- Kč
97.869,- Kč
560.222,- Kč
2011
12 měsíců
12 měsíců x 1/12 x 40% ze 770.588,- Kč
308.235,- Kč
74.032,- Kč
382.267,- Kč
2012 2013 celkem
24 měsíců
0,- Kč 0,- Kč 770.588,- Kč
47.192,- Kč 17.035,- Kč 236.128,- Kč
47.192,- Kč 17.035,- Kč 1.006.716,- Kč
Rok
Výpočet odpisu
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
0,- Kč
0,- Kč
0,- Kč
Datum pořízení vozidla – 1.1.2010 (první splátka úvěru – 15.1.2010) Rok
Doba odpisů v roce
Výpočet odpisu
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
2010
12 měsíců
12 měsíců x 1/12 x 60% ze 770.588,- Kč
462.353,- Kč
97.869,- Kč
560.222,- Kč
2011
12 měsíců
12 měsíců x 1/12 x 40% ze 770.588,- Kč
308.235,- Kč
74.032,- Kč
382.267,- Kč
2012 2013 celkem
24 měsíců
0,- Kč 0,- Kč 770.588,- Kč
47.192,- Kč 17.035,- Kč 236.128,- Kč
47.192,- Kč 17.035,- Kč 1.006.716,- Kč
98
Datum pořízení vozidla – 1.4.2010 (první splátka úvěru – 15.4.2010) Rok
Doba odpisů v roce
Výpočet odpisu
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
2010
8 měsíců (5. – 12.)
8 měsíců x 1/12 x 60% ze 770.588,- Kč
308.235,- Kč
75.524,- Kč
383.759,- Kč
4+8 měsíců
(4 měsíce x 1/12 x 60% ze 770.588,- Kč) + (8 měsíců x 1/12 x 40% ze 770.588,- Kč)
359.608,- Kč
80.262,- Kč
439.870,- Kč
4 měsíce x 1/12 x 40% ze 770.588,- Kč
102.745,- Kč
54.203,- Kč
156.948,- Kč
0,- Kč 0,- Kč 770.588,- Kč
24.899,- Kč 1.240,- Kč 236.128,- Kč
24.899,- Kč 1.240,- Kč 1.006.716,- Kč
2011
2013 2014
4 měsíce (1. – 4.) -
celkem
24 měsíců
2012
Datum pořízení vozidla – 1.7.2010 (první splátka úvěru – 15.7.2010) NELZE nesplňuje podmínky § 30a ZPD 13.7. Tabulky výpočtů daňově účinného nájemného stroje pořízeného na řádný leasing vstupní cena = kupní cena předmětu nájmu + finanční služba vstupní cena = 65.000,- Kč + 18.096,- Kč = 83.096,- Kč počet splátek nájemného – 54 měsíců Datum pořízení stroje – 1.10.2009 (první splátka nájemného – 15.10.2009) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2009 2010 2011 2012 2013 2014 celkem
3 měsíce (10. - 12.) 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 3 měsíce (1. - 3.) 54 měsíců
3 měsíce x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 3 měsíce x 83.096,- Kč / 54 měsíců
99
Daňové účinné nájemné 4.616,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 4.616,- Kč 83.096,- Kč
Datum pořízení stroje – 31.12.2009 (první splátka nájemného – 15.1.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2009 2010 2011 2012 2013 2014 celkem
0 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 6 měsíců (1. - 6.) 54 měsíců
12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 6 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců
Daňové účinné nájemné 0,-Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 9.232,- Kč 83.096,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.1.2010 (první splátka nájemného – 15.1.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2010 2011 2012 2013 2014 celkem
12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 6 měsíců (1. - 6.) 54 měsíců
12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 6 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců
Daňové účinné nájemné 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 9.232,- Kč 83.096,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.4.2010 (první splátka nájemného – 15.4.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2010 2011 2012 2013 2014 celkem
9 měsíců (4. – 12.) 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 9 měsíců (1. – 9.) 54 měsíců
9 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 9 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců
Daňové účinné nájemné 13.849,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 13.849,- Kč 83.096,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.7.2010 (první splátka nájemného – 15.7.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2010 2011 2012 2013 2014 celkem
6 měsíců (7. – 12.) 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 54 měsíců
6 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců 12 měsíců x 83.096,- Kč / 54 měsíců
Daňové účinné nájemné 9.232,-Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 18.466,- Kč 83.096,- Kč
13.8. Tabulky výpočtů daňově účinného nájemného stroje pořízeného na mimořádný leasing vstupní cena = kupní cena předmětu nájmu + finanční služba vstupní cena = 65.000,- Kč + 11.311,- Kč = 76.311,- Kč
100
počet splátek nájemného – 24 měsíců Datum pořízení stroje – 1.10.2009 (první splátka nájemného – 15.10.2009) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2009 2010 2011 celkem
3 měsíce (10. – 12.) 12 měsíců 9 měsíců 24 měsíců
3 měsíce x 76.311,- Kč / 24 měsíců 12 měsíců x 76.311,- Kč / 24 měsíců 9 měsíců x 76.311,- Kč / 24 měsíců
Daňové účinné nájemné 9.539,- Kč 38.155,50,- Kč 28.616,50,- Kč 76.311,- Kč
Datum pořízení stroje – 31.12.2009 (první splátka nájemného – 15.1.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2009 2010 2011 celkem
0 měsíců 12 měsíců 12 měsíců 24 měsíců
12 měsíců x 76.311,- Kč / 24 měsíců 12 měsíců x 76.311,- Kč / 24 měsíců
Daňové účinné nájemné 0,- Kč 38.155,50,- Kč 38.155,50,- Kč 76.311,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.1.2010 (první splátka nájemného – 15.1.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
2010 2011 celkem
12 měsíců 12 měsíců 24 měsíců
12 měsíců x 76.311,- Kč / 24 měsíců 12 měsíců x 76.311,- Kč / 24 měsíců
Daňové účinné nájemné 38.155,50,- Kč 38.155,50,- Kč 76.311,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.4.2010 (první splátka nájemného – 15.4.2010) Rok
Doba nájmu v roce
Výpočet poměrné části nájemného
Daňové účinné nájemné
2010
9 měsíců (4. – 12.)
9 měsíců x 76.311,- Kč / 24 měsíců
28.616,50,- Kč
2011
12 měsíců
12 měsíců x 76.311,- Kč / 24 měsíců
38.155,50,- Kč
2012
3 měsíce (1. – 3-)
3 měsíce x 76.311,- Kč / 24 měsíců
9.539,- Kč
celkem
24 měsíců
76.311,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.7.2010 (první splátka nájemného – 15.7.2010) NELZE nesplňuje podmínky § 30a ZDP 13.9. Tabulky součtů ročních úroků z úvěru, který financoval pořízení stroje První splátka 15.10.2009 Rok
Výpočet
2009 2010
786 + 769 + 751 (1. – 3. splátka) 733 + 715 + 696 + 678 + 659 + 640 + 620 + 601 + 581 + 561 + 541 +
101
Roční součet úroků 2.306,- Kč 7.545,- Kč
2011 2012 celkem
520 (4. – 15. splátka) 499 + 478 + 457 + 435 + 414 + 392 + 369 + 347 + 324 + 301 + 277 + 254 (16. – 27. splátka) 230 + 205 + 181 + 156 + 131 + 105 + 79 + 53 + 27 (28. – 36. splátka)
4.547,- Kč 1.167,- Kč 15.565,- Kč
První splátka 1.1.2010 Rok 2010 2011 2012
Roční součet úroků
Výpočet 786 + 769 + 751 + 733 + 715 + 696 + 678 + 659 + 640 + 620 + 601 + 581 (1. – 12. splátka) 561 + 541 + 520 + 499 + 478 + 457 + 435 + 414 + 392 + 369 + 347 + 324 (13. – 24. splátka) 301 + 277 + 254 + 230 + 205 + 181 + 156 + 131 + 105 + 79 + 53 + 27 (25. – 36. splátka)
8.229,- Kč 5.337,- Kč 1.999,- Kč 15.565,- Kč
celkem
První splátka 15. 4.2010 Rok 2010 2011 2012 2013 celkem
Roční součet úroků
Výpočet 786 + 769 + 751 + 733 + 715 + 696 + 678 + 659 + 640 (1. – 9. splátka) 620 + 601 + 581 + 561 + 541 + 520 + 499 + 478 + 457 + 435 + 414 + 392 (10. – 21. splátka) 369 + 347 + 324 + 301 + 277 + 254 + 230 + 205 + 181 + 156 + 131 + 105 (22. – 33. splátka) 79 + 53 + 27 (34. – 36. splátka)
6.427,- Kč 6.099,- Kč 2.880,- Kč 159,- Kč 15.565,- Kč
První splátka 15. 7.2010 Rok
Výpočet
2010
786 + 769 + 751 + 733 + 715 + 696 (1. – 6. splátka) 678 + 659 + 640 + 620 + 601 + 581 + 561 + 541 + 520 + 499 + 478 + 457 (7. – 18. splátka) 435 + 414 + 392 + 369 + 347 + 324 + 301 + 277 + 254 + 230 + 205 + 181 (19. – 30. splátka) 156 + 131 + 105 + 79 + 53 + 27 (31. – 36. splátka)
2011 2012 2013 celkem
102
Roční součet úroků 4.450,- Kč 6.835,- Kč 3.729,- Kč 551,- Kč 15.565,- Kč
13.10. Tabulky výpočtů daňových nákladů spojených s pořízením stroje na úvěr a následnými rovnoměrnými odpisy vstupní cena – 65.000,- Kč 2. odpisová skupina – odpisy – 5 let Datum pořízení stroje – 1.10.2009 (první splátka úvěru – 15.10.2009) Rok
Rok odpisování
2009
1.
2010
2.
2011
3.
2012
4.
2013
5.
Výpočet odpisu 65.000,- Kč / 100 x 11 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25
celkem
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
7.150,- Kč
2.306,- Kč
9.456,- Kč
14.462,50,- Kč
7.545,- Kč
22.007,50,- Kč
14.462,50,- Kč
4.547,- Kč
19.009,50,- Kč
14.462,50,- Kč
1.167,- Kč
15.629,50,- Kč
14.462,50,- Kč
0,- Kč
14.462,50,- Kč
65.000,- Kč
15.565,- Kč
80.565,- Kč
Datum pořízení stroje – 31.12.2009 (první splátka úvěru – 15.1.2010) Rok 2009
Rok odpisování 0.
2010
1.
2011
2.
2012
3.
2013
4.
2014
5.
Výpočet odpisu
65.000,- Kč / 100 x 11 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25
celkem
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
0,- Kč
0,- Kč
0,- Kč
7.150,- Kč
8.229,- Kč
15.379,- Kč
14.462,50,- Kč
5.337,- Kč
19.799,50,- Kč
14.462,50,- Kč
1.999,- Kč
16.461,50,- Kč
14.462,50,- Kč
0,- Kč
14.462,50,- Kč
14.462,50,- Kč
0,- Kč
14.462,50,- Kč
65.000,- Kč
15.565,- Kč
80.565,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.1.2010 (první splátka úvěru – 15.1.2010) Rok
Rok odpisování
2010
1.
2011
2.
2012
3.
2013
4.
2014
5.
celkem
Výpočet odpisu 65.000,- Kč / 100 x 11 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
7.150,- Kč
8.229,- Kč
15.379,- Kč
14.462,50,- Kč
5.337,- Kč
19.799,50,- Kč
14.462,50,- Kč
1.999,- Kč
16.461,50,- Kč
14.462,50,- Kč
0,- Kč
14.462,50,- Kč
14.462,50,- Kč
0,- Kč
14.462,50,- Kč
65.000,- Kč
15.565,- Kč
80.565,- Kč
103
Datum pořízení stroje – 1.4.2010 (první splátka úvěru – 15.4.2010) Rok
Rok odpisování
2010
1.
2011
2.
2012
3.
2013
4.
2014
5.
Výpočet odpisu 65.000,- Kč / 100 x 11 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25
celkem
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
7.150,- Kč
6.427,- Kč
13.577,- Kč
14.462,50,- Kč
6.099,- Kč
20.561,50,- Kč
14.462,50,- Kč
2.880,- Kč
17.342,50,- Kč
14.462,50,- Kč
159,- Kč
14.621,50,- Kč
14.462,50,- Kč
0,- Kč
14.462,50,- Kč
65.000,- Kč
15.565,- Kč
80.565,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.7.2010 (první splátka úvěru – 15.7.2010) Rok
Rok odpisování
2010
1.
2011
2.
2012
3.
2013
4.
2014
5.
Výpočet odpisu 65.000,- Kč / 100 x 11 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25 65.000,- Kč / 100 x 22,25
celkem
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
7.150,- Kč
4.450,- Kč
11.600,- Kč
14.462,50,- Kč
6.835,- Kč
21.297,50,- Kč
14.462,50,- Kč
3.729,- Kč
18.191,50,- Kč
14.462,50,- Kč
551,- Kč
15.013,50,- Kč
14.462,50,- Kč
0,- Kč
14.462,50,- Kč
65.000,- Kč
15.565,- Kč
80.565,- Kč
13.11. Tabulky výpočtů daňových nákladů spojených s pořízením stroje na úvěr a následnými zrychlenými odpisy vstupní cena VC – 65.000,- Kč 2. odpisová skupina - odpisy – 5 let Datum pořízení stroje – 1.10.2009 (první splátka úvěru – 15.10.2009) Rok
Rok odpisování
Výpočet odpisu
Roční odpis
Zůstatková cena
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
2009
1.
65.000,- Kč / 5
13.000,- Kč
52.000,- Kč
2.306,- Kč
15.306,- Kč
104
2010
2.
2 x 52.000,- Kč / (6 – 1)
20.800,- Kč
31.200,- Kč
7.545,- Kč
28.345,- Kč
2011
3.
2 x 31.200,- Kč / 6 – 2)
15.600,- Kč
15.600,- Kč
4.547,- Kč
20.147,- Kč
2012
4.
2 x 15.600,- Kč / (6 – 3)
10.400,- Kč
5.200,- Kč
1.167,- Kč
11.567,- Kč
2013
5.
2 x 5.200,- Kč / (6 – 4)
5.200,- Kč
0,- Kč
0,- Kč
5.200,- Kč
15.565,- Kč
80.565,- Kč
65.000,- Kč
celkem
Datum pořízení stroje – 31.12.2009 (první splátka úvěru – 15.1.2010) Rok
Rok odpisování
2009 2010
1.
2011
2.
2012
3.
2013
4.
2014
5.
Výpočet odpisu
65.000,- Kč / 5 2 x 52.000,- Kč / (6 – 1) 2 x 31.200,- Kč / (6 – 2) 2 x 15.600,- Kč / (6 – 3) 2 x 5.200,- Kč / (6 – 4)
celke m
0,- Kč 13.000,- Kč
52.000,- Kč
Roční součet úroků 0,- Kč 8.229,- Kč
20.800,- Kč
31.200,- Kč
5.337,- Kč
26.137,- Kč
15.600,- Kč
15.600,- Kč
1.999,- Kč
17.599,- Kč
10.400,- Kč
5.200,- Kč
0,- Kč
10.400,- Kč
5.200,- Kč
0,- Kč
0,- Kč
5.200,- Kč
15.565,- Kč
80.565,- Kč
Roční odpis
Zůstatková cena
65.000,- Kč
Daňový náklady celkem 0,- Kč 21.229,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.1.2010 (první splátka úvěru – 15.1.2010)
2010
Rok odpiso -vání 1.
2011
2.
2012
3.
2013
4.
2014
5.
Rok
Výpočet odpisu
Roční odpis
Zůstatková cena
Roční součet úroků
65.000,- Kč / 5 2 x 52.000,- Kč / (6 – 1) 2 x 31.200,- Kč / (6 – 2) 2 x 15.600,- Kč / (6 – 3) 2 x 5.200,- Kč / (6 – 4)
13.000,- Kč
52.000,- Kč
8.229,- Kč
Daňový náklady celkem 21.229,- Kč
20.800,- Kč
31.200,- Kč
5.337,- Kč
26.137,- Kč
15.600,- Kč
15.600,- Kč
1.999,- Kč
17.599,- Kč
10.400,- Kč
5.200,- Kč
0,- Kč
10.400,- Kč
5.200,- Kč
0,- Kč
0,- Kč
5.200,- Kč
15.565,- Kč
80.565,- Kč
65.000,- Kč
celkem
Datum pořízení stroje – 1.4.2010 (první splátka úvěru – 15.4.2010) Rok 2010
Rok odpisování 1.
Výpočet odpisu
Roční odpis
Zůstatková cena
Roční součet úroků
65.000,- Kč / 5
13.000,- Kč
52.000,- Kč
6.427,- Kč
105
Daňový náklady celkem 19.427,- Kč
2011
2.
2012
3.
2013
4.
2014
5.
2 x 52.000,- Kč / (6 – 1) 2 x 31.200,- Kč / (6 – 2) 2 x 15.600,- Kč / (6 – 3) 2 x 5.200,- Kč / (6 – 4)
celke m
20.800,- Kč
31.200,- Kč
6.099,- Kč
26.899,- Kč
15.600,- Kč
15.600,- Kč
2.880,- Kč
18.480,- Kč
10.400,- Kč
5.200,- Kč
159,- Kč
10.559,- Kč
5.200,- Kč
0,- Kč
0,- Kč
5.200,- Kč
15.565,- Kč
80.565,- Kč
65.000,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.7.2010 (první splátka úvěru – 15.7.2010)
2010
Rok odpisování 1.
2011
2.
2012
3.
2013
4.
2014
5.
Rok
Výpočet odpisu
Roční odpis
Zůstatková cena
Roční součet úroků
65.000,- Kč / 5 2 x 52.000,- Kč / (6 – 1) 2 x 31.200,- Kč / (6 – 2) 2 x 15.600,- Kč / (6 – 3) 2 x 5.200,- Kč / (6 – 4)
13.000,- Kč
52.000,- Kč
4.450,- Kč
Daňový náklady celkem 17.450,- Kč
20.800,- Kč
31.200,- Kč
6.835,- Kč
27.635,- Kč
15.600,- Kč
15.600,- Kč
3.729,- Kč
19.329,- Kč
10.400,- Kč
5.200,- Kč
551,- Kč
10.951,- Kč
5.200,- Kč
0,- Kč
0,- Kč
5.200,- Kč
15.565,- Kč
80.565,- Kč
65.000,- Kč
celkem
13.12. Tabulky výpočtů daňových nákladů spojených s pořízením stroje na úvěr a následnými zrychlenými odpisy vstupní cena VC – 65.000,- Kč 2. odpisová skupina - odpisy – 24 měsíců Datum pořízení stroje – 1.10.2009 (první splátka úvěru – 15.10.2009) Rok
Doba odpisů v roce
2009
2 měsíce (11. - 12.)
2010
10 + 2 měsíce
2011 2012 celkem
10 měsíců (1. – 10.) 24 měsíců
Výpočet odpisu 2 měsíce x 1/12 x 60% ze 65.000,- Kč (10 měsíců x 1/12 x 60% ze 65.000,- Kč) + (2 měsíce x 1/12 x 40% ze 65.000,- Kč) 10 měsíců x 1/12 x 40% ze 65.000,- Kč
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
6.500,- Kč
2.306,- Kč
8.806,- Kč
36.833,- Kč
7.545,- Kč
44.378,- Kč
21.667,- Kč
4.547,- Kč
26.214,- Kč
0,- Kč 65.000,- Kč
1.167,- Kč 15.565,- Kč
1.167,- Kč 80.565,- Kč
Datum pořízení stroje – 31.12.2009 (první splátka úvěru – 15.1.2010) Rok
Doba odpisů v roce
Výpočet odpisu
Roční odpis
106
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
2009
0 měsíců
2010
12 měsíců
2011
12 měsíců
2012 celkem
24 měsíců
0,- Kč
0,- Kč
0,- Kč
12 měsíců x 1/12 x 60% ze 65.000,- Kč
39.000,- Kč
8.229,- Kč
47.229,- Kč
12 měsíců x 1/12 x 40% ze 65.000,- Kč
26.000,- Kč
5.337,- Kč
31.337,- Kč
0,- Kč 65.000,- Kč
1.999,- Kč 15.565,- Kč
1.999,- Kč 80.565,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.1.2010 (první splátka úvěru – 15.1.2010) Rok
Doba odpisů v roce
2010
12 měsíců
2011
12 měsíců
2012 celkem
24 měsíců
Výpočet odpisu 12 měsíců x 1/12 x 60% ze 65.000,- Kč 12 měsíců x 1/12 x 40% ze 65.000,- Kč
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
39.000,- Kč
8.229,- Kč
47.229,- Kč
26.000,- Kč
5.337,- Kč
31.337,- Kč
0,- Kč 65.000,- Kč
1.999,- Kč 15.565,- Kč
1.999,- Kč 80.565,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.4.2010 (první splátka úvěru – 15.4.2010) Rok 2010 2011 2012 2013 celkem
Doba odpisů v roce 8 měsíců (5. – 12.) 4+8 měsíců 4 měsíce (1. – 4.) 24 měsíců
Výpočet odpisu 8 měsíců x 1/12 x 60% ze 65.000,- Kč (4 měsíce x 1/12 x 60% ze 65.000,- Kč) + (8 měsíce x 1/12 x 40% ze 65.000,- Kč) 4 měsíce x 1/12 x 40% ze 65.000,- Kč
Roční odpis
Roční součet úroků
Daňový náklady celkem
26.000,- Kč
6.427,- Kč
32.427,- Kč
30.333,- Kč
6.099,- Kč
36.432,- Kč
8.667,- Kč
2.880,- Kč
11.547,- Kč
0,- Kč 65.000,- Kč
159,- Kč 15.565,- Kč
159,- Kč 80.565,- Kč
Datum pořízení stroje – 1.7.2010 (první splátka úvěru – 15.7.2010) NELZE nesplňuje podmínky § 30a ZPD
107
PŘÍLOHA Č. 14: PENĚŽNÍ TOKY
108
109
